Учет и внутрихозяйственный контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками

28540

4310

4470

15,7

по зоотехническому и ветеринарному обслуживанию, тыс. руб.

38

35

235

618,4

Затраты на оплату труда, тыс. руб.

1512

1363

3109

205,6

Отчисления на социальные нужды, тыс. руб.

207

197

406

196,1

Амортизация, тыс. руб.

1023

1333

3430

335,3

Прочие затраты, тыс. руб.

469

344

1537

327,7

Производственные затраты, тыс. руб.

6525

10896

17553

269,0

Среднегодовая численность работников, занятых в сельском хозяйстве, чел.

39

28

80

205,1

Отработано работниками, занятыми во всех отраслях хозяйства, тыс. чел.- час.

62

56

104

167,7

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.

9579

11815

12020

125,5

Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.

6163

10742

13011

211,1

Из таблицы 2.1 видно, что засеянная площадь в ООО «Селана» увеличилась на 80 га по сравнению с 2006 г. Среднегодовая численность работников увеличилась на 41 человек, при этом темп роста составил 205,1%. Темп роста среднегодовой стоимости оборотных средств составил 211,1%, т.е. среднегодовая стоимость оборотных средств повысилась на 6848 тыс. руб. А темп роста среднегодовой стоимости основных производственных фондов составил 125,5%, т.е. их среднегодовая стоимость увеличилась на 25,5% или на 2441 тыс. руб. Валовая продукция в фактических ценах снизилась на 15757 тыс. руб. или на 43,1%. Темп роста материальных затрат снизился на 63,0%, но темп роста производственных затрат, наоборот, увеличился на 169,0%.

Таблица 2.2

Размер и структура товарной продукции ООО «Селана» и уровень ее специализации

Продукция	2006 г.	2007 г.	2008 г.
	Денежная выручка, тыс. руб.	%	Денежная выручка, тыс. руб.	%	Денежная выручка, тыс. руб.	%
Зерновые и зернобобовые (озимые и яровые) без кукурузы	541	10,0	2100	25,0	2919	29,7
Однолетние травы	78	1,4	34	0,4	75	0,8
Кукуруза на силос и зеленый корм	90	1,7	100	1,2	100	1,0
Итого продукция растениеводства	709	13,2	2234	26,6	3094	31,5
КРС	916	17,0	843	10,0	752	7,7
Молоко цельное	3654	67,8	4759	56,7	5212	53,0
Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	110	2,0	553	6,6	770	7,8
Итого продукция животноводства	4680	86,8	6155	73,4	6734	68,5
Итого	5389	100	8389	100,0	9828	100,0
Коэффициент специализации	0,55	-	0,44	-	0,43	-
Уровень специализации	Высокий	Средний	Средний

Как следует из вышеприведенных табличных данных, можно сказать, что коэффициент специализации в течение рассматриваемого периода снижается. В 2006 г. организация имела высокий уровень специализации, а в 2007 г. и 2008 г. его значение стало уже средним, который обусловлен молочно-мясным направлением с достаточным развитием производства зерна.

2.3 Основные экономические показатели деятельности ООО «Селана»

В данной главе нам необходимо рассмотреть основные экономические показатели деятельности данного предприятия, такие как денежная выручка, себестоимость продукции, прибыль (убыток) и уровень рентабельности производства, а также некоторые основные показатели использования основных и оборотных средств. Для удобства чтения информация сведена в аналитические таблицы. Данные для расчетов также были взяты из годовых отчетов за 2006 г., 2007 г. и 2008 г.

Таблица 2.3

Основные финансовые показатели деятельности ООО «Селана»

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Тр., %
Себестоимость продукции, тыс. руб.	37673	9565	13161	34,9
Денежная выручка, тыс. руб.	42042	10446	16507	39,3
Прибыль (убыток), тыс. руб.	4369	901	3346	76,6
Уровень рентабельности, %	11,6	9,4	25,4	-
Окупаемость затрат, %	-	-	-	-

Как видно их таблицы 2.3, прибыль в 2008 г. составила 3346 тыс. руб. Наибольшую прибыль ООО «Селана» получила в 2006 г. (4369 тыс. руб.), потому что темп роста денежной выручки быстрее, чем темп роста себестоимости продукции. А в 2007 г. организация получила наименьший размер прибыли и составил всего 901 тыс. руб. Таким образом, темп роста прибыли в 2008 г. по сравнению с 2006 г. снизился на 24,4%. Следовательно, уровень рентабельности в 2007 г. был наименьшим (9,4%), а в 2008 г. был наибольшим (25,4%).

В условиях рыночных отношений у экономических субъектов могут возникать финансовые трудности, связанные с погашением в договорные сроки полученных банковских кредитов, займов других организаций, коммерческих кредитов поставщиков ТМЦ и других обязательств. Поэтому возникает необходимость в анализе ликвидности баланса экономического субъекта с целью оценки его кредитоспособности и платежеспособности.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в денежную форму стоимости соответствует сроку погашения обязательств, для этого при анализе ликвидности баланса необходимо сопоставить статьи баланса по активу со статьями баланса по пассиву.

Для наглядности при анализе ликвидности баланса используют аналитические таблицы.

Таблица 2.4

Показатели (коэффициенты) ликвидности (платежеспособности) ООО «Селана»

Показатель	Оптимальное значение	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2 - 0,5	0,04	0,03	0,10
Коэффициент покрытия (текущей ликвидности)	? 2	0,71	0,65	1,00
Коэффициент быстрой ликвидности (промежуточный или критический коэффициент покрытия)	? 1	0,44	0,28	0,30

1) Кал = ;

2) Кп = ;

3) Кбл = , где

А1 - наиболее ликвидные активы - денежные средства (строка 260 в балансе) и краткосрочные финансовые вложения (строка 250).

А2 - быстрореализуемые активы - дебиторская задолженность (строки 230 и 240) и прочие активы (строка 270).

А3 - медленно реализуемые активы - подраздел «Запасы» (строка 210, за исключением строки «расходы будущих периодов»).

Д - долгосрочные финансовые вложения (строка 140).

П1 - наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность (строка 620).

П2 - краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и займы (строка 610) и прочие краткосрочные пассивы (строка 660).

Практически все коэффициенты указывают на неплатежеспособность организации, т.к. ни один из них не удовлетворяет заданным оптимальным значениям. Коэффициент абсолютной ликвидности в течение рассматриваемого периода очень низкий, это значит, что организация не может в ближайшем будущем покрывать значительную часть краткосрочной задолженности из-за платежного недостатка наиболее ликвидных активов в каждом из рассматриваемых годов. Коэффициент покрытия (текущей ликвидности) также можно считать недостаточным, вследствие того, что величина текущих активов недостаточна для покрытия резко увеличившейся величины краткосрочных обязательств. ООО «Селана» не имеет платежных возможностей для немедленного 100%-ного погашения краткосрочных обязательств, общество может покрыть их лишь на 44 %, 28 % и 30 % соответственно в 2006 г., 2007 г. и 2008 г. за счет суммы наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов.

Таблица 2.5

Эффективность использования производственных фондов ООО «Селана»

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Тр., %
1	2	3	4	5
Фондообеспеченность, тыс. руб. на 1 га площади засеянной	13,5	16,0	15,2	112,8
Фондовооруженность труда, тыс. руб. на 1 чел.	154,5	211,0	115,6	74,8
Фондоотдача	3,8	1,1	1,7	45,4
Фондоемкость	0,26	0,89	0,58	220,4
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	5,9	1,2	1,6	27,0
Продолжительность одного оборота оборотных средств, дн.	61	291	225	370,7

2.4 Организация бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля в ООО «Селана»

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Селана» несет руководитель организации в лице Лекомцева В. Г. Для организации и ведения бухгалтерского учета в организации создана бухгалтерия, которая ведет учет, составляет отчетность и ведет контроль за соблюдением финансовой дисциплины. Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер в лице Сандаловой В. А.

Главный бухгалтер ведет, проверяет и подписывает финансовую отчетность, касающуюся деятельности организации, а также отвечает за формирование учетной политики.

Учетная политика ООО «Селана» сформирована на основании законодательных, нормативных актов и положений, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и особенностей своей деятельности.

Под учетной политикой понимается выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной деятельности) в соответствии с особенностями его хозяйственной деятельности и применяемая им на постоянной основе в течение отчетного периода.

Согласно ПБУ 1/98, в соответствии с учетной политикой утверждаются: рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, порядок и сроки проведения инвентаризации, методы оценки имущества и обязательств, правила и технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями.

Рабочий план счетов - схема регистрации и группировки объектов учета, возникающих при осуществлении отдельными предприятиями конкретных видов деятельности. Он создается на основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению.

В отличие от строгой регламентации счетов бухгалтерского учета, субсчета используются более свободно. Система субсчетов в рабочем плане счетов создается организацией самостоятельно, исходя из ее потребностей в отражении фактов хозяйственной жизни. Согласно инструкции по применению Плана счетов, организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Структура рабочего плана счетов представляет собой совокупность синтетических и аналитических счетов, включая субсчета. При разработке плана счетов организация не может изменить ни номер счета, ни длину кодового обозначения. Но она имеет возможность только определить множество применяемых синтетических счетов. Поэтому основная задача будет заключаться в отнесении классификационного признака к разряду субсчетов или аналитических счетов.

График документооборота определяет главный бухгалтер и утверждается директором предприятия. Документооборот предназначен для своевременного составления отчетности и получения данных о ходе производственных процессов. График документооборота должен способствовать улучшению учетной работы на предприятии, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ. Он может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

В Учетной политике данной организации график документооборота отсутствует.

Бухгалтерский учет ведется в автоматизированной форме, при которой используются различные карточки счетов, оборотно-сальдовые ведомости, а также журналы-ордера, записи в которых производятся в течение месяца. По окончании месяца дебетовые и кредитовые обороты переносят в Главную книгу.

Для оформления хозяйственных операций в ООО «Селана» применяются унифицированные формы первичных документов. Имущества, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете подлежит оценке в денежном выражении в валюте РФ в рублях и копейках (округление до целых не производится).

Установить на 2009 год следующую совокупность способов ведения бухгалтерского учета и отдельных видов имущества и обязательств:

1. Исходя из условий хозяйствования, считать моментом реализации для целей налогообложения отгрузку продукции и предъявление расчетных документов покупателю.

2. К основным фондам относить средства сроком службы более 12 месяцев.

3. Амортизацию объектов основных средств производить линейным способом.

4. Переоценку основных средств производить методом прямого пересчета по рыночным ценам с привлечением специалистов оценщиков.

5. Учет производственных запасов осуществлять по фактической себестоимости приобретения на счете 10 «Материалы».

6. Учет материалов вести по средней себестоимости.

7. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции вести нормативным методом.

8. Оценку стоимости незавершенного производства производить по полной себестоимости.

9. При необходимости подтверждать актами дебиторскую и кредиторскую задолженность.

10. Проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств один раз в год перед составлением годового отчета.

Руководством ООО «Селана» сформирована инвентаризационная комиссия в следующем составе (табл. 2.6).

Таблица 2.6

Состав инвентаризационной комиссии ООО «Селана»

Ф.И.О	Состав инвентаризационной комиссии	Должность
Горохов Н. А.	Председатель	Зам. директора по сельскому хозяйству
Суслова О. Б.	Заместитель председателя	Зам. главного бухгалтера
Брылова Л. А.	Член комиссии	Бухгалтер
Степанов Н. М.	Член комиссии	Кладовщик
Тороицкая Н.В.	Член комиссии	Главный агроном

Руководство ООО «Селана» несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутрихозяйственного контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности организации, функционировала регулярно и эффективно. В ООО «Селана» внутрихозяйственный контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками в соответствии с учредительными документами осуществляет ревизор Максимовой А. Н.

Цели, полномочия и ответственность ревизора оформлены в виде письменного документа, утвержденного руководством ООО «Селана» и одобренного общим собранием. Ревизор подчиняется непосредственно директору организации.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «СЕЛАНА» ВОТКИНСКОГО РАЙОНА УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

3.1 Первичный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Селана»

Основными задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Селана» являются:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией при расчетах с поставщиками и подрядчиками, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если форма документа не предусмотрена в этих альбомах, то он должен содержать следующие обязательные реквизиты:

* наименование;

* дату составления;

* наименование организации, от имени которой составлен документ;

* содержание хозяйственной операции;

* измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

* наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

* личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, должен быть утвержден руководителем ООО «Селана» по согласованию с главным бухгалтером. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это невозможно, то сразу после ее окончания.

За своевременное и качественное оформление первичных учётных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных отвечают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В ООО «Селана» товарно-материальные ценности поступают как от местных, так и от иногородних поставщиков: от промышленных предприятий, кооперативов, иных производственных предприятий с разными формами собственности в соответствии с договорами.

Поступление материальных ценностей в ООО «Селана» от поставщиков, выполнение работ и оказание услуг подрядчиками производится на основании заключённых между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров, договоров подряда, купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством. За нарушение условий договоров поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за задержку оплаты расчетных документов и за необоснованный отказ.

Документальное оформление поступления ценностей в ООО «Селана», конечно же, зависит от способа их поступления в организацию. Доставка материальных ценностей может осуществляться от поставщиков несколькими способами: силами поставщика (централизованные поставки), силами самой организации (самовывоз) и с привлечением сторонних (транспортных) организаций.

Независимо от вида доставки поставщик обязан выдать организации - покупателю комплект всех необходимых документов: платежные поручения, счета-фактуры, товарные накладные, накладные на отпуск материалов на сторону и другие расчетные документы. Причем к указанным документам должны прикладываться документы, подтверждающие качество приобретенных товарно-материальных ценностей (так называемые сопроводительные документы), например, сертификаты соответствия.

Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы. При этом необходимо:

- зарегистрировать документы;

- проверить соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материальных ценностей, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренных договором;

- проверить правильность расчетов в расчетных документах;

- акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);

- определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

- передать документы в бухгалтерию организации в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

При централизованных поставках приемка материальных ценностей осуществляется непосредственно на складе организации-покупателя.

В том случае, если организация самостоятельно вывозит приобретаемые ценности, то приемка осуществляется на складе поставщика. В этом случае представитель организации-покупателя (экспедитор) обязан предъявить поставщику доверенность и документ, удостоверяющий личность. На данном предприятии применяется типовая форма доверенности на получение материальных ценностей форма № М-2 (имеет корешок и отрывную часть). Порядок оформления и получения по ним ценностей установлен «Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», утвержденной Постановлением Государственного Комитета статистики РФ от 30.10.97 г. № 71а. Доверенность оформляется в бухгалтерии предприятия в одном экземпляре под расписку получателя и является основанием для передачи экспедитору товарно-транспортных (товарных) документов и для передачи самих ценностей. Не допускается выдача доверенностей лицам, не работающим в организации. Подпись лица, на имя которого составлена доверенность, является обязательным атрибутом.

Выписка доверенности фактически является заключением с работником договора о полной материальной ответственности. От имени организации доверенность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером или иными должностными лицами, уполномоченными на это приказом по организации.

В доверенности указываются:

· полное наименование потребителя товара и его адрес; наименование плательщика и его адрес;

· реквизиты расчетного счета, наименование и местонахождение банка плательщика;

· паспортные данные экспедитора;

· наименование, дата и номер документа, на основании которого должны быть переданы ценности;

· на оборотной стороне доверенности указывается подробный перечень подлежащих передаче товарно-материальных ценностей.

В доверенности указывается дата ее выдачи и дата, по которую данная доверенность действительна. Бланк доверенности имеет корешок, на котором указываются ее основные реквизиты, и по которому в бухгалтерии организации-получателя осуществляется учет выданных доверенностей, которые подшиваются в хронологическом порядке, формируя книгу. На последнем листе книги, составленной из корешков доверенностей за квартал, делается надпись за подписью главного бухгалтера: «В настоящей книжке пронумеровано _____ листов» (количество листов пишется прописью).

При доставке товарно-материальных ценностей сторонними организациями в ООО «Селана» применяются такие основные документы, как товарная накладная, накладная на отпуск материалов на сторону, расходная накладная.

Товарная накладная (форма ТОРГ-12, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132), составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Например, ООО «Удмуртская ветеринарная компания», расположенное по адресу: 426028, УР, г. Ижевск, ул. Пойма, д. 79, по основному договору обязано поставить в адрес ООО «Селана» товары: 1) АДС-2, 100 мл. (А-М); 2) Эндометромаг 1000 мл.; 3) Гентамаст 10 мл. - общей стоимостью 4640 руб. ООО «Селана» зарегистрирована по адресу: 427430, УР, г. Воткинск, ул. Подлесная, д. 2а. Так как данная организация находится на специальном налоговом режиме, она не заполняет графы 13 и 15 в товарной накладной.

В строке «Грузоотправитель» указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если отгрузка осуществляется структурным подразделением поставщика, то необходимо указать адрес местонахождения такого подразделения. В строке «Грузополучатель» указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.

Товарная накладная составляется уполномоченным лицом организации. В строке «Основание» указываются номер и дата договора, а также номер и дата транспортной накладной, выписанной для организации-перевозчика. Товарную накладную подписывает работник организации-продавца, разрешивший отпуск груза, главный бухгалтер организации-продавца, а также работник организации-продавца, производящий отпуск груза.

В документе не допускаются подчистки и помарки. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления.

Также для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организацией применяется накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Данный документ выписывается в двух экземплярах на основании нарядов, договоров (контрактов), приказов (распоряжений) руководителя и других документов. В накладной на отпуск материалов на сторону:

· содержится перечень разрешенных к отпуску ценностей с указанием их количества, цены и общей суммы;

· указывается структурное подразделение (склад), которое должно произвести отпуск;

· указывается организация-получатель ценностей;

· содержится разрешительная подпись уполномоченных лиц.

Расходная накладная предназначена для оформления операций, связанных с отпуском товаров с оптового склада.

Также в ООО «Селана» при расчетах с поставщиками и подрядчиками оформляются различные акты, например, акт сдачи-приемки оказанных услуг, акт приемки-сдачи работ, акт об оказании платных услуг и другие. Учитывая, что форма акта сдачи-приемки оказанных услуг (выполненных работ) не установлена нормативными правовыми актами, стороны договора вправе составить такой акт в произвольной форме. Вместе с тем, он, в силу требований пункта 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете, должен содержать обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование сторон договора, от имени которых составлен акт; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование и личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.

Прежде всего, при оформлении актов оказания услуг (выполнения работ) необходимо обеспечить четкое разграничение каждой из перечисленных услуг (работ), а также обосновать их непосредственную связь с производственной деятельностью организации. Как правило, в тексте акта делают отметку о том, что данный акт является неотъемлемой частью договора на оказание услуг, выполнение работ.

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности (платежных требований, платежных поручений).

Например, в ООО «Селана» в марте 2009 года поступили на склад бензин 80 и дизельное топливо на сумму 71820,70 руб., в том числе НДС в сумме 10955,70 руб.

В счете-фактуре должны быть указаны:

· порядковый номер счета-фактуры;

· наименование и регистрационный номер поставщика;

· наименование получателя (плательщика);

· стоимость, цена поступающих товарно-материальных ценностей;

· сумма налога на добавленную стоимость;

· дата предоставления счета-фактуры.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров, и скрепляется печатью организации.

В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяют подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.

Счета-фактуры составляются предприятием поставщиком на имя предприятия покупателя в двух экземплярах, первый из которых не позднее десяти дней со дня отгрузки товаров или предоплаты (аванса) представляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм по НДС. Второй экземпляр счета-фактуры (копия) остается у поставщика (подрядчика).

В ООО «Селана» получаемые счета-фактуры хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур в течение полных пяти лет с даты их получения. Они должны быть подшиты и пронумерованы.

Также ООО «Селана» ведет книгу покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении сумм НДС, подлежащего зачету в соответствии с законом об НДС. Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему положению НДС.

А поставщики в свою очередь хранят выдаваемые счета-фактуры в журнале выданных счетов-фактур и ведут специальную книгу продаж. Учет выданных поставщиками счетов-фактур в книге ведется в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг или получения предоплаты. Записи делаются не позднее десяти дней после совершения операции. Заполнение книги продаж аналогично книге покупок.

Для оплаты поступающих материальных ценностей может быть использован также счет, содержание которого аналогично счету-фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию материалов и является основанием для их оплаты.

Независимо от оплаты и доставки, порядок оприходования материальных ценностей должен отвечать определенным требованиям. При любом варианте получения материальных ценностей у поставщика и любом варианте доставки, их предъявляют кладовщику для оприходования. Приемка на складе производится методом прямого счета, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов. В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов, составляется приемный акт. Акт составляют и подписывают члены специальной комиссии, назначенной руководителем предприятия, кладовщик и представитель поставщика. В дальнейшем на основе акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии. Если не обнаружено никаких расхождений с документами, кладовщик выписывает приходный ордер или приемную фактуру в двух экземплярах. Вместо выписки приходных ордеров кладовщик может поставить на сопроводительный документ (если их поступило 2 экземпляра) штамп, удостоверяющий получение.

Оприходование поступивших материальных ценностей оформляется путем наложения штампа на расчетном документе: товарной накладной, счете-фактуре, счете, акте приемки-сдачи работ, акте об оказании услуг и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших ценностей, выполненных работ или оказанных услуг.

Приемка товарно-материальных ценностей по количеству предусматривает проверку их соответствия фактического наличия данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и (или) расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиям к качеству ценностей, предусмотренных в договоре.

Учет первичных документов по приходу товаров в ООО «Селана» ведется в «Журнале поступления товарно-материальных ценностей», в котором указывается название приходного документа, его дата и номер, краткая характеристика документа, дата регистрации документа, сведения о поступивших ценностях.

Материальные ценности хранятся на складах под наблюдением материально ответственных лиц, с которыми заключают договор о материальной ответственности. Материалы на складах учитываются в карточках складского учета, открываемых на каждое отдельное наименование материала. В карточках указываются наименования материала, номенклатурный номер, размер, сорт, место хранения, единица измерения, учётная цена, балансовый счет, норма запаса и другие данные.

Материально ответственное лицо составляет отчет о движении материальных ценностей в двух экземплярах в количественном выражении на основании первичных документов. Бухгалтер, после проверки отчета и таксировки, второй экземпляр отчета передает обратно на склад материально ответственному лицу с отметкой о дате приема от него отчета и дате окончания его обработки.

После проверки и таксировки, с приложенными оправдательными документами, на основании которых были сделаны записи в «Журнале поступления товарно-материальных ценностей», бухгалтер предприятия переносит остатки на конец месяца из отчетов в сальдовые ведомости.

Оформленные документы на приемку товарно-материальных ценностей являются основанием для расчетов ООО «Селана» с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки ценностей в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

В ООО «Селана» поступающие товарно-материальные ценности приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

3.2 Организация синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Селана»

Расчеты с поставщиками за товары, работы, услуги в ООО «Селана» ведутся, как правило, по безналичной форме расчета путем перечисления финансовых средств со счета плательщика на счет получателя. Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надёжную сохранность.

Основной формой безналичных расчетов в сельскохозяйственной организации ООО «Селана» являются платежные поручения. Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета (ООО «Селана») банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег (поставщика). В нем обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платежное поручение передается в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг.

Осуществляются расчеты после отгрузки плательщику товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, либо одновременно с ними (с согласия предприятия или по его поручению).

В безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефонов, почтово-телеграфные услуги.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Селана» используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет - пассивный, сальдо кредитовое, отражает сумму задолженности ООО «Селана» перед поставщиками по неоплаченным счетам. Оборот по дебету данного счета отражает погашение задолженности, а оборот по кредиту - возникновение новой задолженности.

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Селана» открыты следующие субсчета:

- 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»;

- 60-2 «Авансы выданные в рублях»;

- 60-3 «Векселя выданные»;

- 60-6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в у. е.»;

- 60-7 «Авансы выданные в у. е.»;

- 60-11 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте»;

- 60-22 «Авансы выданные в у. е.».

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат.

Например, в марте 2009 года в ООО «Селана» поступили товары (скобы № 24) на сумму 26260,00 руб. (в т.ч. НДС 4005,76 руб.). Счет данного поставщика был акцептован в этом же месяце на указанную сумму (табл. 3.1).

Счет 60 по дебету, на котором отражаются суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, корреспондирует со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. На данном предприятии расчеты с поставщиками и подрядчиками с применением предварительной оплаты и выдачи авансов осуществляются редко.

Например, в ООО «Селана» в апреле 2009 года была погашена задолженность перед поставщиком МУП «Коммунальные тепловые сети» на сумму 4474,30 руб.

В ООО «Селана» используются также расчеты с использованием векселей. Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 3 «Векселя выданные». Данная задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60-3 с кредита счета 51 «Расчетный счет». Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту и др.

В течение отчетного месяца бухгалтерия организации получает документы поставщиков, принимает отчеты о движении товарно-материальных ценностей от материально ответственных лиц, получает выписки с расчетного счета организации. Это позволяет отразить обязательства, либо закончить расчеты ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств.

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере № 6 и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

На основании поступающих первичных документов поставщиков в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают: 1) суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям; 2) задолженности по счету 60; 3) погашение задолженностей и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6.

Журнал-ордер №6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика) в журнал-ордер № 6 записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам организации и стоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графу суммы налога на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе.

Записи по кредиту счета 60 производят по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей (07, 10, 11 и 15), затрат на производство (20, 23, 25, 26 и др.), капитальных вложений (08) и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т. е. записей по погашению обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы, услуги и другим списаниям. При записях по дебету 60 счета указывают кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).

В конце месяца в журнале-ордере № 6 выводят остатки: по дебету - суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

Таким образом, в ООО «Селана» организацию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками можно представить в виде следующей схемы.

сверка

сверка

Рис. 3.1. Схема учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Селана»

Таблица 3.1

Схема бухгалтерских проводок по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Селана» за март и апрель 2009 г.

№	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			дебет	кредит

Продолжение таблицы 3.1

1	2	3	4	5
Операции по кредиту счета 60
1	Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившие и оприходованные материалы № 00000015 (скотч большой) (без использования счета 15)	1137,78	10	60-1
2	Выделен НДС по поступившим материалам	204,72	19-3	60-1
3	Приняты к оплате счета поставщиков за поставленные ими основные средства, приобретенные за плату	1648728,14	08	60-1
4	Выделен НДС по приобретенным основным средствам	296771, 86	19-1	60-1
5	Акцептованы счета сторонней организации за оказанные ветеринарные услуги (исследование крови животных по РИД)	14100,00	20	60-1
6	Счета поставщиков и подрядчиков приняты к оплате за выполненные услуги при производстве работ, относящихся к расходам будущих периодов	2733,35	97	60-1
7	Принят к оплате счет поставщика за приобретенные товары № 00000011 (скобы № 24), в т.ч. НДС	26260,00	41	60-1
8	Акцептованы счета сторонней организации за отпуск теплоэнергии котельной Воткинской промбазы	5301,50	91-2	60-1
Операции по дебету счета 60
9	Погашена задолженность перед поставщиками за товары по счету № 127 от 03.03.2009 г.	12206,75	60-1	51
10	Погашена задолженность перед поставщиками за товары по счету-фактуре № 91 от 16.02.2009 г.	13316,30	60-1	51
11	Произведена оплата поставщикам за электроэнергию по договору № В1574	50000,00	60-1	51
12	Погашена задолженность перед поставщиками за товарно-материальные ценности через подотчетное лицо Шорникова Н.И.	1740,00	60-1	71
13	Погашена задолженность перед поставщиками за дизельное топливо	126776,00	60-1	51

Комплекс задач учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, предусматривает обработку информации по значительной группе балансовых счетов. Учет по отдельным из них имеет свои особенности по формам представления первичной информации, способам обработки и форме исходящих информационных массивов.

Автоматизация учета расчетов с поставщиками позволяет повысить степень аналитичности, точности, своевременность получения сведений о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями, согласованность записей на счетах. Оперативная обработка данных позволяет своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.

Бухгалтерский учет в ООО «Селана» на сегодняшний момент ведется с использованием средств вычислительной техники на базе электронной версии «1С: Бухгалтерия v. 7.7» под Windows. Это универсальная бухгалтерская программа.

Электронная версия «1С: Бухгалтерия» ориентирована на обычного бухгалтера, обладающего азами компьютерной грамотности. Программа настраивается на особенности бухгалтерского учета на предприятии, на изменения в законодательстве и формах отчетности. Подобные изменения могут осуществляться самим пользователем.

Достоинствами этой категории программ являются:

невысокая стоимость;

простота освоения и внедрения по сравнению с более сложными программными комплексами;

универсальность: эти программы можно с пользой применить на предприятии любой отрасли, любой формы собственности.

Основные особенности электронной бухгалтерии «1С»:

- ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребностям предприятия;

- получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету;

- полная настраиваемость с возможностью изменять и дополнять план счетов, систему типовых проводок, систему аналитического учета, формы первичных документов;

- возможность печати первичных документов при вводе проводок.

Исходными данными для программы являются проводки, вносимые в журнал операций. При помощи электронной бухгалтерии, вместе с вводом проводок, формируются первичные документы.

Все отчетные формы, включая журналы-ордера, строятся на базе данных о финансово-хозяйственных операциях, вводимых в программу пользователем. Программа дает возможность составлять отчетность и различные вспомогательные документы. В программе «1С: Бухгалтерия» предусмотрено 18 видов «Внутренних отчетов», в том числе «Шахматка», Главная книга. Для любого счета могут быть сформированы оборотно-сальдовая ведомость, журнал-ордер и ведомость к журналу-ордеру, карточка по счету (перечисление всех операций и проводок, в которых счет присутствовал, с указанием оборотов и сальдо). Также имеется кассовая книга, книга покупок и книга продаж. В частности по счету 60 можно сформировать следующие отчеты:

- оборотно-сальдовые ведомости по счетам и субсчетам;

- анализы счетов, содержащих итоги по корреспонденциям конкретных счетов со всеми счетами;

- сводные проводки - итоги по всем используемым корреспонденциям;

- журналы-ордера - выборка проводок из журнала операций по определенным счетам, корреспонденциям и другим признакам;

- карточки счетов - все проводки с данным счетом;

- отчеты произвольной формы разработанной пользователем для детального изучения хозяйственных процессов.

Помимо «Внутренних отчетов» в программе имеются «Регламентированные», которые предназначены для передачи различным контролирующим органам. Таких отчетов более 40, включая баланс, справки для предоставления в налоговую инспекцию, внебюджетные фонды и органы статистики. Некоторые из них представляют собой просто бланки, которые следует заполнять вручную.

Хотя аналитический учет нужен и для целей налогообложения, но особенно он полезен для получения информации, необходимой руководству предприятия при принятии управленческих решений.

Синтетический учет может дать ответ на вопрос, каковы обороты по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если же нужна более подробная информация, приходится прибегать к учету аналитическому. Объектами аналитического учета могут быть товары, контрагенты, договора и любые другие объекты. Целью аналитического учета является сбор информации о том или ином объекте аналитики, разбросанной по разным синтетическим счетам.

В программе «1С: Бухгалтерия» в принципе возможно использование аналитических субсчетов, но ведение аналитического учета здесь основывается на указании специальных комментариев к проводкам и операциям. В качестве таких комментариев используются ссылки на объекты аналитического учета: конкретные товары, материалы, договора. Эти аналитические признаки авторы программы называют «субконто». Под видом субконто подразумевается совокупность однотипных объектов аналитического учета.

Для одного счета может быть задано ведение аналитического учета по нескольким видам субконто. Так, например, для счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Селана» определено ведение аналитического учета по двум видам субконто: «Договора» и «Контрагенты». Это означает, что каждый раз при составлении проводки или операции с участием счета 60, нужно будет указать конкретный договор и контрагента.

При задании аналитических признаков к конкретным проводкам можно пользоваться имеющимися справочниками («Основные средства», «Товары», «Материалы», «Договора», «Контрагенты» и еще 17 других). Объекты, перечисленные в этих справочниках, могут быть объединены в группы и подгруппы.

Программа «1С: Бухгалтерия» позволяет хорошо реализовать технологию работы «от первичного документа», способна работать в комплексе с другими продуктами фирмы «1С». Преимуществом программы «1С: Бухгалтерия» является хорошая сбалансированность: откровенно слабых мест нет. Другим преимуществом является большая сеть «внедренческих» организаций, способных осуществлять серьезные переделки в программе.

3.3 Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Селана»

Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Селана» открыты следующие субсчета:

- 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»;

- 60-2 «Авансы выданные в рублях»;

- 60-3 «Векселя выданные»;

- 60-6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в у. е.»;

- 60-7 «Авансы выданные в у. е.»;

- 60-11 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте»;

- 60-22 «Авансы выданные в у. е.».

А к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открыто два субсчета: 19-1 «НДС по приобретенным основным средствам» и 19-3 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям». Такой учет затрудняет работу бухгалтера, поскольку в такой ситуации достаточно сложно сразу оценить величину задолженности перед поставщиками за товары и перед подрядчиками за оказанные услуги (выполненные работы). Поэтому в настоящее время сверка расчетов осуществляется вручную по каждому контрагенту на основании заключенных хозяйственных договоров и товаросопроводительных документов (актов выполненных и принятых заказчиком работ). Сверка осуществляется вручную, поскольку документооборот в организации небольшой, однако не стоит забывать, что предприятие динамично развивающееся, с каждым годом возрастает выручка от реализации, следовательно, увеличивается документооборот и сверка данных вручную, будет отнимать много рабочего времени у бухгалтерских работников.

Причем некоторые субсчета к счету 60 в ООО «Селана» вообще не используются.

Оценивая данную ситуацию руководству можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

1. К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» изменить действующие и добавить следующие субсчета:

- 60-1 «Расчеты с поставщиками в рублях»,

- 60-2 «Расчеты с подрядчиками в рублях»

- 60-3 «Авансы выданные в рублях»;

- 60-4 «Векселя выданные».

2. К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» добавить следующие субсчета:

- 19-1 «НДС по приобретенным основным средствам»,

- 19-2 «НДС по оказанным услугам»,

- 19-3 «НДС по товарно-материальным ценностям».

Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится. Сгруппируем для наглядности данные рекомендации в таблицу 3.2.

Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов.

Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится, при этом отпадет необходимость в наборе дополнительных специалистов в бухгалтерскую службу.

Таблица 3.2

Открытие субсчетов к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Селана»

Субсчета, использующиеся в настоящее время	Субсчета, рекомендованные к применению	Выгода от предложенных рекомендаций
К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: 60-1, 60-2, 60-3, 60-6, 60-7, 60-11, 60-22	К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: 60-1, 60-2, 60-3, 60-4	Сокращение времени обработки документов сотрудниками бухгалтерии, повышение производительности труда. Позволяет систематизировать учет расчетов.
К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»: 19-1, 19-3	К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»: 19-1, 19-2, 19-3

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных организацией за определенный период времени (месяц, квартал, полугодие, год), из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.

В ООО «Селана» используются формы учетных регистров, приведенные в компьютерной программе «1С: Бухгалтерия», но их бывает недостаточно для качественной и оперативной обработки данных.

В целях повышения производительности труда и эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью рекомендуется разработать следующий учетный регистр, обобщающий информацию о величине задолженности и позволяющий сгруппировать учетные данные в разрезе каждого контрагента (табл. 3.3).