Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Внешнеэкономическая деятельность реализуется как на уровне государства, так и на уровне отдельных хозяйствующих субъектов. Экономическое положение современных предприятий и организаций определяется их результативной деятельностью на внешних рынках.

При самостоятельном выходе на внешний рынок предприятию приходится решать вопросы, связанные с экспортно-импортной деятельностью: выбор партнера, анализ деятельности зарубежных фирм, современные формы реализации товаров. Для выполнения этих задач организации нужны хорошо подготовленные кадры, потому что необходимо строить систему учета и отчетности соответствующую новым условиям. МСФО - в наибольшей степени соответствующая рыночной экономике система финансовой отчетности, которая обеспечивает рынок полезной широкому кругу заинтересованных пользователей финансовой информацией и позволяет эффективно построить управление организацией.

Экспорт и импорт являются составными частями внешнеэкономической деятельности, которая в свою очередь является составной частью международной экономической деятельности. Любая фирма, сталкивающаяся с внешнеэкономической деятельностью, получает «в нагрузку» огромное количество сложностей.

Цель данной выпускной квалификационной работы - изучить организацию бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности и доказать ее необходимость в деятельности фирмы, рассчитывающей на успех в современных условиях рынка.

Объектом исследования является ООО «Кондитерский дом Букурия», а предметом исследования является основной вид деятельности организации - производство и реализация шоколада и сахаристых кондитерских изделий на территории Российской Федерации и за ее пределами.

В рамках данной цели поставлены следующие задачи:

провести сравнительный анализ требований МСФО и РСБУ в части учета курсовых разниц и информации по сегментам;

проанализировать достоверность и объективность информации в финансовой отчетности ООО "Кондитерский дом Букурия";

выявить нарушения и предложить рекомендации по отражению операций в бухгалтерском и налоговом учете внешнеэкономической деятельности ООО "Кондитерский дом Букурия" и отражению в отчетности.

В работе исследованы документы по ведению бухгалтерского и налогового учета внешнеэкономической деятельности, а также полнота и достоверность отражения информации в отчетности.

Методической и теоретической базой данного исследования послужили труды российских ученых и экономистов, таких как Бабаев Ю.А., Вахрушина М.А., Касьянова Г.Ю., Лупикова Е.В., Овсийчук М.Ф., Семенихин В.В. и многих других, а также периодические издания.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета внешнеэкономической деятельности

Внешнеэкономическая деятельность - внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность, включая производственную кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них) [10].

Российские участники - осуществляющие внешнеэкономическую деятельность или перемещающие товары, информацию, результаты интеллектуальной деятельности (права на них) через таможенную границу РФ юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, и физические лица, являющиеся гражданами РФ или получившими вид на жительство в РФ иностранными гражданами, в том числе физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством РФ [10].

Со стороны иностранных государств участниками внешнеэкономической деятельности могут быть:

юридические лица и организации в иной организационно-правовой форме, гражданская правоспособность которых определяется по праву иностранного государства, в котором они учреждены;

физические лица, гражданская правоспособность и гражданская дееспособность которых определяются по праву иностранного государства, гражданами которого они являются;

лица без гражданства, гражданская дееспособность которых определяется по праву иностранного государства, в котором данные лица имеют постоянное место жительства.

Экспорт товара - вывоз товара с таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе.

Импорт товара - ввоз товара на таможенную территорию РФ без обязательства об обратном вывозе.

Со стороны государства правовое регулирование внешнеторговой деятельности осуществляется посредством:

таможенно-тарифного регулирования;

нетарифного регулирования;

запретов и ограничений внешней торговли услугами и интеллектуальной собственностью;

мер экономического и административного характера, способствующих развитию внешнеторговой деятельности и предусмотренных законом [8].

Иные методы регулирования внешнеторговой деятельности не допускаются.

Регулирование внешней торговли товарами - в том числе для защиты внутреннего рынка РФ и стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике - осуществляется посредством установления вывозных и ввозных таможенных пошлин (таможенно-тарифное регулирование) [8].

Таможенный тариф РФ - свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) [11].

Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Нетарифное регулирование внешней торговли товарами осуществляется путем введения количественных ограничений и иных запретов и ограничений экономического характера. Нетарифное регулирование может осуществляться только в случаях установленных законодательством РФ [8].

В некоторых случаях для осуществления экспорта или импорта определенного рода товаров, участнику внешнеэкономической деятельности требуется получение лицензии.

Основные положения по лицензированию в сфере внешней торговли товарами устанавливается в следующих случаях:

введение временных количественных ограничений экспорта или импорта отдельных видов товаров;

реализация разрешительного порядка экспорта и (или) импорта отдельных видов товаров, которые могут оказать неблагоприятное воздействие на безопасность государства, жизнь или здоровье граждан, имущество физических или юридических лиц, государственное или муниципальное имущество, окружающую среду, жизнь или здоровье животных и растений;

предоставление исключительного права на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров;

выполнение РФ международных обязательств [8].

Лицензии на экспорт и импорт товаров выдает Министерство экономического развития и торговли (МЭРТ). Отсутствие лицензии является основанием для отказа в выпуске товаров таможенными органами РФ. Порядок выдачи лицензий утвержден соответствующим нормативным документом [12].

Важным аспектом правового регулирования внешнеэкономической деятельности является таможенное регулирование. Любой товар, перемещаемый в рамках договора через таможенную границу РФ - подлежит таможенному оформлению, а также таможенному контролю.

Товары - любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенные
к недвижимым вещам транспортные средства [4].

Любое морское (речное) судно (включая самоходные и несамоходные лихтеры и баржи, а также судно на подводных крыльях), судно на воздушной подушке, воздушное судно, автотранспортное средство (включая прицепы, полуприцепы и комбинированные транспортные средства) или единица железнодорожного подвижного состава, которые используются в международных перевозках для платной перевозки лиц либо для платной или бесплатной промышленной или коммерческой перевозки товаров, а также их штатные запасные части, принадлежности и оборудование, содержащиеся в их штатных баках горюче-смазочные материалы и топливо, если они перевозятся вместе с транспортными средствами - товаром не признаются.

При декларировании товаров необходимо учитывать положения Решение комиссии Таможенного Союза от 20 мая 2010 г. N 257 «Об инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций» [33].

В рамках таможенного контроля при декларировании товаров и заявлении декларантом таможенной стоимости перемещаемых товаров, таможенные органы вправе запрашивать у декларантов необходимые сведения и документы [34].

Таможенное законодательство также предусматривает такую возможность как получение классификационного решения по той или иной категории товаров. Процедуры получения классификационного решения регулируются соответствующими нормативными актами [32, 33, 35].

Определение таможенной стоимости товаров ввозимых товаров следует осуществлять в соответствии с законодательством [11]. Методы определения таможенной стоимости вывозимых товаров установлены Правительством РФ [13]. Ставки ввозных таможенных пошлин определяются в соответствии с требованиями законодательства РФ [15].

В случае, когда товар вывозится за пределы государств-участников соглашений о таможенном союзе, участнику ВЭД необходимо руководствоваться двумя нормативными актами Правительства РФ, для исчисления вывозных таможенных пошлин [14, 16].

Валютное регулирование в РФ осуществляют органы валютного регулирования; валютный контроль - Правительство РФ, органы и агенты валютного контроля.

Требования валютного регулирования и валютного контроля устанавливаются в отношении российских и иностранных физических
и юридических лиц в связи с владением, пользованием и распоряжением ими валютными ценностями, осуществлением валютных операций, использованием банковских счетов и представляют собой ряд ограничений, перечень которых определяется валютным законодательством РФ и устанавливается Правительством РФ и Банком России.

Валютное законодательство выполняет регулятивную функцию в этом механизме валютного регулирования. Принятие валютного законодательства входит в компетенцию федеральных государственных органов [1].

Правила заполнения паспортов сделок, а также порядок представления участниками внешнеэкономической деятельности подтверждающих документов в рамках валютной операции и порядок учета валютных операций, совершаемых в рамках внешнеэкономических контрактов, регламентируются законодательством [29, 31].

При проведении внешнеторговых операций участники сделки, как правило, используют в качестве средства платежа иностранную валюту. Операции с иностранной валютой подлежат переоценке в бухгалтерском и налоговом учете.

В результате переоценки могут возникать:

положительная или отрицательная курсовая разница в бухгалтерском учете;

положительная или отрицательная суммовая и курсовая разница в налоговом учете [3].

Датой совершения операции в иностранной валюте понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции [19].

В этом параграфе были охвачены основные правовые акты, регулирующие внешнеэкономическую деятельность в Российской Федерации. В процессе осуществления внешнеэкономической деятельности по оптовой торговле товаров, у исследуемой организации ООО "Кондитерский дом Букурия" возникают вопросы, связанные с организацией бухгалтерского учета, которые нужно решить.

Поэтому далее будут более подробно рассмотрены и проанализированы основные моменты данной деятельности ООО "Кондитерский дом Букурия", а именно вопросы, бухгалтерского и налогового учета, документального и таможенного оформление импорта и экспорта товаров в соответствии с российским законодательством. По результатам исследования будут даны необходимые рекомендации.

1.2 Документальное оформление операций при осуществлении операций по экспорту и импорту

Документы, сопровождающие груз называются товаро-сопроводительными. Документы оформляются на оформительных бланках с определенными реквизитами.

Международные коммерческие договоры могут заключаться в виде контрактов на продажу экспортируемых товаров (экспортных контрактов)
и контрактов на приобретение импортируемых товаров (импортных контрактов).

Экспортный контракт представляет собой разновидность договора международной купли-продажи, в котором продавцом (экспортером) выступает российское юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, а покупателем - иностранное, и который заключается в целях экспорта российских товаров на международный рынок.

Импортный контракт представляет собой разновидность договора международной купли-продажи, в котором покупателем (импортером) выступает российское юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, а продавцом - иностранное и который заключается в целях импорта зарубежных товаров на российский рынок.

Особенностью данного договора является то, что налогоплательщику предстоит заключить его с контрагентом, коммерческое предприятие которого находится в другом государстве. Естественно, что их представления о форме и содержании этого контракта могут быть различными, так как различны источники, то есть нормы законодательства, на которых они основываются.

Чтобы преодолеть возникшее непонимание, стороны могут воспользоваться: законодательством какого-то одного государства: либо российского, либо страны контрагента, либо третьего государства; международными источниками права; любой совокупностью источников национального и международного права (например, российским законодательством и Венской конвенцией). Однако при этом необходимо иметь в виду нормы российского законодательства, противоречащие международным соглашениям, применяться не должны [2].

Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма.

Таким образом, согласно общему правилу договор можно заключать как в письменной, так и в устной форме. Это подтверждает и ст.11 Венской конвенции. Однако СССР, присоединяясь к данной Конвенции, сделал оговорку о том, что любое ее положение о возможности заключать, изменять или расторгать договор купли-продажи в устной форме не допускается.

Поскольку экспортный и импортный контракты являются разновидностями внешнеэкономической сделки, к ним должно применяться правило, несоблюдение простой письменной формы внешнеэкономической сделки влечет ее недействительность [2].

Таким образом, если стороной контракта является российское: лицо, то он всегда должен быть заключен в письменной форме, иначе он не будет признан на территории РФ.

Для экспортеров лучше всего составлять внешнеторговый контракт в виде единого документа, подписанного сторонами, потому что он необходим для получения права на применение нулевой ставки НДС.

Как экспортный, так и импортный контракты можно условно разделить на четыре части: преамбула (или вводная часть); существенные условия; обычные условия (как правило, включаемые в текст контракта); прочие условия.

Прибытие товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ и их убытие с нее допускается только в пунктах пропуска через Государственную границу РФ с разрешения таможенного органа. Для получения такого разрешения в таможенный орган необходимо представить соответствующие таможенные документы. В случае ввоза на таможенную территорию РФ импортируемых товаров и вывоза с нее экспортируемых товаров набор документов, установленный ТК РФ, одинаков и зависит только от вида транспорта, которым осуществляется ввоз или вывоз и представлен в Приложении № 2. Представления иных сведений таможенный орган требовать не вправе.

Основным документом таможенного контроля является грузовая таможенная декларация (ГТД). В ней могут быть указаны следующие основные сведения (в т.ч. в кодированном виде):

1) заявляемый таможенный режим;

2) сведения о декларанте, таможенном брокере (представителе), лице, указанном в ст.16 ТК РФ, об отправителе и о получателе товаров;

3) сведения о транспортных средствах, используемых для международной перевозки товаров и (или) их перевозки по таможенной территории РФ под таможенным контролем;

4) сведения о товарах: наименование; описание; классификационный код по Товарной номенклатуре ВЭД; наименование страны происхождения; наименование страны отправления (назначения); описание упаковок (количество, вид, маркировка и порядковые номера); количество в кг (вес брутто и вес нетто) или в других единиц измерения, таможенная стоимость;

5) сведения об исчислении таможенных платежей: ставки ввозных или вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов; применение льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов; применение тарифных преференций; суммы исчисленных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов; установленный Банком России на день подачи таможенной декларации курс валюты для целей учета и таможенных платежей;

6) сведения о внешнеэкономической сделке и ее основных условиях;

7) сведения о соблюдении ограничений, установленных в соответствии
с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;

8) сведения о производителе товаров;

9) сведения, подтверждающие соблюдение условий помещения товаров под заявляемый таможенный режим;

10) сведения о представляемых документах, необходимых для декларирования [4];

11) сведения о лице, составившем таможенную декларацию;

12) место и дата составления таможенной декларации.

Форма декларации и порядок ее заполнения установлены инструкцией о порядке заполнения грузовой декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии таможенного союза России от 20 мая 2010 г. № 257.

В случае использования таможенной декларации в качестве документа учета для целей валютного контроля, осуществляемого таможенными органами, в таможенной декларации подлежат указанию также сведения, необходимые для этих целей, в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле.

Таможенная декларация удостоверяется юридическим лицом, ее составившим, и подписывается работником этого лица. Удостоверение декларации производится путем проставления печати, если в соответствии
с законодательством РФ лицо, составившее таможенную декларацию, должно иметь печать [42].

Для проведения валютных операций, открытия и ведения валютных счетов, экспортер должен представить в банк:

документы, удостоверяющие личность физического лица;

документ о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

документы, удостоверяющие статус юридического лица - для нерезидентов, документ о государственной регистрации юридического лица - для резидентов;

свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

документы, удостоверяющие права лиц на недвижимое имущество;

документы, удостоверяющие права нерезидентов на осуществление валютных операций, открытие счетов (вкладов), оформляемый и выдаваемые органами страны места жительства (места регистрации нерезидента, если получение нерезидентом такого документа предусмотрено законодательством иностранного государства;

уведомление налогового органа по месту учета резидента об открытии счета (вклада) в банке за пределами территории РФ;

регистрационные документы в случаях, когда предварительная регистрация предусмотрена в соответствии с Законом о валютном регулировании;

документы (проекты документов), являющиеся основанием проведения валютных операций, включая договоры (соглашения, контракты), доверенности, выписки из протокола общего собрания иного органа управления юридического лица; документы, содержат сведения о результатах торгов (в случае их проведения); документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказании услуг), информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, акты государственных органов;

документы, оформляемые и выдаваемые кредитными организациями, включая банковские выписки; документы, подтверждающие совершение валютных операций;

таможенные декларации, документы, подтверждающие ввоз в РФ валюты РФ, иностранной валюты и внешних и внутренних ценных бумаг в документарной форме;

паспорт сделки;

документы, подтверждающие, что физические лица являются супругами или близкими родственниками, включая документы, выданные органами записи актов гражданского состояния (свидетельство о заключении брака, свидетельство о рождении), вступившие в законную силу решения суда об установлении факта семейных или родственных отношений, об усыновлении (удочерении), об установлении отцовства, а также записи в паспортах о детях, о супруге и иные документы, предусмотренные законодательством РФ;

справка об идентификации валюты по видам (справка о валютных операциях).

За нарушение валютного законодательства на резидента налагается административный штраф, который является денежным взысканием.

Административные штрафы уплачиваются в рублях. Пересчет иностранной валюты в валюту РФ производится по курсу Банка России, действующему на день совершения обнаружения административного правонарушения [5]. Перечень санкций приведен в Приложении № 3.

Таким образом, в данном параграфе были рассмотрены основные документы по оформлению операций при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Существуют следующие группы документов: товарные, расчетные, страховые, транспортные, отгрузочные, по платежно-банковским операциям, транспортно-экспедиторские. Все перечисленные документы оформляются в соответствии с законодательством, а в случае несоблюдения правил заполнения и предоставления в соответствующие органы является нарушением законодательства РФ и подлежит взысканию. Поэтому необходимо строго соблюдать требования законодательства в части документооборота во избежание рисков, связанных со штрафными санкциями. В процессе осуществления внешнеэкономической деятельности по оптовой торговле у исследуемой организации ООО "Кондитерский дом Букурия" возникают вопросы, связанные с документооборотом в соответствии с российским законодательством, которые нужно решить.

1.3 Сравнительная характеристика требований МСФО и РСБУ

Многие компании осуществляют операции в иностранной валюте. Операции и инвестиции в иностранной валюте увеличивают коммерческие риски по причине возможных колебаний обменного курса между валютой отчетности и местной валютой.

Наличие активов или обязательств деноминированных в иностранной валюте подразумевает валютный риск. Существует риск возникновения прибыли или убытка в случае, если обменный курс поменяется на момент расчетов по операции. Для уменьшения рисков применяются методики хеджирования, форвардных контрактов и опционов [49].

В случае возникновения прибыли или убытка в результате курсовой разницы при осуществлении операций в иностранной валюте, компании остается только отразить данное изменение в отчетности. В данной ситуации улучшить деятельность компании возможно, только если провести анализ нереализованной прибыли (убытков).

В случае если компания осуществляет операции, имеет активы или обязательства, выраженные в иностранной валюте, операции должны учитываться по обменному курсу на дату их совершения. Следует использовать среднерыночный курс «спот» на дату совершения операции. При незначительных колебаниях валютных курсов можно использовать средний курс за неделю или за месяц для всех операций по каждой иностранной валюте.

Дата совершения операции - это дата заключения контракта или отражения операции в учете, а не дата осуществления расчетов по сделке.
В случае, если средства получены до этой даты, регистрируется получение аванса. Если же расчет осуществляется после этой даты, то дебиторская или кредиторская задолженность учитываются по курсу «спот».

Если отчетность в рублях, а операции деноминированы в долларах, то колебания курса доллара к рублю отразятся на ваших активах и обязательствах следующим образом (табл. 1.1.):

Таблица 1.1

Влияние изменения курсов валют на финансовый результат

Наименование	Повышение курса USD	Снижение курса USD
USD Активы	Прибыль	Убыток
USD Пассивы	Убыток	Прибыль

Монетарные статьи (деньги, активы и обязательства, подлежащие оплате определенным количеством денежных средств или их эквивалентов) должны оцениваться по среднерыночному курсу на отчетную дату.

Немонетарные статьи, такие как основные средства, должны учитываться по курсу на дату совершения операции. Это может быть курс, используемый при определении первоначальной стоимости, или курс на дату проведения оценки по справедливой стоимости.

Курсовая разница при погашении денежных статей должна признаваться в отчете о прибылях и убытках в периоде ее возникновения, даже если разница не была реализована (проведением расчетов) на отчетную дату. Если расчет по операциям не произведен на вышеупомянутую дату, то могут возникнуть курсовые разницы в каждом промежуточном периоде до проведения расчетов.

Исключение из этого правила представляет курсовая разница, возникающая по денежной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию (как, например, кредит внутри группы компаний), которая должна учитываться как собственный капитал, вплоть до продажи данной инвестиции. После продажи она должна признаваться в отчете о прибылях и убытках как прибыль или убыток.

Чтобы удовлетворить требованиям различных пользователей отчетности, могут быть подготовлены варианты финансовой отчетности по МСФО в нескольких валютах.

При составлении отчетов в соответствии с МСФО функциональная валюта играет основную роль. Результаты всех операций сначала переводятся в функциональную валюту, и уже затем они переводятся в валюту отчетности.

Основной экономической средой, в которой компания осуществляет свою деятельность, обычно является та, в которой предприятие зарабатывает денежные средства.

Функциональная валюта - это валюта, которая, главным образом, влияет на цену продаж товаров и услуг, а также валюта страны, которая влияет на стоимость труда и материалов.

Среди прочих факторов, которые могут повлиять на определение функциональной валюты, следующие:

1) валюта, в которой поступают средства от финансовой деятельности (долговые и фондовые инструменты);

2) валюта, в которой обычно ведется первичная документация, относящаяся к хозяйственной деятельности.

При определении функциональной валюты зарубежной компании, а также при принятии решения, должна ли функциональная валюта компании совпадать с валютой отчитывающейся компании, учитываются следующие дополнительные факторы:

а) является ли зарубежная деятельность неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании, либо осуществляется в достаточной степени автономно;

б) составляют ли операции с отчитывающейся компанией большую часть деятельности зарубежной компании или нет;

в) оказывают ли потоки денежных средств от зарубежной деятельности непосредственное влияние на потоки денежных средств отчитывающейся компании и могут быть оперативно переведены на счета отчитывающейся компании;

г) являются ли потоки денежных средств от зарубежной деятельности достаточными для открытия долговых обязательств без привлечения средств отчитывающейся компании.

В случае, если вышеупомянутые факторы не позволяют четко определить функциональную валюту, то решением руководства на основе профессионального суждения определяется валюта, которая наиболее адекватно отражает экономический эффект от операций, событий и условий.

Операции за рубежом - это операции, составляющие неотъемлемую часть или продолжение деятельности материнской компании. Например, продажа товаров, произведенных материнской компанией, с немедленной оплатой проданных товаров.

Зарубежная компания - это компания, которая ведет деятельность автономно, накапливая средства с целью последующей выплаты дивидендов
и процентов материнской компании.

Каждая компания определяет для себя функциональную валюту, которая затем становится общей для всех предприятий группы компаний. Все статьи в иностранной валюте переводятся в функциональную валюту.

Каждая операция пересчитывается в функциональную валюту по следующему обменному курсу:

монетарные статьи (деньги, активы и обязательства, подлежащие оплате денежными средствами или их эквивалентами, должны представляться с использованием курса на отчетную дату (среднерыночного курса на отчетную дату));

немонетарные статьи (например, основные средства) должны учитываться по курсу на дату совершения операции. Это может быть курс на дату определения фактической стоимости приобретения, или на дату оценки по справедливой стоимости.

Активы и пассивы зарубежной компании пересчитываются по курсу валюты отчетности на отчетную дату. Статьи доходов и расходов пересчитываются по курсу на дату совершения операции. Чистая курсовая разница, образующаяся в результате операций, должна рассматриваться как собственный капитал. Пересчет из функциональной валюты в валюту отчетности производится тем же способом.

Это очевидно, когда возникает разница между изменением стоимости чистых активов (пересчитанной в валюте отчетности) и чистой прибылью (пересчитанной в валюте отчетности). Чистая прибыль должна быть пересчитана по средневзвешенному курсу, отражающему все операции за период.

На практике при подготовке квартальной или годовой отчетности, чтобы рассчитать чистую прибыль, выраженную в валюте отчетности, часто используют ежемесячную отчетность зарубежной компании, которая пересчитывается по своему обменному курсу.

При наличии в зарубежных компаниях доли меньшинства, соответствующая часть прибыли (убытков) относится на статью «Доля меньшинства» консолидированного бухгалтерского баланса.

Например, если доля меньшинства в зарубежной компании составляет 20%, то 20% относящейся к этой компании курсовой разницы за каждый отчетный период должно быть отнесено на долю меньшинства. При этом никаких средств не переводится, поскольку это исключительно бухгалтерская операция.

Прежде чем закончить подготовку финансовой отчетности, представляемой для консолидации, необходимо согласовать внутригрупповые остатки. Курсовая разница возникает довольно часто.

Очень важно, наряду с учетом сумм в иностранной валюте вести учет сумм в рублях по каждой операции. Каждая операция совершается по своему обменному курсу, следовательно, без этой информации будет сложно рассчитать общую сумму в иностранной валюте.

Курсовая разница признается как доход или расход в период ее возникновения, за исключением сумм курсовой разницы, которая составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию (например, внутригрупповой кредит). В этом случае курсовая разница должна классифицироваться как собственный капитал вплоть до продажи чистой инвестиции. После продажи она признается как доход или расход в отчете о прибылях и убытках

При продаже зарубежной компании вся сумма курсовой разницы, учтенная как собственный капитал, фиксируется и при реализации должна признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

В финансовой отчетности компании должно быть раскрыто следующее:

сумма чистой курсовой разницы, включенная в чистую прибыль за период;

чистая курсовая разница, классифицируемая как капитал, в качестве отдельного компонента капитала, и сверка суммы этих курсовых разниц в начале и конце периода.

В случае если валюта отчетности отличается от функциональной валюты компании, причину этого расхождения необходимо раскрыть в отчетности. Также должна раскрываться причина любого изменения валюты отчетности или функциональной валюты. Компания должна раскрывать метод, выбранный для пересчета гудвилла и корректировок справедливой стоимости, возникающих при приобретении зарубежной компании.

Существенное влияние изменений валютных курсов, происходящих после отчетной даты, должно быть подробно раскрыто, в противном случае, пользователи финансовой отчетности не смогут сделать правильные оценки
и принять правильные решения.

Также поощряется раскрытие политики компании в отношении управления валютными рисками [49].

По результатам проведенного сравнительного анализа основных требований к учету операций в иностранной валюте согласно МСФО и РСБУ, рассмотренных в Приложении № 4, можно сделать следующие выводы.

1) Сфера применения ПБУ 3/2006 значительно уже, чем сфера применения МСФО (IAS) 21, поскольку оно распространяется только на индивидуальную отчетность организации и только при пересчете операций в российские рубли.

2) В МСФО (IAS) 21 зарубежная деятельность понимается более широко, чем в ПБУ 3/2006, что связано, главным образом, с более узкой сферой применения, не включающей контролируемые, ассоциированные организации, а также совместно контролируемый бизнес.

3) Понятие курсовой разницы, содержащееся в МСФО (IAS) 21 является более широким. В МСФО (IAS) 21 содержатся определения понятий, которые отсутствуют в ПБУ 3/2006 в силу более узкой сферы применения, а также отличающихся учетных правил, а именно:

функциональная валюта (с точки зрения ПБУ 3/2006 все операции, активы и обязательства подлежат пересчету в рубли);

валюта представления (с точки зрения ПБУ 3/2006 отчетность представляется в рублях);

денежные статьи (с точки зрения ПБУ 3/2006 разделение статей на денежные и неденежные отсутствует, так как правила для их учета являются идентичными).

4) ПБУ 3/2006 устанавливает, что в общем случае (если стороны не согласовали особый курс расчетов) пересчет осуществляется с использованием курса ЦБ РФ.

5) МСФО (IAS) 21 не уточняет, какой именно курс должен использоваться при пересчете сумм активов и обязательств. МСФО (IAS) 21 допускается использование среднего курса за определенный период, если он не подвергался значительным колебаниям.

6) МСФО (IAS) 21 подходит к определению функциональной валюты более гибко, оставляя выбор организации исходя из особенностей ее деятельности. В ПБУ 3/2006 возможность изменения функциональной валюты не предусмотрена, поскольку единственной валютой, в которую пересчитываются активы, обязательства и хозяйственные операции является рубль.

7) Хотя ПБУ 3/2006 не определены понятия денежных и неденежных статей, порядок пересчета данных групп статей в большинстве случаев соответствует МСФО (IAS) 21.

8) Порядок пересчета стоимости неденежных активов, которые учитываются по справедливой стоимости либо в отношении которых стоимость приобретения уменьшается на сумму обесценения в МСФО (IAS) 21 и ПБУ 3/2006 отличается. В ПБУ 3/2006 после первоначального признания в отношении неденежного актива информация о его стоимости в иностранной валюте в дальнейшем не используется.

9) МСФО (IAS) 21 допускает представление отчетности в любой валюте и регламентирует правила пересчета из функциональной валюты в валюту представления отчетности. Организация самостоятельно осуществляет выбор валюты представления исходя из потребностей пользователей отчетности.

10) МСФО (IAS) 21 предлагает систему критериев, на основании которых можно определить, насколько зарубежная деятельность экономически самостоятельна. В зависимости от степени такой самостоятельности определяются правила пересчета. С точки зрения ПБУ 3/2006 ведение зарубежной деятельности возможно только в форме представительств и филиалов. Для таких форм зарубежной деятельности установлен порядок, который соответствует порядку учета зарубежной деятельности с функциональной валютой, соответствующей функциональной валюте организаций с позиций МСФО (IAS) 21.

Таким образом, для определения учетных подходов ПБУ 3/2006 в отличие от МСФО (IAS) 21 не исследует характер экономических взаимосвязей между функциональной валютой организаций и зарубежной деятельностью. В МСФО (IAS) 21 не предусмотрено отражение курсовых разниц, связанных с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал в составе добавочного капитала. Они признаются в составе прибыли (убытка) за период в общеустановленном порядке. В ПБУ 3/2006 не регламентируется порядок учета валютного компонента в отношении прибыли (убытка), возникающих по неденежным статьям.

В отличие от МСФО (IAS) 21 ПБУ 3/2006 требует отдельных раскрытий в отношении курсовых разниц, возникающих по операциям, номинированным в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях (ранее обозначались как «суммовые разницы») и курсовых разниц, возникающих по операциям, фактически урегулируемым в иностранной валюте.

ПБУ 3/2006 также требует раскрытия информации о курсе ЦБ РФ на отчетную дату. МСФО (IAS) 21 требует дополнительных раскрытий в случаях, когда валюта представления отличается от функциональной валюты, а также когда организация использует еще какую-либо валюту для представления финансовой информации.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В ООО "Кондитерский дом Букурия"

2.1 Экономическая характеристика ООО "Кондитерский дом Букурия"

ООО "Кондитерский дом Букурия" по типу образования является обществом с ограниченной ответственностью, действующим на основании Устава, принятым общим собранием акционеров, и законодательства РФ без ограничения срока действия.

Дата государственной регистрации общества - 04 мая 2010г серия 77 №012630828. Учредителями Общества являются Малова Галина Александровна - 66,7% , Тимофти Яким Якимович - 33,3%.

Торговая марка «Букурия» - визитная карточка Молдовы. Сегодня это крупнейшее в республике предприятие по производству кондитерских изделий, основанное в 1946 году.

Основным видом деятельности является импорт кондитерских изделий и сырья, оптовая, оптово-розничная торговля. Виды продукции -- шоколад, печенье, пряники, вафли, вафельные торты, конфеты, мармелад, зефир, ирис, халва.

Предметом деятельности Общества являются:

производство и реализация хлеба, сухих хлебобулочных изделий и мучных кондитерских изделий длительного и недлительного хранения;

производство и реализация шоколада и сахаристых кондитерских изделий;

оптовая, мелкооптовая, розничная торговля:

открытие ресторанов, баров, кафе, закусочных и других предприятий общественного питания;

торговля оптовая и розничная пищевыми продуктами импортного и Российского производства, консервированными продуктами, спиртом, вино-водочными изделиями;

создание сети торговых центров, супермаркетов, магазинов, предприятий общественного питания, в том числе открытие фирменных магазинов и любых торговых предприятий для реализации продуктов и товаров в розницу.

Компания является оперативной, гибкой и динамичной, имеет современное оборудование и опытный персонал. Обладает большими производственными площадями.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Организация зарегистрирована в качестве налогоплательщика в Инспекции ИФНС РФ № 46 по налогам и сборам по г. Москва ОГРН 1107746355144. Почтовый и юридический адрес общества совпадают между собой: Место нахождения: 125445, г. Москва, Валдайский проезд, д.8.

Дочерних и зависимых обществ организация не имеет. Организация имеет обособленные подразделения и филиалы, выделенные на отдельный баланс. ООО "Кондитерский дом Букурия" имеет расчетные, валютные и текущие счета в банках:

в Банк «ВТБ» (ОАО) В КБ «МБР» (ООО): расчетный счет 40702978000030001735, транзитный счет 40702840100001000567, текущий счет 40702840800000000567.

Основной целью деятельности Общества является получение прибыли.

Для получения прибыли Общество вправе осуществлять любые виды внешнеэкономической деятельности, не запрещенные законом, в соответствии с Уставом. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, не отвечая по обязательствам своих акционеров.

Организационно-функциональная схема построена на различных уровнях управления, позволяющих обеспечить достаточный контроль над финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Стратегический уровень управления включает в себя собрание акционеров, ревизионную комиссию и совет директоров.

Важным органом управления обществом является общее собрание учредителей, к компетенции которых относятся следующие вопросы: внесение изменений и дополнений в Устав общества, реорганизация и ликвидация общества, определение предельного размера уставного капитала, утверждение годовой отчетности, бухгалтерского баланса, распределения прибылей и убытков, назначение Совета Директоров и Ревизионной комиссии и т.д. Совет Директоров осуществляет общее руководство деятельностью общества: определение приоритетных направлений, созыв общих собраний и утверждения их повестки дня, утверждение условий принятия решений о заключении крупных сделок и выдаче залоговых обязательств для обеспечения кредитных ресурсов и выступление в качестве избирателей, избрание директора.

Ревизионная комиссия конкретизирует достоверность данных, анализирует правильность и порядок ведения бухгалтерского, налогового, управленческого и статистического учета.

Генеральный директор, назначенный протоколом Совета Директоров, руководит деятельностью общества и является его единоличным исполнительным органом на директивном управленческом уровне.

Генеральный директор организует и решает все вопросы текущей деятельности Общества (за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции Общего Собрания акционеров и Совета Директоров), обеспечивает выполнение стратегических решений, распоряжается финансовыми, кадровыми и материальными ресурсами, несет ответственность за принятие решений и т.д.

В функциональный состав аппарата управления входит коммерческий директор, руководитель филиала, финансовый руководитель, заместитель директора филиала, главный бухгалтер, начальник юридического отдела.

Именно от них зависят разработка, организация, координация, контроль, учет и анализ внутрихозяйственной отчетности, определение стратегии поведения подчиненных им операционных систем ООО "Кондитерский дом Букурия".

На уровне операционной системы ООО "Кондитерский дом Букурия" сбор совокупных сведений, характеризующих состояние, поведение, динамизм, оценку управления (организационных процессов и элементов); процесс преобразования, хранение, передача, уничтожение, анализ информации - вот основные этапы операционного поведения указанных лиц.

Бухгалтерия общества анализирует и прогнозирует поведение затрат, влияние их на изменение выручки и доходов, формирует денежные потоки, обосновывает вопросы обеспечения заемными средствами, осуществляет бухгалтерский учет и контроль за рациональным использованием материальных и финансовых ресурсов организации и т.д.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением организации и подчиняется непосредственно ее руководителю.

Деятельность бухгалтерии осуществляется на основе текущего и перспективного планирования, сочетания единоначалия в решении вопросов служебной деятельности и коллегиальности при их обсуждении, персональной ответственности работников за надлежащее исполнение возложенных на них должностных обязанностей и отдельных поручений главного бухгалтера. Бухгалтерия осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими службами и структурными подразделениями организации, а также в пределах своей компетенции со сторонними организациями. Бухгалтерский учет операций филиалов невозможен без четкой организации своевременного и полного обмена информацией. Такой обмен обеспечивается в первую очередь благодаря регламентированной в учетной политике системе документооборота. Порядок ведения бухгалтерского учета организации, имеющей обособленные подразделения, зависит от характера и объема полномочий, которые представляет головная организация своим обособленным подразделениям.

Филиалы самостоятельно осуществляют бухгалтерский учет на местах, для чего в каждом филиале организована бухгалтерия. Бухгалтерский учет взаиморасчетов с филиалами в головной организации осуществляется с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Структура ООО "Кондитерский дом Букурия" представлена на рис. 2.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1 Структура ООО "Кондитерский дом Букурия"

В головной офис передаются следующие документы:

оборотно-сальдовые ведомости по операциям филиалов за отчетный период и с начала года;

бухгалтерский баланс (Приложение 5);

отчет о прибылях и убытках (Приложение 6);

выписка из книги покупок и книги продаж;

справка об остаточной стоимости основных средств, закрепленных за филиалом;

справка о фонде оплаты труда его работников;

налоговые декларации по местным налогам;

книга покупок и продаж;

декларация по налогу на имущество;

справка о состоянии взаиморасчетов с бюджетом по указанным налогам;

справка о товарно-материальных остатках;

справка о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности.

Рассмотрим основные показатели деятельности организации. Полученные данные сведем в табл. 2.1.

Таблица 2.1 Основные показатели хозяйственной деятельности ООО "Кондитерский дом Букурия" за 2010- 2011 гг.

Показатели	2011 год	2010 год	Отклонение (+;-)
1	2	3	4
Выручка, тыс. руб.	142623	33406	109217
Себестоимость продаж, тыс. руб.	134625	31691	102934
Валовая прибыль, тыс.руб.	8018	1715	6303
Коммерческие расходы, тыс.руб.	9326	2968	6358
Управленческие расходы, тыс.руб.	-	-
Прибыль (Уб) от продаж, тыс.руб.	-1308	-1253	-55
Прочие доходы, тыс.руб.	2161		2161
Прочие расходы, тыс.руб.	5290	97	5193
Прибыль (Уб) до н/о, тыс.руб.	-4437	-1350	-3087
ЧП (убыток), тыс.руб.	-4437	-1350	-3087
Среднесписочная численность, чел	50	25	25
Среднегодовая заработная плата на 1 чел., тыс.руб.	422	258	164

По данным бухгалтерской отчетности выручка от продажи продукции (работ, услуг) в ООО "Кондитерский дом Букурия" за отчетный период 2010-2011 гг. возросла за счет привлечения новых клиентов, что вызвало необходимость привлечения новых кадров. По итогам работы в исследуемом периоде видно, что в 2011 году выручка от продаж увеличилась на 109217 тыс. руб. по причине увеличения объемов продаж, что является положительной тенденцией, связанной с хорошей работой менеджеров, а именно за счет привлечения новых клиентов и хорошей работы с существующими. Общий объем себестоимости продаж увеличился вместе с увеличением выручки. Возросший объем продаж повлек за собой потребности в увеличении расходов на заработную плату, аренду помещения, услуги связи и других расходов.

Появились новые клиенты, в том числе иностранные, расчет с которыми ведется в иностранной валюте. Это привело к увеличению объема денежных потоков на счетах в банке, в том числе на валютном счете. Продажа валюты с транзитного счета и зачисление ее на расчетный счет составляет основную сумму прочих доходов и расходов. Расходы также увеличились за счет увеличения транспортных расходов, увеличения расходов на ГСМ, командировочных расходов и других. Надо обратить внимание, что в 2011 году курс иностранной валюты был не стабилен и, соответственно отражение операций в условных единицах привело к возникновению курсовых разниц (прочих расходов).

Среднесписочная численность рабочих на исследуемом предприятии увеличивается, это свидетельствует о том, что предприятие набирает оборот, и ему требовались новые работники. Необходимо отметить, что имеет место тщательный отбор персонала, на работу принимаются лишь высококвалифицированные работники с хорошими рекомендациями, об этом свидетельствует отсутствие уволившихся сотрудников за исследуемый период.

На предприятии наблюдается рост заработной платы. Так, среднегодовая заработная плата на 1 сотрудника составляет в 2011 г. 422 тыс. руб., что на 17,88% больше, чем в 2010 г., - это вызвано увеличением количества сотрудников и в целом повышением заработной платы. Это хорошая тенденция в развитии предприятия.

Таким образом, проанализировав данные форм бухгалтерской отчетности, в частности: Формы «Бухгалтерский баланс», Формы «Отчет о прибылях и убытках» за 2010 - 2011 гг. и исследовав рост курса иностранной валюты, выявлено, что это негативно сказывается на развитии и деятельности данной организации.

2.2 Бухгалтерский учет экспортных и импортных операций

Основными задачами бухгалтерского учета экспортный и импортных операций являются: контроль движения товаров; постоянное наблюдение за своевременным заключением и выполнением условий внешнеторговых контрактов; контроль состояния расчетов с иностранными покупателями
и поставщиками; контроль количественной и качественной сохранности товаров; учет расходов по экспортным и импортным операциям; своевременное
и достоверное составление отчетности по экспорту и импорту.

Рассмотрим и проанализируем организацию бухгалтерского учета экспортных и импортных операций на примере ООО "Кондитерский дом Букурия", выявим недостатки и дадим необходимые рекомендации.

Бухгалтерский учет экспортных сделок в исследуемой организации представляет собой последовательное отражение в учете операций по исполнению внешнеторгового контракта. Однако, для учета внешнеторговых операций в приложении к учетной политике в разработанном рабочем план счетов не предусмотрено ряд важных моментов.

До момента перехода права собственности товар в организации учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Фактическая себестоимость товаров отражается на этом счете в рублях.

При реализации товаров используется счет 41 «Товары». Однако,
в организации не ведется раздельный учет товаров реализуемых на территории РФ и за рубежом, что привело к неверному принятию управленческих решений по закупке и реализации товаров по регионам. Рекомендуем, для обеспечения на складе исследуемой организации раздельного учета товаров, предназначенных для реализации на экспорт, к счету 41 открыть субсчета и отражать отдельными строками в бухгалтерской отчетности, закрепив это в учетной политике:

41.1 - «Товары»;

41.2 - «Экспортные товары».

Таким образом, организация сможет вести раздельный учет товаров, предназначенных для реализации на территории РФ и на экспорт, что необходимо для оперативного учета, анализа и принятия управленческих решений.

При отгрузке товаров иностранному покупателю в бухгалтерском учете бухгалтер делает следующие записи:

Д45 К41 - Отражена фактическая себестоимость отгруженных товаров;

Д90.2 К45 - Списана себестоимость отгруженных товаров.

В зависимости от условий поставки, предусмотренной договором,
у исследуемой организации возникают расходы, связанные с движением товара (коммерческие расходы), в рублях и иностранной валюте на территории РФ и за рубежом. В состав таких расходов включаются следующие затраты организации: на подготовку товара к отгрузке; транспортно-экспедиторские расходы; на хранение товара в пути; на страхование товара (если предусмотрено условиями поставки); на оплату таможенных сборов.

Учет коммерческих расходов осуществляет на счете 44 «Расходы на продажу». Однако в организации не ведется раздельный учет расходов на продажу, что привело к путанице. Рекомендуем к этому счету открыть субсчета и закрепить это в учетной политике: