Аудиторська перевірка операцій з обліку матеріалів

Програма аудиту операцій з обліку матеріалів (Додаток М) вміщує детальний перелік дій (процедур) аудитора, метою яких є надання аудиторові можливості висловити незалежну думку про процес обліку матеріалів на основі отриманих достатніх аудиторських доказів про достовірність первинних даних відносно надходження та обліку матеріальних запасів, повноти і своєчасності відображення інформації у зведених документах і облікових реєстрах, правильність ведення обліку матеріалів відповідно до первинних документів та облікової політики, достовірність відображення матеріалів у звітності підприємства відповідно до діючих принципів та оцінка здатності підприємства закуповувати виробничі запаси для забезпечення подальшої безперервної діяльності підприємства.

3.2 Аудиторське досьє по перевірці операцій з обліку матеріалів ПАТ «Агронива»

Основний етап проведення аудиту - це послідовне проведення аудиту за пунктами програми та складання робочих документів аудитора. Робочі документи аудитора - це записи, у яких аудитор фіксує проведення аудиторської перевірки: запис процедур планування, характер, строки та масштаб виконаних аудиторських процедур, їх результати, а також висновки, складені на основі одержаних аудиторських доказів.

Сукупність робочих документів, складених аудитором до початку й під час перевірки фінансової звітності підприємства - клієнта, являє собою аудиторське досьє(папку), що має свій номер, дату початку і закінчення аудиторської перевірки. Допомагає йому при плануванні і виконанні аудиту, контролі й огляді аудиторської роботи, а також є доказом аудиторської роботи. Робочі папери аудитора зберігаються в папках, так званих досьє на клієнта.

Джерела інформації (табл.3.4), які використовуються при аудиторській перевірці - це типові уніфіковані форми, затверджені Держкомстатом ( номер форми і назва), облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій по вашій темі при журнально-ордерній формі обліку та інші джерела інформації: форми фінансової, податкової та іншої звітності.

Таблиця 3.4. Реєстр первинних документів, зведених регістрів та форм звітності що підлягають перевірці по рахунку 20

№ з/п	Код докум.	Назва документа	Інформація, яку може отримати аудитор з документу
1	М-8, 8-а, 9, 9-а	Лімітно-забірна картка	Призначена для оформлення відпуску матеріалів, і які систематично споживаються при виготовленні продукції, а також для поточного контролю за дотриманням встановлених лімітів відпуску запасів на виробничі потреби. Використовується для оперативного обліку на складі, аналітичного і синтетичного обліку відпуску запасів в межах затвердженого ліміту
2	М-10, М-10а	Акт-вимога на заміну матеріалів	Заповнюється при разовому відпуску запасів для виробничих та господарських потреб
3	М-11	Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів	Застосовується для обліку руху матеріалів всередині підприємства. Використовується для оперативного обліку на складах, аналітичного і синтетичного обліку руху запасів в бухгалтерії
4	М-20	Накладна на відпуск товарно-матеріальних цінностей	Застосовується для оформлення відпуску матеріалів виробничим одиницям об'єднанням чи стороннім організаціям
5	М-23	Акт про витрату давальницьких матеріалів	Застосовується для оформлення витрат матеріалів відкритого зберігання, що належать замовник), але витрачаються будівельною чи монтажною організацією, яка виконує роботи

Вибірково перевіряємо синтетичний облік надходження виробничих запасів. Перевіримо таку подію (табл.3.5): Комірник Шеремета В. А. отримав 07.07.12 з каси 250грн для придбання миючих засобів. Миючого засобу було придбано на суму 216грн. В касу 08.07.12 комірник повернув 34грн.

Таблиця 3.5. Робочий документ аудитора М-6.1: Перевірка кореспонденції рахунків

№ п/п	Зміст операції	За даними підприємства	За даними аудиту	Відхилення
		Дт	Кт	Сума	Дт	Кт	Сума	Дт	Кт	Сума
1	Отримано готівку з каси підзвітною особою для придбання миючих засоб.	372	301	250	372	301	250	372 372	301 301	250 250
2	Оприбутковано миючі засоби придбані підзвітною особою	203	372	216	203	372	216	203	372	216
3	Податковий кредит щодо ПДВ по оприбуткованих матеріалах	641	372	36	641	372	36	641	372	36
4	Повернена в касу невикор. готівка	311	372	34	301	372	34	311 301	372 372	34 34

Перевіримо наступну подію та відображення господарських операцій в обліку.

21.07.12 р. ПАТ «Агронива» придбали у постачальників ПАТ «Ресурс» двигун до автомобіля, на суму 25000,00грн (без ПДВ). Витрати на транспортування матеріалів склали 300грн (без ПДВ).

Перевіряємо відповідність рахунків постачальників з журналом реєстрації рахунків на підприємстві (табл. 3.7).

Таблиця 3.6. Робочий документ аудитора М-6.2: перевірка кореспонденції рахунків

№ п/п	Зміст операції	За даними підприємства	За даними аудиту	Відхилення
		Дт	Кт	Сума	Дт	Кт	Сума	Дт	Кт	Сума
1	Здійснено оплату за матеріали	371	301	25000,00	371	311	25000,00	371 371	301 311	25000,00 25000,00
2	Нараховано податковий кредит (ПДВ)	641	644	4166,67	641	644	4166,67	641	644	4166,67
3	Оприбутковано матеріали	205	631	25000,00	205	631	25000,00	205	631	25000,00
4	Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту	644	631	4166,67	644	631	4166,67	644	631	4166,67
5	Відображено взаємне зарахування заборгованості	631	371	29166,67	631	371	29166,67	631	371	29166,67
6	Оплачено витрати на транспортування матеріалів	371	311	360	371	311	360	371	311	360
7	Нараховано податковий кредит (ПДВ) по трансп. витратах	644	641	60	641	644	60	644 641	641 644	60
8	Витрати на транспортування включено до первісної вартості матеріалів	205	631	360	205	631	300	205 205	631 631	300
9	Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту щодо ПДВ	644	631	60	644	631	60	644	631	60
10	Відображено взаємне зарахування заборгованостей, пов'язане з транспортуванням матеріалів	631	374	360	631	371	360	631 631	374 371	360

Таблиця 3.7. Робочий документ аудитора М-9: Перевірка відповідності журналу реєстрації рахункам постачальника

Місяць	Рахунки постачальників	Журнал реєстрації	Відхилення
Січень	794363,00	794363,00	-
Лютий	946 540,00	946 540,00	-
Березень	1887 168,00	1887 168,00	-
Квітень	981 290,00	981 200,00	(90,00)
Травень	601 172,00	601 172,00	-
Липень	169 847,00	169 847,00	-
Червень	569 920,00	569 920,00	-
Серпень	364 815,00	364 815,00	-
Вересень	1444 992,00	1444999,00	+7,00
Жовтень	70 000,00	70 000,00	-
Листопад	442814,00	442814,00	-
Грудень	78 036,00	78 030,00	(6,00)
Разом	7556 594,00	7556505,00	(89,00)

Висновок: перевіривши та зіставивши данні рахунків постачальника та журналу реєстрації надходження матеріальних цінностей, ми бачимо, що відхилення складає -89,00 грн. Аудитор дійшов висновку, що помилки механічного характеру, та вони несуть за собою значне викривлення фінансової звітності. Аудитор пропонує негайно виправити їх.

Проводячи перевірку фактичної наявності матеріалів аудитору не було надано відомості проведення інвентаризації за 2012 рік, незважаючи на те, що в тесті внутрішнього контролю указано, що інвентаризація матеріалів у 2012році проводилась без порушень та недоліків.

Аудитор вимагає негайного проведення інвентаризації матеріалів та оформлення її результатів згідно чинного законодавства.

Зважаючи на дані обставини, аудитор разом з матеріально-відповідальною особою проводить вибіркову перевірку фактичної наявності матеріалів на складах підприємства та робить звірку даних первинного обліку зі складськими картками (табл. 3.8).

Таблиця 3.8. Робочий документ аудитора: Звірка фактичної наявності матеріалів з картками складського обліку (М-2)

№ п/п	Номенклатура матеріалу	Інвентарний номер	Одиниці виміру	Дані за картками складського обліку	Фактична наявність
1	Душлаг	21101	шт	15	15
2	Утримувач	21102	шт	22	22
3	Окуляри захисні	21103	шт	552	552
4	Шампунь	21104	шт	8	8
5	Віск	21105	кг	20	20
6	Мерва	21106	кг	20	20
7	Мило	21107	шт	38	38
8	Миючі засоби	21108	шт	6	6
9	Порошок	21109	кг	15	15
10	Склоочисні засоби	21110	шт	-	-
11	Сода кальц.	21111	кг	-	-
12	Комбікорм	21112	ц	940	940
13	Бензин	21113	т	59,9	59,9
14	Дизельне пальне	21114	т	278,7	278,7
15	Масла мастильні	21115	ц	12	12
16	Вугілля	21116	т	22	22
17	Природний газ	21117	тис.м3	68	68
18	Добрива азотні	21118	ц	6917	6917
19	Добрива комплексні	21119	ц	2458	2458
20	Інсектициди	21120	л	220	220
21	Фунгіциди	21121	л	1485	1485
22	Гербіциди	21122	кг	12,5	12,5
23	Гербіциди	21123	л	1650	1650
24	Трактор до 40кВт	21124	шт.	1	1
25	Трактор до 60 до 100кВт	21125	шт.	1	1
26	Культиватор	21126	шт.	1	1
27	Борони дискові	21127	шт.	1	1
28	Сівалки	21128	шт.	1	1
29	Машини і пристрої для поливу	21129	шт.	3	3
30	Комбайни зернозбиральні	21130	шт.	1	1
31	Роздавачі кормів для великої рогатої худоби	21131	шт.	1	1
32	Причепи та напівпричепи сільськогосподарські	21132	шт.	1	1
33	Автомобілі вантажні з дизельним двигуном	21133	шт.	1	1
34	Автомобілі вантажні з поршневим двигуном	21134	шт.	1	1
35	Двигуни до автомобілів	21135	шт.	1	1
36	Шини для вантажних автомобілів	21136	шт.	28	28
37	Шини для сільсько-господарських машин	21137	шт.	53	53

Отже, аудит звірки фактичної наявності матеріалів із картками складського обліку не виявив жодної розбіжності.

Висновок: На підприємстві за 2012й рік було укладено 4 договори матеріальної відповідальності. Три договори можна вважати не правомірними, так як в кожному з них виявлені порушення, в одному договорі відсутній підпис головного бухгалтера, в іншому - начальника складу, в третьому договорі відсутній додаток до договору «Підпис матеріально відповідальної особи».

Після проведення аудиту за пунктами програми аудитор складає перелік помилок і порушень, виявлених при аудиті (табл. 3.9).

Таблиця 3.9. Робочий документ аудитора: перелік помилок та порушень

№ п/п	Первинний документ, обліковий регістр	Характер порушення
	Найменування	№	Дата	Сума
1	Журнал ордер	1 с.-г.	21.07.12	25000,00	Помилка по операції здійснення оплати за матеріали по рах. 301
2	Журнал ордер	1 с.-г.	21.07.12	60,00	Помилка по операції нарахування податкового кредиту по транспортних витратах по рахунках 644, 641
3	Журнал ордер	1 с.-г.	21.07.12	+60,00	Не правильно визначено суму витрат на транспортування, що включаються до первісної вартості матеріалів
4	Журнал ордер	1 с.-г.	21.07.12	360,00	Помилка по операції відображення взаємного зарахування заборгованості, пов'язаного з транспортуванням по рахунку 374
5	Журнал реєстрації	57	03.04.12	-90,00	Механічна помилка при занесені запису до журналу реєстрації
6	Журнал реєстрації	121	11.09.12	7,00	Механічна помилка при занесені запису до журналу реєстрації
7	Журнал реєстрації	389	09.12.11	-6	Механічна помилка при занесені запису до журналу реєстрації
8	Договір матеріальної відповідальності	2012-1	03.01.11	Х	Відсутній підпис головного бухгалтера
9	Договір матеріальної відповідальності	2012-2	05.01.11	Х	Відсутній додаток до договору
10	Договір матеріальної відповідальності	2012-3	10.01.11	Х	Відсутній підпис начальника складу
11	Інвентаризаційний опис	за 2012рік	Х	Х	Інвентаризаційний опис відсутній. Грубе порушення Інструкції про інвентаризацію, Облікової політики підприємства, Наказу про інвентаризацію.

3.3 Складання підсумкової документації та рекомендації щодо поліпшення діяльності підприємства

В законодавстві вказано, що аудитор оформлює результати своєї перевірки аудиторським звітом і аудиторським висновком (ст.7 Закону України «Про аудиторську діяльність»).

Підсумкова документація складається з аудиторського висновку та додаткової документації, що передається замовникові.

За результатами аудиторської перевірки складаються аудиторський висновок та інша документація, що передається замовнику.

Аудиторський висновок -- це офіційний документ, який складається в установленому порядку за результатами проведення аудиту і містить судження-оцінку аудитора стосовно достовірності звітності, повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності. Аудиторський висновок розрахований на широке коло користувачів.

Стандартизація аудиторського звіту - процес надзвичайно складний. Зміст цього документу залежить від конкретних обставин, результатів перевірки. В зв'язку з цим форма аудиторського змісту може бути вільною, тобто не по певному правилу.

Аудиторський звіт не являється аудиторським документом. Він призначений виключно для замовника і може бути опублікований лише за його згодою (Додаток Н).

Аудиторський висновок розрахований на широке коло користувачів. Його публікація є свідченням того, що річний бухгалтерський звіт підприємства як в цілому, так і в деталях відповідає діючому законодавству, методології ведення бухгалтерського обліку і є достовірним (Додаток П).

Для виключення механічних помилок, аудитор рекомендує підприємству перейти на автоматизоване ведення бухгалтерського обліку, використовуючи спеціальні програми. Керівникам вищої ланки, а також матеріально-відповідальним особам бути більш уважними при складанні та заповненні первинних документів, договорів матеріальної відповідальності.

3.4 Аудиторська консультація

В сучасних умовах господарювання з урахуванням існуючих організаційно-правових форм підприємницької діяльності, питання організації внутрішнього контролю є актуальним. При цьому дієвість контролю підвищується завдяки вмілому поєднанню різних методів, способів і прийомів здійснення контролю.

Традиційно, серед основних методів контролю, виділяють внутрішній аудит. Внутрішній аудит - невід'ємна частина загальної системи управління.

Для української практики поняття Ї внутрішній аудит - нове, воно не оброблено теоретично і майже не застосовується на практиці. Разом з тим за межами України внутрішній аудит широко застосовується на середніх та великих підприємствах різних напрямків діяльності [20].

Внутрішній аудит можуть проводити аудитори, які працюють безпосередньо на даному підприємстві.

На ПАТ «Агронива» контроль за веденням складського господарства, за збереженням матеріальних запасів, їх рухом здійснюється у вигляді інвентаризації, яка проводиться на підприємстві один раз на рік, перед складанням річної бухгалтерської звітності, станом на 1 листопада. Але цього недостатньо, щоб у повному обсязі контролювати умови зберігання, надходження, витрачання матеріалів, щоб усунути можливість їх псування та скоєння крадіжок запасів. Вважаю за необхідність, запровадити внутрішній аудит на ПАТ «Агронива», а саме пропоную поєднання обов'язків аудитора і бухгалтера підприємства, і цим самим проводити внутрішній його аудит.

Внутрішній аудит повинен функціонувати як незалежна діяльність на підприємстві. Його організовує керівництво підприємства для перевірки та оцінки роботи окремих підрозділів, служб, об'єктів обліку та ін.

Служба внутрішнього аудиту на ПАТ «Агронива» повинна виконувати контрольні функції залежно від мети і завдань, покладених на внутрішніх аудиторів підприємства. Внутрішні бухгалтера-аудитори повинні бути залежні і підпорядковані органу, який їх призначив, тобто керівнику ПАТ «Агронива». Вони повинні проводити планові та позапланові перевірки за вказівкою вищого керівництва, повинні бути штатними працівниками, не зобов'язані мати сертифікат аудитора, можуть бути фахівцями з бухгалтерського обліку, фінансів, економіки, права тощо. За результатами внутрішнього аудиту повинен складатися звіт, який передається вищому керівництву. В звіті оцінюються виявлені факти, надаються рекомендації, поради та інша інформація.

Служба внутрішнього аудиту повинна функціонувати на підставі Положення про відділ (службу) внутрішнього аудиту, яке визначає відокремлене положення служби в системі управління ПАТ «Агронива», його цілі та завдання, відповідальність та взаємовідносини з іншими функціональними підрозділами підприємства. Основний принцип функціонування служби внутрішнього аудиту - незалежність, визначений чітким становленням прав, обов'язків та відповідальності, підзвітністю та підлеглістю тільки керівнику підприємства.

Служба внутрішнього аудиту є самостійним структурним підрозділом і підпорядковується безпосередньо керівникові. На посаду керівника служби призначається один із бухгалтерів, що має вищу економічну освіту, досвід бухгалтерської роботи. Керівник служби внутрішнього аудиту призначається і звільняється з посади керівником підприємства.

Служба внутрішнього аудиту повинна бути створена на ПАТ «Агронива» не тільки з метою правильного і своєчасного документального відображення операцій по надходженню та заготівлі, але й з метою забезпечення ефективності діяльності апарату управління щодо захисту законних майнових інтересів підприємства, удосконалення системи бухгалтерського обліку і сприяння підвищенню ефективності роботи, зміцнення його фінансового стану.

Висновки та пропозиції

Отже, виконавши дипломну роботу за темою «Аудиторська перевірка операцій з обліку матеріалів» можна зробити наступні висновки:

1) За результатами вивчення теоретико-методологічних засад обліку та аудиту операцій з обліку матеріалів на підприємстві визначено, що на сьогодні питання з обліку та аудиту матеріалів достатньо висвітлені в сучасній літературі рядом вітчизняних і зарубіжних авторів, які по різному трактують дане поняття. Згідно з Інструкцією до плану рахунків передбачено рахунок 20 «Виробничі запаси» для узагальнення інформації про наявність і рух належних підприємству матеріалів. За дебетом рахунку 20 відображається надходження запасів на підприємство, їх дооцінка, за кредитом - витрачання на виробництво (експлуатацію, будівництво), переробку, відпуск (передачу) на сторону, уцінка тощо.

Згідно з формою 1 «Баланс» для відображення вартості виробничих запасів у другому розділі активу балансу передбачено статтю «Виробничі запаси» (рядок 1100). У формі 2 «Звіт про фінансові результати» окремої статті для відображення вартості матеріалів не передбачається, але їх вартість входить до складу статті «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)», де показується виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих товарів.

Матеріали є однією з найважливіших складових собівартості продукції, робіт, послуг (матеріальні затрати становлять 57-68% собівартості продукції). Від правильності ведення обліку матеріалів залежить достовірність даних про отриманий підприємством прибуток, збереження самих матеріалів, правильність визначення основних показників, які характеризують результати господарської діяльності та реальний фінансовий стан (залишки оборотних коштів, темпи їх обігу, собівартість). Тобто від об'єктивності, правдивості та повноти відображення господарських фактів, пов'язаних з рухом матеріалів, залежить правдивість і неупередженість усіх суттєвих для користувачів показників.

Виходячи з вимог чинного законодавства, метою аудиту матеріалів є висловлювання аудиторів думки про те, чи відповідає фінансова інформація щодо руху і залишків матеріалів на підприємстві в усіх суттєвих аспектах нормативних документам, які регламентують порядок її підготовки і надання користувачам.

2) Аналіз облікової та фінансової діяльності підприємства ПАТ «Агронива» показав, що підприємство має стабільне фінансове положення та завдяки зростанню виручки ПАТ «Агронива» за підсумками 2012 р. до 31121,0 тис. грн. з 26461,0 тис. грн. в 2011 р. (зростання на 17,61%), чистий прибуток фірми в 2012 році зріс до 12362,0 тис. грн. Аналіз основних груп показників, таких як аналіз ліквідності балансу та платоспроможності підприємства, аналіз фінансової стійкості підприємства, аналіз системи фінансових показників (аналіз рентабельності підприємства, аналіз ділової активності) показав, що ПАТ «Агронива» є фінансово стійким підприємством та завдяки правильній політиці керівників щодо прийняття управлінських рішень, ПАТ «Агронива» в аналізованому періоді отримало прибуток. А перевіривши показники основних форм бухгалтерської звітності Балансу та Звіту про фінансові результати ми бачимо, що на підприємстві ПАТ «Агронива» при заповненні бухгалтерської та фінансової звітності дотримуються чинного законодавства, тому при звірці показників порушень виявлено не було.

3) У третьому розділі курсової роботи був проведений аудит операцій з обліку матеріалів на ПАТ «Агронива». Для якісної перевірки операцій з обліку матеріалів був складений тест внутрішнього контролю. Після цього складено програму аудиту, де визначено перелік аудиторських процедур, методи перевірки та документи за допомогою яких виконується перевірка. Для перевірки було обрано вибірковий метод, за допомогою якого ми перевірили правильність відображення господарських операцій в обліку, відповідність журналу реєстрації рахункам постачальника, звірили фактичну наявність матеріалів з картками складського обліку, перевірили правильність заповнення та законність договорів матеріальної відповідальності після чого склали перелік помилок і порушень, що були представлені клієнту у вигляді аудиторського звіту та висновку.

Для запобігання в подальшому цих та інших помилок була надана рекомендація запровадити службу внутрішнього аудиту на ПАТ «Агронива», шляхом поєднання обов'язків аудитора і бухгалтера підприємства, і цим самим проводити внутрішній його аудит. Внутрішній аудит повинен функціонувати як незалежна діяльність на підприємстві. Його організовує керівництво підприємства для перевірки та оцінки роботи окремих підрозділів, служб, об'єктів обліку та ін. Служба внутрішнього аудиту повинна бути створена на ПАТ «Агронива» не тільки з метою правильного і своєчасного документального відображення операцій по надходженню та заготівлі, але й з метою забезпечення ефективності діяльності апарату управління щодо захисту законних майнових інтересів підприємства, удосконалення системи бухгалтерського обліку і сприяння підвищенню ефективності роботи, зміцнення його фінансового стану.

Список використаних джерел

1. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.1993 р. №3126-XIIЗакон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 № 334/94-ВР

2. Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV

3. Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів, затверджена наказом Головного управління Державного казначейства України №90 від 30.10.98 р. (зі змінами та доповненнями)

4. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. №291

5. Інструкція про порядок реєстрації виданих, повернутих і використаних довіреностей на одержання цінностей, затверджена наказом міністерства фінансів України від 16 травня 1996 року №99

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №9 «Запаси»: Затв. наказом Міністерства Фінансів №246 від 20.10.1999 р.

7. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств, затверджений наказом Міністерства фінансів України №291 від 30.11.99 р.

8. Податковий Кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI

9. Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, затверджений постановою Кабміну України від 22.01.96 р. №116

10. Про аудиторську діяльність: Закон України від 22.04. 1993 р. зі змінами та доповненнями

11. Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку сировини та матеріалів, затверджено наказом Міністерства статистики України від 15.12.2003 №442

12. Багрій К.Л. Поняття матеріальних запасів підприємства: необхідність їх створення / К.Л. Багрій //Науковий вісник Чернівецького торгівельно-економічного інституту КНТЕУ. - Чернівці: Книги ХХІ, 2009. - Вип. ІV Економічні науки. - С. 104-109.

13. Білик М.Д. Організація і методика аудиту сільськогосподарських підприємств [Текст]: Підручник. К.: КНЕУ, 2003.- 628 с. ISBN- 978-6159-12

14. Бутинець Ф.Ф. Аудит і ревізія підприємницької діяльності - Житомир: ППЇРута. - 2001. - 416 с. --ISBN 966-7570-14-2

15. Вовченко С. Поступление запасов на предприятие: организация и документальное оформление [Текст] // Бухгалтерия. Сборник систематизированного законодательства. - Выпуск 12. - 2007.

16. Давидов Г.М. Аудит: [підручник] / Г.М. Давидов - К.: Знання 2004. - 511 с.

17. Крисенко Т. Визначення та первісна вартість виробничих запасів [Текст] // Бухгалтерська практика. - 2009.

18. Кулаковська Л.П. Організація і методика аудиту: [навч. посіб] / Л.П. Кулаковська, Ю.В. Піча - К.: Каравела, 2004. - 568 с.

19. Максимова В. Принципова модель внутрішнього аудиту (на прикладі виробничих запасів) [Текст] // Бухгалтерський облік та аудит. - 2010.

20. Рудницький В.С. Внутрішній аудит: методологія, організація. Тернопіль: Економічна думка, 2000, - 104 с.

21. Савкович В.А. Модели управления запасами / [под ред. М.И. Балашевича]. - Мн.: Наука и техника, 1986. - 319 с.

Додаток А

аудит фінансовий економічний облік

Лист-пропозиція на проведення аудиту

ПРО ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ

Просимо провести аудит операцій з обліку матеріалів підприємства за 2012рік, з метою визначення достовірності звітності, обліку, його повноти, відповідності чинному законодавству і встановленим нормативам та видачі відповідного висновку.

Ми гарантуємо аудитору доступ до будь-яких записів, документації та іншої інформації, необхідної для проведення аудиту.

Відповідальність за початкові залишки станом на 01.01.2012р. беремо на себе.

Питання щодо терміну проведення аудиторської перевірки та її оплати буде обумовлене в договорі при позитивному рішенні питання щодо співпраці.

Додатково повідомляємо, що за попередні роки аудит проводила фірма «Конгрес»

Директор

підпис

Додаток Б

Лист-зобов'язання на проведення аудиту

Свідоцтво про внесення до Реєстру суб'єктів аудиторської діяльності № 7543, видане за рішенням Аудиторської палати України № 228 від 21.05.2008 року

Вих. №123/від 02.11.2013 року

Керівнику Новохотько М.М.

Лист-зобов'язання про згоду на проведення аудиту

Ви звернулись до нас із проханням про проведення операційного аудиту операцій з обліку матеріалів за період з 1 січня 2013 року по 30 жовтня 2013 року. Цим листом офіційно підтверджуємо нашу згоду та розуміння домовленості на проведення перевірки, аудит буде проведено нами з метою виловлювання думки про операції з обліку матеріалів.

Ми будемо проводити аудит відповідно до Міжнародних стандартів аудиту та інших законодавчих актів України, які регулюють аудиторську діяльність та порядок оформлення операцій з обліку матеріалів.

Аудиторські стандарти вимагають, щоб ми планували та проводили аудит з метою забезпечення достатньої впевненості в тому, що фінансова звітність не містить суттєвих викривлень. Аудит включає в себе перевірки шляхом тестування доказів, які підтверджують суми та відомості, розкриті у фінансових та податкових звітностях.

У зв'язку з великим обсягом документів, які підлягають аудиту, вибірковим характером тестів та іншими притаманними аудиту обмеженнями щодо системи бухгалтерського та податкового обліків та внутрішнього контролю існує певний ризик того, що деякі, навіть суттєві, викривлення та неточності можуть залишитись невиявленими. Ми зробимо все, щоб звести даний ризик до прийнятого мінімуму, але (як це загально прийнято в аудиті) гарантувати абсолютну точність висновків не можемо. Про виявлення відхилень у бухгалтерському та податковому обліках та звітності, а також недоліків системи внутрішнього контролю та факти навмисного викривлення бухгалтерської та податкової звітностей Ви будете проінформовані нашим письмовим звітом.

Ми нестимемо відповідальність по наданих послугах у порядку визначеному чинним законодавством України та договором на проведення аудиту. Ми беремо на себе зобов'язання зі збереження комерційної таємниці Вашого підприємства.

Нагадуємо Вам, що відповідальність за підготовку фінансової та податкової звітностей, в тому числі за відповідне розкриття інформації несе керівництво підприємства. Це включає ведення відповідних бухгалтерських записів і здійснення внутрішнього контролю, вибір і застосування облікової політики та збереження активів підприємства. Ми просимо керівництво підприємства (і це є частиною процесу аудита) надати письмове підтвердження щодо стверджень зроблених у зв'язку з аудитом.

Ми сподіваємося на співробітництво з Вашим персоналом на те, що нам будуть надані будь-які записи, документація та інша інформація, необхідна для проведення аудиту. Вашим обов'язком також є направлення на адресу дебіторів і кредиторів листів про підтвердження (не підтвердження) ними відповідної звітності за поданим переліком.

Сподіваємося, що на наших співробітників не буде робитися тиск у будь-якій формі з метою зміни нашої думки про достовірність Вашої бухгалтерської та податкової звітностей. Порушення цієї умови є згідно прийнятим в аудиті нормам підставою для дострокового припинення нами дій договору на проведення аудиту.

Вартість наданих послуг визначається залежно від часу, витраченого спеціалістами на проведення аудиту, включає покриття додаткових витрат. Погодинна оплата встановлюється в залежності від ступеня відповідальності, досвіду та кваліфікації виконавців аудиту. Порядок й терміни здійснення розрахунків будуть визначені в договорі на проведення аудиту.

Просимо Вас підписати та повернути копію даного листа, яка додається, із зазначенням його відповідності Вашому розумінню умов проведення нами аудиту фінансової та податкової звітностей або направити нам зауваження щодо його змісту

Директор

Аудиторської фірми «Аудит М&С»_____________ Мазур О.О.

Додаток В

Договір про надання аудиторських послуг

Договір про надання аудиторських послуг №51 від 03.11.2013року

Аудиторська фірма «Аудит М&С», іменована в подальшому «Виконавець», в особі директора, Мазур Олександра Олександровича - з однієї сторони та ПАТ «Агронива», іменоване в подальшому «Замовник», в особі директора, Новохатько Миколи Миколайовича - з другої сторони, діючі на основі своїх установчих документів, уклали цей договір про наступне:

1. Предмет договору

1.1 Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе зобов'язання про надання послуг аудиту операцій з обліку запасів.

2. Вартість послуг та порядок розрахунку

2.1 Вартість наданих послуг затверджується Протоколом погодження вартості (Додаток №1) та складає 24000грн (двадцять чотири тисячі гривень), у тому числі ПДВ 4000грн (чотири тисячі гривень).

2.2 Розрахунок проводиться у наступному порядку:

- 30% суми договору - 7 200грн (сім тисяч двісті гривень) - попередня оплата;

- 70% суми договору у триденний строк - 16 800грн (шістнадцять тисяч вісімсот гривень) - після підписання акту прийняття-здачі аудиторського листу.

2.3 Оплата здійснюється у національній валюті України та в безготівковій формі.

3. Права та обов'язки сторін

3.1 Замовник зобов'язується:

- представити всі необхідні документи та облікові дані;

- перерахувати на відповідний рахунок суму оплати;

- вказати коло осіб, які мають доступ до інформації аудиту.

3.2 Замовник має право:

- отримати якісне проведення аудиту;

- під свою відповідальність залишити право на внесення змін до звітності на підставі угоди.

Продовження додатку Л

3.3 Виконавець зобов'язується:

- провести якісну аудиторську перевірку фінансового обліку та звітності станом за 2012р. в період з 11.11.13р по 30.11.13;

- зберігати конфіденційність аудиторської інформації;

- повідомляти коло осіб, які обрані замовником, про всі недоліки;

- дотримуватися доброзичливості і нейтральності до персоналу Замовника та до його діяльності в цілому.

3.4 Виконавець має право:

- самостійно визначати форми та методи аудиту;

- доступу до інформації та документації;

- не дотримуватися комерційної таємниці, якщо діяльність направлена на підрив державного устрою.

4. Відповідальність сторін

4.1 У випадку відмови від проведення аудиту під час дії даного договору, за ініціативою Замовника, останні виплачують штраф у розмірі 20% суми договору.

4.2 За невиконання договірних зобов'язань без поважних причин Виконавець виплачує штраф у розмірі 15% суми договору.

5. Термін дії договору

5.1 Договір вступає в силу з моменту його підписання сторонами.

5.2 Закінчення терміну дії договору 30.11.2013 року.

6. Юридична адреса та реквізити сторін

Виконавець Замовник

Аудиторська фірма «Аудит М&С»ПАТ «Агронива»

ПРОТОКОЛ

узгодження договірної ціни на аудиторські послуги

Ми, що нижче підписалися, від сторони Замовника - директор Новохатько М.М. та від сторони Виконавця - директор Мазур О. О. засвідчуємо, що сторонами досягнута угода про види аудиторських послуг, терміни їх проведення і договірну ціну.

Результати угоди показані в таблиці:

№ з/п	Види аудиторських послуг	Тривалість перевірки, днів	Тривалість перевірки, год.	Приблизна вартість, грн.
1	Аудит операцій з обліку матеріалів за 2012р.	14	112	16800,0
2	Консультування працівників	2	16	2400,0
3	Складання висновків та рекомендацій аудитора	4	32	4800,0
Разом:	20	160	24000,0

Додаток Г

Аудиторський звіт незалежної аудиторської фірми

Аудитором Булін І.Л. проведена аудиторська перевірка операцій з обліку матеріалів за 2012рік. Підставою для проведення аудиту є Договір №51 від «03» листопада 2013 року.

Особа відповідальна за фінансовий стан: Директор Новохатько М.М.

Особа відповідальна за стан бухгалтерського обліку: Головний бухгалтер Зайченко Т.О.

Аудит проводився при участі матеріально-відповідальних осіб: головного бухгалтера Зайченко Т.О., Левченко М.П., Кольчієнко В.А., Холод В.В., Буляний В.В.

Початок аудиту: 11 листопада 2013 року.

Аудит закінчений: 30 листопада 2013 року.

Документами надання до перевірки є договори поставки ТМЦ, журнал виданих довіреностей, накази на тих осіб, які мають право підпису довіреностей, журнал оперативного обліку надходження вантажів, Журнал-ордер, платіжні вимоги, приймальні акти, транспортні накладні і прибуткові документи та виписки установ банку, лімітно-забірні картки, накладні, звіти про рух матеріальних цінностей за рахунком 20, форма №50-сг.

Питання винесені до перевірки:

1 Аудит наявності та забезпеченості підприємства матеріалами

1.1 Перевірка класифікатора матеріалів на підприємстві

1.2 Перевірка складських приміщень та виявлення або не виявлення наднормативних запасів

1.3 Перевірити договори про матеріальну відповідальність працівників, перевірити їх законність та правомірність

1.4 Перевірити транспортно-заготівельні витрати

2 Аудит надходження матеріалів на підприємство

2.1 Перевірка аналітичного та синтетичного обліку матеріалів

2.2 Перевірка податкового обліку матеріалів

3 Аудит інвентаризації матеріалів

3.1Перевірка документації, звірка первинних документів

3.2 Перевірити правильне віднесення на баланс та звіт про фінансові результати даних первинного обліку

3.3 Перевірити правильність відображення даних у первинних документах, перевірити бухгалтерські операції та зіставити данні цих документів

3.4 Перевірити повноту оприбуткування запасів за наявності документів, які підтверджують їх придбання

Порушення виявлені в ході аудиту:

Продовження додатку Н

1. За даними аудиту здійснення оплати за матеріали на рахунках бухгалтерського обліку необхідно відобразити наступним чином: Д-т 371 К-т 311. За даними підприємства відображення відбулось наступним чином: Д-т 371 К-т 301.

2. За даними підприємства сума витрат на транспортування, які включені до первісної вартості матеріалів становить 360,00грн., а за даними аудиту - 300,00 грн.. Відхилення становить 60,00 грн. Арифметична помилка.

3. За даними аудиту взаємне зарахування заборгованостей, пов'язаних з транспортуванням матеріалів на рахунках бухгалтерського обліку необхідно відобразити наступним чином: Д-т 631 К-т 371. За даними підприємства відображення відбулось наступним чином: Д-т 631 К-т 374

4. За даними аудиту отримання готівки з каси підзвітною особою для придбання миючого засобу на рахунках бухгалтерського обліку необхідно відобразити наступним чином: Д-т 372 К-т 311. За даними підприємства відображення відбулось наступним чином: Д-т 372 К-т 301

5. За даними аудиту отримання готівки з каси підзвітною особою для придбання миючого засобу на рахунках бухгалтерського обліку необхідно відобразити наступним чином: Д-т 372 К-т 301. За даними підприємства відображення відбулось наступним чином: Д-т 372 К-т 311

6. За даними аудиту повернення в касу готівки невикористаної підзвітною особою на рахунках бухгалтерського обліку необхідно відобразити наступним чином: Д-т 301 К-т 372. За даними підприємства відображення відбулось наступним чином: Д-т 311 К-т 372. За даними підприємства сума повернутої в касу готівки невикористаної підзвітною особою становить 34грн., а за даними аудиту - 33 грн.. Відхилення становить 1,00 грн. Арифметична помилка.

7. За даними підприємства у журналі реєстрації надходження матеріалів за квітень відображена сума становить 981 200,00грн, а за даними аудиту - 981 290,00грн. Відхилення складає -90,00грн. Механічна помилка.

8. За даними підприємства у журналі реєстрації надходження матеріалів за вересень відображена сума становить 1444999,00грн, а за даними аудиту - 1444992,00грн. Відхилення складає 7,00грн. Механічна помилка.

9. За даними підприємства у журналі реєстрації надходження матеріалів за грудень відображена сума становить 78030,00грн, а за даними аудиту - 78036,00грн. Відхилення складає -6,00грн. Механічна помилка.

10. За даними аудиту у договорі матеріальної відповідальності №2012-1 відсутній підпис головного бухгалтеру.

11. За даними аудиту у договорі матеріальної відповідальності №2012-2 відсутній додаток.

12. За даними аудиту у договорі матеріальної відповідальності №2012-3 відсутній підпис начальника складу.

13. Інструкції про інвентаризацію, Облікової політики підприємства, Наказу про інвентаризацію на ПАТ «Агронива».

Рекомендується для поліпшення ведення обліку операцій з обліку матеріалів запровадити автоматизацію обліку.

Размещено на Allbest.ru