Аудиторська перевірка операцій з обліку матеріалів

П(С)БО 9 «Запаси»

пункт 15

документальна перевірка по суті, арифметична перевірка

19

Використання декількох методів оцінки при відпуску запасів, що мають тотожне призначення та рівноцінні умови використання

П(С)БО 9 «Запаси»

пункт 16

документальна перевірка за формою

20

Неправомірне визначення середньозваженої собівартості

П(С)БО 9 «Запаси»

пункт 18

документальна перевірка по суті, арифметична перевірка

21

Невірний розрахунок норм витрат на одиницю продукції

П(С)БО 9 «Запаси»

пункт 21

документальна перевірка по суті, арифметична перевірка

22

Неналежна організація обліку сум уцінки

П(С)БО 9 «Запаси»

пункт 27

обстеження, оглядова перевірка

23

Проведення дооцінки запасів після їх уцінки до чистої вартості реалізації на суми, що перевищує первісну вартість(завищення вартості активів, порушення принципу обачності)

П(С)БО 9 «Запаси»

пункт 28

документальна перевірка по суті, арифметична перевірка

24

Відсутність інформації про методи оцінки вибуття запасів

П(С)БО 9 «Запаси»

пункт 29

обстеження, оглядова перевірка

25

Необґрунтовані претензії до постачальників договірні взаємовідносини з постачальником

документальна перевірка по суті, опитування

Своєчасний і всебічний контроль сприяє збереженню та ефективному використанню матеріальних цінностей. Він дає змогу не тільки вчасно виявити недоліки в системі обліку запасів та їх використанні, але й допомагає виявити невикористані резерви в системі здійснення нормування і використання матеріальних цінностей в сучасних умовах невизначеності ринкового середовища.

2. Аналіз облікової та фінансової діяльності підприємства ПАТ «АГРОНИВА»

2.1 Організаційна та економічна характеристика фінансово-господарської діяльності підприємства

Публічне акціонерне товариство «Агронива» було створено 15 березня 2000 року шляхом реорганізації колективного сільськогосподарського підприємства ім. Горького для здійснення господарської діяльності відповідно до Законів України «Про господарські товариства», «Про підприємництво», «Про підприємства в Україні».

Публічне акціонерне товариство «Агронива» є правонаступником прав і обов'язків колективного сільськогосподарського підприємства ім. Горького

Місцезнаходження товариства: Запорізька область, Гуляйпільський район, с. Воздвижівка, вул. Леніна 34.

Товариство є юридичною особою - суб'єктом господарювання.

Метою діяльності товариства є: здійснення виробничо-господарської, комерційної та іншої діяльності в порядку і на умовах, які визначені чинним законодавством України, шляхом використання майна товариства, з метою отримання прибутку.

Товариству належить 5513 га площі сільськогосподарських угідь, з них рілля - 5513 га, займається такими галузями:

- рослинництво;

- тваринництво;

- промислове виробництво;

- допоміжні виробництва,

- машино-тракторний парк.

До виробничих підрозділів галузі рослинництва належать:

- олійниця;

- млин;

- механізований тік;

До виробничих підрозділів тваринництва входять:

- Своноферма № 1;

- Молочно-товарна ферма № 3( на фермі знаходиться не тільки велика рогата худоба, товариство утримує коней).

До промислових виробництв належать:

- хлібопекарня (хлібо-булочні вироби);

- макаронний цех ( переважно виробляють для закладу освіти);

- їдальня ( для працівників товариства та найманих працівників).

На території села розташований торговий центр «Торговий дім», який належить підприємству, але в даний момент здається в оренду.

До допоміжних виробництв належать:

- ремонтна майстерня;

- плотницька майстерня;

- автопарк.

Машино-тракторний парк включає:

- Механізований загін № 1;

- Механізований загін № 2.

Наявне виробниче обладнання (трактори, комбайни, устаткування) знаходиться у відмінному стані, оскільки робітники товариства, які працюють з технікою дотримуються всіх правил експлуатації та у визначений строк проводиться технічний огляд обладнання.

Клімат у цьому районі помірно-континентальний зі спекотним літом, сніжною. Але теплою зимою, характеризується недостатньою вологістю повітря. Середня температура липня + 27 °C, січня - 13 °C. Максимум опадів буває влітку. У травні квітні суховії. На рік припадає в середньому 225 сонячних днів, рівень опадів становить 448 мм.

Відстань до залізничної дороги від підприємства становить 3 км. Відстань від районного центру 22 км.

Основним економічним показником, що характеризує спеціалізацію сільськогосподарського підприємства, є структура реалізованої продукції, і, питому вагу продукції головною галузі, що відбиває рівень спеціалізації.

Можна зробити висновки, що господарство спеціалізується на випуску та реалізації продукції рослинництва (рис. 2.4). Це можна пояснити підвищенням цін реалізації продукції рослинництва. Так у 2009р. обсяг реалізації продукції рослинництва склав 75,73%, відповідно тваринництва - 22,8%; у 2010р. обсяг зріс до 80,37%, а реалізація тваринництва скоротилася до 19,12%, у 2011р. спостерігаємо скорочення обсягу реалізації рослинництва до 66,27% та підвищення реалізації тваринництва до 33,23% за рахунок збільшення майже у 3 рази реалізації мяса свиней.

Частка продукції рослинності у загальній структурі реалізації у 2010р. збільшується порівняно з 2009р. з 11817,7 тис.грн. або 75,73% до 14669,4 тис.грн. або 80,37%. У 2011р. обсяг реалізації збільшується на 1282,3 тис.грн. відносно до 2009р., за рахунок зростання реалізації соняшника на 7,45% та іншої продукції рослинництва на 4,72%. У 2011р. обсяг реалізації продукції рослинництва скорочується на 1469,0 тис.грн. або на 14,1% завдяки зниженню реалізації соняшника на 10,46% та іншої продукції рослинництва на 4,64%.

Значення основних економічних показників, що характеризують ПАТ «Агронива» наведені у таблиці 2.1

Таблиця 2.1. Основні економічні показники

Показники	2010р.	2011 р.	2012 р.	Відхилення 2012 р. від 2010 р.
				+ ; -	%
Валова продукція в порівняльних цінах, тис. грн	18543,2	23585,6	26586,8	8043,6	43,4
Товарна продукція, тис. грн	17673,1	21482	25551,7	7878,6	44,6
Земельна площа всього, га	5452	5452	5452	-	-
В т.ч. с/г угідь, га	5452	5452	5452	-	-
З них рілля, га	5452	5452	5452	-	-
Середньорічна вартість основних виробничих фондів всього, тис. грн	4742,5	246	305	4437,5	6,4
В т. ч. виробничих фондів с/г призначення, тис. грн.	3794	196,8	244	3550	6,4
Середньорічна вартість оборотних засобів, тис. грн.	1220,5	1597,5	1986,5	766	62,8
Всього працівників, чол..	145	137	139	-6	4,1
ВРХ	364	385	262	-102	72
В т.ч. корів	104	100	88	-16	84,6
Свиней	82	116	91	9	111

Аналізуючи основні економічні показники можна зробити наступні висновки. Стосовно основних показників, валова продукція у порівняльних цінах збільшилася на 43,4%, що становить 8043,6 тис. грн.,а товарна продукція в обсязі збільшилась на 44,6%, що становить 7878,6 тис. грн. Значно скоротилась вартість основних виробничих фондів на 4437,5 тис. грн., що складає 93,6% та оборотних засобів вартість збільшилась на 766 тис. грн, що становить 62,8%. Кількість працівників скоротилась на 4,1 %.

Скоротилося поголів'я тварин. Поголів'я свиней збільшилося на 9 голів, що становить 11%, проте поголів'я корів скоротилося на 15,4%, а ВРХ на 28%.

2.2 Експертна діагностика фінансового стану та звітності підприємства

Значення аналізу фінансових результатів полягає в тому, що він є необхідною умовою ефективного управління доходами і витратами підприємств із метою збільшення прибутку та підвищення рентабельності.

Основним інформаційним джерелом для аналізу формування, динаміки та структури показників фінансових результатів за видами діяльності є форма №2 «Звіт про фінансові результати».

Різні сторони виробничої, збутової, постачальницької і фінансової діяльності підприємства одержують закінчену грошову оцінку в системі показників фінансових результатів. Найбільш важливі показники фінансових результатів діяльності підприємства представлені у формі № 2 «Звіт про прибутки і збитки». До них відносяться:

- прибуток (збиток) від реалізації продукції;

- прибуток (збиток) від іншої реалізації;

- доходи і витрати від позареалізаційних операцій

- балансовий прибуток;

- оподатковуваний прибуток;

- чистий прибуток та ін..

Показники фінансових результатів характеризують абсолютну ефективність господарювання підприємства. Найважливішими серед них є показники прибутку, яка в умовах переходу до ринкової економіки складає основу економічного розвитку підприємства. Зростання прибутку створює фінансову базу для самофінансування, розширеного виробництва, рішення проблем соціальних і матеріальних потреб трудового колективу. За рахунок прибутку виконуються також частина зобов'язань підприємства перед бюджетом, банками та іншими підприємствами і організаціями.

Таким чином, показники прибутку стають найважливішими для оцінки виробничої та фінансової діяльності підприємства. Вони характеризують ступінь його ділової активності та фінансового благополуччя.

Дані для проведення вертикального та горизонтального аналізу наведені в табл. 2.2.

Таблиця 2.2. Аналіз фінансових результатів діяльності ПАТ «Агронива»

Найменування показника	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Відхилення (+,-)	Темп росту, %
				2011 р./ 2010 р.	2012р./ 2011 р.	2011р./ 2010 р.	2012р./
							2011р.
Виручка від реалізації продукту, робіт, послуг	21677	26461	31121	4784	4660	122,07	117,61
Собівартість реалізованої продукції	13328	15730	17550	2402	1820	118,02	111,57
Валовий прибуток	4737	6320	8383	1583	2063	133,42	132,64
Прибуток (збиток) від реалізації	5504	5879	11689	375	5810	106,81	198,83
Інші операційні доходи	5808	6351	8562	543	2211	109,35	134,81
Адміністративні витрати	2304	2527	2073	223	-454	109,68	82,03
Витрати на збут	510	688	620	178	-68	134,90	90,12
Інші операційні витрати	2227	3577	2563	1350	-1014	160,62	71,65
Інші позареалізаційні доходи	423	1070	866	647	-204	252,96	80,93
Інші позареалізаційні витрати	193	502	0	309	-502	260,10	0,00
Прибуток (збиток) звітного періоду	5734	6447	12362	713	5915	112,43	191,75
Рентабельність продукції, %	42,69	40,71	70,44	-1,99	29,73	75,35	173,02
Чистий прибуток (збиток)	5691	6404	12362	713	5958	112,53	193,04

Як видно з таблиці 2.1, основною складовою балансового прибутку ПАТ «Агронива», протягом 2010-2012 років, була виручка від реалізації. Виручка від реалізації товарів, робіт, послуг у 2011р. зросла на 4784,0 тис.грн або на 22,07% відповідно до 2010р., але у 2012р. у порівнянні з 2011р. спостерігається повільніше зростання виручки, а саме на 4660,0 тис.грн. або на 17,61%.

З даних табл.1.1 також видно, що балансовий прибуток у 2011 р. зріс в порівнянні з 2010 р. на 713,0 тис.грн або на 12,43%, а у 2012 р. зріс на 5915,0 тис.грн. або на 91,75% відповідно у порівнянні з 2011 р. Зростанню балансового прибутку в 2011 р. сприяло збільшення валового прибутку на 1563,0 тис.грн. або на 33,43% у порівнянні з 2010р., у 2012 р. - збільшення валового прибутку на 2063,0тис.грн. але у відносносному значенні його частка зменшилася до 32,64% відповідно до 2011 р.

Чистий прибуток підприємства в 2011 році збільшився порівняно з 2010 р. на 713,0 тис. грн. або на 12,53% у 2012 р. спостерігається значний ріст чистого прибутку, так порівняно з 2010р. чистий прибуток зростає на 6671,0 тис.грн. (12362,0 - 5691,0) або на 117,22% (12362,0/5691,0х100%-100), порівняно з 2011р. зростання відбувається на 5958,0 тис.грн. або на 93,04

Також збільшуються інші операційні доходи підприємства. На кінець 2011 р. їх вартість збільшилася на 543,0 тис.грн. або на 9,35%, на кінець 2012 р. їх сума досягла 8562,0 тис.грн., тобто збільшилася на 2211,0 тис.грн. або на 34,81% порівняно з 2011 р.

Адміністративні витрати та витрати на збут на кінець 2012 р. скорочуються. Так, при зростанні адміністративних витрат у 2011р. на 223,0 тис.грн. або на 9,68% порівняно з 2010р., у 2012р. порівно з 2011р. їх сума знижується на 454,0 тис.грн. або на 17,97%. Зниження витрат на збут у 2012 р. досягло 68,0 тис.грн. або 9,88% відносно 2011 р.

Загальна сума інших операційних витрат у 2011р. зросла на 1350,0 тис.грн. або на 60,62% порівняно з 2010р., а у 2012р. спостерігається зниження на 1014,0 тис.грн або на 29,35% відносно 2011р.

Таким чином, завдяки зростанню виручки ПАТ «Агронива» за підсумками 2012 р. до 31121,0 тис. грн. з 26461,0 тис. грн. в 2011 р. (зростання на 17,61%), чистий прибуток фірми в 2012 році зріс до 12362,0 тис.грн.

Можна зробити висновок, що загальний фінансовий результат зріс на 3346,9 тис.грн. відносно 2010р. та на 1795,2 відносно 2011р. Фінансовий результат від реалізації озимої пшениці у 2012р. збільшився на 1201,9 тис.грн. відносно 2010р. та на 817,9 тис.грн. відносно 2011р., зниження прибутку відбулося при реалізації ячменя ярого на 196,9 тис.грн. відносно 2010р. та на 2,1 тис.грн. відносно 2011р., скоротився прибуток від реалізації кукурудзи на зерно, фінансовий результат від реалізації соняшника значно збільшився, так у 2012р. його сума зросла на 2937,0 тис.грн. відносно 2010р. та на 1227,7 тис.грн. відносно 2011р.; прибуток від реалізації м'яса свиней скоротився на 851,9 тис.грн. відносно 2010р. та на 276,0 тис.грн. відносно 2011р.; прибуток від реалізації м'яса ВРХ зріс на 179,5 тис.грн. відносно 2010р. та на 126,7 тис.грн. відносно 2011р.

Таким чином, спостерігаємо поліпшення фінансових результатів діяльності ПАТ «Агронива» за аналізований період 2010-2012рр., що говорить про зростання стійкого стану підприємства.

На підставі даних звітності підприємства проводимо аналіз показників фінансового стану підприємства ПАТ «Агронива», результати якого представлені в додатку Ж. Результати та висновки за розрахунками представлено нижче.

Аналіз показників ліквідності й платоспроможності підприємства показують, що для задоволення поточних зобов'язань підприємство має достатню кількість оборотних активів, про що свідчить величина коефіцієнта покриття, який на кінець 2011 р. склав 39,6, а в кінці 2012 року - 39,7, що значно вище нормативного значення (норма 1 та більше). Це означає, що підприємство в змозі вчасно ліквідовувати свої борги. Коефіцієнт швидкої ліквідності за аналізований період зменшився на 3,4, але для підприємства це не критично, так як цей коефіцієнт значно вище нормативного значення (від 0,6-0,8), та складає 17,9 та 14,5 відповідно на кінець 2011, 2012 років, тобто підприємство має можливість сплатити поточні зобов'язання за умови своєчасного розрахунку з дебіторами.

Коефіцієнта абсолютної ліквідності в кінці 2011року склав 14,6 та зменшився на 2,5 в порівнянні з 2012роком (12,1).

Коефіцієнт рентабельності активів характеризує можливість керівництва підприємства ефективно використовувати свої активи для отримання прибутку.

Кра на 31.12.2011р. = 0,2; Кра на 31.12.2012р. = 0,3

Якщо показник рентабельності активів за звичайною діяльністю позитивний, це свідчить про те, що підприємство у 2011 р. отримало 0,2 грн. прибутку від 1грн інвестованих коштів в активи підприємства. Це позитивна тенденція, оскільки прибуток від звичайної діяльності - це джерело матеріального добробуту підприємства і його працівників. У 2012 році показник зріс і це свідчить про підвищення матеріального добробуту підприємства.

Коефіцієнт рентабельності власного капіталу характеризує загальний рівень прибутку, що генерований власним капіталом підприємства і визначає ступінь ефективності використання власного капіталу.

Крвк на 31.12.2011р = 0,5; Крвк на 31.12.2012р =0,3

Коефіцієнт рентабельності власного капіталу у 2011-2012роках має позитивне значення, що може свідчити про можливість і достатню ефективність залучення інвестицій у підприємство. Та показники підприємства є нижчими від нормованих в даній галузі.

Коефіцієнт рентабельності реалізації відображає прибутковість підприємства.

Рр на 31.12.2011р. = 26,7% ; Рр на 31.12.2012р. = 45,1%

На даному підприємстві ми бачимо тенденцію до зростання. У 2011році підприємство отримало 26,7грн прибутку від 1грн витраченої на виробництво і реалізацію продукції. А в 2012році підприємство покращило показник, отримавши 45,1грн прибутку від 1грн витраченої на виробництво і реалізацію продукції.

Коефіцієнт рентабельності продукції характеризує ефективність реалізації продукції. Він показує скільки чистого прибутку отримає підприємство від реалізації.

Рп на 31.12.2011р = 37,4%; Рп на 31.12.2012р = 66,6%

З розрахунків ми бачимо, що у 2011 та 2012 роках підприємство отримувало прибуток.

Коефіцієнт автономії характеризує частку власних джерел підприємства у загальній сумі коштів, авансованих в його діяльність. Чим вище значення цього коефіцієнта, тим більш фінансово стійке, стабільне і незалежне від зовнішніх кредиторів підприємство. Критичне значення коефіцієнта автономії складає 0,5.

Кавт на 31.12.2011р. = 0,98; Кавт на 31.12.2012р. = 0,98

Це означає, що підприємство не відчуває дефіциту власних засобів для здійснення своєї діяльності та не залучає позикові кошти.

Однією з найважливіших характеристик фінансового стану підприємства є його фінансова стійкість (стабільність).

Фінансова стійкість -- це надійно гарантована платоспроможність, рівновага між власними та залученими засобами, незалежність від випадковостей ринкової кон'юнктури і партнерів, довіра кредиторів і інвесторів та рівень залежності від них, наявність такої величини прибутку, який би забезпечив самофінансування.

З розрахунків ми бачимо, що підприємство є фінансово стійким, так як його показники у 2011 та 2012 роках склали 57,9 та 54,7 відповідно.

Коефіцієнт маневреності власними коштами показує, яка частина власного капіталу використовується для фінансування поточної діяльності, тобто вкладена в обігові кошти, а яка частина капіталізована.

Кмк на 31.12.2011р. = 0,7; Кмк на 31.12.2012р. = 0,71.

Про стабільне положення підприємства свідчать абсолютні значення коефіцієнта маневреності власних коштів, їх позитивні значення. Це показує, що підприємство в змозі забезпечити гнучкість використання власних засобів.

Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними коштами розраховується як відношення величини чистого оборотного (робочого) капіталу до величини оборотних активів підприємства і показує забезпеченість підприємства власними оборотними засобами.

Робочий капітал - різниця між оборотними активами підприємства та його короткостроковими зобов'язаннями, тобто він складається з частини оборотних активів, які фінансуються за рахунок власного капіталу і довгострокових зобов'язань.

РК на 31.12.2011р. = 20968; РК на 31.12.2012р. = 30921

Так як показник має позитивне значення, це означає, що підприємство має абсолютну можливість перетворення активів підприємства в ліквідні кошти.

Коефіцієнт оборотності активів показує, скільки разів за звітний період відбувається повний цикл виробництва й обігу, який приносить відповідний ефект у вигляді прибутку. В 2011 році такий показник мав значення 1,4 рази. В 2012році цей показник зріс до 0,7 разів, що вказує на те, що ефективність використання майна підприємства знижується за рахунок збільшення тривалості обігу оборотного капіталу.

Фондовіддача показує скільки продукції виробляється на кожну гривню основних фондів. Підвищення цього показника залежить від безлічі факторів. На даному підприємстві цей показник у 2011-2012 рр. складає 2,4, що говорить про ефективну політику керівництва на підприємстві.

Коефіцієнт оборотності оборотних засобів, коефіцієнт оборотності запасів та коефіцієнт оборотності власного капіталу на підприємстві мають тенденцію до зниження. Це є негативною тенденцією, а значить керівництву необхідно переглянути політику прийняття управлінських рішень щодо діяльності підприємства в цілому.

Коефіцієнт концентрації залученого капіталу на ПАТ «Агронива» складає 0,02, що є нормою в даній галузі (< 1), та підприємству необхідно намагатися зменшувати це значення.

Коефіцієнт зносу основних засобів складав 0,62 на кінець 2011 року та зменшився на 0,02 на кінець 2012 року. Це є позитивною тенденцію для підприємства.

Таким чином, можна зробити висновок, що ПАТ «Агронива» є фінансово стійким підприємством та завдяки правильній політиці керівників щодо прийняття управлінських рішень, ПАТ «Агронива» в аналізованому періоді отримало прибуток.

Перевірка порівнянності та взаємоув'язки показників основних форм річної звітності ПАТ «Агронива» наведена в таблиці 2.3.

Таблиця 2.3. Перевірка показників основних форм річної звітності Балансу та Звіту про фінансові результати ПАТ «Агронива» за 2012 рік

№ з/п	Показники, що порівнюються, (т.грн)	Порівнювальні показники, (т.грн)
Форма №1 «Баланс»
1	Рядок 030 Гр.3 - 9509 Гр.4 - 11730	Форма № 1, рядок 031 мінус рядок 032 Гр.3 - 25301-15792=9509 Гр.4 - 29375-17645=11730
2	Рядок 080 Гр.3 - 10498 Гр.4 - 12701	Форма № 1, сума рядків 010, 020, 030, 040-070, Гр.3 - 126+9509+863=10498 Гр.4 - 43+11730+928=12701
3	Рядок 160 Гр.3 - 527 Гр.4 - 424	Форма № 1, рядок 161 мінус рядок 162 Гр.3 - 527-0=527 Гр.4 - 424-0=424
4	Рядок 260 Гр.3 - 21511 Гр.4 - 31719	Форма № 1, сума рядків 100-150,160, 170-250 Гр.3 - 2159+2442+1516+5657+527+14+24+1244+ 7928+26=21511 Гр.4 - 3914+3236+3883+9118+424+39+163+1292+ +9650+17=31719
5	Рядок 280 Гр.3 - 32009 Гр.4 - 44420	Форма № 1, 080, 260, 270 Гр.3 - 10498+21511=32009 Гр.4 - 12701+31719=44420
6	Рядок 380 Гр.3 - 31466 Гр.4 - 43622	Форма № 1, сума рядків 300-340 плюс або мінус рядок 350 мінус рядки 360, 370 Гр.3 - 6840+40+1013+23573=31466 Гр.4 - 6840+40+1333+35409=43622
7	Рядок 620 Гр.3 - 543 Гр.4 - 798	Форма № 1, сума рядків 500-610 Гр.3 - 78+15+68+79+161+36+106=543 Гр.4 - 100+43+156+48+133+52+266=798
8	Рядок 640 Гр.3 - 32009 Гр.4 - 44420	Форма № 1, сума рядків 380, 430, 480, 620, 630, Гр.3 - 31466+543=32009 Гр.4 - 43622+798=44420
Форма № 2 «Звіт про фінансові результати»
9	Рядок 035 гр.3 - 25933	Форма № 2, рядок 010 мінус рядки 015, 020, 025, 030 гр.3 - 31121-5189=25933
10	Рядок 050 гр.3 -8383	Форма № 2, рядок 035 мінус рядок 040 гр.3 - 25933-17550=8383
11	Рядок 100 гр.3 - 11689	Форма № 2 сума рядків 050,060 мінус рядки 055, 070, 080, 090 гр.3 - 8383+8562-2073-620-2563=11689
12	Рядок 170 гр.3 - 12362	Форма № 2, сума рядків 100, 110, 120, 130 мінус рядки 140, 150, 160 гр.3 - 11689+552+314-193=12362
13	Рядок 190 гр.3 - 12362	Форма № 2, рядок 170 мінус рядок 180 гр.3 - 12362 - 0 = 12362
14	Рядок 220 гр.3 - 12362	Форма № 2, сума рядків 190 і 200 мінус рядок 205 гр.3 - 12362+0-0=12362
15	Рядок 280 гр.3 - 20154	Форма № 2, сума рядків 230-270 гр.3 - 11725+4515+1642+2272=20154

З даної таблиці ми бачимо, що на підприємстві ПАТ «Агронива» при заповненні бухгалтерської та фінансової звітності дотримуються чинного законодавства, тому при звірці показників балансу та форми №2 порушень виявлено не було.

2.3 Організація обліку та внутрішнього контролю операцій з обліку матеріалів на ПАТ «Агронива»

Суцільна та безперервна реєстрація у документах даних про всі господарські операції, що здійснюються, є важливим засобом контролю за об'єктами господарської діяльності, та, зокрема, правильним і раціональним використанням матеріальних цінностей підприємства. Значну роль при цьому відіграє принцип превалювання сутності над формою, який передбачає, що всі господарські операції, пов'язані з наявністю та рухом матеріалів, обліковуються до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми [20].

На підприємстві ПАТ «Агронива» бухгалтерський облік матеріалів організовують наступним чином (рис. 2.2).

Рис. 2.2. Організація бухгалтерського обліку матеріальних цінностей на ПАТ «Агронива»

Наприклад, для забезпечення документування матеріалів передбачено використання ряду типових форм документів. Дані, відображені в документах, систематизуються на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку за допомогою подвійного запису.

Надходження матеріальних цінностей на підприємство ПАТ «Агронива» може відбуватися шляхом: придбання з наступною оплатою, придбання за попередньою оплатою та придбання матеріалів підзвітною особою.

В таблиці 2.4 наведено основні бухгалтерські проведення з обліку надходження матеріальних цінностей на підприємство ПАТ «Агронива».

Таблиця 2.4. Кореспонденція рахунків при надходженні матеріальних цінностей на ПАТ «Агронива»

№ п/п	Зміст операції	Документи, що підтверджують операцію	Д-т	К-т	Сума, грн
1. Придбання з наступною оплатою
1.1	Оприбутковано спецодяг з наступною оплатою постачальнику	Рахунок-фактура Накладна	209	631	1000,00
1.2	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	Податкова накладна	641	631	200,00
1.3	Сплачено рахунок постачальника	Виписка банку	631	311	1200,00
2. Придбання за попередньою оплатою
2.1	Сплачено рахунок постачальника	Виписка банку	371	311	18000,00
2.2	Нарахована сума податкового кредиту з ПДВ	Податкова накладна	641	644	3000,00
2.3	Оприбутковано шини для с/г машин	Накладна	202	371	15000,00
2.4	Відображено розрахунки по ПДВ	Податкова накладна	644	371	3000,00
3. Придбання підзвітною особою
3.1	Видано з каси кошти підзвітній особі для придбання виробничих запасів	Видатковий касовий ордер	372	301	500,00
3.2	Оприбутковано матеріали	Авансовий звіт Накладна	201	372	416,67
3.3	Нарахована сума податкового кредиту з ПДВ	Податкова накладна	641	372	83,33

Крім того, для забезпечення своєчасного відображення господарських операцій у регістрах бухгалтерського обліку, на підприємстві чітко визначені терміни передачі документів з обліку запасів до бухгалтерії.

Документальне оформлення надходження матеріальних, сировинних і паливних ресурсів, їх наявності та витрачання є досить складним процесом, адже структура документообігу повинна забезпечувати своєчасне отримання необхідних даних як для обліку, так і для контролю і оперативного управління матеріальними цінностями (рис. 2.3).



Рис. 2.3. Схема документообігу при надходженні матеріалів на ПАТ «Агронива»

Від правильного документального оформлення операцій з надходження виробничих запасів залежить правильне віднесення їх вартості на витрати виробництва, а також відображення у фінансовій звітності.

Розглянемо призначення та правила заповнення основних документів при надходженні матеріальних цінностей.

Прибутковий ордер - призначений для оприбуткування матеріалів, які надійшли на підприємство від постачальника, або з переробки. Використовується для оперативного обліку на складах, аналітичний та синтетичний обліку надходження матеріалів. Заповнюється при відсутності якісних та кількісних розбіжностей з документами постачальників, а також при оприбуткуванні запасів переробки.

В прибутковому ордері зазначається: назва постачальника та одержувача; дата; вид операції; склад на який оприбутковують матеріали; кореспондуючий рахунок; номер по порядку; найменування, сорт, розмір запасів; одиниця виміру; кількість (згідно з документами та фактично прийнятими); ціна; сума; номер по порядку запису згідно з складською картотекою; підпис та реквізити особи, що прийняла матеріали.

Податкова накладна - виписується в трьох екземплярах (оригінал та перша копія видається покупцю, друга копія видається продавцю). В ній зазначаються такі реквізити: дата виписки податкової накладної; порядковий номер; продавець та покупець, їхні індивідуальні податкові номер, місце знаходження, номери телефонів, номери свідоцтв про реєстрацію платників податку; умова продажу; форма проведених розрахунків; дата відвантаження; номенклатура поставки товарів продавця; одиниця виміру; кількість; ціна без ПДВ; обсяг продажу без ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками; загальна сума коштів, що підлягає оплаті; ПДВ; загальна сума з ПДВ; підпис і прізвище особи, яка склала податкову накладну; підписи і прізвища: директора, головного бухгалтера і платника ПДВ; печатка продавця; дата отримання податкової накладної; підпис посадової особи покупця.

Картка складського обліку - в ній зазначають такі реквізити: назву підприємства; номер складу, стелажу, комірки; номер запису; одиницю виміру; марку, сорт матеріалу; облікову ціну, номенклатурний номер; найменування матеріалу; дата запису; номер документа; порядковий номер запису згідно зі складською картотекою; від кого отримано або кому відпущено; прибуток, видаток та остача запасів; контроль (підпис, дата). Даний документ заповнюють до кінця.

Довіреність - це бланк суворої звітності, і дійсний протягом десяти днів. Довіреність призначена для оформлення права окремої посадової особи виступати довіреною особою підприємства при отриманні запасів. В довіреності зазначають такі реквізити: її номер; адреса підприємства - одержувача, його назва, ідентифікаційний код ЄДРПОУ; підприємство-платник і його адреса, рахунок МФО, назва банку; по яке число дійсна; дата видачі; кому видано (посада, ПІБ); документ, що засвідчує особу, серія, номер, дату видачі і ким виданий; які цінності має отримати.

Накладна - застосовується для обліку руху матеріалів в середині підприємства. Використовується для оперативного обліку на складах, аналітичного та синтетичного обліку руху запасів в бухгалтерії. В даній накладній зазначають такі реквізити: підприємство; вид операції; цех, відділ, склад-відправник; склад, об'єкт-отримувач; шифр затрат; номер накладної; кореспондуючий рахунок; номенклатурний номер; найменування, сорт, розмір запасів; одиниця виміру; кількість (відправлено, прийнято); ціна; сума; порядковий номер запису по складській картотеці; особа, яка здала, дозволила та прийняла матеріали.

Рахунок-фактура - є підставою для прийняття покупцем пред'явлених продавцем товарів (робіт, послуг), майнових прав (включаючи комісіонера, агента, які здійснюють реалізацію товарів (робіт, послуг), майнових прав від свого імені) до відрахування або відшкодування з бюджету відповідних сум ПДВ. Рахунок-фактура повинен бути складений у двох примірниках (перший - покупцю, другий - продавцеві) і виставлений покупцеві не пізніше п'яти днів з дати відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг).

Товарно-транспортна накладна -- це основний документ на вантаж, що повинен оформлятися при здійсненні вантажних автоперевезень. Одночасно з цим товарно-транспортна накладна виступає первинним документом бухгалтерського обліку. Товарно-транспортна накладна є основним первинним документом, на підставі якого відбувається списання товарно-матеріальних цінностей у вантажовідправника та оприбуткування їх у вантажоодержувача при перевезенні вантажів у межах України, а також для їх складського, оперативного та бухгалтерського обліку.

Синтетичний облік придбаних матеріальних запасів відбувається на рахунку 20 «Виробничі запаси» та його субрахунках. Підприємства обліковують за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлю), яка включає: покупну вартість і транспортно-заготівельні витрати (витрати по транспортуванню, навантаженню, розвантаженню, доставці до складів підприємства, включаючи націнки постачальницьких і посередницьких організацій, вартість послуг товарних бірж і брокерських контор, мито і митні збори тощо). Ця собівартість виявляється, як правило, тільки наприкінці місяця - після відображення всіх заготівельних операцій і розподілу їх між окремими видами запасів. Документи ж на оприбуткування і списання витрачених матеріалів, що надходять до бухгалтерії, вимагають Їх систематичного опрацювання і відображення в облікових регістрах, що неможливо робити без попередньої оцінки матеріалів. Тому аналітичний облік запасів протягом місяця ведуть за прийнятими обліковими цінами: покупними (з відокремленим обліком транспортно-заготівельних витрат) або за розрахунково-плановою собівартістю (з відокремленим обліком відхилення від фактичної собівартості).

Наприкінці місяця вартість використаних у виробництві матеріальних запасів і списаних за обліковими цінами, а також вартість залишку матеріалів на складах коригують до фактичної собівартості (шляхом списання транспортно-заготівельних витрат або відхилення планової собівартості запасів від фактичної).

На складі для правильної організації обліку комірник на кожний номенклатурний номер запасу оформляє «Матеріальний ярлик» (ф. М-16). Це документ містить найменування, номер і повну характеристику кожного виду запасу. Ярлик розміщується безпосередньо на запасі або поблизу нього.

Для обліку запасів в розрізі їх видів комірник веде окремі документи [16] за ф. М-12 «Картка складського обліку матеріалів». В ній проводяться записи по кожному факту надходження та вибуття матеріалів. Підставою для запису в М-І2 є форми М-4 «Прибутковий ордер», «Акт про приймання матеріалів» (ф.М-7) і форма №1-ТН Товарно-транспортна накладна» по надходженню, а по видатку - «Лімітно-забірні картки» (фф. М-8, М-9, М-28а), «Акт-вимога на заміну (додатковий відпуск) матеріалів», «Акт про витрату давальницьких матеріалів (ф.М-23) і Товарно-транспортна накладна» (ф. №1-ТН).

Тільки після того, як запаси оприбутковані, допускається їх відпуск із складу. Підставою для відпуску матеріалів із складу у виробничі дільниці для одноразового відпуску є накладна-вимога, а для систематичного відпуску цінностей для одних виробничих одиниць лімітно-забірні картки (форми М-8, М-9, М-28, М-28а).

Для багаторазового відпуску запасів протягом місяця використовують «Лімітно-забірну картку» (ф. М-8). Водночас комірник веде в себе облік відпущених на будову матеріальних цінностей у «Лімітно-забірній картці» (ф. М-28а).

Для обліку матеріальних цінностей, які поступають від постачальників по облікових цінах, ведеться журнал-ордер №6. Для обліку вибуття матеріальних цінностей через втрату своїх якостей оформляється акт на списання матеріальних цінностей.

В кінці місяця на підставі даних карток складського обліку матеріалів (ф. М-12) комірником складається (ф. М-14) «Відомість обліку залишків матеріалів на складі».

Після закінчення облікового періоду комірник, як і всі матеріально відповідальні особи, складає «Матеріальний звіт» (ф. М-19), який містить інформацію про надходження та вибуття товарно-матеріальних цінностей за весь період. Цей звіт, разом із документами, які підтверджують надходження та вибуття запасів, фіксується у (ф. М-13) «Реєстр приймання-здавання документів». Всі вони передаються в бухгалтерію.

Відповідно до статті 10 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» [3] для забезпечення достовірних даних бухгалтерського обліку і фінансової звітності підприємство ПАТ «Агронива» проводить інвентаризацію активів і зобов'язань, під час якої перевіряється і документально підтверджується їхня фактична наявність, стан і оцінка.

Інвентаризація - це метод суцільної (повної) або вибіркової перевірки і контролю наявності цінностей сільськогосподарського підприємства з метою встановлення їх відповідності даним бухгалтерського обліку. Вона є одним із найважливіших методів, яким забезпечується перевірка і документальне підтвердження вірогідності даних бухгалтерського обліку про наявність і стан матеріальних та нематеріальних активів, іншого майна, капіталу інвестицій, розрахунків, резервів і зобов'язань [4].

Основними завданнями інвентаризації матеріалів є:

- виявлення фактичної наявності матеріальних запасів;

- підрахунок лишку або нестачі запасів шляхом порівняння фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку;

- виявлення матеріалів, які частково втратили свою первинну якість, застарілих фасонів і моделей, а також матеріальних цінностей, що не використовуються;

- перевірка умов збереження матеріалів;

- встановлення реальної вартості зарахованих на баланс матеріальних цінностей.

Інвентаризації поділяються на повні і часткові. При частковій інвентаризації перевіряється наявність цінностей в окремих місцях зберігання, а при повній - перевірка охоплює всі цінності господарства в цілому.

Об'єкти й періодичність проведення інвентаризації визначаються керівником підприємства ПАТ «Агронива» та проводяться на підприємстві один раз на рік, крім випадків передбачених законодавством.

Для проведення інвентаризації керівником підприємства затверджується Наказ про проведення річної інвентаризації. Керівник призначає робочу комісію у складі не менше трьох чоловік при обов'язковій участі матеріально-відповідальних осіб.

До початку інвентаризації в бухгалтерії підприємства обробляють всі прибуткові і видаткові документи, які стосуються складу. Від матеріально відповідальної особи отримують розписку про те, що до всі документи здані до бухгалтерії, а матеріальні цінності оприбутковані або списані.

В картках складського обліку відображені всі операції з руху матеріалів, по кожному виду виведені залишки на день інвентаризації, первинні документи з руху запасів здаються до бухгалтерії для їх подальшої обробки.

В окремих інвентаризаційних описах повинна відображається зіпсовані, непотрібні, неліквідні запаси, а також матеріали, що надійшли або відпущені під час інвентаризації.

Для запобігання формальному проведенню інвентаризації матеріалів та підвищення її ефективності адміністрації підприємства слід розробити комплекс заходів, які передбачають застосування сучасних технологій і прийомів. Всебічне використання комп'ютерної техніки надасть змогу скоротити строки проведення інвентаризації, поліпшити якість, знизити трудомісткість робіт тощо [14].

3. Аудиторська перевірка операцій з обліку матеріалів

3.1 Планування, організація та проведення аудиторської перевірки операцій з обліку матеріалів на ПАТ «Агронива»

Перевіряючи операції з обліку матеріальних цінностей, насамперед, вивчається порядок їх обліку та контролю на даному підприємстві. Було виявлено, що ТМЦ надійшли на підприємство шляхом видачі довіреностей особам, які мають право на їх одержання, тому згідно з інструкцією «Про порядок видачі довіреностей» перевіряється:

1) наявність журналу виданих довіреностей;

2) наявність наказу на тих осіб, які мають право підпису довіреностей;

3) своєчасність подання звіту з використання одержаних довіреностей.

На підставі журналу реєстрації довіреностей та первинних документів перевіряється своєчасність оприбуткування ТМЦ.

При надходженні матеріальних цінностей зіставляється назва та кількість оприбуткованих ТМЦ з даними супроводжувальних документів.

Аудит операцій щодо надходження матеріальних цінностей від постачальників починається з вивчення договорів поставки та перевіряється повнота і своєчасне їх оприбуткування на склади підприємства.

Надходження і оприбуткування матеріальних цінностей та розрахунків перевіряється по журналу оперативного обліку надходження вантажів, який ведеться на підприємстві, та Журналу-ордеру 6, платіжних вимогах, транспортних накладних і прибуткових документах та виписок установ банку. З цією метою оплачені платіжні вимоги постачальників чи платіжні доручення зіставляємо з прибутковими документами.

У разі виявлення, під час приймання матеріалів, розбіжності щодо кількості і якості асортименту порівняно з даними супровідних документів постачальника складається відповідний акт. Перевіряється законність списання нанесеного збитку на відповідні бухгалтерські рахунки, відповідальність посадових осіб у нанесених збитках. Перевіряється дотримання встановленого порядку видачі доручень на отримання ТМЦ і відпуску матеріалів за дорученнями. В процесі аудиту перевіряється правильність і повнота оприбуткування матеріальних цінностей шляхом зіставлення показників відображених у приймальних актах, з аналогічними показниками рахунків постачальників, які надійшли на підприємство. Разом з тим використовуються зустрічні перевірки первинних документів.

Під час аудиту операцій з матеріальними цінностями в дорозі встановлюється реальність і обґрунтованість сум, які рахуються за даною статтею, за регістрами синтетичного і аналітичного обліку та балансу. Перевіряється, чи не було випадків втрачених вантажів, за якими своєчасно не були подані претензії транспортним організаціям, або які надійшли, але не оприбутковані матеріали.

Під час аудиту надходжень ТМЦ перевіряється своєчасність і правильність складання первинних документів:

- первинні облікові документи складаються на паперових носіях і містять такі реквізити (назву документа, дату і місце складання, назву підприємства, зміст та обсяг ГО, посади осіб відповідальних за здійснення операції, особистий підпис);

- інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується в реєстрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на рахунках.

При відпуску матеріалів у виробництво, з виробництва, продаж та іншому вибутті оцінка їх здійснюється за одним з таких методів:

- ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;

- середньозваженої собівартості;

- собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);

- нормативних затрат;

- ціни продажу.

Для всіх одиниць бухгалтерського обліку матеріалів, що мають однакове призначення та однакові умови використання застосовується один із обраних методів.

При списанні матеріальних запасів на виробництво продукції можливі випадки завищення списаної вартості, що призводить до завищення собівартості продукції, збільшення обсягу валових витрат, а також викривлення результатів господарської діяльності підприємства. Аудит даної ділянки передбачає застосування таких прийомів контролю, як контрольний запуск сировини на виробництво, підрахунок, нормативне порівняння тощо.

При проведенні аудиту операцій щодо переміщення та вибуття матеріальних запасів перевіряють записи в Книгах (регістрах) складського обліку; порядок відпуску матеріальних запасів зі складу підприємства; нормування запасів; виявляють випадки понаднормового відпуску матеріальних запасів на виробництво; а також випадки списання нестач матеріальних запасів понад норми природних втрат на витрати виробництва; встановлюють відповідність фактичного витрачання (використання) запасів даним бухгалтерського обліку; з'ясовують наявність випадків обважування або відпуску на виробництво сировини та матеріалів пониженої якості або прострочених матеріалів; встановлюють, чи носить використання запасів цільовий характер.

Загальним підходом до перевірки витрачання матеріальних запасів є порівняння обсягів виготовленої продукції чи виконаних робіт, норм витрачання матеріальних запасів на одиницю виготовленої продукції (наданої послуги) та фактичного списання матеріальних запасів.

Підготовчий етап аудиту включає перелік документів: лист-замовлення, лист-згода, договір на проведення аудиту.

Укладанню договору на надання аудиторських послуг, передує відправлення підприємством Листа-пропозиції (Додаток З) та Листа зобов'язання (Додаток К).

Лист зобов'язання аудитора перед замовником підтверджує згоду аудитора з умовами, запропонованими клієнтом, розуміння поставленого завдання на проведення аудиту і рівень відповідальності перед клієнтом. Лист-зобов'язання, надісланий аудиторською фірмою своєму клієнтові до початку перевірки, допомагає уникнути різних конфліктів на завершальній стадії аудиту під час формування думки аудитора про достовірність звітності і складання аудиторського висновку. Основний зміст листа охоплює: опис об'єктів аудиту бухгалтерського обліку, внутрішнього контролю, фінансової звітності.

У листі мають бути визначені межі аудиту, включаючи джерела інформації з чинних законодавчих і нормативних документів, перелік видів аудиторських висновків, оцінка і визначення ризику не виявлення існуючих помилок в обліку, зобов'язання аудитора про дотримання комерційної таємниці тощо.

Аудит проводиться на підставі договору між аудитором і замовником. Договір є основним документом, що свідчить про факт досягнення домовленості між замовником і виконавцем на проведення аудиторської перевірки (Додаток Л).

Планування на підприємстві складається з таких основних документів: загальний план та програма. План складається з трьох етапів: попередній, основний та заключний.

У попередньому етапі відбувається укладання договору на проведення аудиту, знайомство з бізнесом клієнта, розраховується суттєвість на основі проведеного тестування та планується аудиторська перевірка.

В основному етапі проводиться аудит на підприємстві згідно з договором. Цей етап включає вивчення, оцінку, тестування системи внутрішнього аудиту (контролю), підтвердження залишків на рахунках бухгалтерського обліку та здійснюються заключні процедури.

Заключний етап проводиться на основі збору всієї інформації, яка систематизується та аналізується.

На цьому етапі складається аудиторський висновок, аудиторський звіт та акт прийому-передачі(табл. 3.1).

Таблиця 3.1. Загальний план для проведення аудиту операцій з обліку матеріалів на ПАТ «Агронива»

№	Етапи	Мета і завдання	Перелік процедур	Термін аудиту	ПІБ
1.	Підготовчий	Знайомство з бізнесом клієнта, оцінка системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку, визначення аудиторського ризику, суттєвості, планування аудиту надходження виробничих запасів	Обмін листами, укладанням договору, ознайомлення з діяльністю підприємства: опитування, тестування	01.11.2013 - 11.11.2013	Булін І.Л.
2.	Основний	Вивчення порядку обліку та контролю надходження виробничих запасів, впевнитися у правильності їх організації	Перевірка структури обліку ТМЦ	12.11.2013 - 13.11.2013	Булін І.Л.
		Вивчити первинні та супровідні документи з надходження виробничих запасів, впевнитися у їх достовірності та повноті, впевнитися у правильності розрахунків первинних даних	Аудит первинних документів, порівняння прибуткових документів з даними натурального обліку	14.11.2013 - 20.11.2013	Булін І.Л.
		Перевірити законність списання нанесеного збитку при транспортуванні	Аудит відповідних бухгалтерських рахунків, перевірка відповідальності посадових осіб у нанесених збитках	21.11.2013 - 22.11.2013	Булін І.Л.
		Перевірити та впевнитися у своєчасності оприбуткування ТМЦ	Аудит надходження і оприбуткування матеріальних цінностей	23.11.2013 - 24.11.2013	Булін І.Л.
		Перевірити фактичну наявність запасів. Перевірити організацію складського господарства, стан збереження запасів	Аудит інвентаризації, перевірка законності проведення інвентаризації	25.11.2013 - 26.11.2013	Булін І.Л.
		Перевірка документального оформлення, відображення в обліку та незмінності методу оцінки вибуття товарно-матеріальних цінностей	Перевірка згідно з наказом про облікову політику; фактично (способом звірки даних аналітичного обліку та розрахунків)	26.11.2013	Булін І.Л.
		Перевірити організацію контролю за зберіганням, використанням і погашенням довіреностей:	Звірити за прибутковими документами, чи не було випадків передачі довіреностей іншим особам, зміни назви постачальників тощо; -- звірити дані графи "відмітка про використання довіреностей" журналу обліку довіреностей ф. М-3 з даними первинних документів з оприбуткування запасів на склад; -- перевірити своєчасність здачі до бухгалтерії невикористаних довіреностей (строки, відмітки)	26.11.2013 - 27.11.2013	Булін І.Л.
		Перевірити дотримання лімітів із відпускання за пасів:	Зустрічна перевірка лімітно-забірних карт із документами на витрачання	27.11.2013	Булін І.Л.
		Перевірити достовірність даних за залишками запасів у фінансовій звітності:	Перевірити чи відображаються запаси за найменшою з двох оцінок: початковою вартістю або вартістю чистої реалізації запасів	28.11.2013 - 29.11.2013	Булін І.Л.
3.	Заключний	Підготовка аудиторського висновку та складання аудиторського звіту	Здійснення процедур по систематизації та обґрунтування отриманої інформації	29.11.2013 - 30.11.2013	Булін І.Л.

Для якісної перевірки операцій з обліку матеріалів складається Тест внутрішнього контролю.

Перш, ніж скласти план та програму аудиту операцій з обліку матеріалів аудиторській фірмі необхідно вивчити та оцінити систему внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку. Тому, пропонується тест внутрішнього контролю обліку матеріалів (табл. 3.2).

Таблиця 3.2. Тест внутрішнього контролю операцій з обліку на ПАТ «Агронива»

№	Зміст питання	Варіант відповіді	Примітки
		Так	Ні	Інформ. відсутня
1	Вид діяльності підприємства: - виробниче - фінансове - комерційне - консультативне	+	+ + +
2	Облік на підприємстві ведеться: - автоматизовано - ручним способом - комбіновано	+	+ +
3	Чи є на підприємстві відділ внутрішнього контролю?		+
4	Чи проводилась аудиторська перевірка у цьому році?		+
5	Чи були виявлені аудиторами порушення?		+
6	Чи проводилась податкова перевірка у цьому році?	+
7	Чи були виявлені порушення під час податкової перевірки?	+
8	Чи здійснюється охорона об'єкта?	+
9	Чи правильно оформлені договори про матеріальну відповідальність з працівниками, яким передано матеріальні цінності на зберігання?	+
10	Чи створені умови матеріально відповідальним особам для забезпечення збереженості виробничих запасів, чи є в наявності складські приміщення, шафи, сейфи?	+
11	Чи є в наявності ваговимірювальні пристрої?	+
12	Чи повністю оприбутковані запаси, зазначені в документах постачальника?			+

Визначення аудиторського ризику та суттєвості.

Інформація є суттєвою, якщо її пропуск або неправильне відображення може вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на основі фінансових звітів.

Показник суттєвості може мати відносну величину: до 5% помилки до уваги не беруть; якщо помилка знаходиться на інтервалі від 5% до 10%, то рішення про суттєвість приймає сам аудитор; якщо помилка більше 10%, то вона вважається суттєвою і аудитор пропонує внести виправлення у фінансовій звітності або вибирає форму аудиторського висновку іншу від безумовно позитивного.

Аудитор розраховує аудиторський ризик. Згідно з Міжнародними стандартами аудиту аудиторський ризик являє собою можливу небезпеку того, що аудитор висловить невідповідну аудиторську думку у випадках, коли у фінансовій звітності мають місце суттєві перекручення.

Аудиторський ризик розраховується за формулою 3.1:

АР = ВР * РК * РН^, (3.1)

де АР -- загальний ризик аудиту;

ВР -- властивий ризик;

РК -- ризик контролю;

РН -- ризик не виявлення.

Таким чином, на основі базового показника, яким є сума матеріальних цінностей підприємства розраховується суттєвість для аудиту матеріалів на ПАТ «Агронива» (табл. 3.3).

Розрахуємо аудиторський ризик для аудиту операцій з обліку матеріалів на ПАТ «Агронива» на основі проведеного тесту внутрішнього контролю та міркуванні аудитора.

Таблиця 3.3. Розрахунок суттєвості для аудиту операцій з обліку матеріалів на ПАТ «Агронива»

Показник	Рівень	Розрахунок
Базовий показник: - сума матеріалів в грошовому еквіваленті	3914 000,0 (грн)	3914 000,00
Суттєвість (помилка): - не приймається аудитором до уваги	до 2 %	3914 000,00 - 100 % Х - 2 % Х = 78 280,00 грн.
- суттєвість визначається самим аудитором	2% - 5%	3914 000,00 - 100 % Х - 5 % Х = 195 700,00 грн. Межа: від 78 280,00 грн. до 195 700,00 грн.
- вважаються суттєвими та аудитори вимагають виправлень	більше 5 %	Тобто, більше 195 700,00 грн.

За допомогою анкетування ми встановили, що:

1. Показник властивого ризику залежно від рівня фінансової звітності, тобто порівнюємо попередню оцінку розміру властивого ризику з найсуттєвішими залишками по бухгалтерських рахунках і певних категоріях операцій. Тому властивий ризик становить - 10% (10% вірних відповідей в анкетуванні);

2. Ризик контролю встановлюємо - 50% (він показує ступінь довіри аудитора до внутрішнього контролю організації за формуванням економічних показників);

3. Ризик не виявлення - 50% (це суб'єктивна ймовірність того, що процедури, що застосовуються аудитором в процесі перевірки та дозволяють виявити існуючі в організації порушення).

Отже, аудиторський ризик: АР = 0,1 * 0,5 * 0,5 = 0,025, тобто 2,5%. Таким чином, ймовірність складання неправильного аудиторського висновку становить 2,5%.