Учет движения основных средств

Аналитический учет основных средств ведется в разрезе отдельных инвентарных объектов.

Аналитический по объектный учет основных средств ведется бухгалтерией предприятия в инвентарных карточках формы № ОС-6. При одновременном поступлении нескольких одинаковых объектов допускается открытие данной групповой инвентарной карточки с указанием в ней инвентарных номеров, присвоенных каждому объекту. Инвентарные карточки открываются в каждом экземпляре. Обязательные реквизиты инвентарных карточек - наименование объекта, его инвентарный номер, завод- изготовитель, номер акта и дата приема, первоначальная стоимость, источник приобретения, краткая характеристика.

При перемещении объектов внутри предприятия, ремонте, выбытие в карточках делается соответствующие отметки. Основание для этого служат данные документов о перемещении, ремонте, ликвидации основных средств.

Инвентарные карточки регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств в форме № ОС-7 и хранятся в картотеки бухгалтерии, где они группируются по классификационным группам, а внутри их - по месту нахождения и видам объектов. При выбытии основных средств из картотеки изымаются соответствующие карточки.

Инвентарные карточки на поступление и выбытие объектов основных средств до конца месяца хранятся отдельно. На их основании составляются карточки учета движения основных средств в форме № ОС - 8 за месяц по видам. Карточки открываются в начале года. В них по каждому виду основных средств отражается: наличие на начало года, поступление и выбытие за месяц, наличие на начало соответствующего месяца. Итоги записей за год используются для заполнения отчетности о движении основных средств. Инвентарные карточки и карточки учета движения основных средств, сверяются с данными синтетического учета основных средств.

Для синтетического учета основных средств в Плане счетов предусмотрен активный синтетический счет 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо по данному счету показывает размер находящегося в распоряжении организации данного вида имущества, включая его наличие в запасе, на консервации и передачу другим организациям на условиях хозяйственного ведения, т.е. без передачи права собственности на него. Затраты по приобретению конкретного объекта собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» и пр.

Согласно п.1 ст.257 НК РФ первоначальной стоимостью основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В настоящее время вычету подлежит только один налог - НДС. Рассмотрим общий порядок учета сумм НДС при определении первоначальной стоимости объектов основных средств (для целей налогового учета).

Объект основных средств может быть приобретен налогоплательщиком у продавца, получен безвозмездно или в виде взноса в уставный капитал, сооружен при выполнении капитального строительства или работ по сборке как самим налогоплательщиком, так и подрядчиком, изготовлен налогоплательщиком в собственном производстве. Следует различать изготовление основного средства в собственном производстве с сооружением основного средства в результате выполненных строительно-монтажных работ для собственного потребления. Все способы приобретения имеют свои особенности налогообложения - как при определении их первоначальной стоимости для исчисления налога на прибыль, так и при учете сумм НДС.

Если при приобретении основного средства предприятие оплачивало услуги сторонним лицам, например за его доставку, то к вычету принимаются и суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком перевозчикам. Первоначальная стоимость основного средства в этом случае формируется из сумм, уплаченных поставщику и исполнителям работ, связанных с приобретение основного средства. Исключение составляют некоторые расходы по приобретению основных средств, являющихся недвижимым имуществом.

Суммы НДС, предъявленные продавцам при приобретении основных средств, подлежат налоговому вычету при исчислении сумм НДС, подлежащих к уплате в бюджет, в полном объеме после принятия на учет основных средств согласно п.1 ст.172 НК РФ.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

· суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

· суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

· регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением права на объект основных средств;

· таможенные пошлины и таможенные сборы; (подпункт дополнен таможенными сборами Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств 2003 года, в ПБУ 6/01 говорится только о таможенных пошлинах).

· Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

· Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией и иными лицами, через которую приобретен объект основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

В учете на сумму произведенных расходов по приобретению основных средств составляется бухгалтерская проводка:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По объектам недвижимости сумму задолженности по плате за регистрацию такого рода сделки нужно отразить в учете записью:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 68 «Расчеты с бюджетом по прочим сборам и пошлинам».

Погашение задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, показывается так:

Дт 60»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 «Расчетный счет».

Пример: на ОАО «АСТЗ» осуществляется поставка основных средств завода - изготовителя согласно договору стоимостью 200 000 руб. и оплата произведена за счет заемных средств. Начислен поставщиком налог на добавленную стоимость в размере 18 % на сумму 36 000 руб. Оплачены расходы по доставке основных средств сторонней организацией на сумму 5 000 руб. и НДС на сумму 900 руб. Начислены расходы по уплате сторонним организациям за услуги, связанные с приобретением основных средств на сумму 7 000 руб. и НДС на сумму 1260 руб. Оплачены страховой организации страховые платежи на сумму 10 000 руб. Оплачены услуги посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств, на сумму 20 000 руб. и НДС на сумму 3600 руб. Начислены проценты по заемным средствам, взятым на оплату поставщику за основные средства и другие расходы, связанные с приобретением основных средств на сумму 30 000 руб. Начислены другие расходы, связанные с доставкой и установкой основных средств (материалы на сумму 5 000 руб.; оплата труда работников по доставке и установке - 20 000 руб.; начисление единого социального налога - 5300 руб. и другие расходы как услуги вспомогательных цехов на сумму 15 000 руб.).

В бухгалтерском учете указанные операции должны быть отражены следующим образом:

1. оприходовали поступившие основные средства

Дт 08-4 Кт 60 200 000 руб.

2.оплата поступивших основных средств за счет взятого кредита

Дт 60 Кт 51 200 000 руб.

3. оплата расходов по доставке основных средств транспортом сторонней организации

Дт 08-4 Кт 76 5 000 руб.

Дт 76 Кт 51 5 000 руб.

4. начислены расходы за оказанные услуги, связанные с приобретением основных средств

Дт 08 Кт 76 7 000 руб.

5. произведена оплата страховых платежей

Дт 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кт 51 «Расчетный счет».

Дт 08 Кт 76 10 000 руб.

6. оплата услуг посреднической организации, через которую приобретались основные средства

Дт 08 Кт76

Дт 76 Кт 51 20 000руб.

7. начислены проценты по заемным средствам

Дт 08 Кт 66 30 000 руб.

8. отражение уплаченных и начисленных сумм на добавленную стоимость по операциям, связанным с приобретением основных средств:

- в части уплаты заводу изготовителю

Дт 19 Кт 60 3600 руб.

Дт 60 Кт 51 3600 руб.

- в части доставки транспортных средств

Дт 19 Кт 76 900 руб.

Дт 76 Кт 51 900 руб.

- в части оплаты услуг сторонних организаций

Дт 19 Кт 76 1260 руб.

- в части оплаты услуг посреднической организации

Дт 19 Кт 76 3600 руб.

Дт 76 Кт 51 3600 руб.

Начисление прочих расходов по доставке и установке основных средств:

- в части списания материалов

Дт 08 Кт 10 5000 руб.

- в части начисления единого социального налога на фонд оплаты труда

Дт 08 Кт 69 5 300 руб.

- в части начисления фонда оплаты труда

Дт 08 Кт 70 20 000 руб.

- в части услуг вспомогательных цехов

Дт 08 Кт 23 15 000 руб.

9.Отражена стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию

Дт 01 Кт 08 317 300 руб.

10. списан и возмещен уплаченный налог на добавленную стоимость по введенным основным средствам на сумму 46 400 руб.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету уменьшаются или увеличиваются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Согласно п. 6.6. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05. 1999 года № 33 Н., под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Пример: 15 января 2004 г. ОАО «АСТЗ» приобрел станок стоимостью 826 У.е., в том числе НДС (18 %) - 126 у.е. согласно условиям договора поставки оплата производилась в недельный срок после поступления станка (23 января), а одна условная единица соответствовала 1 долл. США. Станок введен в эксплуатацию 29 января 2004 г.

Курс банка России составил на 15.01.2004 г. - 29,7453 руб. за 1 долл. США. На 22.01.2004 г. - 29, 7502 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

15 января:

1. признаны в составе вложений во внеоборотные активы фактические затраты на приобретение станка

Дт 08-4 Кт60 20821,71 руб.(700 долл. США 29,7453 руб.)

2.отражена сумма НДС

Дт19-1 Кт 60 3747,91 руб. (126 долл. США *29,7453 руб.)

29 января 2004 г.:

1.проиведена оплата стоимости станка согласно условиям договора

Дт 60 Кт 51 24573,67 руб. (826 долл. США *29,7502 руб.)

2. признана в составе фактических затрат на приобретение станка положительная суммовая разница (до принятия станка к учету):

Дт08-4 Кт60 3,43 руб. (700 долл. США *(29,7502 руб.-29,7453 руб.))

3. отражена сумма НДС по суммовой разнице

Дт 19-1 Кт 60 3,43 руб. (700 долл. США *(29,7502 руб.-29,7453 руб.))

29 января 2004 г.

1. отражено принятие к учету станка в качестве

Дт 01 Кт 08-4 20825,14 руб. (20821,71 руб.+3,43 руб.)

2. принята к вычету сумма НДС по приобретенному и выплаченному станку

Дт 68 Кт 19-1 3748,53 руб. (3747,91 + 0,62 руб.).

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

2.4. Учет амортизации и восстановления основных средств.

Амортизационные отчисления на восстановление основных средств, прямо или косвенно участвующих в процессе производства продукции (выполнении работ, оказании услуг) или подготовки товаров к продаже и реализации (производственные основные средства), включаются в издержки обращения, а сумма амортизации отражается в журнале хозяйственных операций на инвентарных карточках: Дт 20,23, 25, 26, 44 Кт 02.

Если объект основных средств по договору текущей аренды передан для использования другой организации, возможны два варианта учета в зависимости от того, к какому виду деятельности предприятия относятся операции по сдаче имущества в аренду:

1) сумма амортизационных отчислений отражается в себестоимости услуг по сдаче объектов (зданий и сооружений) в аренду;

2) сумма амортизационных отчислений учитывается в составе операционных расходов.

В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99 арендные отношения между предприятиями могут осуществляться в рамках обычной и операционной деятельности.

Амортизационные отчисления на основные средства, числящие на балансе у арендодателя, в его бухгалтерском учете оформляются следующим образом:

1. начислена амортизация основных средств, если предоставление предметов в аренду- обычная деятельность предприятия

Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02

2. начислена амортизация основных средств, если предоставление объектов в аренду - операционная деятельность предприятия

Дт 91 Кт02

Капитальные вложения, осуществляемые арендаторами в арендованные ими объекты и подлежащие передаче арендодателю по окончании сроков аренды, амортизируются ежемесячно в течение срока аренды исходя из применяемого способа амортизации. В бухгалтерском учете арендатора эти операции отражаются следующим образом:

1. отражены в виде капитальных вложений материальные и трудовые затраты, а так же отчисления в социальные фонды;

Дт 08 Кт 10, 70, 69

2. учтены амортизационные отчисления на капитальные вложения

Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02

3. списаны суммы капитальных вложений при их передаче арендодателю

Дт 91 Кт 08

4. списаны суммы амортизации при передаче капитальных вложений

Дт02 Кт 91

В налоговом учете понятие операционной деятельности отсутствует. Регулярная передача объекта в аренду относится к категории обычных хозяйственных операций. Поэтому в учредительных документах предприятия, ведущего хозяйственную деятельность, должно быть четко определено, является ли предоставление своих активов по договору аренды предметом его деятельности.

Амортизационные отчисления на восстановление непроизводственных основных средств списываются в состав внереализованных расходов, которые не должны учитываться при налогообложении прибыли:

Дт 29 Кт 02

Дт 91 Кт 29,

где счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

При этом сумма на счете 91 «Прочие доходы и расходы» при проведении ежемесячных итогов (Дт 91 Кт 99 или Дт 99 Кт 91), не должна уменьшать размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Расчет амортизации при журнально-ордерной форме учета производится в разработанной таблице формы № ОС -14 «Расчет износа основных средств» для промышленного предприятия. Таблица построена таким образом, что в нее из аналогичной таблицы записывается начисленная амортизация за прошлый месяц в целом по предприятию и по цехам, и подразделениям, где они работают. Затем начисляется амортизация по поступившим и выбывшим в прошлом месяце, и соответственно, от первого вычитается второй и разница прибавляется к амортизации прошлого месяца. Учитывая специфику начисления амортизации по автотранспорту, его расчет производится в разработочной таблице № ОС - 16 «Расчет амортизации по автотранспорту», из которой итоговые суммы переносятся в разработочную таблицу № ОС -14 «Расчет амортизации основных средств».

Так же ежемесячно по данным разработочной таблицы № ОС -14 в зависимости от эксплуатации от места эксплуатации объектов основных средств бухгалтерия занимается составлением проводок, которые отражаются в ведомостях аналитического учета затрат на производство № 12, 13, 15 и в журналах-ордерах № 10 и №10/1. накопительный износ на счете 02 служит источником погашения первоначальной стоимости выбывших основных средств.

В связи с реформированием российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности порядок начисления амортизации по объемам основных средств регулируется положением по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» (ПБУ 6/01) раздел 3, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

На основе этих Положений делаются следующие бухгалтерские записи по амортизации основных средств, которые представлены в таблице

(Приложение 2.1.).

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
1	2	3
Начисление амортизации по объектам основных средств (включая объекты основных средств, когда сдача имущества в аренду является предметом деятельности организации)	20,23,25,26,44, 29	02
Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, когда сдача не является предметом деятельности организации	91	02
Начисление амортизации по объектам основных средств арендным предприятием	20,23,25,26,29, 44	02
Начисление амортизации по объектам основных средств, полученным безвозмездно, в том числе по договору дарения	20,23,25,26, 44,29	02
Одновременно с вышеприведенной записью при каждом начислении амортизации в сумме начисленной амортизации	98-2	91
Увеличение суммы накопленной амортизации в результате переоценки объектов основных средств	83	02
Уменьшение суммы накопленной амортизации в результате уценки объектов основных средств	02	83
Отражение выявленной после представления годовой бухгалтерской отчетности суммы излишне начисленной амортизации	02	91

Не совпадает и описание процесса принятия на баланс основных средств, вносимых учредителями в уставный капитал организации. В бухгалтерском учете балансовая стоимость таких объектов определяется по договоренности между учредителями, а иногда при помощи профессионального оценщика. В налоговом учете такие объекты следует принимать на баланс по остаточной стоимости. Разница может быть существенной. Если в налоговом учете использовать действующий бухгалтерский план счетов, то отразить этот случай можно следующими двумя вариантами проводок.

1 вариант:

1. выделена доля учредителя по его вкладу в уставный капитал в размере остаточной стоимости основного средства (Дт 75 Кт 80);

2. приняты на учет капитальные вложения учредителя на сумму остаточной стоимости основного средства (Дт 08 Кт 75);

3. учтена в качестве добавочного капитала организации сумма превышения оценочной стоимости основного средства над его остаточной стоимостью

(Дт 08 Кт 83);

4оставлен акт приемки основного средства (на сумму остаточной стоимости);

(Дт 01 Кт 08);

5. начислена ежемесячная сумма амортизации основного средства

(Дт 25 Кт 02);

6. списана доля превышения оценочной стоимости основного средства над его остаточной стоимостью

(Дт 83 Кт 08)

вариант 2.

1. выделена доля учредителя по его вкладу в уставный капитал в размере оценочной стоимости основного средства (Дт 75 Кт 80)

2. приняты на счет капитальные вложении я учредителя на сумму оценочной стоимости основного средства (Дт 08 Кт 75);

3. составлен акт приемки основного средства (на сумму остаточной стоимости)

(Дт 01 Кт 08);

4. начислена ежемесячная сумма амортизации основного средства

(Дт 25 Кт 02);

5. списана доля превышения оценочной стоимости основного средства над его остаточной стоимости

(Дт 84 (91) Кт 08);

В первом варианте в налоговом учете величина уставного капитала организации не совпадает с его размером в бухгалтерском учете, что соответствует формальным требованиям главы 25 НК РФ. При этом возникает добавочный капитал, за счет которого постепенно погашается сумма превышения оценочной стоимости основного средства над его остаточной стоимостью. Во - втором сохраняется идентичность уставных капиталов, а доля превышения оценочной стоимости основного средства над его остаточной стоимостью списывается за счет чистой прибыли. Второй вариант более отвечает экономической сущности учета.

В налоговом учете величина амортизационных отчислений конкретного объекта основных средств тоже определяется на основе двух его характеристик: первоначальной стоимости и срока полезного использования. Сроки полезного использования основных средств предприятий представлены в таблице (Приложение 2.2.).

№ группы	Срок полезного использования
1	От 1 года до 2 лет включительно
2	От 2 лет до 3 лет включительно
3	От 3 лет до 5 лет включительно
4	От 5 лет до 7 лет включительно
5	От 7 лет до 10 лет включительно
6	От 10 лет до 15 лет включительно
7	От 15 лет до 20 лет включительно
8	От 20 лет до 25 лет включительно
9	От 25 лет до 30 лет включительно
10	Свыше 30 лет

На те основные средства, которые не попадают в соответствующие группы, сроки полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей. Если основные средства уже некоторое время эксплуатировались до принятия классификатора, то их следует перевести в соответствующую группу. В целях определения налогооблагаемой базы от прибыли при переводе следует руководствоваться следующими правилами:

- если амортизация на основное средство будет начисляться линейным способом, то в качестве его балансовой стоимости принимается восстановительная стоимость;

- если амортизация на основное средство будет начисляться нелинейным способом, то в качестве его балансовой стоимости принимается остаточная стоимость;

- для основных средств, переводимых в группы 8-10, обязателен линейный способ начисления амортизации.

При приобретении организацией основных средств, бывших в употреблении, срок их полезного использования может быть назначен с учетом количества лет эксплуатации у предыдущих собственников или определен самостоятельно, исходя из требований техники безопасности и других факторов.

Предприятие вправе увеличивать срок полезного использования конкретного объекта основных средств после ввода его в эксплуатацию в пределах его амортизационной группы, если была проведена его реконструкция или модернизация, реально увеличивающая этот срок.

Амортизация основных средств в налоговом учете может осуществляться двумя способами: линейным и нелинейным. Линейный способ начисления амортизации совпадает с линейным способом, применяемым в бухгалтерском учете. Месячная норма отчислений вычисляется в процентах от первичной (восстановительной) стоимости по формуле:

k= 1/n*100% (2.1)

где k- норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости актива; n- количество месяцев полезного использования.

Следует обратить внимание, что в налоговом учете законодательство, оперирует не годовыми, а месячными нормами амортизационных отчислений.

Нелинейный способ начисления амортизации в налоговом учете близок к способу уменьшаемого остатка, используемому в бухгалтерском учете. Он состоит в том, что месячная норма амортизационных отчислений вычисляется в удвоенных процентах от остаточной стоимости актива по формуле:

k= 2/n*100%, (2.2.)

где k- норма амортизации в процентах к остаточной стоимости актива; n - текущее количество месяцев полезного использования.

Как отмечалось выше, метод уменьшаемого остатка напрямую заимствован из международных стандартов бухгалтерского учета, где он носит название метода «двойной остаточности». Он предполагает по истечению срока полезного использования объекта наличие у него некой остаточной стоимости, по которой он может быть реализован на сторону. Остаточная стоимость включает в себя стоимость материальных ценностей, которые могут быть извлечены при разработке объекта. В российском учете это понятие сейчас не употребляется. Поэтому для обеспечения полной амортизации в налоговом учете используется следующий подход. Как только остаточная стоимость объекта, амортизируемая по линейному методу, достигнет величины 20 % от первоначальной стоимости, то она принимается за базовую стоимость, а величина последующих ежемесячных сумм амортизационных отчислений определяется путем деления базовой стоимости на количество оставшихся месяцев полезного использования:

a= b< 0, 2 * B/no,

где a- сумма амортизационных отчислений на последнем этапе полезного использования актива;

B - первоначальная стоимость актива;

b - остаточная стоимость актива, достигшая величины, равной или меньшей 20 % от первоначальной стоимости;

no - количество оставшихся месяцев полезного использования.

При повышенной сменности работы организации для определения сумм амортизационных отчислений в налоговом учете модно применять повышающий коэффициент, значение которого не должно быть выше 2.

Для основных средств, относящихся к амортизационным группам 4-10, и являющихся предметами аренды или лизинга, можно применять повышающий коэффициент в пределах до 3 единиц. Для легковых автомобилей, первоначальная стоимость которых превышает сумму 300 000 руб. и для пассажирских микроавтобусов первоначальной стоимости более 400 000 руб. к основной норме амортизации применяется понижающий коэффициент 0,5. это относится к случаям, когда подобные объекты являются предметами аренды или лизинга.

Восстановление объекта основных средств на ОАО «АСТЗ» осуществляется посредствам ремонта, модернизации и реконструкции. Перед началом ремонта оформляются инженерно-техническими службами организационно-распорядительные документы, подтверждающие необходимость проведения ремонтных работ:

-приказ на осмотр производственных зданий и сооружений;

- приказ о создании комиссии, производящей данный осмотр;

- акт комиссии о проведенном осмотре с указанием обнаруженных дефектов, мер по их устранению и сроков выполнения.

Методические указания 2003 года по бухгалтерскому учету основных средств № 91н не дают определение ремонта, модернизации и реконструкции и кроме того не подразделяют ремонт на текущий, средний и капитальный.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется на карточке многографной формы, открываемый на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов; заработная плата ремонтных рабочих; начисления на эту заработную плату; общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

ОАО «АСТЗ», согласно утвержденной учетной политики, не создает резерв для ремонта основных средств. При осуществлению ремонтных работ фактические затраты отражаются в учете записью:

1. Дт 23 Кт 10, 70, 69.

Принятые и оформленные в установленном порядке ремонтные работы относятся на расходы по обслуживанию цехов или организации в целом:

2. Дт 25, 26 Кт 23

при неравномерном проведении ремонтных работ в течение года затраты по законченному ремонту основных средств могут предварительно списываться на счет 97 «Расходы будущих периодов»:

- Дт 97 Кт 23

В дальнейшем указанные суммы равными частями относятся на счета заказчиков:

- Дт 20, 25, 26, 44 Кт 94

2.5. Документальное оформление и учет выбытия основных средств.

Основные средства в случае необходимости перемещаются из одного подразделения в другое, а так же выбывают с предприятия. На объекты, переданные из одного подразделения в другое, бухгалтерские проводки не составляются, а в картотеке аналитического учета карточка переставляется из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он переведен. Соответствующим образом вносятся коррективы и в начисленную амортизацию.

Порядок отражения выбытия основных средств зависит от причины. Чаще всего основные средства выбывают по следующим причинам: при реализации, безвозмездной передачи их другим предприятиям или лицам; частичной или полной ликвидации, недостачах выявленных инвентаризацией. В условиях рыночных отношений в случаях, когда тот или иной объект становится предприятию ненужным, оно должно попытаться его продать. С покупателем оговаривают условия продажи-покупки, продажную цену. Она зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его качественного состояния, спроса и предложения на рынке на такие товары. Цена, по которой предприятие реализует основные средства, может быть на уровне остаточной стоимости, выше или ниже ее. Отпуск объекта основных средств в порядке реализации производится в установленном прядке. Материально-ответственное лицо, в подотчете которого он находится, выписывает товарно-транспортную накладную (форма № М-6), получив от представителя покупателя доверенность на право совершения этой операции. В товарно-транспортной накладной в бухгалтерии указывают необходимые данные по объекту (первоначальную или восстановительную стоимость, начисленную за время эксплуатации амортизацию, отпускную цену.), в необходимых случаях к ней может быть приложена имеющая на предприятии техническая и другая документация. Когда предприятие не может найти покупателя на реализуемый объект, оно может передать его другому предприятию или лицу безвозмездно. В этом, как и в предыдущем случае, с покупателем оговаривают условия передачи, после чего она совершается и оформляется документально. При безвозмездной передачи на передаваемый объект составляется акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения основных средств) (форма № ОС-1), к которому прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы на него. В акте указывается первоначальная стоимость и если объект находится в эксплуатации, сумма износа, начисленного по нему.

Если же объект основных средств пришел в негодность и реализовать его безвозмездно другому предприятию или лицу для дальнейшего использования невозможно, он подлежит списыванию. На предъявленный к списанию объект комиссия составляет «Акт на списание основных средств» (форма № 0С-4). В нем указывается наименование объекта, год изготовления, дата поступления и ввод в эксплуатацию, инвентарный номер, место эксплуатации, первоначальная стоимость, амортизация, обоснование необходимости списания с баланса.

Постоянно действующая комиссия:

1. проводит непосредственно осмотр объекта, подлежащего списанию, используют при этом необходимую техническую документацию, данные бухгалтерского учета и устанавливают непригодность его к восстановлению и дальнейшему использованию;

2. устанавливают конкретные причины списания объекта( износ, реконструкция, нарушения условий эксплуатации, аварий);

3. выявляют лиц, по вине которых произошло предварительное выбытие основных средств из эксплуатации, вносят предложения о привлечении этих лиц к ответственности;

4. определяют возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списанного объекта и производят их оценку;

5. составляют следующие акты на списание отдельных объектов основных средств: « Акт о ликвидации основных средств» по типовой форме № ОС - 4; « Акт о ликвидации автотранспортных средств» по типовой форме № ОС - 4а.

При списании с баланса предприятия основных средств, выбывающих вследствие аварии, к ату о списании прилагается копия акта об аварии, а также поясняются причины, вызывающие аварию

В условиях рыночной экономики появилась возможность продавать целые подразделения предприятий или отдельные предприятия вместе с оборудованием, сооружением. Такие продажи отражаются на счетах также, как и реализация отдельных объектов. Ликвидация основных средств зачастую требует различных материальных и трудовых затрат.

Вывод.

В условиях рыночной экономики задачами учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации.

Аналитический учет основных средств ведется в разрезе отдельных инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимаются отдельный предмет (или комплекс предметов), предназначенный для выполнения определенных функций.

При перемещении объектов внутри предприятия, ремонте, выбытие в карточках делается соответствующие отметки. Основание для этого служат данные документов о перемещении, ремонте, ликвидации основных средств.

Обязательные реквизиты инвентарных карточек - наименование объекта, его инвентарный номер, завод- изготовитель, номер акта и дата приема, первоначальная стоимость, источник приобретения, краткая характеристика.

При определении основных средств у поставщика на территории РФ вычету подлежат суммы налога, предъявленные поставщиками основных средств и уплаченные при ввозе основных средств на таможенную территорию РФ.

В связи с реформированием российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности порядок начисления амортизации по объемам основных средств регулируется положением по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» (ПБУ 6/01) раздел 3, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Следует обратить внимание, что в налоговом учете законодательство, оперирует не годовыми, а месячными нормами амортизационных отчислений

Основные средства в случае необходимости перемещаются из одного подразделения в другое, а так же выбывают с предприятия. На объекты, переданные из одного подразделения в другое, бухгалтерские проводки не составляются, а в картотеке аналитического учета карточка переставляется из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он переведен.

Глава III. Пути повышения экономической эффективности использования основных средств.

3.1. Автоматизация основных средств на ОАО «АСТЗ».

В условиях рыночной экономики у всех трудовых коллективов, наряду со многими первостепенными задачами, такими как: материальное обеспечение, ценообразование, формирование портфеля заказов стоит вопрос эффективности использования основных средств.

В данной курсовой работе отражены вопросу учета состояния и использования основных средств на примере ОАО «АСТЗ». Точный учет основных средств в современных условиях дает возможность промышленным предприятиям более эффективно их использовать. Предприятия получили полное право самим распоряжаться основными средствами : продавать, передавать безвозмездно, списывать и т.д. в зависимости от экономической эффективности основных средств и финансового положения предприятия. Изменился и порядок переноса стоимости основных средств на вновь созданный продукт, порядок финансирования, ремонта, и т.д. Технический прогресс на предприятии, внедрение достижений науки и техники на каждом его участке оказывают решающее влияние на повышение эффективности финансирования производственного процесса.

В таких условиях возрастает роль и значение учета основных средств. Необходим комплексный подход к учету как органичной части единого органического процесса.

Систематизируя аналитические данные состава и движения основных средств можно сделать вывод, что за период с 2002 по 2004 гг. стоимость основных средств завода увеличилась на 44671 тыс. руб. В настоящее время при работе в условиях жесткой конкуренции для оперативности управления, как процессом производства, так и коммерческой деятельности, необходимо иметь современную компьютерную технику, средства информации и вычислительной техники. На заводе ведется работа в этом направлении и работает специальный компьютерный отдел. Необходимо так же отметить, что на заводе очень мало внимания уделяется погрузо-разгрузочным работам. Цеха в настоящее время разбросаны и нет единой технологической цепи, при перемещении деталей внутри цехов и между ними, используются примитивные средства, а погрузка готовой продукции в вагоны производится с помощью ручного труда. Такое положение дел влечет за собой увеличение на вспомогательные работы. Проведя исследования показателей использования основных средств можно сделать вывод, что использование их на ОАО «АСТЗ» постоянно повышается из-за наличия заказов на продукцию, и из-за приобретении материалов и комплектующих изделий. Коэффициент сменности на заводе довольно-таки средний и не превышает 1,71.

На основании проведенных исследований можно выделить следующие направления совершенствования учета и использования оборудования с целью ликвидации непроизводственных расходов и потерь. Эта работа должна вестись по двум основным направлениям.

Во-первых, следует работать над тем, чтобы как можно быстрее и наиболее полно получать необходимую информацию по основным средствам. Так как на предприятии используется большое количество основных средств, то без использования современной вычислительной техники своевременно получать точные и достоверные данные невозможно. Например, трудно рассчитать без использования ЭВМ аналитические показатели по основным средствам.

Вторым направлением является совершенствование действующей методологии учета. В целях улучшения учета основных средств на заводе, можно предложить к реализации следующие меры:

· В целях основного производства необходимо завести журнал учета простоев оборудования с указанием причин и виновников простоя.

· Повысить ответственность за качество работы на каждом рабочем месте, будь то рабочий или инженерно-технический работник. Ввести материальную ответственность виновников простоев оборудования, с целью их не повторения.

· Необходимо произвести замену устаревшего и малопроизводительного оборудования на автоматизированное, а так же механизировать погрузо-разгрузочные работы, особенно в железнодорожном цехе на погрузке готовой продукции и выгрузке поступивших материалов и комплектующих изделий, где задействовано большое количество людей.

· Автоматизировать учетную, аналитическую и информационные работы с целью накопления информации, ее централизованного и оперативного использования, сокращения первичной учетной работы.

3.2. 1:С Бухгалтерия, действующая практика на ОАО «АСТЗ».

Заключение.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказанию услуг либо при управлении организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на всё время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Для оформления приёмки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приёмки - передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приёмке оборудования.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, подвижный железнодорожный состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

В условиях рыночной экономики задачами учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации.

Аналитический учет основных средств ведется в разрезе отдельных инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимаются отдельный предмет (или комплекс предметов), предназначенный для выполнения определенных функций.

При перемещении объектов внутри предприятия, ремонте, выбытие в карточках делается соответствующие отметки. Основание для этого служат данные документов о перемещении, ремонте, ликвидации основных средств.

Обязательные реквизиты инвентарных карточек - наименование объекта, его инвентарный номер, завод- изготовитель, номер акта и дата приема, первоначальная стоимость, источник приобретения, краткая характеристика.

При определении основных средств у поставщика на территории РФ вычету подлежат суммы налога, предъявленные поставщиками основных средств и уплаченные при ввозе основных средств на таможенную территорию РФ.

В связи с реформированием российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности порядок начисления амортизации по объемам основных средств регулируется положением по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» (ПБУ 6/01) раздел 3, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Следует обратить внимание, что в налоговом учете законодательство, оперирует не годовыми, а месячными нормами амортизационных отчислений

Основные средства в случае необходимости перемещаются из одного подразделения в другое, а так же выбывают с предприятия. На объекты, переданные из одного подразделения в другое, бухгалтерские проводки не составляются, а в картотеке аналитического учета карточка переставляется из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он переведен

Список использованной литературы.

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11. 1996 г. № 129-ФЗ

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

3. Приказ Минфина РФ от 30.03. 2001 г. №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств (ПБУ 6/01)».

4. Приказ Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

5. Приказ Минфина от 13.10.2003 №91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

6. Письмо Минэкономики РФ от 06.01.2000 г. № МВ- 6/6-17 «Разъяснения о применении единых норм амортизационных отчислений».

7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от

20. 06.1998 г.

8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

9. Астахов В.П. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение/ М:. ИД ФБК - ПРЕСС, 2002. - 248 с.

10. Бакаев А.С. Некоторые вопросы учета основных средств// Бухгалтерский учет. - 2002. - № 3-С. 6-10.

11. Вещунов Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2003. 186с.

12. Ефремова А.А. Списание и ликвидация основных средств // Налоговый вестник. - 2002. - № 2 - с. 95-102.

13. Ионова О.М. и др. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выбытием основных фондов// Налоговый вестник. -2002.- № 1-С. 143-149.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА - М, 2006. -592 с. - (Высшее образование).

15. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в промышленности/ Под ред. Е.П. Козлова, Н.В. Паршутин, Т.Н. Бабченко - М.: Финансы и статистика, 2003. - 428 с.

16. Новодворский В.Д. Об оценке основных средств // Бухгалтерский учет. - 2003. -№ 5- с.24-28.

17. Учет основных средств: российские правила приближаются к международным стандартам// Бухгалтерское приложение к годовой отчетности// Экономика и жизнь. -2004. - № 4 -С. 5-12.

18. Ускоренная амортизация основных средств// Бухгалтерский практикум.- 2004. - № 7 - С. 4-8.