Относител. изменение себестоимости, тыс. руб.

плановая

фактическая

от-клонения

плановые

фактические

от-клонения

1. Статьи затрат

Материалы

44937

48147

3210

46,20

48,97

2,77

2724

Основная заработная плата рабочих

15783

15783

0

16,23

16,05

-0,17

-171

Амортизационные отчисления

17481

17481

0

17,97

17,78

-0,19

-190

Итого прямые затраты

78201

81411

3210

80,40

82,80

2,40

2363

Накладные расходы

11493

11493

0

11,82

11,69

-0,13

-125

Всего

89694

92904

3210

92,21

94,49

2,28

2238

2. Объем строительно-монтажных работ

97267

98321

1054

-

-

-

-

Пояснения по расчету для статьи «Материалы»:

1) Фактические затраты на 1 руб. строительно-монтажных работ: 44937 / 97267 *100 = 46,2 коп.

2) Сметные затраты на 1 руб. строительно-монтажных работ: 48147 / 98321 *100 = 48,97 коп.

3) S = Sф - Sп = 48,97 - 46,2 = 2,77 коп.

4) Относительное изменение себестоимости (перерасход) по статье «Материалы»:

Эс = (Sф - Sп) * В = (48,97 - 46,2) * 98321 = 2724 тыс. руб.

Расчеты по остальным статьям выполнены аналогично.

Анализ показал, что по статьям «Основная заработная плата», «Амортизационные отчисления» и «Накладные расходы» у ОАО «РСУ-3» возникла экономия финансовых ресурсов в сумме 171 тыс. руб., 190 тыс. руб. и 125 тыс. руб. соответственно. По статье «Материалы» возник перерасход в сумме 2724 тыс. руб.

Общий перерасход в ОАО «РСУ-3» составил 2238 тыс. руб.

При анализе результатов производственно-хозяйственной деятельности строительной организации фактическую себестоимость строительно-монтажных работ (ССф) сравнивают с плановой (ССп). Если фактическая себестоимость меньше плановой, т. е. Сф < Сп, то в этом случае строительная будет иметь фактическую прибыль (Пф) (в денежном выражении) по своей величине равную:

Пф = ССп - ССф (3.3)

а в процентах по отношению к плановой себестоимости выполненных строительно-монтажных работ (П'):

Пф` = (ССп - ССф) / ССп *100, % (3.4)

Наоборот, возможны случаи, когда фактическая себестоимость работ превышает плановую, т. е. ССф > ССп. Это значит, что строительное управление не выполнило задания по снижению себестоимости и возможно даже допустило убытки, т. е. фактические затраты превышают сметную себестоимость работ: ССф > Сп.

В этом случае фактические убытки в денежном выражении составят:

Уф = ССф - ССп (3.5)

а в процентах по отношению к плановой себестоимости выполненных строительно-монтажных работ:

Уф` = (ССф - ССп) / ССп *100, % (3.6)

Проанализируем данные табл. 1.4:

1) Уф = ССп - ССф = 92904 - 89694 = 3210 тыс. руб.

2) Уф` = (ССф - ССп) / ССп *100 = (92904 - 89694) / 89694 * 100 = 3,58%.

Таким образом, в результате превышения фактической себестоимости строительно-монтажных работ над плановой ОАО «РСУ-3» недополучило 3210 тыс. руб. (3,58%) прибыли, при этом основное отклонение возникло по статье «Материалы».

Выводы

Исследование, проведенное в 1 главе, позволило:

1) определить понятие и проведена классификация расходов организации для целей налогообложения и бухгалтерского учета,

2) выявить особенности формирования и планирования затрат в строительной компании, в том числе, определить понятие и состав себестоимости строительно-монтажных работ, рассмотреть формирование сметной, плановой и фактической себестоимости строительно-монтажных работ;

3) проанализировать состав затрат строительной организации ОАО «РСУ-3» по экономическому содержанию, для целей бухгалтерского и налогового учета;

4) определить величину перерасхода финансовых ресурсов в компании в 2006 году.

Глава 2. Теоретические и практические основы управления финансовым результатом в компании

2.1 Понятие и роль прибыли в деятельности организации. Содержание и классификация прибыли

Прибыль -- наиболее сложная категория рыночной экономики. Ее сложность определяется многообразием сущностных сторон, которые она отражает, а также многообразием обличий, в которых она выступает.

Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности [8, 23].

Экономическое содержание категории прибыли, ее объем, и границы использования во многом зависят от воздействия стимула выгоды в условиях рынка. В связи с этим условием наиболее важное значение имеет меновая стоимость, которая по своей природе в основном субъективна. Оборудование и капитал на этой стадии кругооборота средств полезны лишь в той мере, в которой их собственники могут путем использования ценовых факторов с применением техники и инстинкта мастерства увеличивать массу прибыли. Сам факт собственности и позволяет владельцам ее принимать определенные меры по увеличению прибыли с учетом требований законодательства [19, 13].

Исторически прибыль как экономическая категория товарного хозяйства возникла еще на ранних стадиях развития человечества. Затем она превратилась в купеческую прибыль, которая явилась экономической формой реализованной стоимости прибавочного продукта, создаваемой мелкими товаропроизводителями и получаемой ими и купцами. Своего полного развития и становления как экономическая категория прибыль получила в условиях капиталистической формации, когда товарное хозяйство достигло сравнительно высшей степени своего развития.

От степени раскрытия существенных сторон внутреннего содержания категории прибыли в определенных общественно-экономических формациях зависит во многом и понимание самого понятия прибыли и использования этой категории, как отражение характерных черт тех или иных производственных отношений [19, 33].

Существует несколько подходов к определению прибыли. Следует выделить два базовых похода - экономический и бухгалтерский.

В соответствии с бухгалтерским подходом прибыль - разница между доходами и расходами организации, финансовый результат деятельности организации.

Прибыль как экономическая категория - это чистый доход на капитал или прирост капитала, определяющий результативность деятельности организации. Однако прибыль не является гарантированным доходом на капитал. Только успешное ведение бизнеса может обеспечить прибыль.

Как экономическая категория прибыль выражает сложные экономические отношения между: предпринимателями (предприятиями) и работниками по поводу оплаты труда; между самими предпринимателями (предприятиями) по поводу товарообменных операций; между предпринимателями (предприятиями) и инвестиционными институтами. Эти отношения носят ярко выраженный расчетный характер. Прибыль как источник денежных средств опосредует, таким образом, все стадии воспроизводственного процесса - от стадии производства до стадии потребления. [20, 171]

Функции прибыли в условиях рыночной экономики состоят в следующем.

1. Получение прибыли - непременное условие и одна из основных целей предпринимательской деятельности.

2. Прибыль предприятия создает базу экономического развития государства в целом.

3. Прибыль предприятия является критерием эффективности конкретной производственной (операционной) деятельности.

4. Прибыль характеризует абсолютную эффективность бизнеса по всем направлениям и видам деятельности организации (основной (в т.ч., производственной, сбытовой и снабженческой), инвестиционной и финансовой).

5. Величина прибыли лежит в основе обоснования эффективности капиталовложений и инвестиций. На основе прибыли рассчитываются все показатели эффективности (рентабельности).

6. Исходя их величины прибыли, определяются доходы собственников (дивиденды).

7. Прибыль является основным внутренним собственным источником текущего и долгосрочного развития фирмы, формирования финансовых ресурсов, обеспечивающих ее развитие.

8. Прибыль является главным источником возрастания рыночной стоимости предприятия и развития бизнеса, что обеспечивается капитализацией части прибыли компании. Величина прибыли лежит в основе оценки рыночной стоимости компании, стоимости ее акций, т.е., если у компании высокая рентабельность собственного капитала, то рыночная стоимость акций будет высокой.

9. Наличие стабильного и устойчивого уровня прибыли является показателем конкурентоспособности предприятия.

10. Прибыль предприятия является важнейшим источником удовлетворения социальных потребностей общества.

11. Прибыль определяет возможности предприятия по привлечению финансовых ресурсов с финансового рынка (рынка ссудного капитала и фондового рынка).

12. Прибыль является индикатором кредитоспособности организации и основным защитным механизмом, предохраняющим предприятие от угрозы банкротства.

Классификация прибыли

Прибыль предприятия характеризуется не только своей многоаспектной ролью, но и многообразием обличий, в которых она выступает.

Под общим понятием «прибыль» понимаются самые различные ее виды, характеризуемые в настоящее время несколькими десятками терминов. Различные показатели (виды) прибыли используются:

- в процессе формирования прибыли,

- в процессе использования прибыли,

- в процессе управления прибылью.

Общая классификация прибыли, разработанная на основе научной экономической литературы [8; 10; 18; 19; 23; 28] представлена в табл. 2.1.

Отдельные виды прибыли предприятия можно систематизировать по основным признакам:

По источникам формирования прибыли, используемым в учете, выделяют следующие виды прибыли:

- валовая прибыль - разница между выручкой-нетто себестоимостью проданной продукции, работ, услуг;

- прибыль от продаж - разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами;

- налогооблагаемая прибыль - это прибыль от продаж откорректированная на величину сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов;

- чистая прибыль - разница между налогооблагаемой прибылью и величиной текущего налога на прибыль.

По источникам формирования прибыли по основным видам деятельности предприятия выделяют:

- прибыль от основной деятельности (прибыль от продаж);

- прибыль от инвестиционной деятельности (доходы от участия в других организациях, прибыль от реализации основных средств и других ТМЦ);

- прибыль от финансовой деятельности (прибыль от продажи краткосрочных ценных бумаг и проценты по ним, курсовые разницы).

По составу элементов, формирующих прибыль, различают:

- маржинальную прибыль - разница между выручкой-нетто и переменными издержками;

- экономическую прибыль - прибыль до уплаты налогов и процентов за использование заемных средств.

По характеру инфляционной «очистки» прибыли выделяют номинальный и реальный ее виды. Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной ее суммы, скорректированный на темп инфляции в соответствующем периоде.

По регулярности формирования выделяют прибыль, которая формируется предприятием регулярно, и так называемую "чрезвычайную" прибыль. Термин "чрезвычайная" прибыль, широко используемый в странах с развитой рыночной экономикой, характеризует необычный для данного предприятия источник ее формирования или очень редкий характер ее формирования.

По характеру использования в составе прибыли, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей (чистой прибыли), выделяют капитализируемую и потребляемую ее части:

- капитализированная прибыль характеризует сумму, которая направлена на финансирование прироста активов предприятия,

- потребленная прибыль -- та ее часть, которая израсходована на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы предприятия.

Особенности классификации прибыли строительной организации

Финансовый результат деятельности строительной организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года, что соответственно приводит к увеличению или уменьшению ее капитала.

Прибыль -- положительный конечный финансовый результат деятельности организации.

В условиях экономики рыночного типа основа экономического развития строительной организации -- прибыль, которая выступает показателем эффективности работы организации, источником ее жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для обеспечения производственной деятельности организации собственными финансовыми ресурсами, осуществления расширенного воспроизводства и удовлетворения социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками и другими организациями и учреждениями.

В учете, отчетности и планировании основная масса прибыли строительной организации формируется в результате сдачи заказчикам выполненных строительно-монтажных работ. В зависимости от этапа инвестиционного процесса выделяют следующие виды прибыли строительной организации [21, 78; 30, 65; 31, 89]:

- сметная прибыль,

- плановая прибыль,

- фактическая прибыль.

Сметная прибыль (Пн) определяется при разработке проектно-сметной документации на строительство объекта. Это сумма средств, необходимых для покрытия отдельных (общих) расходов строительно-монтажных организаций, не относимых на себестоимость работ (на развитие производства, социальной сферы и материального стимулирования).

В строительстве сметная прибыль имеет специфическое название -- плановые накопления. Плановые накопления определяются нормативным методом в процентах от принятой базы исчисления. В качестве базы в настоящее время применяют фактическую величину средств на оплату труда рабочих-строителей, а также рабочих, обслуживающих строительные машины и механизмы, или сметную себестоимость строительно-монтажных работ. Сметный уровень прибыли определяется в размере 50% от средств на оплату труда или 12% от себестоимости строительно-монтажных работ, т.е. обеспечивает строительно-монтажным организациям возможность иметь минимальный размер денежных средств, необходимых для их успешного функционирования, идущих на уплату налога на прибыль, осуществление развития производства, стимулирование труда работников и другие цели.

В условиях развития рыночных отношений в зависимости от уровня развития экономики нормативы по определению плановых накоплений могут периодически изменяться.

Плановая прибыль - прогнозируемая сумма прибыли, определяемая при разработке бизнес-плана строительной организации. Плановая прибыль может определяться как по строительной организации в целом, так и по отдельным объектам и выполненным работам. Плановая прибыль по отдельным объектам определяется, исходя из суммы плановых накоплений, предусмотренных в смете и плановой экономии затрат от снижения себестоимости строительно-монтажных работ, планируемой на основе эффекта разработанных организационно-технических мероприятий.

Размер плановой прибыли (Ппл) рассчитывается по следующим формулам:

Ппл = Пн +Э + К (2.1)

где

Пн - плановые накопления (сметная прибыль);

Э - плановая экономия от снижения себестоимости работ за период строительства объекта;

К - компенсационные доплаты сверх сметной стоимости, выплачиваемые заказчиком.

Ппл = (Ссмр + К) - ССпл (2.2)

Плановая прибыль может определяться как по отдельным объектам и выполняемым работам, так и в целом по строительно-монтажной организации.

Плановая прибыль в целом по строительной организации определяется как сумма прибыли от сдачи заказчикам работ, выполненных собственными силами, от реализации услуг подсобных производств и вспомогательных хозяйств.

Фактическая прибыль (Пф) от сдачи выполненных работ заказчиком определяется как разность между выручкой от их реализации (без налога на добавленную стоимость) и затратами на их производство и реализацию (фактическая полная себестоимость строительно-монтажных работ).

В Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) фактическая полная себестоимость определяется как сумма следующих показателей: себестоимость проданных товаров, работ и услуг, коммерческих расходов и управленческих расходов.

Фактическая прибыль определяется по следующей формуле:

Пф = Цд - НДС - ССф (2.3)

где

Цд - договорная цена объекта строительства;

НДС - налог на добавленную стоимость;

ССф -- фактическая себестоимость выполненных строительно-монтажных работ.

2.2 Особенности планирования, формирования и использования прибыли в строительстве

Планирование прибыли

Планирование прибыли организации включает [10, 180]:

1) планирование формирования величины прибыли;

2) планирование использования полученной прибыли.

Это одновременно связанные, но и самостоятельные разделы процесса планирования.

В планировании величины прибыли организации должны учитываться как общие положения, так и конкретные особенности деятельности, организационно-правовых форм собственности, условий взаиморасчетов и т. д. Могут применяться различные коэффициенты, корректирующие величину прибыли, например:

- прогноз процента рентабельности вложенного капитала;

- коэффициент прибыльности;

- коэффициент рентабельности.

Эти коэффициенты связаны с критическими точками прибыльности (убыточности) деятельности организации (предприятия).

При планировании величины прибыли важно знать систему технологического построения производства, систему снабжения или сбыта, правильное составление бюджета производства, внешние условия хозяйствования, положение на рынке и многое другое.

К основным методам планирования прибыли от реализации продукции (работ и услуг) организаций (предприятий) относят [10, 181]:

1. Метод прямого счета.

2. Аналитический метод:

- по уровню базовой рентабельности;

- по уровню издержек на 1 рубль реализованной или произведенной продукции.

3. Совмещенный (комплексный) метод - как совокупность метода прямого счета и аналитического метода.

4. Нормативный метод -- является основой для внедрения системы бюджетирования.

5. Факторный метод -- основан на факторном анализе прибыли в зависимости от набора факторов: ассортимента выпускаемой продукции (работ, услуг), ритмичности выпуска и реализации продукции (работ, услуг), качества продукции и др.

6. Экономико-математический метод.

Метод прямого счета

Расчет прибыли при помощи этого метода осуществляется по каждому виду произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) по всему ассортименту. При этом в расчет принимаются следующие показатели:

- объем продаж (объем реализации) - количество произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) умноженное на цену реализации;

- издержки (затраты) -- полная себестоимость единицы произведенной и реализованной продукции (работ, услуг), умноженная на их количество.

Разницей между этими двумя показателями определяется прибыль (убыток) от производства и реализации данного вида продукции (работ, услуг). Кроме того, может применяться формула расчета прибыли, аналогичная расчетам планируемых издержек или планируемой выручки:

Прп = Пнп + Пп - Пкп (2.4)

где Прп - прибыль от реализации продукции (работ, услуг);

Пнп и Пкп - прибыль в остатках нереализованной продукции на начало и конец расчетного периода;

Пп - прибыль от выпуска продукции в планируемом периоде.

Последовательность планирования величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг) методом прямого счета представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Схема планирования величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг) методом прямого счета

Метод прямого счета применяется при небольшом количестве выпускаемой и реализуемой продукции (работ, услуг) и требует корректировок в связи с изменениями внешней среды.

Аналитический метод

Основной принцип, применяемый для расчета прибыли данным методом, -- это ориентация на уровень издержек или рентабельности на основе анализа деятельности организации (предприятия) за предшествующие периоды. В расчетах используются плановые, отчетные и уточненные данные.

Планирование прибыли по уровню базовой рентабельности произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) осуществляется по этапам:

1) рассчитывают базовую прибыль исходя из фактических отчетных данных, скорректированных на определенные изменения в отчетном (предшествующем планируемом) периоде;

2) определяют процент базовой рентабельности произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) в текущем году с учетом корректировок - рассчитывается как соотношение прибыли к себестоимости или прибыли к объему реализации (продаж);

3) рассчитывается плановый объем произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) в денежном выражении на планируемый год;

4) рассчитывается прибыль от реализации с учетом базовой рентабельности: объем умножается на базовый процент рентабельности;

5) полученная величина прибыли корректируется на сумму прибыли, полученную от производства и реализации тех видов продукции (работ, услуг), прибыль по которым рассчитывалась методом прямого счета.

Такой метод применяется только в том случае, если продукция является сравнимой, т. е. выпускалась в предшествующем периоде.



Рис. 2.2. Схема планирования величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг) аналитическим методом

Последовательность планирования величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг) аналитическим методом представлена на рис. 2.2.

Плановую величину прибыли в дальнейшем корректируют в связи с колебанием влияния отдельных факторов, таких как:

- изменение в ассортименте,

- изменение качества,

- изменение цен.

Совмещенный (комплексный) метод

Этот метод применяется в тех случаях, когда на предприятии выпускают сравнимую продукцию (работы, услуги), для которой применяется аналитический метод расчета прибыли, и несравнимую продукцию (работы, услуги), для которой применяется метод прямого счета.

Аналитический метод применяется для проверки или сравнения.

Нормативный метод

Рис. 2.3. Схема планирования величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг) нормативным методом

Нормативный метод (метод бюджетирования) применяется в том случае, если возможно установить нормы и нормативы расходования материалов, топлива, зарплаты по конкретным видам продукции (прямых и косвенных затрат) по центрам ответственности организации предприятия. Прибыль рассчитывается методом прямого счета, но при распределении по центрам ответственности конкретных заданий по использованию ресурсов предприятия. Схема планирования величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг) нормативным методом представлена на рис. 2.3.

Нормативный метод представляет собой сочетание метода прямого счета с установлением норм и нормативов.

Факторный метод

Факторный метод включает следующие этапы планирования величины прибыли:

1) определение базовых показателей отчетного периода (периодов) - валовой прибыли; прибыли от реализации продукции (работ, услуг); прочих доходов и расходов; себестоимости продукции (работ, услуг); величины структурных элементов себестоимости и др.

2) определение плановых показателей хозяйственной деятельности организации (предприятия) -- роста объема производства и реализации продукции (работ, услуг); снижения себестоимости, изменения прочих доходов и расходов и т. д.;

3) определение индексов инфляции: цен на выпускаемую и реализуемую продукцию (работы, услуги) -- цен на потребляемые материальные ресурсы; цен на потребляемые трудовые ресурсы;

4) определение индексов по другим изменениям, в том числе амортизационных отчислений; прочих затрат.

Принцип расчетов состоит в том, что основная сумма прибыли рассчитывается любым методом планирования прибыли, а затем производится ее корректировка на инфляционные ожидания и другие изменения.

Схема планирования величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг) факторным методом представлена на рис. 2.4.

Экономико-математический метод

Этот метод применяется только в крупных или сверхкрупных организациях (предприятиях), где есть возможность использования большой учетной информационной базы, вычислительной техники и компьютерных программ.



Рис. 2.4. Схема планирования величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг) факторным методом

Показатели плановой прибыли используются в расчете критических точек деятельности, точек безубыточности, финансовой прочности и независимости, самостоятельности развития организации (предприятия) и т. д.

Процесс управления прибылью включает регулирование массы и динамики прибыли организации (предприятия) и моделирование безубыточной деятельности в рамках стратегических и тактических задач. Причем в расчетах как правило, используется прибыль от реализации продукции (работ и услуг).

Планирование величины прочей прибыли и прочих доходов производится вне какой-либо математической зависимости в связи с их неповторяемостью и невозможностью заранее точно определить их величину на планируемый год.

Схема планирования величины прибыли от реализации продукции экономико-математическим методом представлена на рис. 2.5.

Рис. 2.5. Схема планирования величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг) экономико-математическим методом

Для развития организации (предприятия) и удовлетворения интересов собственника не меньшее значение имеет планирование распределения (использования) чистой прибыли.

Формирование прибыли

Формирование прибыли для целей бухгалтерского учета представлено на рис. 2.6.

Выручка от продажи продукции, работ, услуг
-
НДС, акцизы и т.д. в бюджет
-
Себестоимость проданной продукции, работ, услуг
=
Валовая прибыль
Коммерческие и управленческие расходы
=
Прибыль (убыток) от продаж
+
Прочие доходы
-
Прочие расходы
=
Прибыль (убыток) до налогообложения
-
Текущий налог на прибыль
=
Чистая прибыль отчетного периода

Рис. 2.6. Схема формирования прибыли для целей бухгалтерского учета

Проведем анализ формирования прибыли ОАО «РСУ-3» на основе отчета о прибылях и убытках (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Вертикальный и горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах ОАО «РСУ-3»

Показатели	Отчетные данные	Горизонтальный анализ (темп изменения, %)	Вертикальный анализ (структура, %)
	2005	2006	2005	2006	2005	2006
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	86892	98321	100	113,2	100	100
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	74059	85634	100	115,6	85,23	87,10
Коммерческие расходы	2624	2829	100	107,8	3,02	2,88
Управленческие расходы	4837	4441	100	91,8	5,57	4,52
Прибыль (убыток) от продаж	5372	5417	100	100,8	6,18	5,51
Операционные доходы	1312	3568	100	272,0	1,51	3,63
Операционные расходы	2528	3517	100	139,1	2,91	3,58
Внереализационные доходы	2667	1834	100	68,8	3,07	1,87
Внереализационные расходы	2712	3470	100	127,9	3,12	3,53
Прибыль (убыток) до налогообложения	4111	3832	100	93,2	4,73	3,90
Налог на прибыль	987	920	100	93,2	1,14	0,94
Чистая прибыль	3124	2912	100	93,2	3,60	2,96

Анализ отчета о финансовых результатах ОАО «РСУ-3» позволил выявить следующие особенности системы управления затратами и финансовым результатом предприятия.

Себестоимость строительно - монтажных работ возросла за анализируемый период на 15,6%, что оказалось выше темпа прироста выручки (13,2%), из-за чего доля себестоимости в выручке возросла на 1,87% (с 85,23% до 87,1%). Все это свидетельствует о недостаточно эффективном управлении затратами, связанными с производством и реализацией продукции ОАО «РСУ-3». Операционные и внереализационные расходы возросли на 39,1 и 27,9% соответственно.

Вертикальный и горизонтальный анализ показателей прибыли ОАО «РСУ-3» показал, что за анализируемый период все показатели прибыли компании (за исключением прибыли от продаж) снизились. При этом темп роста прибыли от продаж незначителен - всего 0,8%. Темпы снижения показателей прибыли ставили: 1,1%, налогооблагаемой и чистой прибыли - 6,8%.

Отрицательным моментом является то, что на конец анализируемого периода доля всех видов прибыли в структуре выручки снизилась. Это может свидетельствовать о росте доля затрат и неэффективном управлении затратами в организации. Наибольшую долю в выручке занимает валовая прибыль (12,9% на конец анализируемого периода), наименьшую - чистая прибыль (3,0%)

2.3 Анализ взаимосвязи затрат и прибыли в управлении финансовыми ресурсами строительной компании

В современной экономической литературе одной из основных моделей, отражающих взаимосвязь показателей затрат, выручки и прибыли называется модель CVP (Cost - Value - Profit) [6, 124].

На основе данной модели выполняется операционный анализ финансовых результатов организации.

Использование в практической деятельности компаний одного из современных методов финансового анализа - операционного анализа (анализа безубыточности), который характеризуется моделью «затраты - объем производства (выручка) - прибыль», позволяет дать оценку финансовой прочности компании и принять соответствующие управленческие решения.

Основными задачами, решаемыми в рамках операционного анализа, являются:

- определение объема реализации, обеспечивающего безубыточную деятельность (точки безубыточности или критического объема производства и продаж),

- прогнозирование прибыли, исходя из предполагаемого состояния расходов, изменения объемов производства и реализации продукции,

- определение приоритетов в выборе мер, направленных на расширение деятельности предприятия и сокращения затрат,

- обоснования эффективности освоения новых продуктов и рынков сбыта,

- оценка эффективности функционирования производственных подразделений,

- принятия решений по установлению цен внутрифирменной передачи

Первостепенное значение в управлении финансово-хозяйственной деятельностью имеет планирование прибыли. Зная постоянные и переменные расходы, можно регулярно контролировать данные производства по схеме «затраты - объем производства - прибыль»:

Объем реализации (В) -

- Переменные затраты (Ипер)

= Маржинальный доход (МД) -

- Постоянные затраты (Ипост)

= Прибыль от реализации (Пр)

То есть, с одной стороны, маржинальный доход (вклад на покрытие) - это разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами, а с другой стороны, это сумма постоянных затрат и прибыли.

Данное обстоятельство позволяет строить подобные многоступенчатые схемы при планировании, ценообразовании, анализе и принимать необходимые решения.

Главной переменной, определяющей совокупный доход от продаж, совокупные издержки и прибыль, является объем производства. Модель анализа безубыточности позволяет менеджерам предприятий определять различные уровни объема производства:

1) уровень объема производства, когда прибыль будет максимальной,

2) уровень объема производства, когда не будет ни прибыли, ни убытков (т.е. точку безубыточности или порог рентабельности);

3) уровень объема производства, при котором можно достигнуть максимизации прибыли в рамках существующих ограничений (спроса);

4) плановый объем продаж для заданной суммы прибыли или объем продаж, дающий одинаковую прибыль по различным вариантам производства (различным вариантам цены, структуры затрат, технологии производства).

При использовании операционного анализа применяются следующие допущения:

1) Издержки можно точно разделить на постоянные и переменные составляющие.

2) Все другие переменные остаются постоянными.

3) В компании выпускается единственное изделие или постоянная номенклатура реализуемых изделий.

4) Совокупные издержки и совокупный доход являются линейными функциями объема производства.

5) Анализируется только приемлемый диапазон объемов производства. Под приемлемым диапазоном объемов производства понимается тот период деятельности предприятия, в течение которого выход продукции ограничен уровнем имеющихся производственных мощностей, и в котором цена реализации остается постоянной. Поэтому в рамках такого диапазона характер динамики переменных и постоянных издержек можно предвидеть с достаточной степенью точности.

Ценность операционного анализа заключается в непосредственной увязке принятия решений по управлению затратами с динамикой объемов производства, ценой и выручкой, зависящих, в том числе от конъюнктуры рынка, и, как результат, оценке влияния этого решения на прибыль.

Представим выручку (В) как сумму постоянных (Ипост), переменных (Ипер) издержек и прибыли (Пр):

(2.4)

Пусть , (2.5)

тогда , (2.6)

значит, . (2.7)

Эта формула позволяет количественно определить зоны прибыльной и убыточной работы организации, найти величину критической выручки (Вк), т. е. такой выручки от реализации, при которой компания будет в состоянии покрыть все расходы, не имея прибыли. Такую точку называют точкой безубыточности или порогом рентабельности:

, (2.8)

. (2.9)

Если представить выручку как произведение цены за единицу продукции и количества продукции, то

(2.10)

где

Qк - критический объем производства, ед.;

Ц - цена единицы продукции, р. / ед.;

W - переменные расходы на единицу продукции (удельные расходы на физическую единицу), р. / ед.

Графическое представление точки безубыточности представлено на рис. 2.7.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Величина критического объема зависит, прежде всего, от уровня и динамики постоянных расходов и удельных переменных затрат, а также уровня и динамики цен на продукцию (работы, услуги).

Расчет точки безубыточности имеет особо важное значение при выборе и развитии новых видов услуг или расширении действующего производства. В настоящее время все эти тенденции весьма актуальны для российских компаний в условиях развивающихся рыночных отношений, потери старых и завоевания новых рынков, формирования новых хозяйственных связей, изменения профиля работы и географии перевозок, диверсификации деятельности.

Расчеты критического объема содержат нужную информацию также и для предприятий, функционирующих в относительно стабильных условиях и традиционных сферах деятельности без существенных качественных сдвигов в объеме и структуре производства, т.к. позволяют определить для каждой конкретной ситуации изменение запаса финансовой прочности предприятия и предусматривают решения, обеспечивающие достижение его безопасного уровня.

Запас финансовой прочности (Фпр, ед.; Фпр, %), или зона безопасности, характеризуется разностью между фактической выручкой (Вф) предприятия и выручкой в критической точке (Вк).

Абсолютное выражение запаса финансовой прочности, ед.:

. (2.11)

Относительное выражение запаса финансовой прочности, %:

(2.12)

где

Вф - фактическая выручка, р.

Запас финансовой прочности показывает, какое снижение выручки от реализации (в денежном измерении или процентах) предприятие может выдержать, не допуская убытков. Эта информация представляет особую ценность для менеджеров в условиях нестабильного рынка.

Проведем анализ безубыточности ОАО «РСУ-3» (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Анализ безубыточности ОАО «РСУ-3»

Показатели	2005 г.	2006 г.
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	86892	98321
Затраты, тыс. руб. в том числе,	81520	92904
Переменные издержки, тыс. руб.	59228	70863
Постоянные издержки, тыс. руб.	22292	22041
Прибыль от продаж, тыс. руб.	5372	5417
Критическая выручка (точка безубыточности), тыс. руб.	70019	78924
Запас финансовой прочности, тыс. руб.	16873	19397
Запас финансовой прочности, %	19,42%	19,73%

Проведенный анализ безубыточности ОАО «РСУ-3» позволяет сделать следующие выводы. В 2005 г. компания функционировала в прибыльной зоне, и запас ее финансовой прочности составлял 19,42%.

В 2006 г. организация также функционировала в прибыльной зоне. Запас финансовой прочности возрос на 0,31% и составил 19,73%.

Выводы

Исследование, проведенное во 2 главе, позволило:

1) определить содержание и роль прибыли, классифицировать виды прибыли по типологическим признакам;

2) рассмотреть особенности планирования, формирования и использования прибыли в строительстве;

3) сделать выводы об особенностях системы управления прибылью ОАО «РСУ-3»;

4) проанализировать взаимосвязь затрат и прибыли в управлении финансовыми ресурсами строительной компании.

Глава 3. Совершенствование системы управления затратами и финансовым результатом ОАО «РСУ-3»

3.1 Недостатки действующей системы управления затратами ОАО «РСУ-3»

Исследование, проведенное в 1 и 2 главе дипломной работы, позволило выявить ряд недостатков действующей системы управления затратами ОАО «РСУ-3»:

1) себестоимость строительно - монтажных работ возросла за анализируемый период на 15,6%, что оказалось выше темпа прироста выручки (13,2%), из-за чего доля себестоимости в выручке возросла на 1,87% (с 85,23% до 87,1%);

2) в составе затрат на производство и реализацию продукции по статье «Материалы» возник перерасход в сумме 2724 тыс. руб.

3) анализ прочих расходов ОАО «РСУ-3» (доля которых структуре расходов превышает 1%), позволил выявить следующие недостатки в системе управления затратами ОАО «РСУ-3»:

- проценты, уплачиваемые за предоставление кредит занимают в структуре расходов 1,6% на конец анализируемого периода. Данная статья затрат зависит от величины полученных организацией кредитов, поэтому ее снижение возможно только в случае погашения задолженности предприятия;

- расходы, связанные со списанием основных средств занимают в структуре расходов 1,3% на конец периода. В связи с тем, что стоимость основных средств строительно-монтажных организации достаточно велика, и значительные расходы, связанные с их списанием оправданы.

- наибольшую долю в структуре расходов занимают штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (2,7% на конец анализируемого периода, с ростом в течение 2006 г. на 19,5%). Расходы по данной статье свидетельствуют о неэффективном менеджменте в организации и должны быть снижены (как минимум, на 50%).

Для выявления наиболее существенных причины выявленных отклонений, от которых зависит уровень себестоимости, проведем более углубленное исследование статьи затрат «Материалы».

Исследование статьи затрат «Материалы»

Детальный анализ по статье «Материалы» предусматривает исследование применения производственных норм расхода материально-технических ресурсов и соблюдения плановых норм их запаса. Для этого выборочным методом анализируются виды материалов, конструкций и деталей имеющих наибольший удельный вес в общем объеме планового уровня затрат.

При анализе все причины, влияющие на отклонение фактической себестоимости материально-технических ресурсов от плановых показателей, могут быть сведены к двум основным:

1) изменению затрат на материалы (фактор цен),

2) изменению абсолютного расхода материала (фактор норм).

Источниками для получения данных о потерях или экономии материалов являются: журналы учета выполненных объемов строительно-монтажных работ, включающие остатки по незавершенному производству, отчеты прорабов (начальника участка) о расходе материалов в сравнении с нормами (форма № М-29), материальный отчет (форма № 14), отдельные акты на списание материалов, не вошедшие в отчет, рекламации, заявленные поставщиком, анализы лабораторий, данные инвентаризации, транспортные документы и др.

При анализе рассматриваются материально-технические ресурсы, объем которых в стоимости превышает 10%. Данные ресурсы объединены в укрупненные группы (пиломатериалы, кирпич и др.) по средней стоимости.

В результате исследования всех процессов, связанных с поступлением, хранением и расходованием материалов, конструкций и изделий с учетом технических правил и норм при производстве работ в конечном итоге определяется перерасход или экономия материалов.

Оценка влияния факторов, определяющих перерасход материально-технических ресурсов в ОАО «РСУ-3» в 2006 г. (анализ фактора норм) приведен в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Оценка влияния факторов, определяющих перерасход материально-технических ресурсов в ОАО «РСУ-3» в 2006 г. (тыс. руб.)

Факторы, определяющие перерасход материально-технических ресурсов	Вид материально-технических ресурсов	ИТОГО
	Металлический трос, катушка.	Железобетонные конструкции, шт.	Пиломатериалы, м3	Кирпич, тыс. шт.	Щебень, м3	Песок, м3
1. Сверхнормативные потери при транспортировке	142	-	-	-	202	196	540
2. Нарушение технологии (последовательности производства работ)	-	105	117	92	-	-	314
3. Отступление от проектов, чертежей и смет (неоправданный расход против производственных норм)	62	87	-	72	-	-	221
4. Переделки некачественного выполнения работ	32	38	46	18	151	159	444
5. Неправильное хранение (штабилировка, ветхие помещения и т.д.)	-	-	231	-	-	-	231
6. Другие причины (хищения и др.)	-	-	-	-	51	59	110
ИТОГО	236	230	394	182	404	414	1860

Анализ фактора норм показал, что в 2006 г. общие потери ОАО «РСУ-3» из-за перерасхода материально-технических ресурсов составили 1860 тыс. руб. При этом наибольшие потери были по виду материально-технических ресурсов «песок» - в размере 414 тыс. руб. Главными причинами потерь были сверхнормативные потери при транспортировке (540 тыс. руб.) и потери при переделке некачественного выполнения работ (444 тыс. руб.).

Расчет отклонений фактической себестоимости материально-технических ресурсов от плановой приведен в табл. 3.2.

Таблица 3.2

Расчет отклонений фактической себестоимости основных материально-технических ресурсов от плановой (по усредненным данным)

Вид основных материально-технических ресурсов	Расход за год	Фактический расход в плановых ценах (гр.3 * гр. 5)	Отклонения
	по плану	фактический		За счет фактора цен (гр. 7 - гр.8)	За счет фактора норм (табл. 3.1)	Общее (гр.9 + гр.10)
	Кол-во ед. измерения	Цена, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.	Кол-во ед. измерения	Цена, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Металлический трос, катушка	7943	1,72	13662	7985	1,8	14373	13734	639	236	875
Железобетонные конструкции, шт.	15512	0,76	11789	15762	0,78	12294	11979	315	230	545
Пиломатериалы, м3	952	8,321	7922	1032	8,5	8772	8587,3	185	394	579
Кирпич, тыс. шт.	848	6	5088	952	6	5712	5712	0	182	182
Щебень, м3	4009	0,971	3893	4015	0,99	3974,9	3898,6	76	404	480
Песок, м3	4829	0,535	2584	5394	0,56	3020,6	2885,8	135	414	549
ИТОГО			44937			48147	46797	1350	1860	3210

Анализ статьи затрат «Материалы» показал, что основными факторами, влияющими на отклонение фактической себестоимости материально-технических ресурсов от плановых показателей являются: изменение затрат на материалы (фактор цен) - его доля в общем влиянии составила: 42,1% (1350 / 3210 * 100) и изменение абсолютного расхода материала (фактор норм) - его доля в общем влиянии составила: 57,9% (1860 / 3210).

3.2 Недостатки действующей системы управления финансовым результатом ОАО «РСУ-3»

Для выявления недостатков действующей системы управления финансовым результатом ОАО «РСУ-3» предлагается выполнить следующий комплекс мероприятий:

1) проанализировать виды строительно-монтажных работ в компании, выполняемые в 2006 г. и долю каждого вида в выручке (анализ ассортимента);

2) выполнить операционный анализ финансовых результатов в разрезе ассортимента продукции.

Анализ финансовых результатов ОАО «РСУ-3» в разрезе ассортимента продукции приведен в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Анализ финансовых результатов ОАО «РСУ-3» в разрезе ассортимента продукции

Виды строительно- монтажных работ	Показатели
	Выручка, тыс. руб.	Структура выручки, %	Себестоимость, тыс. руб., в т.ч.	переменные расходы, тыс. руб.	постоянные расходы, тыс. руб.	Прибыль от продаж, тыс. руб.	Рентабельность продаж, %
1. Ремонт и замена лифтового оборудования	21631	22	19107	14258	4849	2524	11,7
2. Ремонт и замена кровельных покрытий	12782	13	13000	10135	2865	-219	-1,7
3. Ремонт и замена электрокоммуникаций	14748	15	14050	10744	3306	698	4,7
4. Ремонт и замена отопительного оборудования	7866	8	7447	5684	1763	418	5,3
5. Строительство жилых домов по типовым проектам	16715	17	15227	11480	3747	1488	8,9
6. Строительство жилых домов по индивидуальным проектам	15731	16	16169	12642	3527	-437	-2,8
7. Ремонт жилых и офисных помещений	8849	9	7904	5920	1984	945	10,7
ИТОГО	98321	100	92904	70863	22041	5417	5,5

Анализ финансовых результатов ОАО «РСУ-3» в разрезе ассортимента продукции показал, что преимущественная доля в выручке (22%) принадлежит доходам, полученным при ремонте и замене лифтового оборудования. Наименьшая (8%) - доходам от ремонта и замена отопительного оборудования.

Наиболее выгодными видами деятельности являются ремонт и замена лифтового оборудования (прибыль 2524 тыс. руб.) и строительство жилых домов по типовым проектам (прибыль 1488 тыс. руб.)

Не все виды деятельности ОАО «РСУ-3» в 2006 приносили прибыль. Убыточными оказались ремонт и замена кровельных покрытий (убыток 219 тыс. руб.) и строительство жилых домов по индивидуальным проектам (убыток 437 тыс. руб.).

Для подтверждения полученных результатов выполним операционный анализ финансовых результатов ОАО «РСУ-3» за 2006 год (табл. 3.4), используя формулы 2.9, 2.12 и данные табл. 3.3.

Пояснение к расчетам в табл. 3.4.

Расчет порога рентабельности и запаса финансовой прочности для вида деятельности «Ремонт и замена лифтового оборудования»:

а) Порог рентабельности:

б) Запас финансовой прочности:

Для остальных видов строительно-монтажных работ расчеты выполнены аналогично.

Таблица 3.4

Операционный анализ финансовых результатов ОАО «РСУ-3» за 2006 год

Виды строительно-монтажных работ	Показатели
	Выручка, тыс. руб.	Себестоимость, тыс. руб., в т.ч.	переменные расходы, тыс. руб.	постоянные расходы, тыс. руб.	Переменные расходы на 1руб. выручки	Порог рентабель-ности, тыс. руб.	Запас финансовой прочности, %
1. Ремонт и замена лифтового оборудования	21631	19107	14258	4849	0,66	14227	34,2
2. Ремонт и замена кровельных покрытий	12782	13000	10135	2865	0,79	13838	-8,3
3. Ремонт и замена электрокоммуникаций	14748	14050	10744	3306	0,73	12177	17,4
4. Ремонт и замена отопительного оборудования	7866	7447	5684	1763	0,72	6357	19,2
5. Строительство жилых домов по типовым проектам	16715	15227	11480	3747	0,69	11965	28,4
6. Строительство жилых домов по индивидуальным проектам	15731	16169	12642	3527	0,80	17958	-14,2
7. Ремонт жилых и офисных помещений	8849	7904	5920	1984	0,67	5993	32,3
ИТОГО	98321	92904	70863	22041	0,72	78925	19,7

Результаты операционного анализа подтверждают выводы, сделанные после табл. 3.5 и свидетельствуют о том, что наиболее выгодными видами деятельности ОАО «РСУ-3» являются: ремонт и замена лифтового оборудования и строительство жилых домов по типовым проектам (запас финансовой прочности 34,2% и 28,4% соответственно. Не превысила порога рентабельности выручка по ремонту и замене кровельных покрытий и по строительству жилых домов по индивидуальным проектам. Это означает, что управление затратами и финансовым результатом по этим видам бизнеса является неэффективным.

3.3 Рекомендации по совершенствованию системы управления затратами и финансовым результатом ОАО «РСУ-3»

Уровень себестоимости строительной продукции в значительной мере определяется самим предприятием-производителем. В основе стоимости издержек производства лежат объективные факторы: потребность в сырье, механизмах, рабочей силе, сложившийся уровень цен на эти ресурсы. В то же время на себестоимость продукции существенно влияет рациональное и эффективное использование этих ресурсов.

Снижения себестоимости строительно-монтажных работ можно достичь за счет:

- применения производительной техники (снизить расходы топлива и электроэнергии, затраты на ремонт и техобслуживание строительных машин и механизмов);

- повышения сменности с изменением режима работы строительных организаций, транспорта, занятого на перевозках в пределах стройплощадки, внедрения экономичной технологии;

- реорганизации управления строительным производством;

- экономии материалов за счет рационального снабжения, хранения и расходования.

Существуют и более тонкие и скрытые факторы, которые требуют привлечения научных методик, обширной информационной базы, экономически высококвалифицированных управленческих кадров:

- выбор рациональных темпов, сроков строительства;

- оптимизация номенклатуры выпуска продукции, типов работ;

- определение рациональной степени использования производ-ственной мощности;

- политика обновления строительных машин;

- выбор эффективного портфеля заказов;

- оптимальное управление запасами сырья, материалов, конструкций;

- профессиональный маркетинг.

Анализ системы управления затратами и финансовым результатом ОАО «РСУ-3», выполненный в работе, позволил выявить следующие основные недостатки и возможные рекомендации по их преодолению (табл. 3.5):

Таблица 3.5

Недостатки системы управления затратами и финансовым результатом ОАО «РСУ-3» в 2006 г. и рекомендации по их преодолению

Основные недостатки	Рекомендации по совершенствованию системы управления затратами и финансовым результатом
1. По статье затрат «Материалы» выявлен перерасход фактических показателей по сравнению с плановыми. На величину перерасхода по данной статье повлияли два фактора: фактор цен (его доля 42,1%) и фактор норм (его доля 57,9%).	1.1. Провести дополнительное исследование рынка с целью оформления долгосрочных договоров с поставкой большого объема материально-технических ресурсов, что позволит снизить влияние фактора цен на 50%. 1.2. Введение в компании системы учета и контроля за использованием материально-технических ресурсов. Это позволит снизить потери материально-технических ресурсов (влияние фактора норм) на 70%.
2. В составе прочих расходов значительна доля штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров (2,7% на конец анализируемого периода)	2. Введение в компании системы контроля за выполнением условий договоров (дополнительная функция планово-финансового отдела) позволит сократить данную статью расходов на 60%.
3. В течение 2006 г. все показатели прибыли (за исключением прибыли от продаж) снизились. Виды деятельности «Ремонт и замена кровельных покрытий» и «Строительство жилых домов по индивидуальным проектам» является убыточным.	3.1. Отказаться от видов деятельности, приносящих убыток. 3.2. Увеличить долю видов деятельности, приносящих прибыль («Ремонт и замена лифтового оборудования» и «Строительство жилых домов по типовым проектам») на 15%.

Для определения величины затрат и финансового результата ОАО «РСУ-3» после реализации разработанных мероприятий предлагается:

1. По всем видам деятельности выделить долю материальных затрат в себестоимости и снизить ее пропорционально рекомендованной в табл. 3.5.

2. Отказаться от видов деятельности, приносящих убыток.

3. Увеличить объем строительно-монтажных работ по наиболее прибыльным видам деятельности (ремонт и замена лифтового оборудования и строительство жилых домов по типовым проектам) на 15%.

4. Снизить расходы на штрафы пени, неустойки за нарушение условий договоров в составе прочих расходов.

Реализация предложенных мероприятий

1. Выделение доли материальных затрат в себестоимости и снижение ее пропорционально рекомендованной в табл. 3.5 по всем видам деятельности (табл. 3.6).

Пояснения к расчетам:

1.1. Определим долю материальных затрат в себестоимости (по данным табл. 1.2):

48147 / 92904 *100 = 51,83%.

1.2. Снижение материальных затрат составит:

а) по фактору норм = перерасход (табл. 3.2)* рекомендуемый процент (табл. 3.5) = 1860 тыс. руб. * 70% = 1302 тыс. руб.

б) по фактору цен = перерасход (табл. 3.2)* рекомендуемый процент (табл. 3.5) = 1350 тыс. руб. * 50% = 675 тыс. руб.

в) общее рекомендуемое снижение материальных затрат за счет фактора норм и фактора цен:

1302 + 675 = 1977 тыс. руб. или 1977 / 48147 * 100 = 4,11%

1.3. Расчет по виду деятельности «Ремонт и замена лифтового оборудования» (по остальным видам деятельности расчет аналогичен):

а) материальные затраты до реализации мероприятий:

19107 * 51,8% = 9902 тыс. руб.

б) материальные затраты после реализации мероприятий: