Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

1.1 Нормативные акты, правила (стандарты) по аудиту

1.2 Сущность и значение аудиторской деятельности

1.3 Обзор литературы аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам

2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

2.1 Ознакомление с деятельностью аудируемого лица ОАО «Красногорское АТП»

2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии

2.3 Расчет уровня существенности и аудиторского риска. Программа аудита

3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств

3.2 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

аудит расчет налог

Актуальность исследования заключается в том, что у любой организации в процессе экономической деятельности возникают обязательства по расчетам по налогам с бюджетом. Расчеты с бюджетом осуществляются как взаимоотношения между коммерческой организацией и налоговой системой государственного бюджета. Налоговая система - это система налогов, сборов, госпошлин и других платежей, которые взимаются согласно законодательно упорядоченному порядку. Порядок, по которому устанавливаются и уплачиваются налоги и сборы, регулируется Налоговым Кодексом РФ, который является основной системой российского налогового законодательства.

Налоги и сборы - это важное звено в общественных экономических отношениях. Развитие и изменение государственного строя всегда сопровождается постоянным изменением налогового устройства. Для современного общества налоги являются основным источников государственных доходов, из которых затем происходит финансирование государственных, а также социальных программ, содержание структур, от которых зависит существование и нормальное функционирование государства. Бюджет и налоги взаимосвязаны, так как налоги имеют фискальный характер.

Аудит расчетов по налогам и сборам предполагает вопросы о правильном вычислении уплаты налогов, которые задает аудитор во время проверки предприятия, имеют большое значение в деловой жизни экономических субъектов России. В первую очередь менеджмент организации ориентирован на контролирование правильности, своевременности и полноты уплаты налогов, а также на налоговое планирование, то есть легальное снижение сумм налоговых выплат, если таковое возможно.

Целью работы является рассмотрение теоретических основ аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам, а так же рассмотреть методику аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть нормативные акты, стандарты по аудиту;

- рассмотреть сущность и значения аудиторской деятельности;

- рассчитать уровень существенности и аудиторского риска;

- проанализировать источники и методы сбора аудиторских доказательств.

Объектом исследования является ОАО «Красногорское АТП». При написании работы использовался отчет за 2011-2013 годы.

Предмет исследования является расчеты по налогам и сборам ОАО «Красногорского АТП».

Источниками информации являются: нормативные документы, учебная и методическая литература, периодические издания, первичные документации, учетная политика, устав предприятия, приказ о ведении инвентаризации, годовая отчетность предприятия за 2011 - 2013 гг..

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

1.1 Нормативные акты, правила (стандарты) по аудиту

В настоящее время в России действует четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Каждый уровень обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью разработанности.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы можно представить в виде четырехуровневой системы:

1 уровень- законодательный. Сюда относят законодательный акты, указы Президента, постановления Правительства РФ.

2 уровень: постановления правительства, указы Президента, приказы, распоряжения и письма федерального органа, уполномоченного регулировать аудиторскую деятельность, принятые на основании и во исполнение федерального закона.

3 уровень: стандарты профессиональных аудиторских объединений, которые являются обязательными для их членов, а также требования различных министерств и ведомств при проведении аудита предприятий конкретных отраслей.

4 уровень: внутрифирменные стандарты, которые разрабатываются аудиторскими организациями самостоятельно. [15]

Основным законодательным документом, обладающим наивысшей юридической силой, является Конституция РФ. Она регулирует единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств, осуществляет поддержку конкуренции, обеспечивает свободу экономической деятельности. Законы и иные правовые акты, принимаемые на всей территории РФ, не должны противоречить Конституции РФ.[1]

Налоговый Кодекс Российской Федерации кодифицированный законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в РФ.

Состоит из двух частей: часть первая (общая часть), которой установлены общие принципы налогообложения, и часть вторая (специальная как обособленная часть), которой установлен порядок обложения каждым из установленных в стране налогов(сборов). [3]

Правовую основу регулирования аудиторской деятельности в РФ представляют следующие документы.

· Гражданский Кодекс РФ [1];

Так, согласно ст. 91 ГК РФ «Управление в обществе с ограниченной ответственностью», для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности общества с ограниченной ответственностью оно вправе ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его участниками (внешний аудит). Аудиторская проверка годовой финансовой отчетности общества может быть также проведена по требованию любого из его участников.

· Уголовная ответственность предусмотрена Уголовным кодексом, принятым Федеральным законом от 13.06.96т. № 64-ФЗ «О введении в действие Уголовного кодекса Российской Федерации» (доп. от 27.05.98 г. № 77-ФЗ) [3] только в отношении индивидуальных аудиторов, использующих свои полномочия вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгоды.

Порядок проведения аудиторских проверок деятельности общества определяется законом и уставом общества.

Согласно ст. 103 ГК РФ «Управление в акционерном обществе», акционерное общество должно для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его участниками.

· Также к нормативному регулированию аудиторской деятельности с другими законодательными актами относится Федеральный закон от 22 ноября 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 22 ноября 2011г. и одобрен Советом Федерации 29 ноября того же года, (ред. от 23.07.2013). [4]. Данным законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с этими основами общее руководство бухгалтерским учетом Правительство Российской Федерации, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета Министерству Финансов Российской Федерации, другим ведомствам и организациям.

ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. ( с последними изменениями от 23.07.2013) [5]. Данный закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве её необходимого равноправного элемента. Значение закона состоит в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. ФЗ включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторской организации. Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

В законе дано определение, обязательного аудита и приведены критерии его проведения; определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное; рассмотрено понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов; определен порядок контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.[5]

Федеральный закон «О лицензирование отдельных видов деятельности» от 04.05.2011 № 99-ФЗ (действующая редакция от 01.09.2013) [6]. Данный федеральный закон пришел на замену Постановлению Правительства РФ № 80 от 16.02.2008 (ред. от 31.03.2009) «О лицензировании аудиторской деятельности», который устарел. Лицензирование отдельных видов деятельности осуществляется в целях предотвращения ущерба правам, законным интересам, жизни или здоровью граждан, окружающей среде, объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации, обороне и безопасности государства, возможность нанесения которого связана с осуществлением юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями отдельных видов деятельности.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 22.12.2011) разработано 34 стандарта аудиторской деятельности, которые определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности. [7].

Рассмотрим основные положения наиболее важных стандартов:

1) Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях);

2) Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита» (аудиторская организация и индивидуальный аудитор (аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности);

3) Согласно Правилу (стандарту) № 3 «Планирование аудита» аудиторская организация и индивидуальный аудитор (аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

4) Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите» отражает, что аудиторская организация и аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

5) В правиле (стандарте) № 5 «Аудиторские доказательства» отражено: аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

6) Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности» определяет то, что аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

7) В правиле (стандарте) №10 «События после отчетной даты» говорится, что аудитору следует принимать во внимание влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчетной даты, как благоприятных, так и неблагоприятных.

8) Правило (стандарт) №16 «Аудиторская выборка», в нем перечислены факторы, которые должен учитывать аудитор в процессе составления и отбора аудиторской выборки и при оценке результатов и процедур аудита. Стандарт распространяется как на статистические, так и на нестатистические методы выборки и предлагает практические рекомендации по таким вопросам, как риск выборки, сертификация, методы отбора и прогнозирование ошибок.

9) Правило (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника». Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное в соответствии с учетом международных стандартов аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности , руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица. Настоящее федеральное правило не распространяется на сообщение аудитором информации каким- либо иным лицам.

В настоящее время аудитору при осуществлении аудиторской проверки необходимо руководствоваться нормативными документами Минфинансов РФ- Положения по Бухгалтерскому учету. К настоящему времени утверждено 20 стандартов. Рассмотрим некоторые из них:

ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по Законодательству РФ (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений). [7]

ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (далее - бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

1.2 Сущность и значение аудиторской деятельности

В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг .

Слово “аудит” происходит от латинского “audio”,что означает “он слышит”, “слушатель”. Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами, внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Задача аудитора -- проверить состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, сформулировать объективные выводы, дать необходимые рекомендации.

Аудит, по мнению зарубежных специалистов -- это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, осуществляемый компетентным независимым лицом. Он направлен на снижение до приемлемого уровня информационного риска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Вместе с тем аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности экономического субъекта. Поэтому нередко аудит определяют как своеобразную экспертизу бизнеса. [14]

Основным принципом, регулирующим аудит, является совокупность определенных этических и профессиональных норм: независимость, честность и объективность аудитора, его профессионализм, компетентность и добросовестность, конфиденциальность информации, ответственность.

Цель аудита -- решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. В частности, целями аудита могут быть: оценка состояния бухгалтерского учета, проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, подтверждение проспекта эмиссии ценных бумаг, проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и подготовка рекомендаций по укреплению финансового состояния клиента, оптимизация затрат, консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права и др.

Например, аудит финансовой отчетности проводится с целью определения правильности ее составления в соответствии с установленными правилами, полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности показателей деятельности предприятия за проверяемый период; контроля за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности.

Одна из функций аудита -- деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска пользователей финансовых отчетов. Исходя из этого первоочередной задачей аудиторов является высококачественное проведение аудиторских проверок. В ходе проверки должна быть установлена достоверность показателей отчетов клиента, правильность их составления, реальность приведенных в них данных. При этом используются показатели таких форм отчетности, как баланс, отчет о прибылях и убытках, расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам, учетная политика, пояснительная записка к отчету и др.

Задачами аудитора в процессе проверки являются:

-- оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия и ее конечные результаты;

-- оказание помощи администрации предприятия путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности;

-- на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел на предприятии ориентирование его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа);

-- предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг и касающимся организации бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, хозяйственного права, финансового анализа и пр.[20]

Методика осуществления аудиторских проверок создается в процессе самих проверок и постепенного накопления опыта их проведения. В зависимости от условий договора проверка может быть комплексной или тематической, когда контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета. Различной может быть и глубина проверки: полная и сплошная проверка учетных данных начиная с первичных документов, проведение инвентаризации имущества и обязательств, выборочная проверка данных первичного учета или изучение только данных, содержащихся в учетных регистрах и отчетности.

Аудиторская деятельность, как правило, не ограничивается только проверкой финансовой отчетности предприятия, но предполагает и оказание аудиторами (аудиторскими фирмами) своим клиентам на договорной основе различных дополнительных услуг. К таким услугам относятся: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление бухгалтерской отчетности и ее защита в налоговой инспекции; совершенствование действующей системы учета; автоматизация учетного процесса; проведение экономического и финансового анализа; разработка финансовых прогнозов; планирование налогообложения; оценка активов и пассивов; консультирование по широкому кругу финансовых и юридических вопросов, маркетингу, менеджменту; разработка учредительных документов; обучение и повышение квалификации бухгалтерского персонала; информационное обслуживание и др. [19]

Аудит заключается в выражении мнения о достоверности финансовой отчетности, а также оказании услуги, помощи клиенту. Это предпринимательская деятельность, осуществляемая на основе договора между аудитором и клиентом. Аудит проводится независимым экспертом, носит добровольный характер, предполагает равноправные отношения сторон, сотрудничество между ними. Он направлен на выявление причин искажения финансовой отчетности, факторов, ухудшающих финансовое положение клиента. По результатам проверки формулируются аудиторское заключение и рекомендации для клиента. Обеспечивается конфиденциальность информации.

С точки зрения классификационных признаков различают следующие виды аудита.

Внешний аудит проводится независимой аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом главным образом с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также оказания консультационных услуг администрации.

Внутренний аудит выступает неотъемлемой частью системы управленческого контроля на предприятии. Его цель -- оценка эффективности функционирования системы управления предприятием. Она достигается в процессе контроля со стороны специального органа, создаваемого на предприятии (службы внутреннего аудита), за достоверностью бухгалтерской отчетности, исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также путем разработки предложений по совершенствованию методов организации производства, взаимодействия различных подразделений.

В то же время внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет много общего с внешним аудитом и в значительной мере является информационной базой для последнего. При должной организации внутреннего аудита на предприятии существенно сокращаются объем и содержание внешнего аудита, проводимого в предусмотренных законодательством случаях.

Однако между внутренним и внешним аудитом имеются и существенные различия. Это прежде всего различия в уровнях независимости. Органы внутреннего аудита создаются на самом предприятии, подчиняются его руководству и находятся полностью на его содержании. В связи с этим независимая деятельность органов внутреннего аудита возможна, как правило, только в отношении структурных подразделений предприятия, деятельность которых подвергается проверке. Что касается органов внешнего аудита, то они полностью как материально, так и организационно независимы от аудируемого предприятия и осуществляют свою деятельность на договорной основе.

Очень важно, чтобы деятельность органов (служб) внутреннего аудита на предприятии была четко регламентирована соответствующим Положением (внутрифирменным стандартом), предусматривающим их права и обязанности, а также гарантии руководства предприятий по обеспечению их эффективной работы.

Различия между внутренним и внешним аудитом вытекают также из их основных задач и из времени выполнения работы. Если основной задачей внутреннего аудита является подготовка информационных материалов о финансово-экономическом состоянии данного предприятия для руководства, то главная задача внешнего аудита -- подготовка соответствующего заключения для внешних заинтересованных пользователей: акционеров, инвесторов, налоговой службы, банков, партнеров по бизнесу, органов власти и т. д.

Внутренний аудит, являясь составной частью внутрихозяйственного контроля на предприятии, осуществляется непрерывно. Периодичность внешнего аудита, как правило, -- один раз в год.

Аудит экономического субъекта может быть инициативным (добровольным) или обязательным. Инициативный аудит обычно проводится по решению администрации предприятия или его учредителей. Его цель -- выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния предприятия, разработать рекомендации по повышению эффективности его деятельности. Заказчиками проверки могут выступать также партнеры предприятия по бизнесу (поставщики, банки, потенциальные инвесторы и др.). [16]

Обязательный аудит проводится в случаях, указанных в Федеральном Законе «Об аудиторской деятельности» 307-ФЗ от 24.12.2010 г. Критерии обязательного аудита действуют с 2011 года (предыдущие редакции: от 30.12.2008 г. и Закон 119-ФЗ от 07.08.2001):

Обязательный аудит проводится в случаях, если:

1. Организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2. Ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3. Организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4. Объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5. Организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6. В иных случаях, установленных федеральными законами. [5]

При осуществлении открытым акционерным обществом дополнительной эмиссии ценных бумаг подлежит подтверждению аудиторским заключением финансовая информация, включаемая в проспект эмиссии (бухгалтерские балансы и отчеты об использовании прибыли за последние три года и бухгалтерский баланс по состоянию на конец последнего квартала перед принятием решения о выпуске ценных бумаг). Аудиторскому заключению подлежит и годовой отчет акционерного общества по ценным бумагам. В ряде случаев обязательной является аудиторская проверка, если какое-либо организационное решение администрации предприятия не может быть осуществлено без аудиторского заключения финансовой отчетности.

Обязательный аудит проводится также по поручению органов дознания и следователей при наличии санкции прокурора, суда (арбитражного суда), данному в соответствии с процессуальным законодательством РФ аудитору (аудиторской фирме). Содержание такого поручения должно соответствовать обстоятельствам, послужившим основанием для возбуждения уголовного, гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Государственные органы, по поручению которых проводится аудиторская проверка, обязаны создать надлежащие условия для ее проведения, а также при необходимости обеспечить личную безопасность аудиторов и членов их семей.

В аудиторской практике зарубежных стран исходя из объекта изучения принято выделять три вида аудита: финансовый, операционный и на соответствие.

Финансовый аудит (или аудит финансовой отчетности) представляет собой оценку достоверности финансовой информации. В качестве Критерия оценки информации обычно берут общепринятые принципы бухгалтерского учета. Финансовый контроль чаще всего проводится независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов предприятия, используемое в дальнейшем различными группами пользователей финансовой информации. Посвоему содержанию финансовый аудит наиболее близок к аудиту, выполняемому в нашей стране.

Операционный аудит -- это проверка любой части процедур и Методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Иногда его называют еще аудитом результатов или управленческим аудитом. Задача такого аудита состоит во всестороннем анализе экономики предприятия или определенного вида его деятельности. Проверка не ограничивается бухгалтерским учетом и включает также изучение организационной структуры, методов производства, инвестиционной и маркетинговой политики, целевых программ и др. Так, при проверке экономии и эффективности оценивается целесообразность приобретения, сохранность и использование предприятием своих ресурсов (штат работников, имущество); причины непроизводительной или неэкономичной работы; соблюдение предприятием законодательства и иных правил. Аудит целевых программ включает определение степени достижения желаемых результатов или получение прибыли, установленной органом, финансирующим программу; эффективности организации, функционирования; соблюдения предприятием иных требований и правил, применяемых к данной программе. По результатам аудита администрации выдаются рекомендации по совершенствованию операций. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

Аудит на соответствие определяет, соблюдаются ли на предприятии те конкретные правила, нормы, законы, инструкции, пункты договоров, которые оказывают воздействие на результаты деятельности или отчеты, а также те специфические требования, которые предписаны персоналу администрацией. В ходе проверки на соответствие устанавливается соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда и другие выплаты работникам, обоснованно ли производится списание затрат на себестоимость продукции, правильно ли уплачиваются налоги по действующему законодательству; соблюдаются ли условия кредитных договоров по использованию заемных средств и их возврату кредиторам; выполняются ли условия договоров поставки продукции и др.

Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности. Если учетная политика предприятия, договоры, инструкции или правила имеют прямое и материальное влияние на его финансовые отчеты, то проверка на соответствие обычно составляет неотделимую часть проверки финансового отчета.

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит означает проведение проверки на данном предприятии впервые.

Периодический (повторяющийся) аудит выполняется на данном предприятии при повторном заключении договора с аудитором. В результате установления длительного взаимовыгодного сотрудничества между аудитором и клиентом повышается качество проверок, появляется возможность на основе глубокого изучения особенностей финансово-хозяйственной деятельности предприятия дать объективную оценку его экономических показателей, сформулировать предложения по их улучшению.

С точки зрения эволюции выделяют подтверждающий аудит, системно-ориентированный и базирующийся на риске [5].

Подтверждающий аудит подразумевает изучение и подтверждение совершенных хозяйственных операций, оценку достоверности бухгалтерских документов и отчетности.

Системно-ориентированный аудит предполагает проведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего контроля. Если система внутреннего контроля на предприятии организована достаточно эффективно, внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля. Это также позволяет сократить время и затраты на аудит.

Аудит, базирующийся на риске, означает концентрацию усилий аудитора в ходе проверки преимущественно на областях и объектах контроля, где риски (типичные ошибки, пропуски и т. п.) выше, и сокращение времени на изучение тех объектов контроля, где предполагается отсутствие риска или низкий риск. В результате обеспечивается более эффективное оказание аудиторских услуг с меньшими затратами для клиента.

Приведенная классификация видов аудита не является исчерпывающей. Расширение сферы применения аудиторских процедур позволит выделить новые направления в аудите: аудит инвестиционных решений, послеинвестиционный (постаудит) и др.

Существует ряд проблем, которые притормаживают развитие аудита и тем самым снижают его эффективность.

В сложившейся ситуации как следствие возникает сильная конкуренция между участниками рынка, что приводит к тому, что некоторые из участников начинают резко снижать цены на услуги аудиторов. А возникает это резкое снижение из-за пользователей этих услуг - клиентов, которые хотят получить подписи аудитора за меньшие деньги. Такое, ничем не обусловленное снижение приводит соответственно и к снижению качества оказываемых услуг. Вместо детального и тщательного анализа всей финансовой отчетности недобросовестный аудитор может на основе поверхностной оценки дать свое положительное заключение. Так как в нашей стране существует низкий государственный контроль, это приводит к тому, что клиенты искушены тем, что можно сэкономить средства, потраченные на аудит и вообще не проводить проверок. Это и есть так называемый «черный» аудит, который наносит огромный урон рынку и его участникам, снижает репутацию института аудита.

Поскольку эта проблема существует на протяжении нескольких лет, Правительством РФ было принято решение внести коррективы в регулирование аудиторской деятельности. Был принят Федеральный закон №№307-ФЗ от 30.12.08 «Об аудиторской деятельности»[5]. Суть закона сводится к переводу аудиторской профессии на принципы саморегулирования. С 01.01.2010 г. право на осуществление аудиторской деятельностью будет давать обязательное членство в саморегулируемой организации (СРО) аудиторов - некоммерческой общественной профессиональной организации, состоящей из аудиторских фирм и частных аудиторов. СРО переданы целый ряд полномочий и контрольных функций, который ранее осуществлял Минфин. Именно СРО должны будут обязать своих членов внедрить аудиторские стандарты и стандарты качества, обеспечить механизм ответственности аудиторов (через страхование или солидарную ответственность членов СРО) и обеспечить систему повышения квалификации и аттестации кадров.

Саморегулируемые организации должны будут проводить регулярные проверки аудиторской деятельности своих членов. Вследствие нарушений стандартов деятельности, выявленных в ходе проверки, СРО через суд может отозвать аудиторский аттестат и лишить компанию членства. А если учесть, что аудитор сможет быть членом, лишь одной СРО это приведет к уходу с рынка.

Основные проблемы аудита в России выделил директор департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина Леонид Шнейдман. По его мнению: «Главная проблема - кадры. Аудиторские фирмы часто являются кузницами финансовых кадров для своих клиентов. Поэтому аудиторам приходится, значительные средства выделять на наем персонала, его обучение, поддержание профессионального уровня». Еще одна проблема, по словам Шнейдмана, это невысокий уровень эффективности работы аудиторских организаций как хозяйствующих субъектов. «Сегодня на Западе очень широко распространены различного рода компьютерные технологии проведения аудита, аудит основывается на рисковых моделях. Подавляющее же большинство российских аудиторов действует по старинке, из-за чего требуется излишние усилия, затраты времени и, естественно, снижается экономическая эффективность работы организации».[22]

1.3 Обзор литературы аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Взгляды на сущность налогов менялись в связи с экономическим процессом общества. Основоположником теоретического осмысления налогов является английский экономист У. Петти (1623-1687). Он считал, что налоги должны быть пропорциональными, поскольку это обеспечивает «нейтральность» по отношению к разным по величине доходам.

Шотландский экономист А. Смит, развивая классическую налоговую теорию («Теорию налогового нейтралитета»), считал, что налоги - это исключительно источник доходов государства.

По мнению Н.И. Тургенева - основоположника теоретических представлений сущности налогов в России, налоги представляют собой добровольные взносы граждан для государственных целей. Российские экономисты С.Ю. Витте и Ю.А. Гегемейстер , Е.Г. Осокин, В.А. Лебедев и другие рассмотрели налоги преимущественно как средство обеспечения расходов государства.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством взнос, уплачиваемый лицами, признанными налогоплательщиками, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. [14]

Научная теория о зависимости налоговых поступлений в бюджет от уровня налогообложения, разработана Артуром Лэффером в 80-х годах. На основе проведенного исследования им был сделан вывод о благоприятном воздействии снижения налогов на инвестиционную деятельность, при этом была определена предельная ставка налогового изъятия. По мнению А. Лэффера, она не должна превышать 30 %, так как при уровне налогообложения в 40-50 % плательщик попадает в так называемую «налоговую ловушку», что приводит к снижению инвестиционной активности и, в конечном счете, к снижению налоговых поступлений.
По мнению В.Б. Ивашкевич аудит расчетов по налогам и сборам - является одним из наиболее востребованных видов аудиторских услуг. Сегодня задачами бухгалтерского учета являются не только регистрации фактов хозяйственной деятельности, а также предоставление информации для принятия решений финансовых служб предприятия. Это относится и к учету расчетов по налогам и сборам - раньше бухгалтер производил лишь несколько бухгалтерских записей, в настоящее время кроме этого требуется выполнить налоговые расчеты с учетом различных вариантов исчисления налогов, а также отразить текущие и отложенные налоги.

Немецкий экономист Адольф Вагнер в конце 19 века концептуально дополнил принципы А. Смита. Смит считал налоги источником покрытия непроизводительных затрат государства и поэтому защищал права налогоплательщиков. Вагнер руководствовался теорией коллективных потребностей и, следовательно, первостепенное значение придавал финансовым принципам достаточности и эластичности налогообложения. Принципы налогообложения стали представлять собой систему, которая учитывала интересы и налогоплательщиков, и государства с приоритетом последнего. Таким образом, финансовая наука поставила вопрос о сбалансированности финансовых интересов государства и налогоплательщиков.[13]

По мнению Ж. Прудон, в сущности, вопрос о налоге есть вопрос о государстве. Теория и практика налогообложения развивалась вместе с теорией государства и практикой его функционирования. Одновременно налоги были и остаются основообразующими источниками государственных доходов. На ранних этапах развития человеческого общества государственные доходы и расходы носили натурально-вещественный характер. В последующем налоги приобретают характер товарно-денежных отношений, а государственные доходы и расходы выражаются преимущественно в денежной форме. По образному выражению К. Маркса, «налоги - это материнская грудь, кормящая государство, или пятый бог наряду с собственностью, семьей, порядком и религией».

Официальное определение налога дано в первой части НК РФ.

В соответствии с главой 8 НК РФ налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

2.1 Ознакомление с деятельностью аудируемого лица ОАО «Красногорское АТП»

Открытое акционерное общество «Красногорское автотранспортное предприятие», учреждено приказом президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» от 21.05.2002 года протокол №1. Общество действует законодательством РФ и настоящим Уставам.

Полное фирменное наименование: Открытое акционерное общество «Красногорское автотранспортное предприятие». Сокращённое фирменное наименование: ОАО «Красногорское автотранспортное предприятие».

Место нахождение организации : РФ, Брянская область, п.г.т. Красная гора. Почтовый адрес организации: 243160, Брянская область, п.г.т. Красная гора, улица Куйбышева №125(дом).

Данное предприятие является коммерческой организацией и преследует в качестве основной цели осуществление пассажирских перевозок по пригородам и международным сообщениям. Организация имеет гражданские права и несёт обязанности, необходимые для осуществление любых видов деятельности, не запрещённых федеральными законами.

Для данной организации главным приоритетом является перевозка пассажиров.

ОАО «Красногорское автотранспортное предприятие» закупает запчасти в специализированных магазинах, а топливо получают на заправочной станции в Красной горе по договору.

Основными потребителями услуг являются жители районов: Красногорский, Гордеевский. К потребителям услуг данной организации также относится города: Клинцы, Новозыбков, Почеп и Брянск.

В связи с переходом на общепринятую систему бухгалтерского учета и налогообложения, а также в целях обеспечения своевременно и качественного оформления и предоставление отчетности, соблюдение полной и достоверной информации о деятельности организации учетная политика организации ведется в соответствии с действующими нормативными актами по методологии и организации бухгалтерского учета, положение о бухгалтерском учете и отчетности.

Таблица 1

Размеры предприятия ОАО «Красногорское автотранспортное предприятие»

Показатели	2011г.	2012г.	2013г.	Показатели 2013 в % к
				2011г.	2012г.
Денежная выручка, тыс.руб	14789	14136	17726	119,9	125,4
Себестоимость, тыс.руб	18991	18068	26460	139,3	146,4
Убыток от продаж, тыс.руб	4202	3932	8734	207,9	222,1
Среднегодовая численность работ., чел.	69	54	64	92,8	118,5
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	4830,5	8099,5	7905	163,6	97,6

В данной таблице наблюдаем, что выручка с 2011г. к 2013г. выросла на 19,9%. Себестоимость с 2012г. по 2013г. выросла на 8392 тыс. руб. Убыток от (убыток) продаж с 2011г. по 2012 уменьшилась на 270 тыс. руб., а в 2013 возросла в 2 раза. Среднегодовая численность работников с 2011 года по 2013 сократилась на 2,8%

Финансовое состояние предприятия (ФСП) - это сложная экономическая категория, отражающая на определенный момент состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию. В процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и как следствие - финансовое состояние предприятия, внешним проявлением которого выступает платежеспособность.

Устойчивое финансовое состояние достигается при достаточности собственного капитала, хорошем качестве активов, достаточно уровне рентабельности с учетом операционного и финансового риска, достаточности ликвидности, стабильных доходах и широких возможностях привлечения заемных средств.

Таблица 2

Показатели финансового состояния

Показатели	Нормативное значение	2011г.	2012г.	2013г.	Изменение 2013г. к
					2011г.	2012г.
Показатели финансовой устойчивости
Коэф-т автономии	? 0,7	0,58	0,59	0,41	0,71	0,69
Коэф-т заемных ср-в	< 0,3	0,41	0,41	0,59	1,44	1,44
Коэф-т соотношения заёмных и собственных ср-в	0,5	0,71	0,70	1,43	2,01	2,04
Показатели ликвидности
Коэф-т абсолютной ликвидности	0,2-0,4	0,025	0,002	0,003	0,12	1,5
Коэф-т критической ликвидности	0,7-0,8	0,188	0,199	0,138	0,734	0,693
Коэф-т текущей ликвидности	1,0-2,0	0,194	0,211	0,147	0,758	0,697

Показатели деловой активности

Коэф-т оборачиваемости дебиторской задолженности	-	20,315	21,582	25,487	1,255	1,181
Коэф-т оборачиваемости кредиторской задолженности	-	5,643	4,553	4,385	0,777	0,963
Коэф-т оборачиваемости материальных запасов	-	108,344	428,364	402,864	3,718	0,940
Коэф-т оборач-ти собственного капитала	-	5,519	2,727	4,109	0,745	1,507

Показатели убыточности

Коэф-т убыточности всего имущества	-	-0,375	-0,033	-0,167	-0,445	-5,061
Коэф-т убыточности продукции	-	-0,114	-0,016	-0,055	-4,781	-34,063
Коэф-т убыточности производственных фондов	-	-0,446	-0,036	-0,183	-0,410	-5,083
Коэф-т убыточности продаж	-	-0,284	-0,278	-0,493	-1,736	-1,773

Из данной таблицы, мы видим, что Коэффициент автономии повысился в 2013г. По сравнению с 2011г. на 1,12. Коэффициент текущей ликвидности составляет 0,194 и 0,147 в 2011 и 2013 гг. соответственно. Т.е. в течение 12 месяцев ОАО «Красногорское АТП» сможет погасить только 19 или 14%, что, конечно же, является отрицательным фактом в его деятельности. А коэффициент рентабельности продаж понизился на 73%.

Таблица 3

Состав и структура оборотных средств ОАО «Красногорское автотранспортное предприятие»

Показатели	2011г	2012г	2013г	Показатели 2013г в % к
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	2011г	2012г
Запасы	26	3,5	40	5,4	48	6,3	184,6	120,0
НДС по приобретённым ценностям	-	-	-	-	-	-	-	-
Дебиторская задолженность	612	83,4	698	93,8	693	91,4	113,2	99,3
Финансовые вложения	-	-	-	-	-	-	-	-
Денежные средства и денежные эквиваленты	96	13,1	6	0,8	17	2,2	17,7	283,3
Прочие оборотные активы	-	-	-	-	-	-	-	-
Всего	734	100	744	100	758	100	103,3	101,9

Из приведенных в таблице данных можно сделать вывод о том, что в 2013г. в сравнении с 2011 годом запасы возросли на 84,6%. Также наблюдается, что с 2011г. идёт увеличение дебиторской задолженности к 2012 году на 13,2%, а в 2013 уменьшилась на 5 тыс. руб. В тоже время денежные средства с 2011 года по 2013г. резко сократились.

Как уже было отмечено, на предприятии для ведения бухгалтерского учета применяется программа «1С-Бухгалтерия» версия 7.7. Программа предназначена для ведения бухгалтерского учета, печати первичных документов, расчета итоговых показателей, формирования отчетов для налоговых органов. С точки зрения главного бухгалтера, данная программа была выбрана потому, что она чрезвычайно удобна, проста в освоении и универсальна. Краткая характеристика принципов работы программы. Операции в виде проводок заносятся в журнал. Программа автоматически разносит эти проводки по соответствующим субсчетам, подсчитывая итоги по каждому счету и субсчету в целом и в разрезе аналитического учета. Предусмотрены многочисленные формы стандартных отчетов. Программа наряду с проводками позволяет вносить в журнал операций данные ?первичных документов. Описав один раз форму документа и правила формирования его реквизитов, при вводе данных можно автоматически рассчитать и напечатать на принтере необходимое количество экземпляров документа. Проводки же при этом формируются по каждой строке документа автоматически.

Это полностью исключает возможность ввода проводок без первичного документа и ошибки ручного ввода. Все это позволяет главному бухгалтеру немедленно просмотреть не только итоговые данные, но и обратиться непосредственно к каждому первичному документу. А наличие в журнале операции автоматически сформированных на основе данных первичных документов аналитических проводок по всем основным операциям позволяет отслеживать всю действительную картину хозяйственного и финансового состояния на каждый момент времени. Программой также предусмотрена возможность формирования различных отчетов: бухгалтерского баланса, приложений к нему, форм стат-отчетности.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся в наличном и безналичном виде с отражении их в ж/о №6.

2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации ОАО «Красногорское АТП»

При оценке эффективности и надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля руководствуются правилами (стандартами). Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого хозяйствующего субъекта:

1) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

2) организационная структура подразделений, ответственного по ведению бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

3) распределение обязанностей и полномочий между работниками, ведение учета и подготовки отчетности;

4) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражение хозяйственных операций;

5) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы данных в регистрах;

6) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности;

критические области учета, где риск обнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности особенно высок.

Внутренний аудит является неотъемлемой частью внутрихозяйственного контроля и призван помочь работникам организации эффективно выполнять свои функции.

К задачам внутреннего контроля относятся:

1) проверка и дача заключения о достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности организации;

2) оценка соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству;

3) проверка правильности исчисления себестоимости продукции, расчета прибыли и её распределения;

4)проверка правильности и своевременности расчетов с бюджетом, с поставщиками и подрядчиками, с разными дебиторами и кредиторами, рабочими и служащими;

5) подтверждение своевременности и полноты формирования уставного капитала субъектов хозяйствования;

6) анализ финансово-хозяйственной деятельности;

7) оценка активов и пассивов организации;

8) постановка учета, оказание практической помощи бухгалтерским работникам в совершенствовании учета, консультирование по отдельным вопросам организации учета, налогообложения, расчетов;

9) восстановление учета на основе предоставленной ими первичной документации;

10) установление деловых связей с родственными аудиторскими фирмами с целью обмена опытом, проведения совместных мероприятий и подготовки совместных методических материалов.

Информационной базой внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита служит практически все система информации, данные бухгалтерского учета и прочная внутренняя информация, необходимая для принятия решений.

Работа внутреннего аудита имеет для руководства информационное и консультационное значение: она призвана, прежде всего, содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта, способствовать тому, чтобы управление активами организации приносило бы желаемый доход.