Учет основных средств организации, пути его совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учреждение образования «Гомельский торгово-экономический колледж» Белкоопсоюза

Цикловая комиссия

«Бухгалтерского учета и финансирования»

Курсовая работа

По дисциплине «Бухгалтерский учет»

На тему:

«Учет основных средств организации, пути его совершенствования»

Выполнила :

Учащаяся дневного отделения 3 курса

Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и контроль»

Группы Б-33

Штаненко Екатерина Викторовна

Проверил преподаватель:

Бондаренко Людмила Ивановна

Гомель, 2012

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Теоретические и методологические основы бухгалтерского учета основных средств организации.

1.1 Экономическая сущность, значение и классификация основных средств организации

1.2 Цель, задачи и принципы учета основных средств

1.3 Оценка основных средств в бухгалтерском учете и отчетности

2. Организация и методика бухгалтерского учета основных средств организации.

2.1 Методические и организационно- технические аспекты их учета в учетной политике организации

2.2 Документальное оформление, синтетический и аналитический учет наличия и движения основных средств в исследуемой организации

2.3 Учет воспроизводства и обновления основных средств. Учет амортизации основных средств

3. Пути совершенствования бухгалтерского учета

Заключение.

Список используемых источников.

Приложения.

Введение

Безусловно, чтобы происходило нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников. Основные средства, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности фирмы.

Средства труда (машины, аппараты, оборудование, производственные здания, сооружения, силовые установки и т.д.) представляют собой наиболее дорогостоящую часть средств производства и обслуживают большое число производственных циклов в течение длительного времени, их принято называть основными средствами.

Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, обслуживают большое число производственных циклов и, постепенно изнашиваясь в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию, сохраняя при этом натуральную форму.

На практике основные средства и их амортизация составляют существенную и очень важную часть бухгалтерского учета, поэтому очень часто встречается ситуация, когда основные средства уже отсутствуют, но в бухгалтерском учете они отражаются, или наоборот, когда организация длительное время пользуется основными средствами, но по документам они у них отсутствуют. Также ошибки, совершаемые при начислении амортизации или не начислению, ведут к неправильному учету и отчетности. Все это свидетельствует о важности и актуальности выбранной темы курсовой работы.

Объектом исследования курсовой работы является Строительное управление -243 ОАО «Гомельский Домостроительный комбинат».

Предметом исследования являются основные средства, методика их учета и пути их совершенствования.

Целью курсовой работы является исследование теоретических и методических основ бухгалтерского учета, а также выявление путей совершенствования учета основных средств.

Для достижения данной цели в работе ставятся следующие задачи:

- исследовать сущность, значение основных средств;

- рассмотреть цели, задачи и принципы учета основных средств;

- изучить методы начисления амортизации основных средств;

-исследовать методику ведения учета основных средств;

-предложить пути совершенствования учета основных средств;

-проанализировать учет воспроизводства и обновления основных средств;

Теоретической и методологической основой написания курсовой работы явились труды отечественных авторов в области бухгалтерского учета, Законы Республики Беларусь, декреты и Указы Президента Республики Беларусь, постановления Правительства республики Беларусь, инструкции министерств и ведомств. А так же учебники таких авторов как, Н.И. Ладутько; О.А. Левкович, И.Н. Тарасевич; П.Я. Папковская, Д.В. Папковская, С.В. Маталыцкая; В.В. Кожарский, Н.В. Кожарская; Г.М. Пупко; П.Г. Пономаренко, А. В. Медведев, А.Н. Трофимова, Н.Н. Затолгутская, Ж.М. Чмыхова;

При написании курсовой работы использовались такие методы как: наблюдение, синтез, анализ, обобщение и способ группировки.

Курсовая работа имеет общепринятую структуру и включает в себя: введение, 3 главы, заключение, список использованной литературы, приложение.

В качестве приложений представлены : приложение к бухгалтерскому балансу, документы по движению основных средств, ведомость состояния основных средств, ведомость начисления амортизации по основным средствам, а так же учетные регистры бухгалтерского учета.

1. Теоретические и методические основы бухгалтерского учета основных средств организации

1.1 Экономическая сущность, значение и классификация основных средств

Основные средства- это стоимостное выражение средств труда, являющихся продуктов труда, многократно участвующих в производственных процессах, постоянно изнашивающихся и в суммах этого износа переносящих свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги).

В процессе производства используются орудия труда, т.е. средства производства. Средства труда, или основные средства, в отличие от предметов труда участвуют многократно в производственных циклах в течение длительного времени, сохраняя при этом свою первоначальную форму. Все виды основных средств являются результатом (продуктом) труда, т.е. все имеют стоимость. Однако в процессе производства основные средства постепенно изнашиваются, перенося свою стоимость по частям на вновь создаваемый продукт.

Основные средства представляют совокупность вещей, сохраняющих свою натуральную форму и используемых коммерческой, некоммерческой организацией или индивидуальным предпринимателем в хозяйственной деятельности в течение длительного периода (более 12 месяцев). Стоимостная величина единицы основных средств, превышает величину, определяемую Министерством финансов Республики Беларусь [7, с.125].

Значение основных средств обуславливается многими причинами:

· от величины основных средств,, особенно от качественного состояния зависит конкурентоспособность продукции и эффективность производства;

· от количественного и качественного состояния особенно активной части основных средств зависит уровень механизации и автомеханизации труда со всеми вытекающими последствиями;

· от величины и качественного состояния основных средств в значительной степени зависят темпы экономического роста.

Для рациональной организации учета основных средств важна научно обоснованная классификация. Классификация разрабатывается и утверждается Министерством по анализу и статистике Республики Беларусь. На предприятиях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой они группируются :

· по отраслевому признаку;

· по назначению;

· по видам;

· по использованию;

· по принадлежности.

По назначению основные средства подразделяются на :

· Производственные основные средства основной деятельности;

· Производственные основные средства вспомогательных производств

· Непроизводственные основные средства.

Промышленно -производственные основные средства по натурально -вещественному составу ( по видам) классифицируются по следующим группам:

· Здания - производственные, складские, административно- хозяйственные ( здания цехов, заводоуправления, гаражи и др.);

· Сооружения- насосные станции, дымовые трубы на отдельных фундаментах, бункера, и др.);

· Передаточные устройства- электрические сети, трубопроводы, тепловые и газовые сети, трансмиссии;

· Машины -оборудование:

а) Силовые машины и оборудование (генераторы, трансформаторы, двигатели, турбины, паровые котлы и т.д);

б) Рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, кузнечные и прессовые машины, и др.);

в) Измерительные- регулирующие приборы и устройства (амперметры, весы, водомеры и т.д.);

г) Вычислительная техника (электронные и другие вычислительные машины);

д) Прочие машины и оборудование (оборудование телефонных станций, пожарные машины и др.).

· Транспортные средства- электровозы, вагоны, автомобили, морские- речные суда;

· Инструменты- электродрели, пневматические отбойные молотки, электровибраторы и др.;

· Производственный инвентарь и принадлежности, т.е предметы производственного назначения;

· Хозяйственный инвентарь- конторская обстановка, шкафы, ящики несгораемые, ковры, множественные аппараты.

· Многолетние насаждения- озеленительные и декоративные насаждения на территории предприятия.

· Прочие основные средства- библиотечные фонды, музейные ценности, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.

Классификация основных средств по видам положена в основу аналитического учета.

По принадлежности основные средства подразделяются на:

· Собственные

· Арендованные

По признаку использования основные средства подразделяются на:

· Находящиеся в эксплуатации (действующие);

· В реконструкции и техническом перевооружения;

· В запасе (резерве);

· На консервации.

Такая группировка обеспечивает правильное исчисление амортизации и отнесение ее на соответствующие источники [7, с. 126].

В организации основных средств на начало года числится на 47 167 млн. руб., в том числе здания и сооружения составляют 3 2525 млн. руб., машины и оборудования составляют 34 057 млн. руб., транспортные средства составляют 9 220 млн. руб., инструменты, инвентарь и принадлежности составляют 665 млн. руб.

1.2 Цель, задачи и принципы учет основных средств

основной средство учет бухгалтерский

Цель бухгалтерского учета основных средств- формирование информации, необходимой для управления ими, для осуществления контроля за наличием, сохранностью, физическим состоянием, обновлением и использованием основных средств, а также для составления бухгалтерской ( финансовой) отчетности.

Для достижения поставленной цели бухгалтерский учет должен обеспечивать решение следующих задач:

· Правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;

· Формирование фактических затрат и оценка активов, принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств;

· Правильное исчисление, своевременное и полное отражение в учете амортизации основных средств;

· Получение достоверной информации о наличии основных средств и об их сохранности в местах эксплуатации и хранения;

· Полное определение затрат, связанных с содержанием, поддержанием в рабочем состоянии и проведении всех видов ремонтов основных средств;

· Достоверное и полное определение результатов реализации и прочего выбытия основных средств;

· Полное определение затрат на проведение модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, в том числе по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования объектов основных средств;

· Обеспечение контроля за движением и сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

· Организация контроля за использованием оборудования, транспортных средств и производственных площадей;

· Обеспечение достоверности оценки объектов основных средств;

· Получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия их в бухгалтерской отчетности;

· Проведение анализа использования основных средств в организации и выявление возможных резервов повышения их отдачи [5, с. 203].

Учет основных средств должен осуществляться с соблюдением общепринятых принципов:

· Принцип двойной записи - двойное непрерывное отражение хозяйственных операций по движению основных средств, предопределенное использование двойной записи на счетах, т.е. одновременно и на одинаковую сумму по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы»;

· Принцип документального оформления- данный принцип заключается в том, чтобы правильно и своевременно предоставлять и составлять необходимые документы по учету основных средств;

· Принцип объективности (регистрации) состоит в том, что все хозяйственные операции по движению основных средств должны находить отражение в бухгалтерском учете, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет;

· Принцип оценки основных средств по себестоимости- этот принцип предполагает формирование инвентарной стоимости объектов основных средств исходя из фактических затрат на их приобретение или возведение, включая расходы по доставке, монтажу и установке ( за вычетом НДС), уплате процентов за кредит и т.п.;

· Принцип начислений - исходит из того, что все операции по движению основных средств записываются по мере их возникновения и относятся к тому отчетному периоду, когда был совершена операция;

· Принцип разграничения капитальных вложений и затрат- принцип предполагает, что от правильности разграничения капитальных и текущих затрат зависит достоверность отчетных данных о сумме полученной прибыли;

· Принцип адекватности объемов вложений в основные средства и источников их финансирования- наличие необходимых источников финансирования вложений в основные средства обеспечивает финансовую устойчивость организации и сохранение собственных средств в обороте;

· Принцип материальной ответственности - данный принцип свидетельствует о том, что за все объекты основных средств материальную ответственность несут материально ответственные лица за которыми закреплены основные средства;

· Принцип тождества данных аналитического и синтетического учета- обусловлен правильностью ведения учета в соответствии с данными синтетического и аналитического учета основных средств;

· Принцип периодического обобщения данных учета по счету 01 «Основные средства», т.е регулярное, периодическое обобщение учетной информации в бухгалтерском балансе и других форм отчетности за некоторый промежуток времени [9, с. 14].

Описанные принципы ведения бухгалтерского учета, являясь общепринятыми, и признаваемыми служат основой формирования методик учета основных средств в исследуемой организации.

1.3 Оценка основных средств в бухгалтерском учете и отчетности

Согласно Международным стандартам финансовой отчетности, оценка -это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках.

В бухгалтерском учете основные средства, как и все объекты учета, выражаются в денежной оценке.

Среди всех активов организации значительный удельный вес занимают основные средства. Экономически обоснованная оценка основных средств имеет большое значение для достоверного отражения их общего объема в балансе и состава по видам и группам, а также для правильного начисления налога на недвижимость, расчета амортизации. Рассматривая вопросы основных средств, необходимо выделить их первоначальную стоимость (фактическую стоимость приобретения) и последующую оценку.

Первоначальная стоимость- это сумма фактических затрат на строительство или приобретение объект основных средств, включая расходы по доставке и установке, т.е это фактические затраты организации в момент ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

Первоначальной стоимостью основных средств, признается:

· Сумма всех затрат связанных с приобретением объектов основных средств, т.е. показывается стоимость и расходы по доставке и установке;

· Сумма всех затрат связанная с изготовлением, строительством объектов основных средств учтенная по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы»;

· Согласованная стоимость объектов основных средств, с учредителями внесших в счет вкладов в уставный фонд организации;

· Стоимостью основных средств полученных безвозмездно, являются все затраты по договору дарения;

· При невозможности установить стоимость ценностей, полученных организацией по договорам обязательств, основные средства учитываются исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты;

· Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату приобретения, принятия объектов к бухгалтерскому учету.

По существующему положению основные средства в бухгалтерском учете и в отчетности (в том числе в балансе) отражаются по первоначальной стоимости (оценке). После первоначальной оценки основные средства подлежат последующей оценке, которая может выступить следствием осуществления последующих затрат и переоценки [7, с. 127].

В условиях рыночной экономики необходима реальная оценка активов. В связи с этим периодически проводят переоценку основных средств по восстановительной стоимости, в результате чего достигается единообразие в оценке одинаковых объектов, введенных в действие в разное время. Переоценку основных средств следует проводить в соответствии с указаниями финансовых органов о переоценке основных фондов.

Восстановительная стоимость представляет собой стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (по действующим ценам). Обычно вновь поступающие основные средства, например станки, оборудование, транспортные средства и др., имеют стоимость иную, чем такие же объекты, приобретенные несколько лет назад, поэтому в учете при высоком уровне инфляции одинаковые объекты получают разную оценку. Такой разнобой затрудняет эффективное образование источников финансирования воспроизводства основных средств (начисление амортизации) и в конечном итоге искажает себестоимость продукции, а также результаты анализа их использования.

Восстановительная стоимость - это стоимость основных средств после переоценки.

Остаточная стоимость - фактическая, реальная стоимость основных средств на отчетную дату. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, их потребительная стоимость постоянно уменьшается, а остаточная стоимость представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость за вычетом сумм износа ( амортизации) по объектам основных средств. Амортизацию основных средств отражают в бухгалтерском учете обособленно от их первоначальной стоимости.

Оценка и улучшение использования основных средств решает широкий круг экономических проблем, направленных на повышение эффективности производства: увеличение выпуска объема готовой продукции, рост производительности труда, снижение себестоимости, экономию капитальных сложений, увеличение прибыли и рентабельности капитала и, в конечном счете, повышение уровня жизни общества [1, с. 4].

В исследуемой организации основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной (восстановительной) стоимости. По состоянию на 1 октября в организации числится: основных средств по первоначальной стоимости 47 376 869 958 руб., сумма начисленной амортизации составляет 19 847 934 715 руб., а в балансе по остаточной стоимости, которая определяется расчетным путем, основные средства составляют 27 528 935 243 руб.

2. Организация и методика бухгалтерского учета основных средств организации

2.1 Методические и организационно- технические аспекты их учета в учетной политики организации

Каждое предприятие имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя вариант учета по тем или иным вопросам в зависимости от специфики деятельности предприятия. Эту возможность предприятия имеют благодаря учетной политике. В учетной политике СУ-243 ОАО «Гомельский домостроительный комбинат» на 2012 г. по учету основных средств выделяют следующие аспекты.

На счете 01 «Основные средства» отражается наличие и движение собственных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление.

Основные средства принимают к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

К основным средствам с учетом иных условий, установленных законодательством, относятся активы организации стоимостью свыше 30 базовых величин за единицу.

Активы, имеющие материально - вещественную форму, организация принимает к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении четырех условий:

· Активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

· Активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

· Активы способные приносить организации экономические выгоды ( доход) в будущем;

· Активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной (восстановительной) стоимостью. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая :

· Услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;

· Таможенные расходы;

· Расходы по страхованию при перевозке;

· Проценты по кредитам и займам ( за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

· Курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте;

· Суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах);

· Расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;

· Погрузочно -разгрузочные работы;

· Налоги;

· Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Восстановительной является стоимость, установленная в результате проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством.

Оценку основных средств, получаемых безвозмездно, производят исходя из стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны.

Затраты на ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, относят на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере осуществления работ, связанных с ремонтом, резерв на текущий, капитальный ремонт не создают.

Выбытие основных средств в данной организации имеет место только в случаях физического износа, продажи, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшей эксплуатации или нецелесообразность восстановления.

Для учета движения основных средств в качестве первичных учетных документов применяют следующие формы первичной учетной документации:

· Акт о приеме- передачи объекта основных средств (форма ОС-1);

· Накладная на внутреннее перемещение объекта основных средств (форма ОС-2);

· Акт о приемке- сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС03);

· Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4);

· Акт о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а);

· Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма ОС-6);

· Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-15);

· Акт о приеме- передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15);

· Акт демонтажа оборудования;

· Акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16).

Аналитический пообъектный учет основных средств осуществляется с использованием инвентарных карточек учета основных средств формы ОС-6 в электронном виде.

В соответствии с учетной политикой организации амортизацию объектов основных средств осуществляют с использованием линейного способа начисления амортизации.

Начисление амортизационных отчислений осуществляется в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

Начисляют амортизацию основных средств, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, принятия объекта к бухгалтерскому учету и прекращают первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости, либо списания объекта с бухгалтерского учета.

Полностью с амортизированные основные средства до момента списания продолжают числиться в бухгалтерском учете по первоначальной (восстановительной) стоимости.

В отношении объектов основных средств индексацию амортизационных отчислений не производят.

Амортизацию (в виде потери стоимости) по жилым зданиям, объектам внешнего благоустройства и наружного освещения начисляют в конце года исходя их норм амортизационных отчислений и учитывают ее на забалансовых счетах. Сами объекты при этом отражаются на балансе организации.

Состав объектов внешнего благоустройства определен в приложении к Инструкции о порядке отнесения отдельных инвентарных объектов основных средств к объектам внешнего благоустройства.

Комиссия по проведению амортизационной политики производит пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи- приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика.

Таким образом, умело составленная учетная политика является одним из важнейших инструментов управления деятельностью организации и достижения поставленных целей.

2.2 Документальное оформление, синтетический и аналитический учет наличия и движения основных средств в исследуемой организации

Порядок документального оформления в бухгалтерском учете основных средств зависит от источников их поступления и условий приобретения.

Для учета движения основных средств в качестве первичных учетных документов применяют следующие формы первичной учетной документации:

· Акт о приеме- передачи объекта основных средств (форма ОС-1) (Приложение №);

· Накладная на внутреннее перемещение объекта основных средств (форма ОС-2)(Приложение №);

· Акт о приемке- сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС03);

· Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4)( Приложение №);

· Акт о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а);

· Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма ОС-6);

· Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-15);

· Акт о приеме- передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15);

· Акт демонтажа оборудования;

· Акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16).

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки- передачи основных средств на каждый объект в отдельности.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость. Присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета.

После оформления акт приемки- передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи, и т.п.). На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отдел организации.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки- передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудовании. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации- исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки- сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией, и стоимость выполненных работ- по договору и фактическую. Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (организации), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

Внутреннее перемещение основных средств из одного отдела (производства, цеха участка) в другой, а также передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки- передачи основных средств. Акт выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа- актом на списание автотранспортных средств [5, с.204].

Синтетический учет собственных основных средств ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной (восстановительной) стоимости в течение всего срока их эксплуатации. Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в доверительное управление или аренду (лизинг), если по условиям договора они учитываются на балансе арендатора. По дебету счета 01 «Основных средства» отражают поступление и дооценку объектов основных средств, по кредиту- их выбытие, ликвидацию и уценку. Сальдо по данному счету отражает стоимость основных средств, имеющихся в наличии у организации [9, 100].

Аналитический учет по счету по счету 01 «Основные средства» ведется по видам, принадлежности, признаку использования и назначению основных средств. При разработке учетной политики и рабочего плана счетов организация самостоятельно открывает для счета 01 «Основные средства» субсчета для обособленного учета основных средств.

Аналитический учет основных средств по субсчетам необходим для правильного определения источника погашения стоимости основных средств ( при начислении амортизации).

Основные средства поступают в организацию в результате:

1. Внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации.

2. Сооружения или изготовления.

3. Приобретения за плату у других юридических и физических лиц

4. Безвозмездного получения от других юридических и физических лиц.

5. Поступление в качестве целевого финансирования [7, с. 130].

Основная корреспонденция по учету движения основных средств представлена в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1 «Учет движения основных средств»

Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
Поступление объекта основных средств по оценке согласованной между учредителями на дату принятия решения о создании организации	08/4	75/1
Оприходование объекта основных средств на основании акта ввода в эксплуатацию	01/1	08/4
Включение в первоначальную стоимость объекта основных средств материалов, использованных при строительстве	08/3	10
Включение в первоначальную стоимость строящегося объекта основных средств установленного оборудования	08/3	07
Включение в первоначальную стоимость объекта заработной платы рабочих, занятых строительством объекта основных средств	08/3	70
Включение в первоначальную стоимость объекта отчислений на социальное страхование от начисленной заработной платы рабочих, занятых строительством объекта основных средств	08/3	69
Включение в первоначальную стоимость объекта взносов в Белгосстрах от начисленной заработной платы рабочих, занятых строительством объекта основных средств	08/3	76/2
Включение в первоначальную стоимость строящегося объекта услуг сторонних организаций (без НДС)	08/3	60
Обособленное отражение «входного» НДС, включенного в стоимость услуг	18/3	60
Включение в первоначальную стоимость процентов за пользование кредитами банка, полученными на строительство основных средств	08/3	67
Включение в первоначальную стоимость курсовых разниц, образованных при переоценке кредиторской задолженности в иностранной валюте	08/3	97/1
Включение в первоначальную стоимость разниц, образованных при покупке иностранной валюты для расчетов за материалы, оборудование, работы и услуги, связанные со строительством и т.д.	08/3	97/2
Оприходование объекта основных средств на основании акта ввода в эксплуатацию по первоначальной стоимости	01/1	08/3
Поступление в организацию объекта основных средств от поставщика (без НДС)	08/4	60	28 515 600
Включение в первоначальную стоимость затрат по доставке объекта основных средств	18/1	60	5 703 120
Включение в первоначальную стоимость затрат по доставке объекта	08/4	60	59 444
Включение в первоначальную стоимость материалов, израсходованных при монтаже и установке объекта основных средств	08/4	10
Включение в первоначальную стоимость объекта основных средств заработной платы рабочих, занятых монтажом и установкой	08/4	70
Включение в первоначальную стоимость основных средств невозмещаемых таможенных пошлин и платежей в бюджет	08/4	68
Включение в первоначальную стоимость процентов за пользование кредитами банка, полученными на приобретение основных средств	08/4	67
Включение в первоначальную стоимость курсовых разниц, образованных при переоценке кредиторской задолженности в иностранной валюте	08/4	97/1
Включение в первоначальную стоимость разниц, образованных при покупке иностранной валюты для расчетов за приобретаемые основные средства	08/4	97/2
Безвозмездное поступление объекта основных средств в сумме затрат передающей стороны или по оценке комиссии	08/4	98/2
Обособленно отраженная сумма «входного» НДС, выделенная в документах передающей стороны	18/1	98/2
Оприходование объекта в составе основных средств	01/1	08/4
Списание в состав доходов стоимости безвозмездно поступившего объекта основных средств (в полной семе)	98/2	90/7
Списание в состав прибыли стоимости безвозмездно поступившего объекта основных средств	90	99
Безвозмездное поступление объекта основных средств в пределах одного собственника	01/1	83/3
На сумму амортизации по объектам основных средств поступивших безвозмездно	01	02
Поступление объектов основных средств, в качестве целевого финансирования	08/4	86
Списание в состав добавочного капитала стоимости основных средств, поступивших в качестве целевого финансирования или приобретенных за счет целевых средств или средств инновационных фондов	86	83/3
Оприходование неучтенные основные средства выявленные при инвентаризации	01	91
Оприходование основных средств при переоценки на сумму дооценки по первоначальной стоимости	01	83

Выбытие основных средств связано с реализацией (продажей), ликвидацией, передачей в уставный фонд другого предприятия, безвозмездной передачей (дарением) другим субъектам хозяйствования или при недостачах, выявленных в результате проведения инвентаризации.

Основная корреспонденция по выбытию основных средств представлена в таблице 2.2.2.:

Таблица 2.2.2. «Учет выбытия основных средств»

Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
Списана амортизация по выбывшим объектам основных средств	02	01
Списана остаточная стоимость выбывших объектов основных средств:
-при продаже, обмене, вкладе в уставный фонд	91	01
-по выявленной недостаче	94	01
-при безвозмездной передаче в пределах одного собственника	83	01
-при передаче обособленным структурным подразделениям	79	01
Начислена заработная плата рабочим, за демонтаж, перевозку, и т. д.	91	70	32 682 162
Отчисления в фонд социальной защиты населения от начисленной заработной платы	91	69
Взносы в Белгосстрах от начисленной заработной платы	91	76/2
Отражена выручка от продажи основных средств (включая налог на добавленную стоимость).	62	91
Начислен налог на добавленную стоимость с выручки от реализации объекта основных средств	91	68
Оприходованы материалы от разборки основных средств	10	91
Списан ущерб от гибели незастрахованных объектов на виновных лиц:
-по остаточной стоимости	73	94
На убытки организации (при отсутствии виновных лиц)	90/8	94

В организации за 2011 год основных средств поступило на сумму 26 764 млн. руб., в том числе зданий и сооружений построено на сумму 1 691 млн. руб., машин и оборудования поступило на сумму 19 294 млн. руб., транспортных средств поступила на сумму 5 362 млн. руб., а инструмента, инвентаря и принадлежностей поступило на сумму 417 млн. руб. Также отмечается и выбытие основных средств на сумму 229 млн. руб., в том числе зданий и сооружений выбыло на сумму 22 млн. руб., машин и оборудования выбыло на сумму 49 млн. руб., транспортных средств выбыло на сумму 151 млн. руб., а инструмента, инвентаря и принадлежностей выбыло на сумму 7 млн. руб.

Выбытие связано со списанием объектов основных средств по истечении срока эксплуатации и с внутренним перемещением своим структурным подразделениям.

2.3 Учет воспроизводства и обновления основных средств. Учет амортизации основных средств

Эксплуатация, а также технический прогресс способствуют физическому и моральному износу оборудования. С целью доведения оборудования до уровня, соответствующего современным требованиям, организация проводит модернизацию основных средств.

В бухгалтерском учете отражаются затраты на все виды проводимых ремонтов и технического обслуживания основных средств.

Производя ремонты и другие мероприятия, ведущие к существенному улучшению эксплуатационных характеристик основных средств, организации несут определенные затраты. Затраты, связанные с улучшением состояния основных средств, подразделяются на две группы:

· Затраты на проведение мероприятий, ведущих к повышению потребительских свойств, т.е снижение морального износа;

· Затраты на проведение мероприятий, направленных на поддержание основных средств в рабочем состоянии, т. е снижение физического износа.

К первой группе затрат относятся : модернизация, дооборудование, техническое перевооружение, реконструкция и достройка основных средств, затраты по которым относятся на увеличение первоначальной стоимости.

При проведении мероприятий, связанных с реконструкцией, модернизацией, достройкой, дооборудованием, затраты накапливаются на счете 08 « Вложения в долгосрочные активы». Списание затрат производится после подписания акта приемки- сдачи модернизированных или реконструированных объектов основных средств в эксплуатацию с одновременным включением суммы завтра в первоначальную стоимость [7, с.175].

Корреспонденция счетов по учету затрат на модернизацию приведена в таблице 2.3.1:

Таблица 2.3.1 « Учет затрат на модернизацию основных средств»

Содержание	Дебет	Кредит
Перевод объекта основных средств при проведении модернизации в состав основных средств в ремонте	01/2	01/1
Включение стоимости проекта по модернизации основных средств (без НДС) в затраты по модернизации	08	60
Отражение НДС, оплаченного проектной организации, за разработанный проект	18	60
Включение в затраты по модернизации объекта основных средств стоимости использованных при модернизации строительных материалов	08	10/8
Включение в затраты по модернизации объекта основных средств стоимости использованных полуфабрикатов	08	10/2
Включение заработной платы ремонтных рабочих в затраты по модернизации	08	70
Включение отчислений по социальному страхованию ремонтных рабочих в затраты по модернизации	08	69
Включение отчислений в Белгосстрах по страховке ремонтных рабочих в затраты по модернизации	08	76
Включение амортизации основных средств, использованных при модернизации	08	02
Включение процентов за пользование кредитом банка, полученным на модернизацию основных средств	08	67
Списание затрат по модернизации основных средств на увеличение первоначальной стоимости объекта	01/2	08
Ввод модернизированных объектов основных средств в эксплуатацию	01/1	01

Ко второй группе мероприятий по улучшению физического состояния основных средств относят текущий и капитальный ремонт, затраты по которым включаются в издержки производства и не влекут увеличения первоначальной стоимости объектов. Расходы на проведение ремонтных работ включают в издержки производства в том периоде, в котором закончен ремонт основных средств. Однако когда ремонт производится неравномерно на протяжении года, организации, в соответствии с учетной политикой, могут создавать специальный резервный фонд, т.е. накапливают денежные средства, необходимые для финансирования ремонтных работ в течение года. Это осуществляется путем включения в себестоимость резервируемых сумм на основе плановой сметы затрат по всем видам ремонтов.

Ремонтные работы организуются и проводятся подрядным и хозяйственным способами.

При подрядном способе для производства ремонта привлекаются специализированные ремонтные предприятия и другие сторонние организации, выполняющие его по договору в соответствии с дефектными ведомостями. Хозяйственный способ предполагает производство ремонтных работ силами и средствами самой организации [7, с. 176].

При хозяйственном способ выполнения ремонтных работ организация организует ремонтное производство, при котором затраты, связанные с ремонтом основных средств (если не производится реконструкция и модернизация), накапливаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 23/3 «Ремонт основных средств» [7,с.177]. Накопленные затраты списываются с кредита субсчета 23/3 «Ремонт основных средств» в соответствии с учетной политикой в дебет из счетов :

· 20 «Основное производство»- если затраты по текущему ремонту оставляют незначительный процент в производственной себестоимости выпускаемой продукции;

· 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет 96/1 «Ремонтный фонд»- при наличии сформированного резервного фонда для проведения ремонтов основных средств;

· 97 «Расходы будущих периодов»- для равномерного включения в себестоимость расходов на ремонт при отсутствии резерва на их проведение и невозможности включения всей суммы в текущие затраты одним платежом.

Корреспонденция счетов по учету затрат ремонта основных средств представлена в таблице 2.3.2:

Таблица 2.3.2 « Учет ремонта основных средств»

Содержание	Дебет	Кредит
Стоимость используемых при ремонте запасных частей и материалов	23/3	10
Расходы по оплате труда	23/3	70
Отчисления по социальному страхованию	23/3	69
Отчисления в Белгосстрах	23/3	76/2
Начисление амортизации основных средств используемых при ремонте	23/3	02
Услуги сторонних организаций при ремонте ( без НДС)	23/3	76
Включение расходов по устранению брака	23/3	28
Включение общепроизводственных расходов	23/3	25
Списание стоимости законченного ремонта основных средств в издержки производства	20	23/3
Списание стоимости законченного ремонта основных средств за счет сформированного резерва	96	23/3
Списание стоимости законченного ремонта основных средств в расходы будущих периодов	97	23/3

Проще говоря, модернизация и реконструкция в организации проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

В процессе эксплуатации основные средства имеют способность изнашиваться. Для поддержания объектов в рабочем состоянии и предотвращения преждевременного выхода из строя необходим ремонт основных средств

Эффективность текущей финансово- хозяйственной деятельности организации, а также его устойчивое развитие в перспективе во многом зависят от применяемого порядка начисления амортизации объектов основных средств.

Во- первых амортизационные отчисления являются источником инвестиционных ресурсов, которые генерируются хозяйственной деятельностью самого предприятия.

Во-вторых, порядок начисления амортизации тесно связан с налогообложением предприятия. Увеличение размера амортизационных отчислений сокращает налогооблагаемую базу по налогу на недвижимость (среднюю остаточную стоимость) и налогооблагаемую прибыль (амортизационные отчисления являются элементом затрат). Это позволяет уменьшить и перенести на более поздние периоды платежи в бюджет, а значит, получить в пользование дополнительные финансовые ресурсы.

В-третьих, амортизационные отчисления имеют большое значение и как средства, которые временно могут компенсировать недостаток оборотных средств.

За период эксплуатации основных средств их стоимость должна быть полностью перенесена на вновь созданный продукт (работы, услуги). Процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере их износа на издержки производства и обращения называется амортизацией.

Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость вырабатываемых с их использованием в процессе предпринимательской деятельности продукции, работ, услуг включает:

· Распределение рациональным способом амортизируемой стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого их них;

· Систематическое включение амортизационных отчислений - относящейся к данному отчетному периоду стоимости используемых объектов- в издержки производства, расходы на реализацию.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации основные средства организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.

Начисление амортизации не производится:

· Во время проведения модернизации объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной остановкой объекта или его части, а также при консервации объектов в соответствии с законодательством;

· По не введенным в эксплуатацию объектам мобилизационного и государственного резервов, резерва, создаваемого для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, и объектам, предназначенным для хранения и утилизации вооружения, военной и специальной техники;

· По объектам основных средств, полученным организацией в собственность вследствие погашения обязательств должником, не используемым ею хозяйственной деятельности и предназначенным для отчуждения,- в течение 12 месяцев, начиная с месяца их постановки на учет в качестве основных средств.

Способы начисления амортизации:

· Линейный способ заключается в том, что начисление амортизации организацией производится равномерно по годам в течение всего нормативного срока службы или полезного использования.

· Нелинейный способ заключается в том, что начисление амортизации производится организацией неравномерно по годам эксплуатации объектов основных средств.

Амортизация основных средств начисляется:

· По объектам, используемым в предпринимательской деятельности,;

· По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности.

Нормативный срок службы- период, в течении которого стоимость объекта, не используемого в предпринимательской деятельности, списывается за счет соответствующих источников.

Срок полезного использования- это выбранный организацией или принятый равным нормативному сроку службы период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности [8.c.112].

Рассмотри на примере начисление амортизации линейным способом. Приобретен компьютер амортизируемой стоимостью 3729000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Исходя из годовой нормы амортизации (На=1/5=20%)и амортизируемой стоимости определяем сумму амортизации за год ( 3729000*20=745000 руб.). Сумму амортизации за месяц определяем исходя из суммы амортизации за год разделив на количество месяцев в году (745000/12=62083 руб.). По данным расчета видно, что сумма амортизации за месяц на весь срок полезного использования составит 62083 руб.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

- методом суммы чисел лет

Рассмотрим на примере. Приобретен склад нормокомплект с амортизируемой стоимостью 8324059 руб. со сроком полезного использования в течение 7 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 28 лет (1+2+3+4+5+6+7). Определим сумму амортизации за первый год эксплуатации = 8324059*7/28=2081015 руб. из этого следует ,что сумма амортизации за каждый месяц первого года эксплуатации составит 173418 руб. (2081015/12=173418 руб. )

Сумма амортизации за второй год эксплуатации будет равен 1783727 руб. (8324059*6/28=1783727 руб.), а сумма амортизации за каждый месяц второго года эксплуатации составит 148644 руб. (1783727/12=148644 руб.). Таким образом рассчитывается сумма амортизации и за последующие годы полезного использования.

-методом уменьшаемого остатка. При данном методе годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.