Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО "Агрофирма Пригородная" Юхновского района, Калужской области

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Внутренний контроль имеет широкое определение как процесс, осуществляемый органом управления организации или другими сотрудниками, с целью получить информацию относительно выполнения следующих задач: эффективность и рациональность деятельности; достоверность финансовой отчетности; соблюдение законов и нормативных актов.

С переходом к рыночным отношениям в России стали создаваться кооперативы, частные фирмы, совместные предприятия, которые уже не являлись собственностью государства и в связи, с чем изменились формы контроля государства за предпринимательской деятельностью.

В данное время каждая организация становится самостоятельным хозяйствующим субъектом, осуществляет свою деятельность без какого-либо руководства со стороны министерств и ведомств, без регулирующего воздействия государственного плана.

Организация самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией и полученной прибылью, оставшейся в его распоряжения после уплаты налогов и других обязательных платежей. Законы и иные правовые акты устанавливают порядок создания фондов и резервов, отнесение амортизационных отчислений, коммерческих и командировочных расходов на результаты хозяйственной деятельности организации, и организации, руководствуясь этими правилами, самостоятельно рассчитывают и уплачивают налоги и обязательные платежи.

Любая организация обязана вести бухгалтерскую и статистическую отчетность, публиковать данные о своей деятельности в порядке, установленном в законодательстве.

Обязанность организации вести контроль своего имущества и совершенных хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и организации, вызвало необходимость независимого вневедомственного финансового контроля - аудита.

При этом составной частью аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций является аудит расчетов по налогам и сборам.

Одним из средств регулирования экономических процессов хозяйственной жизни государства, являются налоги, служащие основой финансовой системы и основным источником доходной части государственного бюджета. Таким образом, трудно переоценить актуальность и важность проведения аудита расчётов с бюджетом по налогам и сборам в организациях.

Следовательно, тема, выбранная для написания курсовой работы, в настоящее время достаточно актуальна.

Целью данной курсовой работы является исследование практики и разработка путей совершенствования состояния внутреннего контроля и системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО «Агрофирма Пригородная».

В соответствии с поставленной целью, в курсовой работе были решены следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические основы аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

2. Рассмотреть нормативно-правовое регулирование контроля и аудита расчетов по налогам и сборам;

3. Ознакомиться с организационно-экономической и правовой характеристикой ООО «Агрофирма Пригородная».

4. Изучить состояние внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО «Агрофирма Пригородная».

Объектом исследования является ООО «Агрофирма Пригородная».

Предметом изучения является аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО «Агрофирма Пригородная».

Источниками информации для исследования явились:

- нормативные документы;

- специальная литература по аудиту;

- первичные и сводные документы по предприятию с 2009 по 2012 годы;

- информация бухгалтерской отчетности с 2009 по 2012 годы.

При написании данной курсовой работы использовались следующие методы:

1. Монографический;

2. Аналитический;

3. Табличный и другие.

ГЛАВА 1. СОСТОЯНИЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

1.1 Теоретические основы аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Существует множество определений аудита -- одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.

Федеральный закон об аудиторской деятельности в Российской Федерации так определяет понятие аудиторской деятельности: «Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами».

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.[7]

Вот еще одно определение аудита из нормативных актов Российской Федерации:

Аудит - предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых декларации и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации [29].

Комитет по аудиторской практике предложил простое определение аудита:

Аудит -- это независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом.[23, c. 13]

Мы же придерживаемся такого определения аудита:

Аудиторская деятельность - это проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, состояния платежей, общего состояния хозяйственно-финансовой деятельности организаций, оценка его активов и пассивов, иных сторон хозяйствования, осуществляемая независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами в двух направлениях:

- проведение объективного анализа состояния дел хозяйствующего субъекта, когда этого требует в обязательном порядке закон или уполномоченные на то государственные органы (обязательная аудиторская проверка);

- по собственной инициативе хозяйствующего субъекта, когда он нуждается в оценке состояния своих дел с помощью независимого анализа или когда он стремится подтвердить надлежащий уровень хозяйствования и надежность своего положения перед другими участниками оборота (инициативная проверка).

Данные направления отслеживаются и при проведении аудита налогов, который является составляющей частью аудиторских проверок:

- проведения объективного анализа налоговых платежей, для подтверждения соответствующих статей отчетности, отражающих реальную задолженность перед бюджетом, а также правильность исчисления и уплаты налогов, что находит свое отражение в анализе налоговых деклараций;

- инициативный анализ налоговых платежей, как составляющей части финансовых потоков, с целью выявления нарушений законодательства и последующей налоговой экспертизой для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а также построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.[21, c. 48]

При проведении аудита налогов и сборов можно выделить следующие основные цели:

- установление правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций;

- подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

В соответствии с целями определяются и основные задачи при проведении аудита налогов и сборов:

- проверка системности учета и правильности формирования налогооблагаемых баз;

- правильность применения налоговых ставок и льгот;

- анализ корректности заполнения налоговых деклараций и своевременности уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды;

- определение уровня контроля при поступлении информации в вертикальном и горизонтальном направлениях;

- проверка степени информированности сотрудников, отвечающих за налоговые расчеты, о текущих изменениях в налоговом законодательстве и правильность понимания нормативно-правовых актов.[23, c. 46]

При проведении аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам выполняются все этапы аудита:

- предварительное планирование аудита налогообложения;

- непосредственное планирование аудита налогообложения;

- оценка системы внутреннего контроля организации по правильности,

- своевременности и полноте исчисления налогов;

- проведение аналитических процедур (аудит по существу);

- оценка результатов аудиторской выборки;

- оценка влияния результатов аудита налогообложения на мнение аудитора о - степени достоверности финансовой отчетности.

В качестве источников информации для проверки расчетов по налогам и сборам служат следующие документы:

-первичные документы бухгалтерского учета;

-регистры бухгалтерского учета;

-баланс;

-расчеты, справки, сведения;

-договоры с контрагентами;

-протоколы решений общего собрания учредителей, акционеров;

-протоколы решений совета директоров;

-приказы исполнительной дирекции;

-учетная политика организации в целях налогообложения;

-другие, например, первичные налоговые документы, регистры налогового учета, налоговые расчеты, декларации по налогам.[21, c. 38]

Планирование аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного участка. В качестве направлений проверки можно выделить следующие:

- проверка начисления и уплаты федеральных налогов;

- проверка начисления и уплаты региональных налогов;

- проверка начисления и уплаты местных налогов.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности расчетов по налогам и сборам аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». При проверке учета расчетов по налогам и сборам аудитор может применять следующие способы получения доказательств:

-инспектирование;

-наблюдение;

-пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);

-аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов по налогам и сборам.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете операций, выявление причин таких ошибок и искажений по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

На проверяемом экономическом субъекте могут быть обнаружены различные упущения, ошибки при организации учета расчетов по налогам и сборам:

- не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам.

- отсутствует утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения.

- не определено подразделение, которое отвечает за расчеты по налогам и сборам.

- отсутствует утвержденный перечень федеральных, региональных и местных налогов, которые должен уплачивать проверяемый экономический субъект.

- отсутствует утвержденный перечень сборов, которые должен уплачивать проверяемый экономический субъект.

- ответственные за учет расчетов по налогам и сборам сотрудники проверяемого экономического субъекта некомпетентны в вопросах наступления и исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов.

- не соблюдается порядок исчисления и уплаты налогов и сборов;

- не соблюдаются сроки уплаты налога и сбора;

- использование налоговых льгот безосновательно.[23, c. 51]

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.[24, c. 18]

Под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.

Проведение налогового аудита не освобождает экономический субъект от налогового контроля, осуществляемого должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции.

При проведении налогового аудита, оказании сопутствующих услуг по налоговым вопросам и оформлении их результатов аудиторская организация должна руководствоваться положениями правил (стандартов) аудиторской деятельности "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним" и "Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям".

Перед проведением налогового аудита и (или) оказанием других сопутствующих услуг по налоговым вопросам аудиторская организация должна удостовериться в том, что достигнуто взаимопонимание с лицом, заказавшим выполнение специального аудиторского задания, относительно цели и характера предстоящей работы, содержания подготавливаемых итоговых документов, а также в определении состава и круга лиц, которые будут знакомиться с результатами работы.

Специальное аудиторское задание по проведению налогового аудита оформляется договором в соответствии с требованиями гражданского законодательства Российской Федерации. При заключении договора аудиторская организация должна руководствоваться положениями правила (стандарта) аудиторской деятельности "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг".

В договоре на выполнение задания по проведению налогового аудита и (или) других сопутствующих услуг налогового характера следует четко обозначить вопросы, по которым должно быть выражено мнение аудиторской организации. При этом вопросы должны быть сформулированы таким образом, чтобы ответ на них не мог иметь двоякого толкования.

В процессе проведения налогового аудита и оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросам аудиторская организация вправе привлекать к оказанию таких услуг экспертов в соответствии с правилом (стандартом) "Использование работы эксперта" и (или) работу другой аудиторской организации в соответствии с правилом (стандартом) "Использование работы другой аудиторской организации". Использование работы эксперта и (или) другой аудиторской организации не снимает ответственности с аудиторской организации за качество оказываемых услуг.

Выполнение работ по налоговому аудиту может включать несколько этапов, в частности:

а) предварительная оценка существующей системы налогообложения экономического субъекта;

б) проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

Предварительная оценка существующей системы налогообложения экономического субъекта включает в себя:

а) общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения экономического субъекта;

б) определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

в) проверка методики исчисления налоговых платежей;

г) правовая и налоговая экспертиза существующей системы хозяйственных взаимоотношений;

д) оценка документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;

е) предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.

Выполнение данных процедур позволит рассмотреть такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций экономического субъекта и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого экономическим субъектом порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений экономического субъекта.

Этап проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. При проведении работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам (налоговых деклараций, расчетов по налогам, справок об авансовых платежах и др.), а также правомерность использования налоговых льгот.

Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверяются и анализируются путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности. Аудиторская организация вправе анализировать первичные документы экономического субъекта, получать разъяснения от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета, а также может наблюдать за процессом проведения инвентаризации и участвовать в осмотре объектов, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода или являющихся объектом налогообложения.

Помимо проведения налогового аудита аудиторская организация может оказывать иные сопутствующие услуги по налоговым вопросам. При подготовке рекомендаций и предложений аудиторская организация должна соблюдать принцип осторожности суждений и выводов, сообщая о налоговых рисках, которые могут возникнуть у экономического субъекта при решении вопросов, недостаточно освещенных в действующем законодательстве.

Любые рекомендации и расчеты, сделанные аудиторской организацией, должны содержать ссылки на действующие нормативные документы.

В ходе проведения налогового аудита аудиторская организация должна исходить из того, что деятельность экономического субъекта осуществляется в соответствии с установленными нормативными актами, пока не получит доказательство противного.

Вместе с тем аудиторская организация должна проявить достаточную степень профессионального скептицизма в отношении рассматриваемых счетов и документов, принимая во внимание высокую вероятность наличия нарушений налогового законодательства экономическим субъектом.

Налоговый аудит должен проводиться аудиторской организацией с профессиональной добросовестностью и тщательностью. Аудиторская организация может сообщить лицу, заказавшему выполнение налогового аудита, о своих профессиональных подходах к проведению работ, рассчитанном уровне существенности и использовании выборочного метода.

Руководство экономического субъекта несет ответственность за соблюдение действующего налогового законодательства, полноту и точность налоговых расчетов и за правильность и своевременность уплаты причитающихся налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

Перед проведением налогового аудита аудиторская организация вправе потребовать от руководства экономического субъекта письменного подтверждения понимания того факта, что проведение налогового аудита не снимает ответственность с руководства экономического субъекта за правильность и своевременность исполнения обязательств по налогам и сборам, а также за выполнение требований действующих нормативных актов. Такое подтверждение может быть представлено в форме соответствующих положений договора на проведение налогового аудита или заявления об ответственности, подписанного руководителем организации.

Руководство экономического субъекта несет ответственность за юридическое оформление предоставляемых аудиторской организации документов, достоверность предоставляемой информации, документов, сведений, а также за любые ограничения возможности осуществления аудиторской организацией своих обязательств.

Персонал проверяемого экономического субъекта, в том числе его руководство, несет ответственность:

а) за возникновение непреднамеренных и преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, налоговых деклараций и справок;

б) за непринятие мер по предупреждению возникновения подобных искажений;

в) за неустранение или несвоевременное их устранение.

Аудиторская организация ответственна за правильность и полноту данных, отраженных в заключении и (или) отчете аудитора о выявленных им искажениях.

В результате проведения налогового аудита могут быть выявлены нарушения налогового законодательства и искажение бухгалтерской и налоговой отчетности экономического субъекта, т.е. неверное отражение и представление данных из-за несоблюдения установленных правил исчисления, отражения и перечисления налогов и сборов.

В случае выявления нарушений налогового законодательства и искажений бухгалтерской и налоговой отчетности экономического субъекта, носящих существенный характер, аудиторская организация должна сообщить руководству экономического субъекта об ответственности за допущенные нарушения и необходимости внесения изменений в бухгалтерскую отчетность, уточнения налоговых деклараций и расчетов.

Если руководитель экономического субъекта не сочтет нужным внести поправки и исправления в налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность, требуемые аудиторской организацией по результатам выполнения специального аудиторского задания, аудиторская организация должна направить письмо - уведомление на имя руководителя организации о данном факте и сообщить об ответственности за нарушение действующего законодательства.

Аудиторская организация несет ответственность за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации экономического субъекта, выразившееся в разглашении без разрешения экономического субъекта сведений о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности, заполняемых налоговых деклараций и справок третьим лицам (за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством).

1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита и расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Основными нормативно- правовыми актами регулирования учета расчетов по налогам и сборам, социальному страхованию и обеспечению являются:

1. Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) (принята всенародным голосованием 12.12.1993г.)

Российская Федерация - Россия есть демократическое федеративное правовое государство с республиканской формой правления.

Наименования Российская Федерация и Россия равнозначны.

Человек, его права и свободы являются высшей ценностью. Признание, соблюдение и защита прав и свобод человека и гражданина - обязанность государства.

Носителем суверенитета и единственным источником власти в Российской Федерации является ее многонациональный народ.

Народ осуществляет свою власть непосредственно, а также через органы государственной власти и органы местного самоуправления.

Высшим непосредственным выражением власти народа являются референдум и свободные выборы.

Никто не может присваивать власть в Российской Федерации. Захват власти или присвоение властных полномочий преследуются по федеральному закону.[1]

2. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30.11.1994г. № 51- ФЗ (ред. от 23.07.2013 с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013), часть вторая от от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.07.2013), часть третья от 26.11.2001г. № 146-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013) и часть четвертая от 18.12.2006г. № 230-ФЗ (ред. от 23.07.2013)(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013).

Гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.

Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

Гражданские права могут быть ограничены на основании федерального закона и только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.[2]

4. Налоговый кодекс РФ, част первая от от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.07.2013 с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013).

Устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

- виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации.

- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы налогового контроля;

-ответственность за совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.[3]

4. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 23.07.2013 с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013).

К бюджетным правоотношениям относятся:

- отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга;

- отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утверждения и исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, контроля за их исполнением, осуществления бюджетного учета, составления, рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности.[4]

5. Федеральный закон от 6.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.07.2013).

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.[5]

6. Федеральный закон от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. ред. от 23.07.2013).

Акционерным обществом (далее - общество) признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.

Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций.

Акционеры вправе отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров и общества.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.[6]

7. Федеральный закон от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 29.12.2012, с изм. от 23.07.2013).

Обществом с ограниченной ответственностью (далее - общество) признается созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности, определенно ограниченным уставом общества.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на осуществление определенного вида деятельности предусмотрено требование осуществлять такую деятельность как исключительную, общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) вправе осуществлять только виды деятельности, предусмотренные специальным разрешением (лицензией), и сопутствующие виды деятельности.

Участники общества, не полностью оплатившие доли, несут солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах стоимости неоплаченной части принадлежащих им долей в уставном капитале общества.[7]

8. Федеральный закон от 30.12.2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. ред. от 23.07.2013).

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных настоящей статьей.[8]

9. Постановление правительства РФ от 23.09.2002г. № 696-ФЗ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 22.12.2011).

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

-независимость;

-честность;

-объективность;

-профессиональная компетентность и добросовестность;

-конфиденциальность;

-профессиональное поведение.[9]

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности от 29.07.1998г. № 34н (ред. от 24.12.2010).

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете":

а) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций;

б) объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности;

в) основными задачами бухгалтерского учета являются:

-формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

-обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российский Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.[10]

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008г. № 106н (ред. от 18.12.2012).

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.[11]

12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ 06.07.1999г. № 43н (ред. ред. от 08.11.2010).

Настоящее Положение применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении: типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности; упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций; особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности; особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации; особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества; порядка публикации бухгалтерской отчетности.[12]

13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. № 32н (ред. от 27.04.2012).

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями.[13]

14. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05. 1999г. № 33н (ред. от 27.04.2012).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы в организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.[14]

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчётов по налогу на прибыль организации» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002г.№ 114н (ред. от 24.12.2010).

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.[15]

16. Методические рекомендации по разработке учетной политики в сельскохозяйственных организациях от 16 мая 2005 года.

Учетная политика - это документ, ежегодно составляемый главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждаемый руководителем организации. Он должен содержать основные правила ведения организацией бухгалтерского и налогового учета.

Учетная политика имеет очень важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов). Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.[16]

17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н.) в ред. от 08.11.2010г. N 142н.[17]

18. Устав общества с ограниченной ответственностью «Агрофирма Пригородная» № 3 от 11.09.2012г.[18]

19. Положение об учетной политике ООО «Агрофирма Пригородная» Юхновского района, Калужской области на 2003 год.

Бухгалтерский учет в ООО «Агрофирма Пригородная» ведется согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и другими нормативными документами. Бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерией организации. Структура бухгалтерской службы, численность работников отдельных бухгалтерских подразделений определяется внутренними правилами и должностными инструкциями организации.[19]

20. Формы отчетности о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей ООО «Агрофирма Пригородная» за 2009-2012гг.[20]

контроль бюджет налог сбор

ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ АУДИТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ В ООО «АГРОФИРМА ПРИГОРОДНАЯ» ЮХНОВСКОГО РАЙОНА, КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Общая организационно-экономическая и правовая характеристика ООО «Агрофирма Пригородная» Юхновского района Калужской области

Общество с ограниченной ответственностью «Агрофирма Пригородная», именуемое в дальнейшем « Общество», создано и действует в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом РФ

« Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 года №14-ФЗ, действующим законодательством РФ и зарегистрировано Межрайонной ИФНС России №2 по Калужской области за ОГРН 1024000720061 от «05» июля 2002 года. Общество является юридическим лицом, строит свою деятельность на основании настоящего Устава и законодательства РФ, имеет самостоятельный баланс, расчётный счёт в банке, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование, другие реквизиты.

ООО «Агрофирма Пригородная» осуществляет свою деятельность на территории России. ООО «Агрофирма Пригородная» руководствуется в своей деятельности законами и нормативными актами России. Общество создано без ограничения срока действия

Местонахождения Общества: 249910, Российской Федерации, Калужской области, город Юхнов, дер.Барановка. По данному адресу располагается единоличный исполнительный орган Общества- Генеральный директор, а ферма ООО «Агрофирма Пригородная» находятся по адресу Юхновский район деревня Барановка.

Город Юхнов расположен на западе Калужской области, на правом берегу реки Угры при впадении в нее речки Куновы (Первоначальное название - Куноба). Он утопает в зелени садов, декоративных деревьев и кустарников, а его окраины уходят под сень соснового бора.

Площадь 1 333 квадратных километров. Район граничит с Износковским, Дзержинским, Бабынинским, Мещовским и Мосальским районами Калужской области, а также со Смоленской областью. Основные реки - Угра, Сохна, Ремежь. Координаты 54°45'00' с. ш. 35°14'00' в. д.

Ландшафт местности -- слегка всхолмленная равнина, сильно изрезанная речками и ручьями. Наиболее высокий -- правый берег Угры: отдельные участки у деревни Велено и села Бутурлино достигают 134-216 метров над уровнем моря. Левый берег Угры более ровный.

Климат района переходный: от умеренно-континентального на востоке к более влажному на западе. Зима мягкая, но продолжительная. За последние 25 лет среднегодовая температура воздуха составила плюс 3,6 градуса; самого холодного месяца -- января -- минус 10,5 граду сов, самого теплого июля -- плюс 17,5 градусов. Среднегодовое количество осадков -- 627 миллиметров.

Почвы в преобладающем большинстве подзолистые, песчаные и даже каменистые. Одна ко в южной части района, которая примыкает к Мещовскому ополью, имеются суглинистые, глинистые и серые почвы.

Юхновский район - преимущественно сельскохозяйственный. Сельское хозяйство в основном представлено льноводством и молочным животноводством. Район характеризуется наличием экологически чистых территорий (юго-восточная часть муниципального образования). Исходя из соотношения объемов промышленного и сельскохозяйственного производства, Муниципальное образование относится к группе сельскохозяйственных. Сельхозугодия составляют более трети всей территория муниципального образования. В аграрном секторе функционирует всего 15 сельскохозяйственных предприятий и 75 крестьянских (фермерских) хозяйств. Хозяйства муниципального образования специализируются на производстве молока, мяса, зерна. Ряд хозяйств занимается выращиванием льна.

Уставный капитал ООО «Агрофирма Пригородная» составляет 30000 (тридцать тысяч) рублей 00 копеек и оплачен в денежной форме. На момент государственной регистрации настоящей редакции Устава Общества оплачено 100 процентов его Уставного капитала денежными средствами.

Согласно штатному расписанию ООО «Агрофирма Пригородная» количество сотрудников составляет 14 человек за 2012 год, 28,6 % из которых составляют специалисты и служащие.

Целью деятельности ООО «Агрофирма Пригородная» является организация рентабельной деятельности и получение прибыли, развития Общества, расширения сферы его деятельности и укрепления финансового положения. Для достижения целей своей деятельности ООО «Агрофирма Пригородная» вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, в арбитражном суде и третейском суде.

ООО «Агрофирма Пригородная» является собственником принадлежащего ему имущества, включая имущество, переданное ему Участниками, и осуществляет владение, пользование и распоряжение им согласно Российскому законодательству.

Земельные ресурсы играют не мало важную роль. Состав и структура земельных ресурсов представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Состав и структура земельных ресурсов ООО «Агрофирма Пригородная»

Виды	2010 г.	2011 г.	2012 г
земельных угодий	Площадь, га	%	Площадь, га	%	Площадь, га	%
Общая земельная площадь	1139	100	1169	100	1169	100
Всего сельскохо-зяйственных угодий	1139	100	1169	100	1169	100
из них: - пашня	543	47,67	1169	100	1169	100

За хозяйством закреплено 1169 гектаров сельхозугодий. В таблице 2.1 показана структура земельных угодий хозяйства, а также степень их использования.

Данные таблицы показывают, что в период 2010-2011 гг. произошло увеличение сельскохозяйственных угодий на 30 га за счёт покупки земли. Площадь пашни с 2011 года по 2010 год также увеличилась на 626 га, так как увеличилась общая площадь сельскохозяйственных угодий. В году 2010 596 га земли не обрабатывались, а в 2011 году пашни стали использоваться полностью. Это тоже оказывает влияние на увеличение площади пашни. В период с 2011 года по 2012 никаких изменений не произошло.

Рассмотри наличие основных средств в ООО « Агрофирма Пригородная» в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Состав и структура основных средств ООО «Агрофирма Пригородная»

Виды основных средств	2010 г.	2011 г.	2012 год
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб	%
Всего: в том числе	7374	100	7823	100	11912	100
-здания	4221	57,21	4279	54,7
-сооружения	58	0,8			4279	35,9
-машины и оборудование	1495	20,3	1381	17,65	1378	11,6
-транспортные средства	141	1,9	141	7,7	141	1,2
-рабочий скот	0	0	0	0	0	0
-продуктивный скот	1265	17,2	1755	22,43	0	0
-многолетние насаждения	0	0	0	0	1755	14,7
-производственный и хозяйственный инвентарь	9	0,1	0	0	0	0
-другие виды основных средств	0	0	9	0,1	9	0,8

По данным таблицы 2.2 можно заметить, что стоимость зданий и сооружений и передаточных устройств за последние три года не изменилась. Стоимость машин и оборудования в динамике лет уменьшается. В 2012 году по сравнению с 2011 годом уменьшилось. Стоимость транспортных средств в динамике лет не изменилась. Производственный и хозяйственный инвентарь в 2011 году весь был продан. Продуктивный скот также в 2012 году был весь продан. В 2012 году в организации появились многолетние насаждения, которые составили 1755 тыс.руб. Наибольший удельный вес в структуре основных средств приходится на здания, сооружения и передаточные устройства в 2010 году - 57,3%, в 2011 году - 54,7%,в 2012 году - 35,9%.Это объясняется большим количеством зданий, используемые для осуществления основных сельскохозяйственных работ.

Достаточная обеспеченность сельскохозяйственных организаций необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности хозяйства трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременности выполнения сельскохозяйственных работ, эффективность использования техники и, как результат, объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Таблица 2.3 Состав и структура трудовых ресурсов ООО «Агрофирма Пригородная»

Категории работников	2010г.	2011	2012
	чел.	чел	чел.
Всего по сельскохозяйственному предприятию:	18	14	14
Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве всего:	18	14	14
из них: 1.Рабочие постоянные	14	9	10
трактористы-машинисты	8	4	5
операторы машинного доения	3	3	3
скотники КРС	3	2	2
2.Служащие	4	5	4
из них: руководители	1	1	1
специалисты	3	4	3

Учитывая данные таблицы 1.3, заметим что численности рабочих занятых всего в ООО «Агрофирма Пригородная» в 2012 году по сравнению с 2010 годом уменьшилась это связано с сокращением штата сотрудников на 4 человека, а с 2012 года по 2011 год никаких изменений не произошло.

Численность постоянных работников в 2012 году по сравнению с 2011годом увеличилась на 1 человека. Это связано с улучшением социально-экономических условий.

Численность трактористов-машинистов в 2012 году по сравнению с 2010 годом уменьшилась на 3 человека, так как сократилось число вакансий и увеличилась заработная плата работников, а с 2011 годом увеличилась на 1 человека.

Численность операторов машинного доения с 2010 года по 2012 года не изменилась.

Численность работников животноводства в 2012 году по сравнению с 2010 годом уменьшилась на 1 человека, так как был уволен 1 скотник.

Численность руководителей в динамике лет не изменилась.

Численность специалистов в 2012 году по сравнению с 2011 годом уменьшилась на 1 человека, это связано с сокращением штата сотрудников.

Таким образом, можно сделать вывод, что в результате свой основной деятельности организация несет убытки , но постепенно старается наращивать и поддерживать производственный потенциал и объемы реализации продукции.

Для анализа экономической эффективности деятельности предприятия рассмотрим размер и структуру товарной продукции в ценах фактической реализации. Товарная продукция представляет собой весь объем проданной сельскохозяйственной продукции по всем каналам реализации. Основным экономическим показателем, характеризующим специализацию сельскохозяйственного предприятия является структура товарной продукции сельского хозяйства, и прежде всего удельный вес продукции главной отрасли, отражающей уровень специализации (Таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Размер и структура товарной продукции (в ценах фактической реализации)

Отрасли и виды продукции	Размер денежной выручки, тыс. руб.	Структура денежной выручки, в % к итогу	Изменение в структуре отчетного года по сравнению с базисным
	2010 г.	2011г.	2012 г.	2010 г.	2011 г.	2012г.
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Растениеводство всего, в т.ч.	209	549	259	6,1	14,8	7,1	1
Зерновые и зернобобовые	130	59	126	3,8	1,6	3,4	-0,4
Прочая продукция растениеводства	79	497	133	2,3	13,4	3,6	1,3
2. Животноводство всего, в т. ч.	3219	3171	3397	93,9	85,2	92,9	-1
КРС	1414	1100	1580	41,3	29,7	43,2	1,9
Молоко цельное	1730	2055	1781	50,4	55,2	48,7	-1,7
Прочая продукция животноводства	25	-	36	0,7	-	0,98	0,28
Прочая продукция, работы, услуги	0	0	0	0	0	0	0
В целом по с/х. производству	3428	3720	3656	100%	100%	100%	Х

Анализ данных таблицы показывает, что в ООО « Агрофирма Пригородная» основным направлением деятельности является животноводство: в 2010 году-93,9%, в 2011 году-85,2%,в 2012 году-92,9% от всей товарной продукции организации. Низкая товарность растениеводства обусловлена тем, что часть произведённой продукции вновь принимают участие в процессе производства.

Животноводство в целом представлено отраслью скотоводство, где на молоко приходиться в 2012 году 48,7 %,на КРС 43,2%.При этом в отчетном году произошло уменьшение доли животноводства на -1 %. Растениеводство направленно на внутрихозяйственные цели в частности на производство кормов, в связи с этим отрасль растениеводства является дополнительной.

Таким образом, ведущей отраслью ООО «Агрофирма Пригородная» является животноводство. Она определяет направление деятельности организации, т.е. хозяйство имеет молочное направление.

Денежная выручка от продукции животноводства в 2012 году составила 92,9% от всей выручки, что на 7,7% больше чем в 2011 году и на 1% меньше чем в 2010 году.

Среди продукции животноводства основную часть занимает денежная выручка от продажи молока. В 2012 году размер выручки от продажи молока составил 1781 тыс. руб (48,7 % к итоговой выручке),что на 274тыс. руб меньше чем в 2011 году и на 51тыс.руб меньше, чем в 2010 году.

Для более полной характеристики отраслевой специфики хозяйства дает обобщающий показатель - коэффициент специализации, который рассчитывают по следующей формуле:

Ксп=100/?Ут(2n-1)