Учет товарно-материальных ценностей

Результаты инвентаризаций оформляются инвентаризационными описями, которые составляются по каждому местонахождению материальных ценностей и материально ответственному лицу. Никаких помарок и подчисток в описях не допускается. Исправление ошибок производится путем зачеркивания неправильных записей и проставлением над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственными лицами.

На каждой странице инвентаризационной описи указывают прописью число порядковых номеров товарно-материальных ценностей и общий итог количества всех ценностей в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти ценности учитываются. Такой подсчет исключает возможность внесения в опись каких-либо изменений или приписок. Каждая страница описи подписывается всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. В конце описи комиссия записывает количество порядковых номеров товарно-материальных ценностей и общий итог количества ценностей в натуральных показаниях на последней странице и по всей описи в целом.

На каждой инвентаризационной описи материально ответственное лицо дает расписку следующего содержания: «Все ценности, перечисленные инвентаризационной описи комиссией проверены и в моем присутствии приняты на ответственное сбережение .» (подпись, дата).

Для выявления результатов инвентаризации составляются сличительные ведомости, которые подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. В сличительную ведомость включаются только те материальные ценности, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных. По всем недостачам, потерям и излишкам материальных ценностей получаются от материально ответственных лиц письменные объяснения. На основании представленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяет порядок регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета, заключения фиксируются в протоколе, который рассматривается постоянно действующей инвентаризационной комиссией и утверждается руководителем.

Качество проведения инвентаризаций устанавливают по данным инвентаризационных описей, где проверяют наличие наименования предприятия, места проведения инвентаризации (склад, цех, кладовая), времени ее проведения; полноты записи наименований материалов, их марки, сортности, артикулов и других отличительных признаков; порядок исправлений и указаний на каждой странице описи прописью показателей, числа порядковых номеров товарно-материальных ценностей и общего итога количества всех единиц в натуральном выражении; наличие на инвентаризационных описях подписей членов инвентаризационной комиссии, а также записи ответственных лиц с их подписью о правильности проведения инвентаризаций и принятии ценностей на ответственное хранение.

Отдельным инвентарным актом с указанием периода образования (по каждому виду товарно-материальных ценностей), причин потерь и возможного их использования комиссией оформляются потери от порчи, брака и боя. По решению руководителя может быть произведено списание потерь и недостач за счет предприятия при наличии актов об уничтожении с указанием способов и места, накладных по вывозу на свалку или сдачу в утиль.

Проверяется также порядок оформления списания потерь, проводится ли их списание повторно или такие ценности предъявляются при следующих инвентаризациях с целью изъятия из оборота доброкачественных ценностей.

При выявлении недостач и излишков отдельных ценностей, как исключение, допускается зачет недостач излишками, образовавшимися в результате пересортицы по одной и той же группе товарно-материальных ценностей (одному наименованию), на одну и ту же дату, у одного и того же ответственного лица, за один и тот же проверяемый период. Поэтому в ходе ревизии проверяют соблюдение установленного порядка зачета недостач образовавшимися излишками и отнесения на виновных лиц суммовых разниц в результате того, что стоимость недостающих ценностей выше оказавшихся в излишке. А если конкретные виновники пересортицы не установлены, то инвентаризационные разницы рассматриваются как недостачи сверх норм естественной убыли и списываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или резервных фондов. Если пересортица образовалась не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии указываются подробные объяснения причин данной пересортицы.

Если недостача либо порча материальных ценностей произошла по вине предприятия (бесхозяйственности, запущенности в учете и др.), то она списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Суммы, установленные в результате инвентаризации просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, зачисляются на финансовые результаты отчетного года.

Если инвентаризацией выявлены ценности, ранее не учитываемые, будем иметь так называемый излишек. Излишек подлежит оприходованию по дебету счета соответствующих ценностей (например, если выявлены излишки других материалов -- счет 209) и кредиту субсчета 719. Если выявленных ценностей меньше, нежели числится в учете, будем иметь недостачу. Выбытие имущества вследствие недостачи отражается списанием с баланса согласно инструкции № 291. Вместе с тем стоимость недостачи (за исключением недостачи в пределах норм естественной убыли) должна быть взыскана с виновных лиц в случае их установления.

Особое внимание при проведении инвентаризации следует обращать на номера, марки, наименования товарно-материальных ценностей. Иногда при сличении номеров и марок, указанных в паспортах и данных приходных документов, обнаруживается замена нового вида запасов бывшим в употреблении или дорогостоящего дешевым.

Определение понятия пересортицы вытекает из содержания п. 11.12 Инструкции № 69, которым установлено регулирование инвентаризационных разниц.

Пересортица -- это выявленный инвентаризацией излишек ценностей одного наименования соответствующего сорта, размера, цвета и т. п. и недостача ценностей этого же наименования, но другого сорта и т. п., которые образовались за один и тот же проверяемый период у одного и того же проверяемого лица.

Следует отметить, что стоимость недостач, порчи или иной утраты материальных ценностей в пределах норм естественной убыли по распоряжению руководителя предприятия списывается на издержки производства или по направлениям использования, включая остаток продукции на складах. При этом нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль материальных ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Отдельным инвентарным актом с указанием периода образования (по каждому виду товарно-материальных ценностей), причин потерь и возможного их использования комиссией оформляются потери от порчи, брака и боя. По решению руководителя может быть произведено списание потерь и недостач за счет предприятия при наличии актов об уничтожении с указанием способов и места, накладных по вывозу на свалку или сдачу в утиль.Для проверки остатков по данным бухгалтерского учета используют количественно-сортовой учет, оборотные ведомости, сальдовые ведомости.

По результатам инвентаризации на 27.09.12 г в ООО «Контакт» выявлены излишки МБП справедливой стоимостью 54,34 грн. Со временем эти материалы использованы для административных целей.

Также на складе предприятия было выявлена недостача запасных частей на сумму 525,00 грн. Эти ТМЦ были приняты на баланс в июне 2012 г Выявлено виновное лицо - заведующий складом, который признал свою вину и дал своё согласие на возмещение убытков, нанесённых предприятию в полном объеме. Определяем сумму возмещения, согласно Порядку № 116:

1. Определяем индекс инфляции. Индексы инфляции составили: июль- 1,01, август- 1,02,. Общий индекс инфляции - 1,03 (1,01 х 1,02);

2. Определена сумма НДС: (525грн. х 20 %) / 100 % = 105 грн.;

3. Сумма возмещения составила: ((525 грн. х 1,03) + 105 грн.) х 2 = 1291,5грн.

Сумма возмещения, внесенная виновным лицом в кассу предприятия.

Результаты инвентаризации в ООО «Контакт» на 27.09.12 г представлены в таблице 2.8

Таблица 2.8 Результаты инвентаризации в ООО «Контакт» на 27.09.12 г

№	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5
1	Опрриходованы излишки изоленты ПХВ, выявленные в результате инвентаризации	221	709	54,34
2	Отнесен излишек на финансовы1 результат	719	791	54,34
3	Использованы материалы в административных целях	92	221	54,34
4	Списана стоимость недостающих запасных частей	949	207	525
5	Отображено сумму недостачи на забалансовом счете	072		525
6	Списаны затраты, связанные с недостачей на мат.отв.лицо(зав. складом)	375	947	525
7	Внесено сумму возмещения в кассу предприятия	301	719	1291,5
8	Списано сумму недостачи из забалансового счета		072	525
9	Отображено сумму возмещения убытков виновным лицом	791	375	1291,5
10	Отображено сумму возмещения, которая подлежит перечислению в бюджет (1291,5грн. - 525грн.)	716	642	766,5
11	Перечислено сумму возмещения в бюджет	642	311	766,5

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации -- в годовом отчете предприятия.

Инвентаризация, документальное оформление снятия остатков фактического наличия, сличение их с данными бухгалтерского учета осуществляется в соответствии Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов и других статей баланса, утвержденной приказом Минфина Украины от 11.09.94г. №69. Для проведения инвентаризации в ООО «Контакт» создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации предприятия, работники бухгалтерской службы и др.

2.3 Анализ наличия и движения материальных ценностей в ООО «Контакт»

Большое влияние на финансовое состояние предприятия и его производственные результаты оказывает состояние материальных запасов. В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными. Накопление больших запасов свидетельствует о спаде активности предприятия. Большие сверхплановые запасы приводят к замораживанию оборотного капитала, замедлению его оборачиваемости, в результате чего ухудшается финансовое состояние предприятия. Кроме того, увеличивается налог на имущество, возникают проблемы с ликвидностью, увеличивается порча сырья и материалов, растут складские расходы, что отрицательно влияет на конечные результат деятельности.

Важным фактором развития производства является стабильная обеспеченность предприятия материальными ресурсами и их эффективное использование. Учитывая, что расходы сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов занимают 80-90% среди всех затрат на производство новой продукции, то главной целью анализа является определение обеспеченности предприятия различными видами материальных ресурсов и поиск резервов рационального их использования. Этими вопросами в ООО "Контакт" занимается отдел материально-технического снабжения и планово-экономический отдел. Служба материально-технического снабжения составляет графики заключения договоров с предприятиями-поставщиками с учетом расчетов планово-экономического отдела.

Для промышленного предприятия особенно актуальны такие направления анализа как:

- анализ и движение материальных ресурсов и определение тенденций

их изменения. Особое влияние при этом необходимо уделить наличию

неликвидных остатков и их оборачиваемости;

- анализ их состояния и структуры с точки зрения возможности

полного обеспечения производственных процессов;

Комплексный анализ движения производственных запасов ООО «Контакт» начнем с оценки их доли в общем объеме оборотных активов на основе данных ф. 1 «Баланс» за 2011-2013 год.

Таблица 2.9 - Динамика остатков производственных запасов в составе

оборотных активов в ООО «Контакт» на конец года

Показатель	2011 г	2012 г	2013 г	Темп роста
	Тыс. грн	%	Тыс. грн	%	Тыс. грн	%	12/11	13/12
Производственные запасы	865	28,4	1040	35,4	781	23,18	120,2	75,09
Незавершенное производство	370	12	387	13,2	-	-	104,6	-
Готовая продукция	46	1,6	48	1,7	208	6,17	104,3	433,3
Прочие оборотные активы	1778	58	1459	49,7	2380	70,64	82	163,12
Всего оборотных активов	3059	100	2934	100	3369	100	95,9	114,82

Данные таблицы свидетельствуют о том, что производственные запасы составляют значительную часть стоимости оборотных активов ООО «Контакт». Их доля в 2012 году увеличилась до 35,4%, в абсолютном измерении остатки увеличились в 2012 на 175 тыс. грн и уменьшились в 2013 г на 259 тыс. грн. Большие сверхплановые запасы приводят к замораживанию оборотного капитала, замедлению его оборачиваемости, в результате чего ухудшается финансовое состояние предприятия. Кроме того, увеличивается налог на имущество, возникают проблемы с ликвидностью, увеличивается порча сырья и материалов, растут складские расходы, что отрицательно влияет на конечные результат деятельности.

Структура оборотных активов и их динамика представлена на рисунках 2.6-2.9.



Рисунок 2.6- Структура оборотных активов ООО «Контакт» в 2011году

Рисунок 2.7- Структура оборотных активов ООО «Контакт» в 2012году

Рисунок 2.8- Структура оборотных активов ООО «Контакт» в 2013году

Рисунок 2.9 - Динамика производственных запасов в оборотных активах ООО «Контакт» за 2011-2013гг.

Не менее важным является определение структуры запасов на конец отчетного периода по видам. Необходимая информация содержится в Примечании к годовой финансовой отчетности (форма 5) за 2011- 2012 год.

Таблица 2.10 - Динамика остатков производственных запасов по их видам

Показатель	2011 г	2012 г	Темп роста, %
	тыс. грн.	уд. вес,%	тыс. грн.	уд. вес,%	2012/ 2011
Сырье и материалы	828	95,7	1020	98	123
Топливо	1	0,1	1	0,09	100
Запасные части	3	0,3	3	0,3	100
МБП	33	3,8	16	1,5	3,03
Итого	865	100	1040	100	120

Анализ данных таблицы 2.10 показал, что наибольшая доля в производственных запасах принадлежит сырью и материалам- около 97 %. Эта доля устойчивая, но имеет тенденцию к снижению. Поскольку за 2012 г предприятие значительно снизило обороты производства продукции, что напрямую повлияло на использование сырья и материалов. Практически одинаковый удельный вес имеют МБП и запасные части .Запасные части в среднем составляют около 0,3 %,МБП- 2,7%.По топливу предприятие имеет небольшие запасы, так как не обладает большим количеством транспортных средств и приобретает их в небольших количествах.

Так как предприятие в 2013г перешло на упрощенную форму ведения отчетности и не использует ф5,анализ динамики остатков производственных запасов за 2013 год не производим.

Важным фактором обеспеченности предприятия производственными запасами является правильность расчета потребности в них. Планирование потребностей в производственных запасах осуществляется на основе научных методов в зависимости от специфики технологических процессов производства продукции, назначение запасов и других особенностей.

Так как сырье и материалы составляют наибольшую долю производственных запасов, около 97 % проанализируем их структуру в таблице 2.11.

Таблица 2.11 - Структура сырья и материалов по группам в ООО «Контакт»

Наименование	2011 г	2012 г	2013 г
	Тыс. грн	Уд.вес,%	Тыс. грн	Уд.вес,%	Тыс. грн	Уд.вес,%
Круги бронзовые	392	37,2	223	26,9	394	38,7
Кольца металлические	359	34,2	342	41,3	343	33,6
Трубы ВГП	192	18,2	157	19	214	21
Метизы	40	3,8	25	3	51	5
Прочие материалы	69	6,6	81	9,8	18	1,7
Итого	1052	100	828	100	1020	100

Анализ структуры сырья и материалов представим на рисунках 2.11 -13



Рисунок 2.1- Структура сырья и материалов в ООО «Контакт» за 2011 г.

Рисунок 2.12- Структура сырья и материалов в ООО «Контакт» за 2012 г.



Рисунок 2.13- Структура сырья и материалов в ООО «Контакт» за 2013 г.

Выбытие производственных запасов необходимо рассматривать во взаимосвязи с их поступлением, это позволяет оценить сбалансированность материальных потоков. Рассмотрим эти данные в таблице 2.12.

Таблица 2.12 - Анализ оборотов основных производственных запасов ООО «Контакт», тыс. грн

Показатель	2011 г	2012 г	2013 г
	Пост-е	Выб-е	Пост-е	Выб-е	Пост-е	Выб-е
Сырье и материалы	4957	4907	15230	15442	3089	2898
Запасные части	55	86	70	85	12	12
МБП	23	221	278	247	113	129
Итого	5035	5214	15578	15774	3214	3039

Движение производственных запасов по их видам представим при помощи следующих диаграмм.

Рисунок 13 - Динамика движения сырья и материалов в ООО «Контакт»

Рисунок 2.14 Динамика движения запасных частей в ООО «Контакт»

Рисунок 2.15 - Динамика движения МБП в ООО «Контакт»

Структуру использования основных запасов в производстве за 2011-2013 гг. представим на рисунке 2.16-2.18

Рисунок 2.16- Структура использования основных запасов в производстве за 2011г.

Рисунок 2.17- Структура использования основных запасов в производстве за 2012г.

Рисунок 2.18- Структура использования основных запасов в производстве за 2013 г.

Анализ данных показал, что наибольшая интенсивность движения наблюдается по таким видам производственных запасов как сырье и материалы. Остатки запасов не превышают нормативные и по всем видам запасов остаются в пределах страхового уровня. Данные таблицы позволяют судить только о сбалансированности притока и оттока материальных ресурсов на предприятии, но не дают возможности судить о синхронности поступления и выбытия производственных запасов на протяжении года. Результаты такого анализа необходимы для выявления избытка и недостатка необходимых ресурсов и устранения узких мест снабжения.

Проведен анализ наличия и движения материальных ценностей в ООО «Контакт», в ходе его проведения было установлено, что основную долю материальных затрат, в разрезе всех материальных ценностей, составляют сырье и материалы. Также подробно рассмотрена их динамика и структура за 3 года.

Таблица 2.13 - Исходные данные для факторного анализа влияния на уровень выпускаемой продукции материальных ресурсов и материалоотдачи

№ п/п	Показатель	Услов. обозн.	2011г	2012г	2013г	Отклонение
						Абсолютное, тыс.грн.	Относительное,%
						12 /11	13/ 12	12 /11	13/ 12
1	Объем продукции, тыс.грн.		23711	5858	5055	-17853	-803	-75,3	-13,7
2	Материальные расходы, тыс.грн.		14816	2130	476	-12686	-1654	-85,6	-77,6
3	Материалоотдача,		1,6	2,75	10,6	1,15	7,85	+71,8	+285,4

По данным таблицы 2.13 видно, что объем продукции в 2012 году уменьшился на 17853 тыс. грн., в 2013 году также наблюдается уменьшение показателя на 803 тыс. грн. Это обусловлено влиянием двух основных показателей, а именно изменением общих материальных расходов и материалоотдачи.

тыс. грн.

тыс. грн.

Общее влияние факторов: 37473,5 = -2208,25+39681,75

Приведем несколько методик анализа материалоемкости продукции таблица 2.4, где в основном оказывают влияние два фактора: изменение материалоемкости продукции по прямым материальным затратам и изменение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат.

Таблица 2.14- Показатели использования материальных ресурсов

Показатели	Обо-ие	За пред. г	За отч. г.(план)	За отч. г (факт)	Отк-я от пред. г	Отк-я от плана	Факт в %, с пред г	Факт в %, с планом
Выпуск продукции в сопоставимых ценах без НДС, тыс. грн.	ВП	5858	6050	5055	-803	-995	86.292	83.554
Материальные затраты, тыс. грн.	МЗ	2130	500	476	-1654	-24	22.347	95.2
из них прямые материальные затраты, тыс. грн.	МЗпр	1985	450	455	-1530	5	22.922	101.111
Материалоемкость общая, % (стр.2/стр.1)	МЕ	36.361	8.264	9.416	-26.944	1.152	25.897	113.939
Материалоемкость по прямым материальным затратам, % (стр.3/стр.1)	МЕпр	33.885	7.438	9.001	-24.884	1.563	26.563	121.013
Материалоотдача общая, (стр.1/ стр.2)	МО	2.75	12.1	10.62	7.87	-1.48	386.14	87.767
Материалоотдача по прямым затратам, (стр.1/стр.3)	МОпр	2.951	13.444	11.11	8.159	-2.335	376.462	82.636
Коэффициент соотношения всех материальных и прямых материальных затрат, (стр.2/стр.3)	КМЗ	1.073	1.111	1.046	-0.0269	-0.065	97.494	94.154

Методика анализа общей материалоемкости (по сравнению с планом) с помощью приема ценных подстановок представлена в таблице.

ME^l =ME^пр₀ *K^МЗ₁

ME^l =7.438*1.046=7.781

Анализ влияния факторов на общую материалоемкость с помощью приема цепных подстановок. Изменение коэффициента соотношения всех материальных и прямых материальных затрат

?ME^МЗ_K = ME^l - ME₀

?ME^МЗ_K =7.781 - 8.264 = -0.483

Изменение материалоемкости по прямым материальным затратам

?ME^ПР_ME = ME₁ - ME^l

?ME^ПР_ME =9.416 - 7.781 = 1.635

Итого

?ME = ME₁ - ME₀

?ME = 9.416 - 8.264 = 1.152

Проведем анализ влияния факторов на общую материалоемкость с помощью интегрирования.

Изменение коэффициента соотношения всех материальных и прямых материальных затрат

?ME^МЗ_K = ?K^МЗ*ME^ПР + K^МЗ*?ME^ПР / 2

?ME^МЗ_K = -0.065 * 7.438 + -0.065 * 1.563 / 2 = -0.483

Изменение материалоемкости по прямым материальным затратам

?ME^ПР_ME = ?ME^ПР*K^МЗ₀ + K^МЗ*?ME^ПР / 2

?ME^ПР_ME = 1.563 * 1.111 + -0.065 * 1.563 / 2 = 1.635

Итого

?ME = ME₁ - ME₀

?ME = 9.416 - 8.264 = 1.152

Проведем анализ влияния факторов на общую материалоемкость с помощью интегрирования. Изменение коэффициента соотношения всех материальных и прямых материальных затрат

?ME^МЗ_K = ?ME*lg(JK^МЗ/lg(J))

?ME^МЗ_K = 1.152 * lg(94.154 / 100) / lg(113.939 / 100)= -0.532

Изменение материалоемкости по прямым материальным затратам

?ME^ПР_ME = ?ME*lg(Jпл)/lg(J)

?ME^ПР_ME = 1.152 * lg(121.013 / 100) / lg(113.939 / 100)= 1.684

Итого

?ME = ME₁ - ME₀

?ME = 9.416 - 8.264 = 1.152

Проведен факторный анализ влияния факторов на общую материалоемкость с помощью приема цепных подстановок. В основном оказывают влияние два фактора: изменение материалоемкости продукции по прямым материальным затратам и изменение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат.

РАЗДЕЛ 3. АУДИТ И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

3.1 Аудит операций с товарно-материальными ценностями на ООО «Контакт»

Аудит товарно-материальных ценностей - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30 % всей информации по управлению производством. Поэтому организация контроля за движением, сохранностью и использованием запасов связана с большими трудностями.

Все это обуславливает актуальность исследования теоретических и практических основ организации аудита материально-производственных запасов на предприятии.

Целью работы является проверка правильности учета материально-производственных запасов и разработка рекомендаций по совершенствованию контроля на предприятии.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

- рассмотреть цели, задачи, нормативную базу и источники информации аудита материально-производственных запасов;

- разработать общий план и программу аудита;

- исследовать типичные ошибки и нарушения в учете запасов;

- дать оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии;

- разработать рекомендации и предложения для усовершенствования контроля материально-производственных запасов организации.

При изучении выполняемых операций с производственными запасами необходимо ознакомится с формой ведения учета, документооборота.

В процессе проверки операций с производственными запасами используют такие источники информации:

- договора поставки;

- приходные ордера (Ф. № М-4);

- накладные, товарно-транспортные накладные;

- счета фактуры;

- книги покупок;

- номенклатура-ценник;

- доверенности;

- акты о приемке материалов (Ф. № М-7);

- лимитно-заборные карты (Ф. № М-8);

- требования-накладные (Ф. № М-11), накладные на отпуск материалов на сторону (Ф. № М-15);

- карточки учета материалов;

- акты об оприходовании ТМЦ;

- инвентаризационные описи ТМЦ;

- сличительные ведомости результатов инвентаризации ТМЦ;

- ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (Ф. № ИНВ-26);

- договора о материальной ответственности;

- учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам класса 2;

- главная книга и др.

На подготовительном этапе аудиторской проверки, при осуществлении общего знакомства с ООО «Контакт» необходимо выяснить состав товарно-материальных ценностей, их виды, место расположения, материальную ответственность за них.

Оценив данные характеристики и осуществив оценку предпринимательского риска, можно оценить общий аудиторский риск проверки, то есть каждой аудиторской проверке присущ риск, состоящий в том, что аудитор может составить аудиторское заключение, которое не отвечает действительному финансовому состоянию предприятия, это означает, что существенные ошибки, которые содержатся в финансовой бухгалтерской отчетности, могут оставаться не выявленные аудитором, в следствии чего искажаются показатели бухгалтерской отчетности.

При рассмотрении влияния внутренних факторов, можно отметить, что политика на предприятии активная, руководящий состав и прочие работники имеют большой опыт работы. Стабильное финансовое состояние предприятия так же является положительным фактором предпринимательского риска.

Но отсутствие аудита в прошлом является негативным фактором. Это увеличивает риск не выявления ошибок аудитором на данный момент, а также повышает возможность несоответствие учета учетной политике, разработанной на предприятии. Также на предприятии слабое состояние контроля, а это влечет допущение ошибок при осуществлении операций с производственными запасами.

Исходя из всего сказанного, можно сделать вывод, что предпринимательский риск оценивается как средний, так как на предприятии осуществляет влияние негативные и позитивные факторы.

Риск выявления означает, что существующие ошибки в финансовых отчетах могут оставаться незамеченными из-за выборочного исследования, неправильного тестового контроля, применение неэффективных методов для получения информации о производственных запасах. Чем выше аудитор оценит риск внутреннего контроля и риск системы бухгалтерского учета, тем ниже уровень риска выявления нужно запланировать для надлежащего качества аудиторской проверки. От оценённого уровня риска проверки производственных запасов зависят виды и количество аудиторских процедур которых будут выполнены.

Операции с запасами и незавершенным производством представляют особую важность для большинства предприятий.

Служба внутреннего контроля заинтересована в предотвращении любых потерь запасов. Роль внутреннего аудита в анализе складских операций наиболее важна для оценки эффективности системы повторных заказов, обеспечение сохранности запасов, обеспечение эффективности анализа отклонений, являющимся основным видом контроля за себестоимостью продукции.

ООО «Контакт», как и большинство предприятий нашей страны применяют оперативно-бухгалтерский метод учета материалов и с использованием современной вычислительной техники.

Этот метод характеризуется:

- оперативностью и бухгалтерской достоверностью количественного учета на складах, который ведется материально-ответственными лицами в складских карточках или других регистрах;

- осуществлением систематического контроля работников бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью и своевременностью документирования складских организаций по движению материалов, а также ведение складского учета;

- предоставление бухгалтером права проверять соответствие фактических остатков материалов в натуре данным складского учета;

- осуществление бухгалтерского учета материальных ценностей в денежном выражении по учетным ценам в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения, а при обработке документов на ЭВМ - также в разрезе номенклатурных номеров;

- систематическим подтверждением органической связи между оперативным складским и бухгалтерским учетом, сверкой показателей количественного и суммового учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского учета с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

Риск выявления означает, что существующие ошибки в финансовых отчетах могут оставаться незамеченными из-за выборочного исследования, неправильного тестового контроля, применение неэффективных методов для получения информации о производственных запасах. Чем выше аудитор оценит риск внутреннего контроля и риск системы бухгалтерского учета, тем ниже уровень риска выявления нужно запланировать для надлежащего качества аудиторской проверки. От оценённого уровня риска проверки производственных запасов зависят виды и количество аудиторских процедур которых будут выполнены.

Для подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета материальных ценностей на основе полученной информации необходимо заполнить заранее подготовленные тесты.

По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка - ниже первоначальной - необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет объект повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняется аудиторский риск.

Таблица 4.1 - Тесты внутреннего контроля

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решение аудитора
1	2	3	4
1	Созданы ли условия обеспечивающие сохранность производственных запасов?	Производственные запасы хранятся на оборудованных складах и кладовых	Условия хранения ТМЦ удовлетвори-тельные
2	Проводятся ли инвента-ризации производственных запасов, когда и сколько раз?	Проводятся только в конце года инвентари-зационной комиссией	Слабый контроль, необходимо прове-сти инвентариза-цию
3	Проводятся ли проверки полноты и своевременно-сти оприходования произ-водственных запасов?	Выборочно по первич-ным документам	Следует провести выборочную про-верку
4	Сличаются ли первичные данные о расходе произ-водственных запасов с данными отчетов о их движении?	Только в исключи-тельных случаях фак-тического контроля	Следует провести арифметическую проверку и выбо-рочную взаинмую сверку документов и регистров.
5	Проверяется ли законность и целесообразность расхо-дования производственных запасов?	Только при их реализации	Необходимо провести операции по отпуску произ-водственных запасов в произ-водство

Аудиторский риск - оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна (это риск выдачи неправильного аудиторского заключения).

Различают два метода оценки аудиторского риска:

- интуитивный (низкий, средний, высокий); Аудитор исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента определяет риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку при планировании аудита.

- расчетный, предполагающий оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин.

Ар = ВР х Рсрк. х Рн (4.1)

Риск определяется от 0 до 1.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

- внутрихозяйственный риск (ВР);

- риск средств контроля (Рсрк.);

- риск необнаружения (Рн).

Под внутрихозяйственным риском (чистым риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств. Степень внутрихозяйственного риска аудитор определяет исходя из особенностей бизнеса клиента. Для этого могут быть использованы заранее разработанные тесты-вопросники. При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности аудитор должен принимать во внимание следующие факторы:

- особенности функционирования и текущее экономическое -положение в отрасли;

- специфические особенности деятельности, осуществляемой данным экономическим субъектом;

- опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности и др.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении конкретных счетов учета и однотипных групп хозяйственных операций аудитор учитывает факторы:

- наличие отдельных счетов учета, для которых характерно появление в них непреднамеренных искажений;

- сложность учитываемых хозяйственных операций;

- наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется в действующем законодательстве;

- наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций.

Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений. Это вероятность пропуска ошибок, превосходящих допустимую величину системы внутреннего контроля.

Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями:

- высокой надежности соответствует низкий риск;

- средней надежности соответствует средний риск;

- низкой надежности соответствует высокий риск.

Для оценки данного риска используются специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля. Основной целью тестирования является проверка надежности работы системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на протяжении всего отчетного периода.

Тестирование включает в себя:

- проверку документов, отражающих проведение финансово-хозяйственных операций;

- наблюдение за оформлением операций с целью получения аудиторских документов, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения этого.

Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. На основе оценки внутрихозяйственного риска аудитор должен определить допустимый в своей работе риск необнаружения, с учетом его минимизации спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

- высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

- низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Для снижения риска необнаружения аудитор должен увеличить количество аудиторских процедур, увеличить затраты на проверку, повысить объем аудиторской выборки.

Между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше аудиторский риск, тем ниже уровень существенности и наоборот.

Последовательность аудиторской проверки состоит из 5 этапов:

1) Аналитический учет движения материальных ценностей на складах. В этом случаи необходимо контролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее - как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.

Предприятие может применять учет на складах:

- оперативно-бухгалтерский - проверяются ведомости по приходу и расходу; эти данные сверяются с сальдовыми ведомостями;

- карточно-документационный - составляются количественно-суммовые оборотные ведомости по группам материалов. Аудитор просматривает ведомости и делает сверку остатков

- бескарточный - наиболее эффективный, применяется при использовании ПВМ. Карточки складского учета не ведутся.

2)Учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь, хищений материальных ценностей.

Проверяется аудитором, если данные обнародованы. Они возможны в результате форс-мажорных обстоятельств или обнаружены при проведении инвентаризации. Списание недостач отражается по дебету счета и по кредиту счета

3) Учет МБП в запасе и эксплуатации.

Учет МБП на складах ведется таким же методом как и ТМЦ.

Отражение учета ТМЦ:

- начисление износа в размере 50% стоимости при передаче МБП со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50% - при выбытии за непригодностью;

- начисление износа 100% - передача МБП в эксплуатацию

- списание расходов по мере отпуска в производство или в эксплуатацию.

Аудитор проверяет правильность методов и отражает это в отчете.

4) Сводный учет ТМЦ. Заключительный этап. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера №5; Главной книге.

5) Анализ использования материальных ресурсов. Данные получаются по соответствию запасов установленным нормам, расходу материалов на 1 грн., изготовленной продукции.

При проверке сущности и полноты учета производственных запасов следует ознакомится с процессом инвентаризации на предприятии и понаблюдать за ним, а также провести выборочную проверку, чтобы проследить процесс составления описи ТМЦ. Аудитор проверяет правильность отнесения результатов инвентаризации на счета бухгалтерского учета. Значительное место занимает при проведении проверки полнота и правильность оприходования ТМЦ на складе.

В начале аудитор проверяет соответствие данных сопровождающих в первичных документов фактически оприходованным материальных ценностей и материальных ценностей, показанных в приходных ордерах. В случае составления на предприятии акта о приеме ТМЦ, аудитор устанавливает причину его составления и полноту отражения в нем количества и ассортимента ТМЦ. При этом важно установить, кто получил ТМЦ, на основании каких документов, в случаи обнаружения искажений необходимо потребовать объяснения от материально-ответственных лиц.

Аудитор должен проверить и оценить результаты инвентаризации ТМЦ. Для этого используется сличительные и инвентаризационные ведомости, проводится анализ содержания в них данных и на их основе делается общая оценка этой работы. При выявлении отклонений фиксируется замечания и недостачи, которые должны быть исправлены.

Одним из условий успешного проведения аудиторской проверки является эффективно организованный процесс планирования. Аудитор должен составить план, согласно которому необходимые сведения и наличия движений производственных запасов путем устных и письменных запросов у материально-ответственных лиц и руководящего состава.

Таблица 4.1 - Программа аудиторской проверки

№ п/п	Этапы проверки	Аудиторские доказательства	Исполнитель	Цель проверки
1	2	3	4	5
1	Детальная проверка данных регистров учета товарно-материальных ценностей	Инвентарные карточки, ведомости учета движения товарно-материальных ценностей, журналы-ордера.	Главный бухгалтер, бухгалтер по учету основных средств.	Достоверность отражения и перенесения информации об товарно-материальных ценностях
2	Выбор контрольных объектов товарно-материальных ценностей по данным	Инвентаризационные описи, результаты текущей	Руководитель, главный бухгалтер, инвентариза-ционная комиссия	Проверка фактического наличия тмц и установление нарушений по операциям с тмц
2.1	регистров учета:Провести инвентаризацию тмц;	инвентаризации, акты приема-передачи,
2.2	Проверить документы на право собственности	договоры, счета-фактуры
3	Подготовить список поступления и распределения тмц:	Договора, счета-фактуры, накладные	Главный бухгалтер.	Проверка правильности отражения в учете поступления тмц и правомерности осуществления данных операций
3.1	Подтвердить документально правильность соответствующей документации на право собственности;	авансовые отчеты,акты списания, инвентарные карточки.
3.2	Проверить документально правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости
4	Проверка наличия инвентаризационных описей по результатам плановых и внеплановых проверок и сравнение результатов с данными аналитического учета	Инвентариза-ционные описи	Руководитель, главный бухгалтер	Своевременность контроля за тмц и установление нарушений по операциям
5	Проверить правильность начисления и уплаты НДС по поступившим тмц	Налоговые накладные, декларации	бухгалтер	Подтверждение правильности начисления НДС и своевременности уплаты
6	Проверка последней инвентаризации, и её результатов.	Акты о выявленных дефектах тмц, Инвентаризационные описи тмц	Главный бухгалтер, члены инвентаризационной комиссии	Проверка правильности проведения и оформления инвентаризации тмц; достоверность данных инвентаризации тмц.
7	Оценка организации синтетического и аналитического учета тмц	Ф-1 «Баланс», Ф-2 «Отчет о прибылях и убытках», инвентарные карточки	Руководитель предприятия, Главный бухгалтер	Убедиться в своевременности и достоверности отражения операций по учету тмц в регистрах синтетического и аналитического учета

Проверка организации системы внутреннего контроля

Направления внутреннего контроля хранения ТМЦ:

- должны приниматься меры, снижающие вероятность потерь, хищений и неэффективного использования запасов;

- должны быть гарантии, что запасы не могут использоваться или не могут быть перемещены без должного отражения в учете;

- должно быть обеспечено правильное формирование себестоимости запасов;

- в бухгалтерской отчетности имеющиеся запасы должны быть отражены в правильной оценке;

- должно быть достигнуто соответствие учетных остатков, показанных в регистрах аналитического учета, результатам инвентаризации.

Операции с запасами и незавершенным производством представляют особую важность для большинства предприятий.

Служба внутреннего контроля заинтересована в предотвращении любых потерь запасов. Роль внутреннего аудита в анализе складских операций наиболее важна для оценки эффективности системы повторных заказов, обеспечение сохранности запасов, обеспечение эффективности анализа отклонений, являющимся основным видом контроля за себестоимостью продукции.

Большинство предприятий нашей страны применяют оперативно-бухгалтерский метод учета материалов и с использованием современной вычислительной техники.

Этот метод характеризуется:

- оперативностью и бухгалтерской достоверностью количественного учета на складах, который ведется материально-ответственными лицами в складских карточках или других регистрах;

- осуществлением систематического контроля работников бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью и своевременностью документирования складских организаций по движению материалов, а также ведение складского учета;

- предоставление бухгалтером права проверять соответствие фактических остатков материалов в натуре данным складского учета;

- осуществление бухгалтерского учета материальных ценностей в денежном выражении по учетным ценам в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения, а при обработке документов на ЭВМ - также в разрезе номенклатурных номеров;

- систематическим подтверждением органической связи между оперативным складским и бухгалтерским учетом, сверкой показателей количественного и суммового учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского учета с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

Аудиторское заключение

Исполнительному органу ООО «Контакт». Мною была проведена аудиторская проверка запасов ООО «Контакт» по состоянию на 15 ноября 2013 года. Ответственность за предоставленные финансовую отчетность, учетные регистры и первичную документацию по учету ТМЦ несет руководство данного предприятия.

Аудиторская проверка была проведена в соответствии с действующими ННА Украины. Эти стандарты обязуют нас планировать и осуществлять аудиторскую проверку таким образом, что бы обеспечить достаточную уверенность относительно того, действительно ли финансовая отчетность не содержит существенных искажений. К аудиторской проверке относится получение, на основе тестов, доказательств, что подтверждают суммы, которые находятся в финансовой отчетности. Так же, аудиторская проверка включает оценку учетных принципов, что применяются и существенных оценок руководства, а также оценку общего предоставления финансовой отчетности. Я считаю, что аудиторская проверка ООО «Контакт» обеспечивает достаточную основу для выражения мнения.

Я не наблюдал за инвентаризацией запасов по состоянию на 30 ноября 2013 года, потому что она произошла до этого, как мы получили приглашение на аудит в предприятии. Из-за характера записей предприятия, отсутствует возможность применить другие аудиторские процедуры для проверки количества запасов.

Я считаю, за исключением данных физического количества запасов, финансовая отчетность дает достоверную и объективную картину наличия ТМЦ ООО «Контакт» на 15 ноября 2013 года. Финансовое состояние предприятия можно оценить как положительное (на базе оценки показателей ликвидности, платежеспособности, рентабельности и финансовой устойчивости). Рассчитанные коэффициенты находятся преимущественно в пределах значений, свидетельствующих о высоком уровне ликвидности и платежеспособности.

В ходе выполнения работы была проведена аудиторская проверка правильности отражения в учете и отчетности данных о наличии и движении производственных запасов. Были получены навыки в проведении анализа и обобщение полученных результатов в рабочей документации аудитора.

По результатам проверки аудитором было выявлено нарушение в произведении оприходования запасов. По предложению аудитора руководством предприятия были исправлены все ошибки. Финансовая отчетность представляет достоверную и объективную картину финансового состояния предприятия. Таким образом при получении результатов проверки аудитор принял решение о предоставлении условно положительного заключения, так как бухгалтером были допущены ошибки, не имеющие особого влияния на финансово-хозяйственную деятельность предприятия и на его финансовый результат - прибыль, а также на величину налогов и сборов - в частности, величину налога на прибыль.

3.2 Предложения по совершенствованию организации учета материальных ценностей на ООО «Контакт»

Подводя итог исследованию использования учета производственных запасов и анализа использования оборотных средств на примере ООО «Контакт» можно сделать следующие выводы и предложения.

ООО «Контакт» среднее по размерам промышленное предприятие, ориентированное на производство газового оборудования. Продукция ООО «Контакт» достаточно высокого качества, способна конкурировать с продукцией предприятий аналогичной направленности.

ООО «Контакт» является достаточно обеспеченно материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами для своей основной деятельности К сожалению, предприятие не рационально использует имеющиеся ресурсы, о чем свидетельствует снижение основных показателей эффективности производства продукции в течение анализируемого периода.

Первичный учет запасов организован на типовых бланках, но имеет некоторые недостатки не полностью заполняются реквизиты первичных документов.

В данное время в учете ООО «Контакт» существуют проблема отражения ТЗР, связанных с приобретением производственных запасов.

Мы предлагаем расходы на сбыт запасов учитывать на счете 93 «Расходы на сбыт». При этом его название предлагаем изменить на «Расходы по операциям с движением запасов» с ведением отводных субсчетов 931 «Расходы на приобретение запасов» и 932 «Расходы на сбыт запасов». В конце месяца затраты на приобретение запасов, определенные по методу среднего процента, должны списываться по направлениям использования запасов и на их остатки. Расходы на сбыт запасов должны списываться на финн. результаты хоз. деятельности. Следовательно, в конце месяца счет 93 будет закрыться. Учет ТЗР и расходов на сбыт запасов на счете 93 необходимо вести в разрезе статей расходов. Таким образом, аккумуляция расходов, связанных с обеспечением запасами предприятия на субсчете 931 «Затраты на приобретение запасов» по видам расходов облегчит работу управленческого персонала. Доступность и наглядность учета запасов и расходов, связанных с их приобретением, даст возможность прогнозировать, планировать и анализировать эти расходы для принятия управленческих решений относительно их уменьшения.

Необходимо разработать план - график документооборота в целом по предприятию, и по учету производственных запасов в частности.

Для контроля за использованием средств, мы считаем, нужно разработать финансовый план расходования денежных средств на покупку производственных запасов, исходя из сезонности производства и других хозяйственных потребностей.

Производить ежемесячный анализ поступления, наличия и расхода запасов, исходя из необходимости выполнения технологического процесса. Реализовывать неликвидные активы.

Для удобства ведения аналитического учета можно порекомендовать произвести открытие иных аналитических субсчетов по учету строительных материалов, т. к. настоящие аналитические субсчета вовсе не сгруппированы, не системны - открыты вразброс.

В соответствии с разработанным приказом об учетной политике в ООО «Контакт» инвентаризационная комиссия должна проводить внеплановые неожиданные проверки наличия и эффективности использования производственных запасов в подразделениях и в местах хранения. Документы, подтверждающие халатное отношение к использованию запасов, их порчу, недостачи и излишки, передавать для рассмотрения руководству.

Эффективным средством управления запасами на предприятии призван стать управленческий учет, основной целью которого в части запасов является сохранение и рациональное их расходование на всех этапах движения.

В современных условиях ведения хозяйства плохо налаженная и неэффективно действующая система управления запасами приводит к несвоевременному обеспечению производства необходимым сырьем и материалами или к избыточному их накоплению на предприятии, невозможности своевременной аккумуляции оборотных средств для приобретения оборотных материальных запасов и, что может привести к остановке производства и тому подобное.