Учет нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

инвентаризация нематериальный актив отчетность

В современных условиях формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах организации практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов.

Нематериальные активы (НМА) являются достаточно новым понятием бухгалтерского учета, так как появилось в России на стадии становления рыночных отношений.

НМА с каждым годом имеют все более широкое распространение в деятельности организаций. Развитие мировой экономики требует внедрения инноваций в производство и интеллектуальной деятельности сотрудников для того, чтобы быть конкурентоспособными.

Роль нематериальных активов в современной экономике возрастает. По некоторым оценкам (Барух Л.) только в 2001 году из каждых 6 долларов капитализации крупнейших американских компаний 5 долларов представляют нематериальные активы и только 1 - материальные.

Поэтому целью курсовой работы является изучение теоретических аспектов учета нематериальных активов в бухгалтерском учете.

Для достижения цели, нужно решить следующие задачи:

1. Определить, что является нематериальными активами.

2. Изучить, как ведется учет по этим активам на предприятии.

3. Решить практические задачи.

4. Сделать выводы.



1. Нематериальные активы

1.1 Понятие нематериальные активы

Нематериальные активы - это часть имущественного комплекса организации, принадлежащая ей на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, используемая в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев и приносящая доход.

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации об объектах нематериальных активов установлен ПБУ 14/2007 «» Учет нематериальных активов.

При принятии к бухгалтерскому учету нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

2. Возможность идентификации (выделение, отделение) организацией от другого имущества;

3. Использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

4. Использование в течении длительного времени, т. Е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5. Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6. Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

7. Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительные права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства или др. документы).

1.2 Объекты нематериальных активов

Понятие НМА происходит от английского понятия intangible assets, которое переводится как неосязаемый, поэтому в составе объектов нематериальных активов, как правило, учитываются те объекты собственности организации, которые хотя и не имеют материально-вещественной формы, но могут быть оценены и отделены от другого имущества.

К нематериальным активам могут относятся:

1. Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности:

· Произведения науки, литературы и искусства;

· Программы для электронно-вычислительных машин;

· Изобретения;

· Полезные модели;

· Селекционные достижения;

· Секреты производства (ноу-хау);

· Товарные знаки и знаки обслуживания;

2. Деловая репутация организации, возникшая в связи с приобретением другой организации как имущественного комплекса (в целом или его части). Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

3. Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, по которым получен положительный результат.

В ст. 1225 ГК РФ перечислены охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации:

- произведения науки, литературы и искусства;

- программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);

- базы данных;

- исполнения;

- фонограммы;

- сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);

- изобретения;

- полезные модели;

- промышленные образцы;

- селекционные достижения;

- топологии интегральных микросхем;

- секреты производства (ноу-хау);

- фирменные наименования;

- товарные знаки и знаки обслуживания;

- наименования мест происхождения товаров;

- коммерческие обозначения.

На результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации) устанавливаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, - также личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и т.д.).

Интеллектуальные права не зависят от права собственности на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации.

Переход права собственности на вещь не влечет перехода или предоставления интеллектуальных прав на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, выраженные в этой вещи, за исключением случая отчуждения оригинала произведения его собственником, обладающим исключительным правом на произведение, но не являющимся автором произведения (при этом исключительное право на произведение переходит к приобретателю оригинала произведения, если договором не предусмотрено иное).

Особенности правового регулирования конкретных видов объектов интеллектуальной собственности (объектов нематериальных активов) установлены отдельными статьями части четвертой ГК РФ.



2. Учет НМА

2.1 Поступление, принятие к учету и оценка нематериальных активов

Нематериальные активы относятся к внеоборотным активам и принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счетах;

04 - «Нематериальные активы»:

05 - «Амортизация нематериальных активов»:

08 - «Вложения во внеоборотные активы».

При приобретении первоначальная стоимость нематериальных активов определяется по сумме фактических затрат приобретения.

К фактическим затратам относят все затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой и доведением до состояния использования за исключением НДС и других принимаемых к вычету налогов и сборов. Таким образом, к фактическим затратам относятся: израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским договорам, патентные пошлины, которые связанны с получением патентов, свидетельств и т.п. В фактические расходы на создание нематериальных активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Поступление НМА в организацию отражается по счету 08/5 - «Приобретение НМА».

Величина первоначальной стоимости зависит от способа поступления нематериальных активов в организацию. Перечень бухгалтерских записей по способам поступления объектов в качестве нематериальных активов представлен в таблице 1.

Журнал хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Оценка, руб.
	дебет	кредит
Вклад НМА в уставный капитал
Оприходован внеоборотный актив, полученный от учредителей в качестве вклада в уставный капитал	08/5	75/1	Согласованная стоимость
Оприходован внеоборотный актив. полученный безвозмездно	08/5	98/2	Рыночная стоимость
Безвозмездное получение НМА
Поступление неучтенных средств в ходе инвентаризации
Оприходован неучтенный нематериальный актив, выявленный при инвентаризации	04	91/1	Рыночная стоимость
Приобретение (покупка) НМА
1. Оприходован нематериальный актив	08/5	60	Договорная стоимость
2. Учтен НДС	19/2	60	НДС

Бухгалтерские записи по принятию объектов в качестве НМА представлены в таблице 2.

Журнал хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Оценка, руб.
	дебет	кредит
1. Оприходован внеоборотный актив	08	60	Договорная стоимость
2. Учтен НДС	19	60	НДС
3. Принят к учету НМА	04	08/5	Первоначальная стоимость

Первоначальная стоимость равна сумме фактических затрат по данному объекту.

2.2 Амортизация нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов - это процесс переноса стоимости нематериальных активов на создаваемую продукцию постепенно (частями).

Амортизация по нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия данного актива к бухгалтерскому учету и начисляются до полного погашения стоимости, либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

Аналогично отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с бухгалтерского учета.

Выбор способа начисления амортизации проводится предприятием самостоятельно, но согласно ПБУ 14/2007 «исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод». Если же такой расчет провести невозможно, начислять амортизацию предписано линейным способом. Таким образом, получается, что выбор любого другого способа бухгалтер должен обосновать. Выбранный метод указывается в учетной политике организации.

Журнал хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Оценка, руб
	дебет	кредит
1. Начислена амортизация по объектам НМА, используемых в основном производстве	20	04, 05	Сумма амортизации
2. Начислена амортизация по объектам НМА, используемых в вспомогательном производстве	23	04, 05	Сумма амортизации
3. Начислена амортизация по объекту НМА общепроизводственного назначения	25	04, 05	Сумма амортизации
4. Начислена амортизация по объекту НМА общехозяйственного назначения	26	04, 05	Сумма амортизации
5. Начислена амортизация по объектам НМА, участвующим в процессе реализации готовой продукции	44	04, 05	Сумма амортизации

Выделяются 3 способа начисления амортизации:

1. Линейный способ. Данным способом амортизация рассчитывается делением первоначальной стоимости на срок полезного использования в месяцах;

2. Уменьшаемого остатка. Произведение остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта НМА;

3. Списания стоимости пропорционально объему продукции. При таком методе начисления амортизации фактический объем работ (услуг), произведенных с использованием НМА за месяц (в натуральном измерении) умножают на первоначальную стоимость НМА и делят на предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за срок полезного использования.

Согласно п. 30 ПБУ 14/2007 способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.

2.3 Единица учета НМА. Инвентаризация НМА

Единицей бухгалтерского аналитического учета НМА является инвентарный объект.

В ПБУ 14/2007 изменился подход к определению инвентарного объекта. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке. При определении инвентарного объекта следует исходить из необходимости выполнения им определенных самостоятельных функций.

Однако в качестве единицы учета нематериальных активов теперь может признаваться также и сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология). Такой подход обусловлен нововведениями четвертой части ГК РФ. В статье 1240 ГК РФ предусмотрен порядок использования результатов интеллектуальной деятельности в составе сложного объекта, а законодательному регулированию такого сложного объекта как единая технология в ГК РФ посвящена глава 77.

В качестве отдельного инвентарного объекта учитывается положительная деловая репутация.

Согласно гл. 2 ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации должны проводить инвентаризацию имущества с целью подтверждения их наличия, состояния и оценки.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций нематериальных активов (как и инвентаризации всего имущества и финансовых обязательств организации) обязательно:

· при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством;

· при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

· при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

· при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

· в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При инвентаризации нематериальных активов проверяют: - наличие документов, подтверждающих права организации на его использование; - правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

2.4 Выбытие нематериальных активов

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учёта.

Выбытие нематериального актива возможно в следующих случаях:

· прекращение срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

· передача (продажа) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

· переход исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный объект нематериальных активов);

· прекращение использования вследствие морального износа;

· передача в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд;

· передача по договору мены, дарения;

· внесение в счёт вклада по договору о совместной деятельности;

· выявление недостачи активов при их инвентаризации;

· в иных случаях

Журнал хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Оценка, руб.
	Дебет	кредит
1. Списана накопленная амортизация	05	04	Накопленная амортизация
2. Списана остаточная стоимость НМА	91/2	04	Остаточная стоимость
3. Отражена реализация НМА	62	91/1	Выручка
4. Начислен НДС	91/1	68/2	НДС
Безвозмездная передача НМА
1. Списана накопленная амортизация	05	04	Накопленная амортизация
2. Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного НМА	91/2	04	Остаточная стоимость
3. Начислен НДС по безвозмездно переданному НМА	91/2	68/2	НДС
Списание недостачи НМА, выявленной при инвентаризации
1. Списана накопленная амортизация	05	04	Накопленная амортизация
2. Отнесена на недостачу остаточная стоимость НМА	94	04	Остаточная стоимость
3. Списана на расходы недостача в случае отсутствия виновного лица	91/2	94	Остаточная стоимость
4. Списана на виновное лицо сумма по возмещению недостачи	73	94	Сумма возмещения
5. Отражена разность рыночной и фактической стоимости НМА	94	98/4	Разность стоимостей



3. Практическая часть

В главе 2 мы рассматривали вопрос о том, как объекты НМА оцениваются и принимаются к учету, но что если НМА был создан работниками организации? Как в этом случае оценивается актив и принимается к учету написано в статье «Активы» журнала «Расчет» дата публикации 11 января 2012 г.

«Мы продолжаем публиковать отрывки из книги «Годовой отчет 2011» под редакцией Владимира Мещерякова. Узнаем, как определить стоимость деловой репутации, нематериальных активов, если они созданы собственными работниками и как учесть товары по плановой себестоимости.

НМА своими силами

Если НМА создан самой фирмой, то в его фактическую стоимость включают все расходы по его изготовлению и регистрации (стоимость израсходованных материалов, заработную плату работников, которые его изготавливали, патентные пошлины). Такое же правило действует и в налоговом учете. НМА считается созданным силами предприятия, если исключительное право на актив принадлежит фирме, и он сотворен ее работниками или по ее заказу сторонней организацией. НМА учитывается, когда свидетельство на товарный знак выдано организации. Стоимость НМА, созданного собственными силами фирмы, списывается только через его амортизацию.

Пример

Научно-производственное предприятие ОАО «НИИ Полипласт» разработало новый способ выпуска высокопрочного пластика. Сотрудники предприятия Иванов и Фокин изготовили и испытали образец пластика.

Их заработная плата составила 10 000 руб. Сумма начисленных страховых взносов - 3400 руб. Сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве - 310 руб.

В отчетном году НИИ «Полипласт» направил в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение.

Фирма заплатила пошлину за регистрацию патента в сумме 1150 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб.

Предприятие получило в Роспатенте патент на изобретение «Способ выпуска высокопрочного пластика» сроком на 20 лет от 10 декабря отчетного года.

Бухгалтер «НИИ Полипласт» сделал проводки:

Дебет 08-5 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;

Дебет 08-5 Кредит 69

- 3710 руб. (3400 + 310) - начислены взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносы за «травматизм»;

Дебет 08-5 Кредит 76

- 1150 руб. - учтена пошлина за рассмотрение заявки в Роспатенте;

Дебет 08-5 Кредит 76

- 5000 руб. - учтены затраты на экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;

Дебет 76 Кредит 51

- 6150 руб. (5000 + 1150) - оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 19 860 руб. (10 000 + 3710 + 1150 + 5000) - НМА принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).

В балансе «НИИ Полипласт», составленном на 31 декабря отчетного года, по строке 1110 будет указана первоначальная стоимость патента в сумме 19 860 руб. (20 тыс. руб.).

НМА, полученные безвозмездно, необходимо отразить в бухгалтерском учете. Их учитывают: по рыночной или остаточной стоимости, в зависимости от того какая из них выше. Остаточная стоимость подтверждается документами передающей стороны. Сумма НДС по такому активу, уплаченная передающей стороной, к налоговому вычету не предъявляется. Она увеличивает его фактическую стоимость. Принятие к учету НМА по договору дарения производится в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Получение НМА отражается проводками:

Дебет 08-5 Кредит 98-2

- получен НМА безвозмездно;

Дебет 19-2 Кредит 98-2

- учтен НДС по НМА (если есть счет-фактура от передающей стороны);

Дебет 08-5 Кредит 19-2

- учтен НДС в стоимости НМА;

Дебет 04 Кредит 08-5

- НМА принят к бухгалтерскому учету.»

Решим задачу. Отразить на счетах бухгалтерского учета операции по движению нематериальных активов и суммы амортизации.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1. Поступление НМА
1.1	Поступили ценности, относящиеся к НМА, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал по первоначальной стоимости	18000	08	75
1.2	Введен в эксплуатацию НМА. ранее внесенный в счет вклада в уставный капитал	18000	04	08
1.3	Приобретен за наличный расчет НМА	5000	08	60
1.4	Выделен НДС	900	19	60
1.5	Введен в эксплуатацию НМА. приобретенный за наличный расчет	?	04	08
1.6	Произведена оплата поставщику за наличный расчет	?	60	51
1.7	Начислена амортизация НМА за отчетный месяц	3550	26	05
2. Выбытие НМА
2.1	Продан НМА:
	* первоначальная стоимость	37500	04	04
	* амортизация на день продажи	12500	05	04
	* расходы на продажу	10000	91	44
2.2.	Списана остаточная стоимость НМА	?	91	04
2.3.	Начислена выручка от продажи НМА	30000	60	91
2.4.	Определен и отражен финансовый результат от продажи НМА	?	99	91

Решение.

1. Составим бухгалтерские проводки.

2. Рассчитаем недостающие значения.

· Операция 1.5. Стоимость НМА в данном случае будет равна 5000, так как первоначальная стоимость равна сумме расходов на приобретение.

· Операция 1.6. Поставщику будет выплачена сумма 5900, она складывается из стоимости НМА и НДС (5000+900=5900).

· Операция 2.2. Остаточная стоимость будет равна 250000, так как она рассчитывается как разность первоначальной стоимости и суммы амортизации (37500-12500=25000).

· Операция 2.4. Финансовый результат продажи НМА будет равен 5000, так как он рассчитывается как разность между выручкой от продажи НМА и списанной остаточной стоимостью этого НМА (30000-25000=5000).



Заключение

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы.

В современном мире невозможно представить предприятия без использования нематериальных активов, именно поэтому необходимо четко знать правовые и нормативные положения учета НМА.

Организация бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

В ходе написания курсовой работы мы раскрыли понятие нематериального актива, выяснили, что к нематериальным активам относятся произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается и деловая репутация.

Нематериальные активы к бухгалтерскому учету принимаются по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату постановки на бухгалтерский учет.

Амортизация начисляется одним из способов:

1) линейным;

2) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

3) уменьшаемого остатка;



Список литературы

1. Е.С. Соколова. Бухгалтерский учет, учебное пособие. Москва 2008 г.

2. В.Р. Захарьин. «Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет».

3. М.Н. Кувшинов «Бухгалтерский учет» экспресс-курс. Кнорус, Москва 2009 г.

4. С.В. Черемисина, Н.А. Тюленева, А.А. Земцов «Бухгалтерский и налоговый учет» Томск - 2010.

5. Е.А. Мизиковский, О.М. Островский, В.В. Приображенская «Учет нематериальных активов. Комментарии, корреспонденция бухгалтерских счетов».

6. Гражданский кодекс РФ от 18.12.2006

7. ФЗ о Бухгалтерском учете от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в ред. От 28.11.2011)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) (в ред. от 24.12.2010 №186н)

9. Журнал «Рассчет», статья «Активы». Дата публикации 11.01.2012

10. Журнал «Гавбух», №4 февраль 2008 г. статья «Большие перемены в бухучете нематериальных активов»

Размещено на Allbest.ru