Учет нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

Аннотация

В курсовой работе было проведено исследование учета нематериальных активов. Работа состоит из теоретической, практической части и приложения. В теоретической части дана классификация, оценка, нормативно-правовая база, отражена характеристика аналитического и синтетических счетов, в практической - приведен цифровой пример учета нематериальных активов и решение задачи.



Введение

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы. В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что в последнее время в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией международных финансовых рынков.

Объектом исследования является нематериальные активы предприятия.

Целью данной курсовой работы является исследование учета нематериальных активов.

Задачи:

Изучение основных положений, задач и классификации учета нематериальных активов;

Изучение нормативно-правовой базы необходимой для учета нематериальных активов;

Характеристика аналитических и синтетических счетов учета объекта исследования;

Особенности учета нематериальных активов в первичных документах и формах годовой бухгалтерской отчетности;

Составление основных финансово-хозяйственных операций необходимых для учета нематериальных активов.



1. Теоретические аспекты учета нематериальных активов

1.1 Понятие, классификация и задачи нематериальных активов

Нематериальные активы относятся к внеоборотным активам организации и отражаются в бухгалтерском балансе по статье 110.

Согласно п.3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Также в ПБУ 14/2007сказано, что для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

возможность выделения или отделения объекта от других активов;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Нематериальные активы (НМА) можно классифицировать следующим образом:

НМА, связанные с маркетингом. К этой группе активов относятся, например, товарные знаки, фирменные названия, названия торговых марок (бренды), логотипы.

НМА, связанные с технологиями. Сюда относятся, например, патенты на технологические процессы, патентные заявки, техническая документация, техническое ноу-хау и т.д.

НМА, связанные с творческой деятельностью. К таким нематериальным активам относятся литературные произведения и авторские права на них, музыкальные произведения, издательские права, постановочные права.

НМА, связанные с обработкой данных. К таким активам относят запатентованное программное обеспечение компьютеров, авторские права на программное обеспечение, автоматизированные базы данных, маски и шаблоны для интегральных схем.

НМА, связанные с инженерной деятельностью. Сюда относятся промышленные образцы, патенты на изделия, инженерные чертежи и схемы, проекты, фирменная документация.

НМА, связанные с клиентами. Это могут быть, например, списки клиентов, контракты с клиентами, отношения с клиентами, открытые заказы на поставку. При этом отношения могут быть зафиксированы юридически (договорные отношения с клиентом), так и не быть юридически закрепленными. Нематериальные активы этой группы тесно связаны с гудвиллом компании, а также с маркетинговыми НМА.

НМА, связанные с контрактами. Это выгодные контракты с поставщиками, лицензионные соглашения, договора франшизы, соглашения о неучастии в конкуренции.

НМА, связанные с человеческим капиталом. Например, к этой категории относятся отобранная и обученная рабочая сила, договора найма, соглашения с профсоюзами.

НМА, связанные с земельным участком. К ним относятся права на разработку полезных ископаемых, права на воздушное пространство, права водное пространство и т.д.

НМА, связанные с понятием “гудвилл” (деловая репутация). К этой категории относится гудвилл организации, гудвилл профессиональной практики, личный гудвилл специалиста, гудвилл знаменитости, и т.д.

Гудвилл (деловая репутация) является особым нематериальным активом. В общем случае гудвилл - это та часть стоимости компании, на которую рыночная стоимость действующего предприятия превышает сумму его материальных и идентифицированных нематериальных активов. Гудвилл весьма разнороден по своей природе.

Задачами бухгалтерского учета нематериальных активов являются:

формирование фактических затрат, связанных с принятием нематериальных активов к бухгалтерскому учету;

правильное оформление документов и своевременное отражение поступления и выбытия нематериальных активов;

достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия нематериальных активов;

обеспечение контроля за сохранностью и использованием нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету;

получение информации о нематериальных активах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности.

1.2 Нормативно-правовая база

Для грамотного ведения бухгалтерского учета нематериальных активов, важно ознакомиться со следующими нормативно-правовыми документами:

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»

ПБУ 14/2007: Утверждено приказом МФ РФ от 27.12.2007 №153н

Статья 257 НК РФ. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Статья 258 НК РФ. Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп) (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

Статья 323. Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н

Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”

ПБУ 1/2008: утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н.

Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99: утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н

Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66 «О формах бухгалтерской отчетности»

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»



2. Методика учета нематериальных активов

2.1 Оценка нематериальных активов

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива к расходам также относятся:

суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал, уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки. Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.



2.2 Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету, организация определяет срок его полезного использования самостоятельно. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды. Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. В этом случае амортизация не начисляется.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

а) срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

б) ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Законодательством Российской Федерации установлены следующие сроки действия охранных документов на объекты интеллектуальной собственности:

патента на изобретение - 20 лет;

свидетельства на полезную модель - 5 лет;

патента на промышленный образец - 10 лет,

свидетельства на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара - 10 лет.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

-линейный способ;

-способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, начисленной исходя из срока использования;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

нематериальный актив учет инвентаризация

2.3 Характеристика синтетических и аналитических счетов

Синтетический учет нематериальных активов ведется, в основном, по счетам 04, 05, 08, 19, 91. Аналитический учет представляет собой пообъектный учет нематериальных активов и ведется в инвентарных карточках, которая открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов.

Счет 04 - «Нематериальные активы». Активный счет. Предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Счет 05 - «Амортизация нематериальных активов». Пассивный счет. Предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации. Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов", начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы". Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 08 - "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов нематериальных активов принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту.

Счет 19 - «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Активный счет. Предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам. По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным нематериальным активам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Списание накопленных на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции, как правило, со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Счет 91 - «Прочие доходы и расходы». Активно-пассивный счет. Предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Поступление и выбытие нематериальных активов

Поступление нематериальных активов - это ввод в эксплуатацию и оприходование вновь поступающих в организацию объектов нематериальных активов.

Выбытие нематериальных активов - это списание стоимости объектов, которые выбывают или постоянно не используются в хозяйственной деятельности.

Активы могут поступить несколькими способами: за плату, в качестве вклада в уставной капитал, по договору дарения, в результате завершения научно-исследовательских работ, в порядке бартера и т.д.

Все затраты, связанные с приобретением и созданием нематериальных активов относятся на счет 08, а при принятии к учету, они переносятся со счета 08 на счет 04. Таким образом, можно сделать вывод, что первоначальная стоимость нематериальных активов полностью формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Выбытие нематериальных активов также происходит несколькими способами: при списании объектов за непригодностью, реализации, их безвозмездной передаче, передаче в счёт вклада в уставный капитал других организаций и др. Доходы расходы от выбытия отражаются в отчётном периоде, к которому относятся. Для отражения операций выбытия используется субсчет 04.9 «Выбытие нематериальных активов».

Все доходы и расходы, связанные с выбытием имущества нужноотразить на счете 91, а затем обнулить его в корреспонденции со счетом 99. Таким образом, финансовый результат от выбытия НМА определяют на счете 91 «Прочие доходы и расходы», путем сопоставления дебетового и кредитового оборота счета.



2.4 Инвентаризация нематериальных активов

Согласно методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить: наличие документов, подтверждающих права организации на его использование, а также правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе. Основными нормативными актами, регулирующими порядок проведения инвентаризации, для оформления первичных документов, составляемых в ходе инвентаризации, предписывается использовать типовые межведомственные формы первичной учетной документации.

Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 для документирования результатов инвентаризации введены следующие формы документов, используемых при инвентаризации нематериальных активов:

* ИНВ-1а «Инвентаризационная опись нематериальных активов (НМА)»;

* ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (НМА)»;

* ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации НМА»;

* ИНВ-23 «Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации НМА».

Результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись нематериальных активов по форме № ИНВ-1а. В случае обнаружения расхождений или неточностей в наименовании или основных характеристиках нематериального актива в описи указываются правильные сведения и технические показатели. Если в результате инвентаризации НМА выявлены расхождения между фактическим наличием и учетными данными, формируется сличительная ведомость результатов инвентаризации по форме № ИНВ-18.

3. Финансово-хозяйственные операции по учету нематериальных активов

Пример 1. Организация по договору купли-продажи приобрела товарный знак на продукцию в размере 100 000 руб., в том числе НДС - 15 254,24.

Были произведены дополнительные расходы, непосредственно связанные с приобретением товарного знака в виде консультационных услуг на сумму 12 900 рублей, в том числе НДС 1 967,80 рублей.

1) Поступление товарного знака

Д08.5 К60.1 = 100 000 руб.

2) Отражение НДС по поступившему НМА

Д19.2 К60.1 = 15 254,24

3) Отражение консультационных услуг

Д08.5 К60.1 = 12 900 руб.

4) Отражение НДС по консультационным услугам

Д19.2 К60.1 = 1 967,80 руб.

5) Приняты к учету НМА

Д04.1 К08.5 = 112 900 руб.



6) Оплачено поставщику за приобретенный НМА и услуги с расчетного счета

Д60.1 К 51 = 112 900 руб.



4. Задача

Требуется отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции за декабрь. Произвести необходимые расчеты. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам и баланс на 01.01.11

При решении учесть следующие аспекты, зафиксированные в учетной политике.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) признается “по мере отгрузки”.

Готовая продукция учитывается по плановой себестоимости с использованием 40 счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» (согласно Плана счетов, утвержденному приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94н).

Исходные данные

Сальдо по счетам на 01.12.08 года из Главной книги

№ Счета	Сумма, руб.	№ Счета	Сумма, руб.
01 02 04 05 08 10 19 20 43 44 50 51 52	930000 193430 3350 1500 5340 280800 3200 100100 386200 380 940 487980 30000	60 62 68 69 70 71 76 99 80 83 84 66 67	238100 380200 7140 5300 28600 2600 Дт 4000 Кт 2990 28460 1850000 38500 185670 28400 7000



Хозяйственные операции за декабрь

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12. 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23	Оприходована на склад готовая продукция по плановой себестоимости. Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции. Списано отклонение фактической себестоимости от плановой. Отгружена продукция и предъявлен счет покупателям по договорной цене с НДС. Списана себестоимость реализованной продукции Начислен НДС по реализованной продукции Списаны коммерческие расходы Произведен пересчет остатка средств на валютном счете на сумму положительной курсовой разницы Начислены налоги в бюджет, относимые на финансовый результат Начислены и поступили на р/с штрафы за нарушение условий контракта Зачислены на р/с денежные средства от покупателей. Получено безвозмездно оборудование а) первоначальная стоимость б) износ Произведена ликвидация объекта основных средств по причине износа а) первоначальная стоимость б) износ на момент выбытия в) оприходован металлолом от ликвидации объекта Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств. Проданы нематериальные активы а) первоначальная стоимость б) амортизация на момент продажи в) выставлен счет покупателю по договорной цене с НДС г) начислен НДС по реализованным активам Возвращен кредит банку Начислена зарплата производственным рабочим Начислен ЕСН на з/плату Определен финансовый результат от реализации продукции в конце месяца Определен финансовый результат по прочим операциям Начислен налог на прибыль за декабрь Произведена реформация баланса Закрыты субсчета к 90 и 91 счету	29000 28400 600 23600 10200 3600 150 320 760 500 20100 20000 6500 15000 9500 800 11800 1400 800 1416 216 7000 20000 5200 10250(прибыль) 1260(прибыль) 2302 49178



Оприходована на склад готовая продукция

Д43К40=29000

Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции

Д40К20=28400

Списано отклонение фактической себестоимости от плановой

Д90.2К40(сторно)=600

Отгружена продукция покупателям

Д62К90.1=23600

Списана себестоимость реализованной продукции

Д90.2К43=10200

Начислен НДС от реализации

Д90.3К68.2=3600

Списаны коммерческие расходы

Д90.2К44=150

Произведен пересчет остатка средств на валютном счете на сумму положительной курсовой разницы

Д52К91.1=320

Начислены налоги в бюджет, относимые на финансовый результат

Д91.2К68=760

Начислены и поступили на р/с штрафы за нарушение условий контракта

Д62К91.1=500

Д51К62=500

Зачислены на р/с денежные средства от покупателей

Д51К62=20100

Получено безвозмездно оборудование

Д08.4К98.2=20000

А) Ввод в эксплуатацию по первоначальной стоимости

Д01К08.4=20000

Б) износ

Д91.2К02=6500

Произведена ликвидация объекта основных средств по причине износа.

А) Списание первоначальной стоимости

Д01.2К01.1=15000

Б) Списание износа на момент выбытия

Д02К01.2=9500

В) Списание остаточной стоимости

Д91.2К01.2=5500

Г) Оприходование металлолома от ликвидации объекта

Д10КД91.1=800

Оприходование основных средств в результате инвентаризации

Д01К91.1=11800

Продажа нематериальных активов

А) Списание первоначальной стоимости

Д04.9К04.1=1400

Б) Списание амортизации

Д05К04.9=800

В) Списание остаточной стоимости

Д91.2К04.9=600

Г) Выставлен счет покупателю

Д62К91.1=1416

Д) Начислен НДС

Д91.2К68.2=216

Возвращен кредит банку

Д67К51=7000

Начислена зарплата производственным рабочим

Д20К70=20000

Начислен единый социальный налог

Д20К69=5200 (0,26*20000)

Определение финансового результата от реализации продукции

Д90.9К99=10250

Определение финансового результата по прочим операциям

Д91К99=1260

Начислен налог на прибыль за декабрь

Д99.2К68.4=2302 ((10250+1260)*0,2)

Реформация баланса

Д99К84=49178

Закрытие субсчетов по 90и 91 счету

Д90.1К90.9

Д90.9К90.2

Д90.9К90.3

Д91.1К91.9

Д91.9К91.1

Сальдовая ведомость

Счет	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства	930000		46800	30000	946800
02	Амортизация основных средств		193430	9500	6500		190430
04	Нематериальные активы	3350		1400	2800	1950
05	Амортизация нематериальных активов		1500	800			700
08	Вложения во внеоборотные активы	5340		20000	20000	5340
10	Материалы	280800		800		281600
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	3200				3200
20	Основное производство	100100		25200	28400	96900
40	Выпуск продукции			28400	28400
43	Готовая продукция	386200		29000	10200	405000
44	Расходы на продажу	380			150		230
50	Касса	940				940
51	Расчетные счета	487980		20600	7000	501580
52	Валютные счета	30000		320		30320
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		238100				238100
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	380200		25516	20600	385116
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		28400			28400
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		7000	7000
68	Расчеты по налогам и сборам		7140		6878		14018
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		5300		5200		10500
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		28600		20000		48600
71	Расчеты с подотчетными лицами	2600				2600
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	4000	2990			4000	2990
80	Уставный капитал		1850000				1850000
83	Добавочный капитал		38500				38500
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		185670		49178		234848
90	Продажи			23600	23600
91	Прочие доходы и расходы			14836	14836
98	Доходы будущих периодов				20000		20000
99	Прибыли и убытки		28460	39970	11510
		2615090	2615090	305252	305252	2920342	2920342



Заключение

В результате проведённого исследования по теме: «Учет нематериальных активов» можно сделать ряд выводов:

Нематериальные активы представляют собой средства, характеризующие стоимость прав пользования (природными ресурсами или объектами промышленной либо интеллектуальной собственности). К этой категории относятся патенты, товарные знаки и торговые марки, лицензии, а также НИОКР (научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки) и другие виды, имеющие стоимостную оценку.

Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:

обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;

правильное и своевременное исчисление износа;

получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.

Все нематериальные активы предприятия учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», назначением которого является полное обобщение сведений о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными актами.

Следует отметить, что вопросы методики и организации учета нематериальных активов активно обсуждаются во всем мире. Я считаю, что нематериальные активы - один из самых проблемных в настоящее время вопросов российской методологии бухгалтерского учета.



Список использованной литературы

1. Р. Рейли, Р. Швайс. Оценка нематериальных активов. - М.: КВИНТО-КОНСАЛТИНГ, 2005

2. Учебно-методическое пособие для студентов экономических специальностей заочного отделения. Л.Б. Кабытова. Бухгалтерский учет.

3. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М. КНОРУС, 2002.

4. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. Практическое пособие для бухгалтеров кооперативов, предприятий общественных организаций, совместных предприятий /Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Н.С, Смородинова. - М.: Финансы и статистика, 2002.

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов / Н.П. Кондраков.- М.: ИНФРА-М, 2009.

7. Новый план счетов бухгалтерского учета. Комментарии, схемы, проводки, переход от старого плана счетов. Пособие. - СПб.: ООО «Идательство ДНК», 2001.

Размещено на Allbest.ru