Учет нематериальных активов
Понятие нематериальных активов и их классификация. Бухгалтерский учет применения нематериальных активов предприятия. Документальное оформление движения нематериальных активов. Направление выбытия нематериальных активов, учет их продажи и инвентаризации.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 25.03.2015 |
| Размер файла | 385,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
- Введение
- Глава 1. Нематериальные активы: понятия, виды оценки и задачи учета
- 1.1 Понятие нематериальных активов и их классификация
- 1.2 Виды оценки нематериальных активов
- Глава 2. Бухгалтерский учет применения нематериальных активов в деятельности предприятия
- 2.1 Документальное оформление движения нематериальных активов
- 2.2 Учет поступления нематериальных активов
- 2.3 Учет амортизации нематериальных активов
- Глава 3. Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов
- 3.1 Направление выбытия нематериальных активов
- 3.2 Учет продажи нематериальных активов
- 3.3 Инвентаризация нематериальных активов
- Заключение
- Список литературы
- Приложение
Введение
В современных условиях формирования полной и достоверной информации о хозяйственных процессах практически невозможно обойтись без данных об объектах нематериальных активов. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение и, поэтому правильная постановка их учета должна находиться в центре внимания бухгалтерского аппарата. При формировании в бухгалтерском учете информации об интеллектуальной собственности и других нематериальных активах следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности.
В ней дается детальная классификация и структура нематериальных активов, представлена оценка нематериальных активов, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов. Вопросы приобретения, износа и выбытия нематериальных активов рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством. Также уделено внимание бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом нематериальных активов Таким образом, стоимость нематериальных активов, а также величина доходов не должны быть занижены. При этом не допускается создание скрытых резервов, намеренное занижение стоимости активов или величин доходов и намеренное завышение обязательств или расходов. Бухгалтерия должна обеспечить достоверный учет поступающих нематериальных активов и своевременное отражение в учете операций, связанных с их списанием. Она должна контролировать соблюдение инвентаризации нематериальных активов. Эти требования определяют основные цели бухгалтерского учета нематериальных активов: контроль за сохранностью объектов нематериальных активов; своевременное представление руководству организации информации об их наличии и состоянии, а также возможности эффективного использования. Для реализации этих целей бухгалтерский учет нематериальных активов призван решать следующие основные задачи:
1) Обеспечивать правильность документального оформления, законность и целесообразность операций с нематериальными активами, своевременное и правильное отражение их в учете;
2) Осуществлять контроль за соблюдением договорных обязательств;
3) Обеспечивать контроль за соблюдением правил проведения инвентаризации;
4) Обеспечивать точное определение финансовых результатов при списании, продаже и прочего выбытия объектов нематериальных активов;
5) Обеспечивать постоянный контроль за сохранностью объектов нематериальных активов, рациональным и эффективным их использованием;
6) Правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия нематериальных активов;
7) Полное определение затрат связанных с созданием нематериальных активов, а также затрат связанных с поддержанием прав на нематериальные активы (уплата сборов, платежей в течение срока использования нематериального актива);
8) Выбор рационального способа начисления амортизации и срока полезного использования нематериальных активов;
9) Контроль за правильностью исчисления и отражения в учете организации сумм амортизации нематериальных активов;
10) Обеспечение соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета. Для выполнения вышеуказанных задач в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов нематериальных активов.
Актуальность выбранной темы-рассмотрение вопросов учета нематериальных активов обусловлена тем, что нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и в практике на этапе составления и развития рыночных отношений в России.
Объектом исследования данной работы - нематериальные активы. Теоретической основой проведенного исследования учебно-методическая литература по бухгалтерскому и налоговому учету, материалы периодических специализированных изданий по данному вопросу, а также нормативно-правовые акты, регулирующие данную сферу.
В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:
1. Дать определение понятию нематериальных активов;
2. Рассмотреть классификацию и структуру нематериальных активов, а также их оценку;
3. Изучить особенности организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов;
4. Проанализировать вопросы приобретения, износа, выбытия и инвентаризации нематериальных активов.
В ней дается детальная классификация и структура нематериальных активов, представлена оценка нематериальных активов, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов.
Глава 1. Нематериальные активы: понятия, виды оценки и задачи учета
1.1 Понятие нематериальных активов и их классификация
Нематериальные активы наряду с основными средствами являются объектами долгосрочных инвестиций, и их бухгалтерский учет во многом совпадает с учетом основных средств.
Для целей бухгалтерского учета понятие "нематериальные активы" раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007 (далее - ПБУ 14/2007), утверждено Приказом Минфина Российской Федерации от 27 декабря 2007 года № 153н (далее - ПБУ 14/2007). Согласно п.3 ПБУ 14/2007 в качестве нематериальных активов к бухгалтерскому учету может быть принято имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:
1) Не имеет материально-вещественной (физической) структуры;
2) Может быть идентифицировано (выделено или отделено от другого имущества организации);
3) Используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
4) Используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
5) Не предназначено для последующей перепродажи;
6) Способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
7) Снабжено необходимыми документами, подтверждающими существование как самого актива, так и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.
ПБУ 14/2007 устанавливает исчерпывающий перечень объектов интеллектуальной собственности, которые могут быть отнесены к нематериальным активам:
1) Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
3) Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
4) Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
5) Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
ПБУ 14/2007 не включает в состав нематериальных активов исключительные авторские права на произведения науки, литературы и искусства, а также исключительные права на объекты смежных прав.
Перечень объектов, которые нельзя квалифицировать как нематериальные активы, установлен п.2 ПБУ 14/2007.
В состав нематериальных активов не включаются:
1) Не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
2) Не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
учет нематериальный актив движение
3) Материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.
В состав нематериальных активов также не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
Таким образом, объектами нематериальных активов являются не сами патенты, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, программы ЭВМ и др., а права на них и на их использование.
Нематериальные активы можно подразделить на следующие три группы:
Права на объекты интеллектуальной собственности:
Права на принадлежащие программы для ЭВМ и базы данных, а также права, возникающие из заключенных авторских и иных договоров на использование программ для ЭВМ и баз данных;
Права, возникающие из принадлежащих патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, или лицензионных договоров на их использование;
Права, возникающие из принадлежащих свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
Права на принадлежащие топологии интегральных микросхем, а также права, возникающие из заключенных договоров на использование топологии интегральных микросхем;
Организационные расходы;
Деловая репутация организации.
Объекты НМА, входящие в первую группу, объединены общим понятием "интеллектуальная собственность".
Интеллектуальная собственность - обобщающее понятие исключительных прав гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица.
В соответствии со ст.128 ГК РФ охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность), относятся к объектам гражданских прав. Обладателем исключительного права на результаты интеллектуальной собственности РФ может быть гражданин или юридическое лицо (правообладатель). Использование результатов интеллектуальной деятельности, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.
Правообладатель - это автор, его наследник, а также любое физическое или юридическое лицо, которое обладает исключительными правами на объекты интеллектуальной собственности, полученными в силу закона или договора.
Программа для ЭВМ - это объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования электронных вычислительных машин (ЭВМ) и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата.
База данных - это объективная форма представления и организации совокупности данных, систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.
Примерами баз данных являются базы нормативных документов "Консультант плюс", "Гарант" и др.
Экземпляр произведения - это копия произведения, изготовленная в любой материальной форме.
Топология интегральной микросхемы - это зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.
Интегральная микросхема (далее - ИМС) - это микроэлектронное изделие окончательной или промежуточной формы, предназначенное для выполнения функций электронной схемы, элементы и связи которого нераздельно сформированы в объеме и/или на поверхности материала, на основе которого изготовлено изделие.
В качестве изобретения охраняется техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств). Наименование объектов нематериальных активов приведены в таблице 1.1.
Таблица 1.1 Классификация нематериальных активов.
|
Объекты права интеллектуальной собственности |
Объекты авторского права и смежных прав |
Объекты пользования ресурсами природной среды |
Объекты пользования материальным и нематериальным имуществом |
|
|
Право собственности на изобретение |
Объектами авторского права являются произведения в отрасли науки, литературы и искусства, в частности: компьютерные программы; базы данных; аудиовизуальные произведения; фотографические произведения |
Право пользования недрами |
Лицензия на право пользования НМА |
|
|
Право собственности на полезную модель |
Право пользования лесными ресурсами |
|||
|
Право собственности на промышленный образец |
Право пользования водными ресурсами |
|||
|
Право собственности на происхождение товара |
Право пользования земельными ресурсами (в том числе право аренды земельного участка) |
|||
|
Право собственности на сорт растений |
||||
|
Право собственности на породу животных |
Право пользования геологической, геоморфологической и другой информацией о состоянии и возможности хозяйственного использования элементов природной среды |
Лицензия на право осуществления какой-либо деятельности |
||
|
Право собственности на фирменное наименование |
Смежные права: фонограммы, видеограммы; передачи (программы) организаций вещания; |
|||
|
Право собственности на рационализаторское предложение |
||||
|
Право собственности на компоновку интегральной микросхемы |
Право пользования биологическими и другими ресурсами, которые влияют на уровень экологической безопасности жизнедеятельности |
|||
|
Право собственности на знаки для товаров и услуг, в том числе торговую марку |
1.2 Виды оценки нематериальных активов
Оценка нематериальных активов - это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете. Первоначальная стоимость нематериальных активов - это оценка, в которой нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету, т.е. отражаются при поступлении в организацию.
Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способа их поступления в организацию:
1) При внесении нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал - их первоначальная стоимость определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями, и в случаях, предусмотренных законодательством, подтверждается независимым оценщиком;
2) При создании нематериальных активов самой организацией - по сумме всех фактических затрат на их создание (разработку), включая расходы по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного к использованию. К таким затратам относятся фактические расходы на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (со исполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;
3) При приобретении нематериальных активов за плату у других организаций - по сумме фактических затрат на приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию (например, пошлины по регистрации уступки прав на использование патентов), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:
4) Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
5) Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
6) Регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
7) Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
8) Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
9) Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и доведением их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Например, суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы;
10) При приобретении нематериальных активов в обмен на другое не денежное имущество - исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей);
11) При безвозмездном получении нематериальных активов - по рыночной стоимости.
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Применение остаточной стоимости нематериальных активов обусловлено особенностями процесса их использования в производстве. Определяется остаточная стоимость нематериальных активов как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.
Амортизация трактуется как способ погашения стоимости нематериальных активов. Сумма ежегодных амортизационных отчислений рассчитывается исходя из срока их полезного использования, который определяется организацией самостоятельно при принятии активов к учету. Принципиально можно выделить три варианта определения срока полезного использования нематериальных активов:
1) Срок полезного использования можно прямо определить исходя из условий и содержания правоустанавливающих документов, например исключительные права пользования патентом переданы на 2 года (понятно, что срок полезного использования исключительных прав - 2 года).
2) Обосновать исходя из характера нематериального актива.
3) Если срок полезного использования определить невозможно, его устанавливают равным 20 годам.
Срок полезного использования нематериального актива, как и основных средств, определяет период, в течение которого организация должна возместить себе первоначально понесенные затраты. Величина такого возмещения определяется посредством применения одного из разрешенных нормативными актами способов.
Остаточная стоимость нематериальных активов равна разнице между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой накопленной амортизации.
В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, поэтому ее называют балансовой стоимостью.
Оценка стоимости объектов интеллектуальной собственности производится с помощью методов, опирающихся на доходный или затратный подход. Применение сравнительного подхода здесь весьма затруднено, так как эти объекты являются оригинальными и зачастую не имеют аналогов.
Рассмотрим эти подходы.
Доходный подход. На доходный подход опираются два наиболее распространенных метода: метод дисконтированных доходов и метод прямой капитализации. Это наиболее универсальные методы, применимые к любым видам имущественных комплексов.
Метод дисконтированных доходов предполагает преобразование по определенным правилам будущих доходов, ожидаемых инвестором, в текущую стоимость оцениваемых нематериальных активов. Будущие доходы включают:
1) Периодический денежный поток доходов от эксплуатации нематериальных активов на протяжении срока владения; это чистый доход инвестора, получаемый им от владения собственностью (за вычетом подоходного налога) в виде дивидендов, арендной платы и т.п.;
2) Денежные поступления от продажи нематериальных активов в конце срока владения, то есть будущая выручка от перепродажи нематериальных активов (за вычетом издержек по оформлению сделки).
Чтобы понять сущность метода дисконтированных доходов, коснемся таких понятий, как сложный процент, накопление, дисконтирование и аннуитет.
Вложенный капитал как бы самовозрастает по правилу сложных процентов. При этом можно указать некоторую норму (ставку) дохода, которая указывает на прирост единицы капитала по истечении определенного периода (года, квартала, месяца). В методе дисконтированных доходов норму дохода называют ставкой дисконта.
Метод прямой капитализации достаточно прост и в этом его главное и единственное достоинство. Однако он статичен, будучи привязанным к данным одного наиболее характерного года, и поэтому требуется особое внимание к правильному выбору показателей чистого дохода и коэффициентов капитализации. Расчет текущей стоимости нематериальных активов данным методом выполняется в три последовательных этапа:
Расчет ежегодного чистого дохода.
Выбор коэффициента капитализации. Коэффициент капитализации должен быть увязан с ранее выбранным показателем капитализируемого дохода.
Расчет текущей стоимости нематериальных активов.
Сравнительный подход. Сравнительный подход используется при оценке рыночной стоимости нематериальных активов исходя из данных о недавно совершенных сделках с аналогичными нематериальными активами. Метод базируется на принципе замещения, согласно которому рациональный инвестор не заплатит за данный объект больше, чем стоимость доступного к покупке аналогичного объекта, обладающего такой же полезностью, что и данный объект. Поэтому цены продажи аналогичных объектов служат исходной информацией для расчета стоимости данного объекта.
Расчеты методами, использующими сравнительный подход осуществляются по следующим этапам.
Этап 1. Изучение соответствующего рынка и сбор информации о недавних сделках с аналогичными объектами на данном рынке. Точность расчетов в значительной мере зависит от количества и качества собранной информации. Когда информации достаточно, необходимо убедиться, что проданные объекты действительно сопоставимы с оцениваемыми нематериальными активами по своим функциям и параметрам.
Этап 2. Проверка информации. Необходимо убедиться, прежде всего в том, что цены не искажены какими-либо чрезвычайными обстоятельствами, сопутствовавшими состоявшимся сделкам. Проверяется также достоверность информации о дате сделки, физических и других характеристиках аналогичных объектов.
Этап 3. Сравнение оцениваемого объекта с каждым из аналогичных объектов и выявление отличия по дате продажи, потребительским характеристикам, местоположению, исполнению, наличию дополнительных элементов и т.д. Все различия должны быть зафиксированы и учтены.
Этап 4. Расчет стоимости данных нематериальных активов путем корректировки цен на аналогичные нематериальные активы. В той мере, в какой оцениваемый объект отличается от аналогичного, в цену последнего вносят поправки с тем, чтобы определить, по какой цене мог быть продан объект, если бы обладал теми же характеристиками, что и оцениваемый объект. При анализе цен аналогичных объектов могут применяться следующие расчетные процедуры:
1) Определение стоимости дополнительных элементов путем парных сравнений;
2) Определение корректирующих коэффициентов, учитывающих различия между объектами по отдельным параметрам;
3) Расчет стоимости по удельным стоимостным показателям, единым для определения группы аналогичных объектов;
4) Расчет стоимости с помощью мультипликатора дохода;
5) Расчет стоимости с помощью корреляционных моделей;
6) Определение стоимости дополнительных элементов осуществляется путем сравнения цен у двух групп объектов: имеющих и не имеющих эти элементы. Например, таким образом можно определить стоимость вспомогательных устройств к станкам, вспомогательных сооружений к зданиям и т.п.
Определение корректирующих коэффициентов используется тогда, когда сравниваемые нематериальные активы различаются по отдельным техническим и размерным параметрам. Качество и уровень функционирования, комфортности, удобства обслуживания - все эти характеристики можно учесть в стоимости введения соответствующих повышающих или понижающих коэффициентов.
Расчет стоимости по удельным показателям - способ, применяемый в тех случаях, когда сравниваемые объекты функционально однородны, но существенно различаются по размеру и мощности. При этом выводятся удельные цены на выбранную единицу.
Способ расчета стоимости с помощью мультипликатора дохода, представляющего собой отношения цены аналогичного объекта к ежегодному доходу его владельца; применим к тем нематериальным активам, функционирование которых приносит доход. Если оценивают нематериальные активы предприятия в целом, то применяют мультипликатор Р/Е (цена к доходу на акцию), если оценивают нематериальные активы, включающие только недвижимость предприятия, то расчет ведут с помощью мультипликатора валового рентного дохода GRM, который представляет собой отношение цены аналогичного объекта к валовой ренте его владельца. Порядок расчета такой. Для каждого аналогичного объекта рассчитывают мультипликатор дохода, затем выводят усредненное значение мультипликатора для всей группы объектов. Стоимость данного объекта получают умножением усредненного мультипликатора на прогнозируемую величину дохода от данного объекта.
Расчет стоимости нематериальных активов с помощью корреляционной модели возможен в том случае, когда имеется достаточно большое количество аналогичных объектов и можно путем статистической обработки информации построить корреляционную модель, описывающую зависимость вероятной цены объекта от 2-2 его основных параметров.
Затратный подход. На основе затратного подхода определяют стоимость воспроизводства Хотя при затратном подходе оцененная стоимость может значительно отличаться от рыночной стоимости, так как между затратами и полезностью нет прямой связи, тем не менее встречается немало случаев, когда оправдан именно затратный подход например:
1) Для исчисления налога на имущество;
2) Для целей страхования отдельных составляющих имущества;
3) При судебном разделе имущества между собственниками;
4) При распродаже имущества на открытых торгах;
5) Для бухгалтерского учета основных фондов;
6) При переоценке основных фондов.
В условиях России, где фондовый рынок только формируется и рыночная информация почти отсутствует, затратный подход часто оказывается единственно возможным.
Главный признак затратного подхода - это поэлементная оценка, то есть оцениваемые нематериальные активы расчленяются на составные части, делается оценка каждой части, а затем стоимость всех нематериальных активов получают суммированием стоимостей его частей. При этом исходят из того, что у инвестора в принципе есть возможность не только купить данные нематериальные активы, но и создать их из отдельно покупаемых элементов.
Глава 2. Бухгалтерский учет применения нематериальных активов в деятельности предприятия
2.1 Документальное оформление движения нематериальных активов
Для документального оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения нематериальных активов, и выполнения задач бухгалтерского учета НМА в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком.
Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, и определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, перемещение и списание объектов НМА.
Учет нематериальных активов осуществляется по их видам и отдельным объектам.
Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.
Помимо документа, подтверждающего существование самого нематериального актива, в бухгалтерском учете на каждый инвентарный объект НМА должна оформляться соответствующая первичная документация.
Для учета операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). (Приложение 1.1)
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций по мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов.
Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает карточку учета нематериальных активов.
Карточка учета нематериальных активов применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. В данной карточке указываются все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. Другие утвержденные формы первичной учетной документации по учету движения нематериальных активов (например, акт на списание НМА, аналогичный акту на списание основных средств) пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения НМА и отразить их в учетной политике организации.
2.2 Учет поступления нематериальных активов
Учет нематериальных активов, приобретенных за плату. На нематериальные активы, поступающие в организацию, необходимо получать расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.), которые служат основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.
Первичными документами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату, являются:
1) Акт приемки приобретенного объекта в состав НМА;
2) Счет и счет-фактура на приобретаемый объект НМА;
3) Документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов НМА и приведением их в состояние, пригодное для использования;
4) Платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта НМА и всех расходов, связанных с их приобретением;
5) Карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1;
Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 "Нематериальные активы".
Всякое поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам.
Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по Дт счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет08-5 "Приобретение нематериальных активов") в корреспонденции со счетами учета расчетов.
При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов"), относятся на Дт счета 04 "Нематериальные активы".
Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по отдельным объектам нематериальных активов.
При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).
Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, признается сумма всех фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Пример:
ООО "Керамика-Синтез" разработало новый двигатель, провело успешные испытания, в Роспатент отправили заявку на получение патента.
Затраты:
§ Заработная плата работников 30 000;
§ Страховые взносы 7800;
§ Материальные затраты 10000;
§ Госпошлина 2000;
§ Сбор за проведение экспертизы 990.
Патент получен на 5 лет.
|
Сумма |
Дебет |
Кредит |
Название операции |
|
|
30000 |
08 |
70 |
Учтена з/п работников |
|
|
7800 |
08 |
69 |
Выделен ЕСН |
|
|
10000 |
08 |
10 |
Учтены материальные затраты |
|
|
2000 |
60 |
51 |
Оплачена госпошлина |
|
|
990 |
60 |
51 |
Уплачен сбор за проведение экспертизы |
|
|
2000 |
08 |
60 |
Учтена уплата госпошлины |
|
|
990 |
08 |
60 |
Учтена уплата сбора за проведение экспертизы |
|
|
50790 |
04 |
08 |
НМА принят к учету |
2.3 Учет амортизации нематериальных активов
Амортизация - это постепенное перенесение стоимости НМА на себестоимость продукции, (работ, услуг).
Начисление амортизации по НМА предприятие может производить в соответствии с учетной политикой одним из следующих способов:
1) Линейным способом;
2) Способом уменьшаемого остатка;
3) Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Линейный способ состоит в определении годовой суммы начисления амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости актива и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.
При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта определяется по формуле:
К = (1/n) * 100 %
К - норма амортизации в % к первоначальной стоимости; - срок полезного использования.
При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений по нематериальному активу (группе активов) определяется исходя из остаточной стоимости актива на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на объекты НМА производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА.
Срок полезного использования НМА предприятие определяет исходя из:
1) Предполагаемого срока службы объектов, который, как правило, равняется времени, в течение которого они должны приносить доход;
2) Срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
3) Количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования объекта;
4) В расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации) - по нематериальным активам, по которым срок полезного использования документально не установлен, а также организационным расходам и деловой репутации.
Обязательным условием того, чтобы нематериальные активы амортизировались с отнесением сумм амортизации на себестоимость производства продукции (работ, услуг), является их использование в данном процессе. Приостановление начисления амортизации допускается только в случае приостановки деятельности всего предприятия по причине его консервации.
Амортизационные отчисления по объекту нематериальных активов начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету.
Начисление амортизации нематериальных активов может производиться путем:
1) Накопления соответствующих сумм на отдельном счете;
2) Уменьшения первоначальной стоимости объекта.
При применении способа накопления в учете отражаются по первоначальной стоимости актив и начисленная амортизация по нему:
Дт счета 20, 26 Кт счета 05 - на сумму начисленной амортизации.
При начислении амортизации способом уменьшения первоначальной стоимости объекта в учете отражается по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью актива и списанной его частью, определенной по применяемому способу начисления амортизации за соответствующий период эксплуатации объекта. Дт 20, 26 - Кт 04 - на сумму начисленной амортизации.
Данный метод начисления амортизации применяется в отношении объектов НМА в форме организационных расходов и положительной деловой репутации
При этом организационные расходы и положительная деловая репутация переносят свою стоимость (амортизируются) на затраты равномерно ежемесячно в размере, определенном по выбранному способу начисления амортизации, в течение 20 лет (но не более срока действия предприятия).
Отрицательная деловая репутация списывается:
Дт счета - 98 Кт счета 91/1 - на сумму скидки.
Амортизационные отчисления прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива или списания его с баланса.
Пример расчета амортизации линейным способом:
Нематериальные активы принято к учету по стоимости 100 000. Срок полезного использования 10 лет.
Норма А. = 100% / 10 = 10%
Ежегодная А. = 100 000 * 10% / 100% = 10 000.
Ежемесячная А. = 10 000/12 = 833.
Пример расчета амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка:
Нематериальные активы с первоначальной стоимостью 100 000. Срок полезного использования 4 года. Коэффициент ускорения организация приняла, равный 2.
Норма А. = 100% / 4 = 25%
Первый год эксплуатации:
Годовая А. = 100 000 * 25% * 2/100% = 50 000.
Ежемесячная А. = 50 000/12 = 4166.
Второй год эксплуатации:
А = (100 000 - 50 000) * 25% * 2/100% = 25 000.
Третий год эксплуатации:
А = (100 000 - 50 000 - 25 000) * 25% * 2/100% = 12 500.
Если продолжать считать амортизацию дальше, то она будет бесконечно уменьшаться, но будет всегда больше 0.
Для того чтобы полностью списать стоимость ОС, в налоговом кодексе существует статья 259, которая оговаривает, что когда остаточная стоимостью объекта будет равной 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная стоимость / количество оставшихся месяцев эксплуатации.
Четвертый (последний) год эксплуатации:
А = 12 500/12 = 1 042.
Таким образом за 4 года основное средство полностью списалось с помощью амортизации.
Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):
Формула для расчета:
А = Фактический объем продукции * Первоначальная стоимость / Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования.
Пример расчета:
Нематериальный актив - автомобиль первоначальной стоимостью 100 000. Предполагаемый пробег - 400 000 км.
Находим соотношение:
первоначальная стоимость / предполагаемый пробег = 100 000/400 000 = 0,25 руб/км.
Патент за январь - 4000 км. А = 4000 * 0,25 = 1000.
Патент за февраль - 9000 км. А = 9000 * 0,25 = 2250.
Патент за март - 2000 км. А = 2000 * 0,25 = 500.
Таким же образом рассчитывается амортизация для каждого месяца. Выбранный способ расчета амортизационных отчислений отражается в акте приема-передачи ОС-1, ОС-1а и ОС-1б, а также в учетной политике организации.
Глава 3. Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов
3.1 Направление выбытия нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Нематериальные активы выбывают с предприятия:
1) В результате реализации (экономический смысл реализации - продажа, юридический - потеря определенных прав);
2) Вследствие списания по причинам нецелесообразности дальнейшего использования;
3) Как финансовые вложения в уставные капиталы других организаций;
4) В результате передачи безвозмездно;
5) В качестве вклада в совместную деятельность;
Для обобщения информации о перечисленных процессах, а также для выявления финансовых результатов от реализации и прочего выбытия нематериальных активов в старом Плане счетов был предназначен операционно-результатный счет 48 "Реализация прочих активов”. После утверждения приказом МФ РФ от 31 октября 2000 года №94н нового Плана счетов и Инструкции по его использованию в этих целях применяется счет 91 "Прочие доходы и расходы”.
По Дт счета 91 отражаются первоначальная (балансовая) стоимость нематериальных активов в корреспонденции с Кт счета 04 "Нематериальные активы”, а также возможные расходы, понесенные предприятием в связи с тем или иным процессом выбытия, в корреспонденции со счетами 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.
По Дт счета 91 в корреспонденции с Кт счета 68 "Расчеты с бюджетом”, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость”, отражаются также суммы налога на добавленную стоимость, входящие в выручку от реализации нематериальных активов.
По Дт счета 91 в корреспонденции с Кт счета 05 "Амортизация нематериальных активов" отражается начисленная к моменту выбытия амортизация. По Кт счета 91 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов, счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения”, 58 "Краткосрочные финансовые вложения”, иных возможных счетов отражаются также различные виды доходов (выручки) от выбытия нематериальных активов.
Счет 91 не является балансовым счетом. В конце отчетного периода он закрывается. В результате сопоставления дебетового и кредитового оборотов по этому счету выявляется финансовый результат.
Выявленный на счете 91 "Прочие доходы и расходы" финансовый результат от всех операций по выбытию нематериальных активов, за исключением безвозмездной передачи, переносится на счет учета финансовых результатов - счет 99 "Прибыли и убытки”. Кредитовый (прибыль) остаток переносится со счета 91 в Кт счета 99, дебетовое (убыток) сальдо списывается с Кт счета 91 в Дт счета 99; особо следует заметить, что отрицательный финансовый результат от реализации и безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Отражение в учете операций по передаче НМА в качестве вклада в уставный капитал дочерних или зависимых предприятий производится в следующем порядке.
По Дт счета 58 "Финансовые вложения” (в зависимости от срока действия договора) показывается стоимость передаваемых нематериальных активов в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с Кт счета 91 "Прочие доходы и расходы”. По Дт счета 91 в корреспонденции с Кт счета 04 "Нематериальные активы” отражается их первоначальная (балансовая) стоимость. Одновременно с Дт счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в Кт счета 91 списывается начисленная сумма амортизации.
Остаточная стоимость нематериальных активов, передаваемых на отдельный баланс в целях осуществления совместной деятельности или в качестве вклада в уставный капитал, может не совпадать с оценкой нематериальных активов, предусмотренной в учредительном договоре или в договоре о совместной деятельности. В этом случае на счете 91 возникает сальдо (по Дт или по Кт) в зависимости от характера разницы.
При вкладах в уставный капитал счет 91 закрывается на финансовые результаты и подлежит обложению налогом на прибыль в составе прочих доходов и расходов.
Пример.
Предприятие ООО "Керамика Синтез" приобрело партию плитки общей стоимостью 500 тысяч рублей.
Партия содержит десять тысяч упаковок по цене 50 рублей за упаковку. Стоимость сертификата на данную партию составляет 1 тысячу рублей. Была реализована часть партии (5000 упаковок) покупной стоимостью 250000 рублей
Расчет амортизации НМА на единицу продукции:
|
Стоимость сертификата (1000 рублей) |
: |
количество упаковок в партии (10000 штук) |
= 0,1 руб/шт |
При реализации части партии (5000 упаковок) сумма амортизации, подлежащей списанию, составит
5000 упаковок * 0,1 руб/шт = 500 рублей
Сумму амортизации, подлежащую списанию, удобно рассчитывать таким путем, если товар в партии однородный и имеет одинаковую цену за единицу.
На практике же часто случается, что сертифицированная партия включает в себя значительную номенклатуру наименований, и сумма амортизации НМА в расчете на единицу товара не может быть использована для списания.
В такой ситуации можно рассчитать сумму амортизации НМА на рубль покупной стоимости (себестоимости) продукции:
|
Стоимость сертификата (1000 рублей) |
: |
Стоимость партии (500000 руб) |
=0,002 руб. амортизации/ руб. стоимости |
При реализации части партии на сумму 250000 рублей сумма амортизации, подлежащей списанию, составит
250000 рублей * 0,002 руб. амортизации / руб. стоимости = 500 рублей
В любом случае можно использовать третий способ расчета, когда доля стоимости НМА, подлежащая списанию, принимается равной доле реализованной покупной стоимости (себестоимости) продукции:
|
Стоимость реализованного товара (250000 рублей) |
: |
Стоимость партии (500000 руб. |
= 50% |
|
Стоимость сертификата (1000 рублей) |
* |
Доля реализации (50%) = |
500 руб. |
Рассчитанная любым из описанных способов сумма амортизации относится в Дт счета 44 "Расходы на продажу" и Кт счета 05 "Амортизация нематериальных активов" либо счета 04 "Нематериальные активы” в зависимости от способа погашения стоимости данного вида НМА, определенного в Приказе об учетной политике предприятия.
3.2 Учет продажи нематериальных активов
Продается, как правило, не сам объект нематериальных активов, а право на его использование. При реализации нематериальных активов основанием для записей на счетах являются счет, выписываемый покупателю, и акт (накладная) приемки-передачи. В бухгалтерском учете отражается выручка от продажи. Если сумма выручки превышает остаточную стоимость нематериальных активов и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в Дт счета 91 "Прочие доходы и расходы" и Кт счета 99 "Прибыли и убытки". Если же остаточная стоимость не возмещается выручкой от реализации, то разницу списывают с кредита счета прочих доходов и расходов в Дт счета прибылей и убытков. Сам объект и начисленная по нему амортизация не изменяются. Если продается сам нематериальный актив в бухгалтерском учете отражается одновременно списание объекта и начисленной по нему амортизации, а остаточная стоимость относится на счет прочих доходов и расходов. Оборот по продаже нематериальных активов облагается НДС. Для определения сумм НДС по проданным нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения нематериальных активов - с НДС или без него.
Пример:
Предприятие купило патент на изобретение (исключительное право) за 118 000 руб., включая НДС. В счете-фактуре продавца отдельно показан НДС 18 000 руб. и цена без НДС 100 000 руб. Тогда типовые проводки будут иметь следующий вид.
Дт счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов"
Кт счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
100 000 руб. - отражена задолженность предприятия перед продавцом нематериального актива.
Дт счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам"
Кт счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
18 000 руб. - отражен НДС по приобретенному нематериальному активу.
Дт счета 04 "Нематериальные активы"
Кт счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов"
100 000 руб. - отражено, что объект нематериальных активов введен в эксплуатацию.
Дт счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"
Кт счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 19/2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам"
18 000 руб. - сумма уплаченного продавцу НДС (сумма "входящего" НДС) показана в составе налоговых вычетов.
Дт счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кт счета 51 "Расчетный счет"
118 000 руб. - предприятие оплатило счет продавца нематериального актива.
3.3 Инвентаризация нематериальных активов
Проведение инвентаризации объектов НМА осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с учетом постановления Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.
Инвентаризация нематериальных активов осуществляется инвентаризационными комиссиями при обязательном участии лиц, ответственных за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы.
При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
1) Наличие документов, подтверждающих права организации на их использование;
2) Правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете.
Для оформления данных инвентаризации нематериальных активов применяется инвентаризационная опись нематериальных активов (форма № ИНВ-1а). (Приложение 1.2)
Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих права организации на нематериальные активы.
Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у ответственного за сохранность документов лица.
До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.
При выявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись.
Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.
При выявлении расхождений между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости.
Для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяется "Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов" (форма №ИНВ-18). (Приложение 1.3)
Подобные документы
Понятие и классификация нематериальных активов. Документальное оформление движения нематериальных активов. Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов. Учет амортизации нематериальных активов. Учет деловой репутации.
курсовая работа [40,7 K], добавлен 27.10.2008Состав и оценка нематериальных активов. Учет нематериальных активов. Учет поступления нематериальных активов. Учет износа нематериальных активов. Учет выбытия нематериальных активов. Инвентаризация. Отражение нематериальных активов в отчетности.
курсовая работа [50,8 K], добавлен 18.12.2004Понятие, сущность и оценка нематериальных активов. Принципы, проблемы, задачи учёта нематериальных активов. Карточка учета нематериальных активов. Выявление недостачи активов при их инвентаризации. Первоначальная стоимость нематериальных активов.
курсовая работа [46,3 K], добавлен 19.01.2015Понятие, классификация и оценка нематериальных активов. Документальное оформление их движения. Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов. Особенности учета деловой репутации. Учет амортизации нематериальных активов.
реферат [27,1 K], добавлен 01.06.2010Понятие, классификация и оценка нематериальных активов. Документальное оформление движения нематериальных активов. Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности. Учет нематериальных активов согласно международному стандарту.
контрольная работа [92,0 K], добавлен 21.08.2005Понятие нематериальных активов. Классификация нематериальных активов, принципы, проблемы, задачи учета. Специфические черты начисления амортизации нематериальных активов. Характерные особенности инвентаризации и способов списания нематериальных активов.
реферат [19,0 K], добавлен 10.11.2010Понятие нематериальных активов и их классификация. Нормативно-правовое регулирование учета нематериальных активов. Учет поступления, амортизации, использования и выбытия нематериальных активов. Инвентаризация нематериальных активов предприятия.
курсовая работа [38,5 K], добавлен 17.06.2016Классификация, оценка нематериальных активов. Документальное оформление движения, учет поступления и создания, порядок начисления и учета амортизации, учет выбытия, налогообложение, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности о нематериальных активов.
контрольная работа [32,6 K], добавлен 28.12.2008Понятие нематериальных активов и их отражение в учетной политике предприятия. Учет поступления и создания нематериальных активов. Амортизация и инвентаризация нематериальных активов. Учет выбытия нематериальных активов.
дипломная работа [42,7 K], добавлен 21.07.2003Понятие нематериальных активов, их классификация и оценка; особенности при учёте амортизации. Переоценка нематериальных активов и отражение её результатов в бухгалтерском учёте. Определение финансового результата от выбытия нематериальных активов.
курсовая работа [128,6 K], добавлен 11.11.2010
