Экономическая сущность аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Необходимость, сущность, задачи и виды аудита

2. Профессиональная этика аудитора

3. Планирование аудиторской проверки

4. Организация аудита на предприятии, этапы проведения аудиторской

проверки

5. Оформление результатов аудиторской проверки

Заключение

Список литературы



Введение

Проведение рыночных реформ в отраслях народного хозяйства и предоставление полной самостоятельности экономическим субъектам в решении вопросов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности определяют новые пути экономического контроля. Одним из значимых, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль - аудит, главной целью которого является выражение мнения о достоверности показателей бухгалтерских (финансовых) отчётов деятельности экономических субъектов.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области организации хозяйственной деятельности. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы учёта. Актуальность темы и необходимость дальнейшего изучения вопросов организации аудита определили выбор темы работы.

Целью работы является комплексное исследование организации аудита как вида предпринимательской деятельности.

Задачи данной работы следующие:

1. Понять сущность аудита, изучить задачи и виды аудита.

2. Изучить планирование, организацию и этапы проведения аудиторской проверки.

3. Изучить оформление результатов и правила составления аудиторского заключения.

Теоретической и методологической основой работы явились работы ведущих представителей отечественной экономической мысли и зарубежных авторов по вопросам осуществления аудита, законы РБ, а также материалы периодической печати.

1. Необходимость, сущность, задачи и виды аудита

В современных условиях новый импульс развитию экономического контроля придали разгосударствление и приватизация, создание организаций негосударственной формы собственности, привлечение иностранных инвестиций, появление института банкротства. Информация о финансовом состоянии и результатах деятельности хозяйствующих субъектов стала представлять интерес для государственных органов, инвесторов, собственников, акционеров, банков и иных пользователей отчетной информации о финансовом положении субъекта хозяйствования, обращающегося в банк за получением кредита или размещающего свои ценные бумаги на фондовой бирже; предоставления финансовой отчетности отечественным и зарубежным инвесторам для оценки степени риска прямых инвестиций; предъявления заключений органам государственного контроля, осуществляющим регулирование деятельности субъектов хозяйствования; предоставления информации прочим пользователям, имеющим коммерческие и не коммерческие интересы; проведения санации и банкротства организаций.

В этих случаях эмитенту или иному другому участнику хозяйственного оборота необходимо предоставить достоверную финансовую отчетность. В нашей стране осуществляется независимый контроль достоверности бухгалтерского учета, а также контроль за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетностью. Такой контроль принято называть аудитом.

Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по независимой проверке (аудиту) бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, хозяйственных групп, банковских групп, банковских холдингов, простых товариществ (участников договора о совместной деятельности), индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица), а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях поражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии законодательству совершенных финансовых (хозяйственных) операций.

Главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Следовательно, аудит не подменяет государственный контроль за финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц, осуществляемый в соответствии с законодательством, а его целью является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии законодательству совершенных финансовых (хозяйственных) операций. Аудиторская организация (аудитор) выражает свое мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях.

Следует иметь в виду, что аудит обеспечивает разумную, но не абсолютную гарантию достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, существует неизбежный риск того, что некоторые существенные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, вызванные как недобросовестными действиями, так и ошибками, не будут обнаружены, несмотря на то, что аудит был надлежащим образом спланирован и проводился в точном соответствии с республиканскими правилами аудиторской деятельности.

Следовательно, значение аудита заключается в обеспечении пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности независимым мнением о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях.

При проведении аудита аудиторские организации (аудиторы) обязаны соблюдать принципы профессиональной этики, которые включают в себя:

профессиональную компетентность;

независимость;

конфиденциальность;

честность и объективность;

профессиональное поведение;

добросовестность.

Согласно законодательству выделяют два основных вида аудита: внешний и внутренний.

Внешний аудит - это независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией или аудитором по договорам. Внешний аудит независим по отношению к контролируемой организации, но он несет ответственность перед внешними потребителями его информации.

Внешний аудит проводится сотрудниками аудиторских фирм или аудиторами-предпринимателями, имеющими лицензию на право занятия аудиторской деятельностью на территории Республики Беларусь.

Целью внешнего аудита является проверка достоверности учетной информации, реальности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, а также правильности ведения учета.

Объектом внешнего аудита являются все операции с активами и пассивами, от которых зависит финансовая отчетность субъекта хозяйствования и инвестиционная привлекательность организации.

Основными задачами внешнего аудита являются:

* проверка учетных записей и дача заключения о достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности организации;

* оценка соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Беларусь;

* определение уровня организации бухгалтерского учета, его качества, правильности составления бухгалтерских записей, отражающих прозводственно-коммерческую деятельность организации и ее результаты;

*проверка правильности исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), расчета прибыли и ее распределения;

*проверка правильности и своевременности расчетов по налогам и сборам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами, рабочими и служащими;

*проверка законности внешнеэкономических операций, расчетов с зарубежными контрагентами, правильности расчетов в иностранной валюте и правильности отражения операций по покупке и продаже валюты на бирже;

оказание помощи субъектам хозяйствования в создании ими совместных организаций с зарубежными фирмами, участие в обсуждении кандидатур возможных деловых партнеров и контрагентов;

подтверждение своевременности и полноты формирования уставного капитала субъектами хозяйствования;

оказание помощи в оценке эффективности деятельности клиентов, защита интересов собственников и государства;

выражение мнения аудитора по финансовым отчетам и хозяйственным операциям на предмет их соответствия действующим и применяемым нормативным актам;

составление финансовой отчетности и деклараций о доходах;

анализ финансово-хозяйственной деятельности;

оценка активов и пассивов организации;

*консультирование по правовым и организационно-экономическим аспектам;

* постановка учета, оказание практической помощи бухгалтерским работникам в совершенствовании учета, консультирование по отдельным вопросам его организации, налогообложения, расчетов;

обеспечение клиентов нормативными и инструктивными материалами;

*организация бухгалтерского учета у организаций-клиентов при отсутствии квалифицированных кадров или по другим причинам;

*восстановление учета на основе предоставленной первичной документации.

Внутренний аудит - это ведомственная или внутренняя форма контроля, создаваемая в рамках субъекта хозяйствования. Он подотчётен субъекту хозяйствования и несет ответственность за достоверность информации перед администрацией и собственниками.

Цель внутреннего аудита - оказание помощи административному аппарату субъекта хозяйствования в организации и поддержании эффективного контроля над различными звеньями управления и направлениями функционирования организации.

Объектом внутреннего аудита является финансовая, хозяйственная, инвестиционная и производственная деятельность организации.

Главная задача внутренних аудиторов - удовлетворение потребностей администрации и собственников в части предоставления достоверной информации по интересующим их вопросам.

Работниками органов внутреннего аудита выполняются следующие функции:

проверка состояния активов и пассивов подведомственных организаций, учреждений и филиалов;

анализ производственной, финансовой и коммерческой деятельности, выполнения хозяйственных и финансовых планов;

проверка соблюдения законности и исполнительской дисциплины, состояния работы по повышению эффективности, рентабельности производства, осуществлению строжайшего режима экономии;

поиск резервов упрощения структуры и удешевления содержания управленческого аппарата;

контроль за сохранностью имущества организаций;

выявление финансовых и хозяйственных нарушений, недостач, излишков, фактов бесхозяйственности и установление причин и условий, способствующих данным злоупотреблениям;

контроль правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности отчетности, выявление внутрихозяйственных резервов повышения эффективности производства.

Однако внутренний аудит не может заменить внешний, так как он создан внутри субъекта хозяйствования по его желанию и подотчетен ему.

Кроме того, в экономической литературе рассматриваются и другие виды аудита (табл. 1).

Таблица 1

Классификация видов аудита

Классификационный признак	Классификационная группа
По назначению аудита	Внешний и внутренний
По сфере деятельности	Финансовый и производственный
По видам деятельности субъектов	Банковский, страховой, фондовый
По направлениям аудита	Подтверждающий, организационно-правовой, налоговый, финансово-аналитический, инвентаризационный (запасный), затратный, операционный, маркетинговый, экологический
По интересам клиента	Аудит бухгалтерской отчетности и специальный аудит
По частоте проведения	Систематический, периодический, эпизодический
По методу проверки	Сплошной и выборочный
По временным этапам и отношению к процессу управления	Предварительный, последующий, прогнозный
По охвату проверяемых вопросов	Полный (комплексный) и частичный (тематический)

2. Профессиональная этика аудитора

Правилом аудиторской деятельности «Профессиональная этика лиц, оказывающих аудиторские услуги» определены принципы, обязательные для соблюдения при оказании аудиторских услуг, и установлены требования к профессиональному поведению аудиторов и аудиторских организаций. Данные принципы являются базовыми и не направлены на решение всех этических проблем, которые могут возникнуть в ходе оказания аудиторских услуг.

Особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудиторов и аудиторских организаций не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельных аудируемых лиц либо интересов работодателей.

Действуя в общественных интересах, аудиторы и аудиторские организации обязаны соблюдать нормы профессиональной этики и руководствоваться ими.

При оказании аудиторских услуг необходимо соблюдать следующие принципы:

честность;

объективность;

профессиональную компетентность и должную тщательность;

конфиденциальность;

профессиональность поведения.

Аудитор не должен участвовать в несовместимой с предоставлением аудиторских услуг деятельности, которая оказывает или может оказать негативное влияние на его честность, объективность и профессиональную репутацию.

Руководствуясь принципом честности, аудитор обязан:

действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях, честно вести дела, быть правдивым;

не подтверждать достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, показателей финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица, иной финансовой информации, если есть основания предполагать, что они содержат неверные или вводящие в заблуждение утверждения; утверждения или данные, подготовленные небрежно; пропущенные или искаженные данные, которые могут ввести пользователей в заблуждение.

Аудитор, выдавший аудиторское заключение (отчет), модифицированное по вышеуказанным основаниям, не считается нарушившим правило аудиторской деятельности «Профессиональная этика лиц, оказывающих аудиторские услуги».

Руководствуясь принципом объективности, аудитор обязан:

*не допускать, чтобы предвзятость, пристрастие, конфликт интересов, третьи лица или иные факторы влияли на объективность его профессиональных суждений;

*избегать отношений, которые могут исказить его профессиональные суждения или повлиять на них, и стремиться к исключению ситуаций, способных повредить его объективность.

Руководствуясь принципом профессиональной компетентности и должной тщательности, аудитор обязан:

*постоянно поддерживать свои профессиональные знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление квалифицированных аудиторских услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве;

*при оказании профессиональных услуг действовать с должным усердием и руководствоваться правилами аудиторской деятельности;

*достигнуть необходимого уровня профессиональной компетентности и поддерживать ее на должном уровне (быть осведомленным и разбирающимся в соответствующих профессиональных, законодательных и технических новшествах; постоянно повышать профессиональную квалификацию, которая развивает и поддерживает способности, позволяющие ему компетентно работать в сфере аудиторской деятельности);

*предпринимать меры к тому, чтобы лица, работающие под его началом, имели соответствующую подготовку и надлежащее руководство с его стороны;

*при необходимости разъяснять заказчикам и пользователям аудиторских услуг ограничения, присущие этим услугам, с целью понимания ими того, что аудиторское мнение не может рассматриваться как гарантия подтверждаемого аудитором факта.

Руководствуясь принципом конфиденциальности, аудитор обязан:

обеспечивать конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не раскрывать такую информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет право либо обязан раскрыть такую информацию;

не использовать конфиденциальную информацию, приобретенную в результате профессиональных или деловых отношений, в целях получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ;

принимать меры по обеспечению соблюдения принципа конфиденциальности работниками, которыми он руководил в ходе оказания аудиторских услуг, и лицами, оказывавшими ему помощь и консультации;

соблюдать конфиденциальность информации и по окончании оказания аудиторских услуг (при изменении места работы или работая с новым заказчиком аудиторских услуг, аудитор имеет право использовать предыдущий опыт, однако он не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, полученную в результате выполнения своих профессиональных обязанностей в отношении предыдущих заказчиков аудиторских услуг);

раскрыть конфиденциальную информацию в следующих случаях:

- если раскрытие информации прямо предусмотрено законодательством и (или) санкционировано аудируемым лицом либо иным работодателем (например, сообщать учредителям сведения о нарушении законодательства, в результате которого причинены либо могут быть причинены в крупном или особо крупном размере убытки (вред) физическому или юридическому лицу);

раскрытие информации требуется на основании законодательства (например, при подготовке документов или представлении доказательств в ходе судебного разбирательства);

раскрытие информации является обязанностью или правом (например, сообщать о ставших известными фактах нарушения антикоррупционного законодательства уполномоченным контролирующим органам, обеспечивающим конфиденциальность такой информации);

при проверке качества работы аудитора уполномоченными органами;

при защите аудитором своих профессиональных интересов в ходе судебного разбирательства;

*принимая решение о возможности раскрытия конфиденциальной информации, учитывать наличие разрешения аудируемого лица на раскрытие информации, но при этом не исключать интересы других сторон, которые также могут быть затронуты.

Руководствуясь принципом профессиональности поведения, аудитор обязан:

соблюдать законодательство по аудиторской деятельности и избегать действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать его профессию либо являются действиями, которые можно расценить как отрицательно влияющие на репутацию профессии;

проявлять к заказчику доброжелательное, вежливое и внимательное отношение; его поведение и внешний облик должны соответствовать нормам делового этикета и вызывать у заказчика уважение к профессии аудитора;

при предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг:

не преувеличивать уровень услуг, которые он может предоставить, свою квалификацию и опыт;

не давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов;

не стимулировать потенциального заказчика с целью выбора своей кандидатуры в качестве исполнителя аудиторских услуг;

не участвовать совместно с заказчиком в выработке критериев определения победителя в конкурсах на оказание адиторских услуг.



3. Планирование аудиторской проверки

При оказании сопутствующих услуг аудиторская организация может использовать результаты работы другой аудиторской организации в соответствии с правилами аудиторской деятельности «Использование результатов работы другой аудиторской организации», утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. №106, при этом аудиторская организация должна удостовериться в том, что такая работа соответствует целям задания.

При оказании сопутствующих услуг аудиторская организация:

действует в соответствии с условиями договора оказания аудиторских услуг;

планирует порядок оказания сопутствующих услуг (где это возможно);

документирует ход оказания сопутствующих услуг (при необходимости);

по итогам оказания сопутствующих услуг готовит документы, отражающие результаты их выполнения.

Аудиторским организациям, оказывающим сопутствующие услуги, следует:

иметь систему контроля качества оказания сопутствующих услуг;

подготовить и применять на постоянной основе необходимые формы документов по наиболее часто выполняемым видам сопутствующих услуг;

разработать правила аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя по оказанию сопутствующих услуг в соответствии с правилами аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к правилам аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя», утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 16 января 2003г. №4.

Если для оказания сопутствующих услуг в соответствии с законодательством требуется получение соответствующей лицензии, то без ее наличия аудиторская организация не имеет права оказывать такие услуги.

Оказание сопутствующих услуг осуществляется в соответствии с договором, заключенным согласно правилам аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. №106. К договору может прилагаться задание на оказание сопутствующих аудиту услуг согласно приложению 1 к настоящим Правилам либо техническое задание, подготовленное заказчиком и согласованное с аудиторской организацией. Согласно закону об аудиторской деятельности аудиторские организации и аудиторы - индивидуальные предприниматели имеют право:

самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

проверять у аудируемого лица регистры бухгалтерского и налогового учета, счета и другую документацию о финансовой и хозяйственной деятельности, активы и обязательства, фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг, иного имущества и их соответствие данным бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

получать в соответствии с законодательством по письменному запросу в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, налоговых и иных органах соответствующие сведения о финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица, необходимые для выполнения договора оказания аудиторских услуг;

привлекать на договорной основе в соответствии с законодательством при проведении аудита для проверки отдельных вопросов, требующих специальных знаний, лиц, имеющих соответствующую специальность, в случае если в штатном расписании аудиторской организации отсутствуют специалисты такого профиля;

получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и (или) письменной форме по вопросам, возникающим в ходе оказания аудиторских услуг;

отказаться от проведения аудита или выражения в аудиторском заключении своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в случаях непредставления аудируемым лицом документов, необходимых для проведения аудита, и (или) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству;

*осуществлять иные права, не противоречащие законодательству и вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг.

Кроме того, аудиторские организации и аудиторы - индивидуальные предприниматели обязаны:

- выполнять требования законодательства при осуществлении аудиторской деятельности (оказании сопутствующих аудиту услуг);

вести учет заключенных договоров оказания аудиторских услуг;

качественно проводить аудит и (или) оказывать сопутствующие аудиту услуги;

сообщать заказчику о невозможности своего участия в проведении аудита при наличии обстоятельств, предусмотренных законодательством;

обеспечивать сохранность полученных документов;

сообщать учредителям (участникам, собственникам имущества) аудируемого лица в ходе проведения аудита в письменной форме сведения, свидетельствующие о нарушении законодательства, в результате которого причинены либо могут быть причинены в крупном или особо крупном размере убытки (вред) физическому лицу и (или) юридическому лицу, и (или) государству;

передавать аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

исполнять в соответствии с законодательством иные обязанности, в том числе вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, уставом и иными документами аудируемой организации.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет за собой ответственность, установленную законом об аудиторской деятельности и иным законодательством. Под заведомо ложным аудиторским заключением понимается заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или не соответствующее ее результатам. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

С целью выявления и недопущения различных нарушений уполномоченными работниками Управления аудита Министерства финансов Республики Беларусь проводятся проверки соблюдения законодательства об осуществлении аудиторской деятельности, лицензионных требований и условий аудиторскими организациями и аудиторами - индивидуальными предпринимателями в соответствии с графиком проведения проверок, утверждаемым заместителем министра финансов.

Задание на оказание сопутствующих аудиту услуг должно содержать:

наименование оказываемой сопутствующей услуги в соответствии с договором;

исходные данные (первичные документы), предоставляемые заказчиком аудиторской организации для работы;

цель оказываемой сопутствующей услуги и перечень вопросов, ответы на которые заказчик желает получить от аудиторской организации;

результаты оказания сопутствующей услуги.

Факт выполнения сопутствующей услуги аудиторской организацией и приемка заказчиком результатов оформляются актом сдачи-приемки сопутствующих аудиту услуг, который составляется в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.

Акт сдачи-приемки сопутствующих аудиту услуг в обязательном порядке должен содержать перечень сопутствующих услуг, оказанных по договору с целью установления факта выполнения условий договора, общую стоимость оказанных сопутствующих услуг.

В случае, когда договором предусмотрено поэтапное оказание сопутствующих услуг, акт сдачи-приемки составляется по окончании каждого этапа с указанием периода, в котором данные услуги предоставлялись.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь следующую информацию:

а) о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта в целом и его отраслевые особенности;

б) о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенности.

Аудитору также следует ознакомиться:

- с организационно-управленческой структурой экономического субъекта;

- с видами деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

- с технологическими особенностями производства продукции;

- с уровнем рентабельности;

- с основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;

- с порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

- с принципами формирования оплаты труда персонала.

Источниками получения информации должны являться:

- устав Экономического субъекта;

- документы, регламентирующие учётную политику;

- бухгалтерская отчётность;

- статистическая отчётность;

- документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

- контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

- внутренние отчёты аудиторов, консультантов;

- материалы налоговых проверок;

- материалы судебных исков;

- документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта;

- сведенья, полученные из личных бесед с руководством и исполнительным персоналом;

- информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом. Такой договор составляется и в том случае, когда проверка проводится по поручению госорганов, т. к. аудиторские услуги оказываются в рамках договора возмездного оказания услуг.

Остановив выбор на конкретной аудиторской фирме, предприятие направляет аудиторской фирме письмо-приглашение, в котором должны быть указаны все наиболее значимые условия договора, в частности виды аудиторских услуг, которые предприятие желает получить, сроки проведения проверки и т.п. Кроме того в письме-приглашении предприятие указывает свои реквизиты, размер уставного капитала, основные виды деятельности.

Аудиторская фирма руководителю предприятия направляет письмо-обязательство, где сообщается о согласии на проведение аудиторской проверки.

Письмо-обязательство может содержать краткий план проведения проверки, условия дополнительного вознаграждения услуг аудитора в случае возникновения непредвиденных обстоятельств, увеличивающих объём его работы, просьбу о предоставлении актов предшествующих аудиторских проверок, актов проверок налоговых органов и т.п.

О получении письма-обязательства предприятие должно проинформировать аудиторскую фирму и подтвердить свое согласие с её условиями.

В договоре должны быть отражены следующие моменты:

1. Раздел «Предмет договора» должен содержать наименование аудиторской услуги «проведение аудита» или «аудиторская проверка», характеристику масштаба аудита.

2. Раздел «Обязательства сторон» должен содержать перечень и характеристики обязательств, принимаемых на себя каждой стороной.

При этом перечень обязательств заказчика должен включать следующие положения:

- предоставление аудитору возможности доступа к документации и другой информации, запрашиваемой в связи с аудитом;

- отказ от каких-либо действий, предпринимаемых с целью оказания влияния на мнение аудитора;

- обязательства по приёмке и оплате работы;

- меру ответственности за задержку оплаты, полноту, достоверность документов и другой информации предоставленной аудитору на проверку;

- другие обязательства.

Перечень обязательств аудитора должен включать:

- соблюдение условий конфиденциальности информации;

- соблюдение требований к качеству в соответствии со стандартами и нормами аудита, законодательными актами РБ;

- обязательство информирования заказчика в случае, если в процессе работы выяснится её нецелесообразность;

- ответственность аудитора за нарушение действующего законодательства при осуществлении аудиторской деятельности;

- другие обязательства.

3. Раздел «Порядок приёмки и сдачи работ» должен содержать перечень и последовательность процедур, выполняемых сторонами при передаче результатов работы и порядок оформления отказа заказчика от приёмки выполненной работы.

4. Раздел «Срок выполнения работ» должен содержать продолжительность выполнения работы, дату начала и окончания, а также сроки предоставления результатов выполненной работы.

5. Раздел «Стоимость работ и порядок расчётов» содержит сведенья о размере и порядке расчётов за выполненные работы.

6. Раздел «Ответственность сторон» содержит условия ответственности каждой из сторон и срок действия ответственности. В этом же разделе оговариваются условия ответственности за начальные остатки при первом проведении аудита, если предыдущие проверки выполнялись другим аудитором.

7. Раздел «Разрешение споров» должен содержать сведенья о порядке разрешения споров между сторонами.

8. Раздел «Особые условия» содержит положения, которые стороны считают необходимым оговорить и которые не нашли отражения в предыдущих разделах договора. Отдельные положения могут поясняться дополнительными документами, состав и содержание которых могут быть различными в зависимости от конкретной ситуации.

9. Раздел «Срок действия договора и реквизиты сторон» содержит указание на даты начала и окончания действия договора, юридические адреса и платёжные реквизиты каждой из сторон.

аудит предпринимательский правовой этика



4. Организация аудита на предприятии, этапы проведения аудиторской проверки

Важнейшим этапом аудита является организация и непосредственное проведение аудиторской проверки на предприятии с целью сбора и анализа информации, необходимой для оценки достоверности финансовых отчётов и бухгалтерского баланса. Если проверка осуществляется впервые, следует изучить уставные документы и сравнить деятельность предприятия с той, которая предусмотрена учредительными документами и выявить нарушения, если они имеют место. При этом следует поставить в известность руководителя предприятия и предложить ему, внести изменения в устав и перерегистрировать его в соответствующих государственных органах.

Если характер уставной деятельности не претерпел изменений, аудит начинается с анализа показателей годового отчёта и предварительной оценки полноты и правильности бухгалтерского баланса и других форм отчётности. Для этого следует установить насколько показатели баланса соответствуют остаткам на счетах Главной книги. Если в процессе проверки установлено, что остатки на отдельных счетах Главной книги не соответствуют показателям баланса или финансовой отчётности, нужно проверить данные соответствующих учётных регистров, чтобы выяснить, откуда взяты те или иные цифры, каким образом они были исчислены.

Затем аудитор анализирует за весь отчётный период записи в Главной книге. В случае сомнительной корреспонденции счетов или обнаружения неправильных сумм он должен запросить регистры и первичные документы, на основании которых были сделаны записи.

При проверке первичной документации и записей в учётных регистрах аудитор должен становить соблюдение следующих требований:

- полноты учёта,

- верности стоимостных оценок,

- достоверности,

- соблюдения границ учетного периода,

- соблюдения прав и обязательств,

- открытости сведений.

При аудите основное внимание уделяется проверке правильности формирования, учёта и исчисления показателей себестоимости продукции (работ, услуг) и прибыли. При этом проверяют все калькуляционные статьи, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг). По материальным и трудовым затратам нужно проверить документальную обоснованность составления первичных документов, законность и реальность отражённых в них хозяйственных операций. Большую роль играет проверка правильности списания затрат на конкретные объекты их учёта, обоснованности распределения косвенных расходов и исчисления себестоимости отдельных видов продукции.

Сплошной проверке необходимо проверять все денежные и расчётные документы, а также авансовые отчёты всех подотчётных лиц. Документы по чёт материальных ценностей и по расчётам с рабочими и служащими по оплате труда можно проанализировать выборочно.

При проверке прибыли следует изучить, соблюдается ли действующий порядок формирования и распределения балансовой прибыли, исчисленной с учётом внереализационных доходов и расходов, проверить правильность и своевременность платежей в бюджет из прибыли и отчислений от прибыли в различные фонды и резервы. Проверяется обоснованность распределения суммы прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия между учредителями и акционерами.

При проверке достоверности показателей финансовых отчетов их сопоставляют с данными бухгалтерского баланса и учётных регистров. Для окончательных выводов о достоверности или недостоверности финансовой отчётности и бухгалтерского баланса анализируются выявленные отклонения в учёте, факты не отражения или отражения в учёте в искажённом виде отдельных хозяйственных операций.

Отдельно следует внешнеэкономическую деятельность предприятия: её правовые основы, структуру экспорта и импорта, законность осуществления экспортно-импортных операций и расчётов, правильность исчисления финансовых результатов от внешнеэкономической деятельности, законность и достоверность операций с иностранной валютой.

Аудиторская проверка должна сопровождаться внесением аудитором руководству предприятия предложений по улучшению учёта и внутреннего аудита.

На основании собранной в процессе аудиторской проверки информации, дающей аудитору основание сделать заключение о достоверности или недостоверности финансовой отчётности, законности или незаконности хозяйственно-финансовых операций, о ведении бухгалтерского учёта в соответствии с установленными правилами и положениями, составляется аудиторское заключение.

5. Оформление результатов аудиторской проверки

Последним этапом аудиторской проверки является составление аудиторского заключения, представляющее собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской и финансовой отчётности субъекта хозяйствования.

Аудиторское заключение - это документ, основное назначение которого состоит в том, чтобы довести пользователей информации о достоверности бухгалтерской и финансовой отчётности субъекта хозяйствования.

Аудиторское заключение должно отвечать на следующие вопросы:

· даёт ли баланс верное и объективное представление о состоянии активов и пассивов на конец отчётного периода (финансового года);

· даёт ли отчёт о прибылях и убытках верное и объективное представление о результатах хозяйственной деятельности предприятия;

· составлена и представлена ли финансовая отчётность с учётом общепринятых принципов бухгалтерского учёта;

· составлены ли баланс, отчёт о прибылях и убытках в соответствии с нормативными положениями по бухгалтерскому учёту.

По результатам аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия аудитор должен дать одно из следующих видов заключения: положительное; условно-положительное (или с замечаниями); отрицательное либо отказаться от аудиторского заключения.

Положительное аудиторское заключение составляется, если бухгалтерская и финансовая отчётность субъекта хозяйствования правильно отражает состояние активов и пассивов, прибыль и убытки, движение денежных потоков и материальных ценностей, а бухгалтерский учёт соответствует требованиям законодательства и нормативным актам Республики Беларусь.

Аудитор должен убедиться, что отчётность субъекта хозяйствования на основе точных и достоверных данных бухгалтерского учёта и соблюдалась учётная политика предприятия.

Если при проведении аудиторских процедур установлено, что отдельные показатели содержат искажения, которые не оказывают существенного влияния на достоверность проверяемой отчётности, а бухгалтерская отчётность проверяемого периода достоверна, то составляется условно-положительное аудиторское заключение. В итоговой части обязательно указываются начальные искажения показателей бухгалтерской отчётности, которые обусловили подготовку условно-положительного заключения. Условно-положительное заключение даётся, если аудитор не уверен или не согласен с достоверностью финансовой отчётности, однако отдельные недостатки и упущения в ведении учёта несущественны, чтобы повлиять на общее положительное мнение аудитора о достоверности финансовой информации.

К обстоятельствам, которые могут вызвать несогласие аудитора с некоторыми аспектами финансовой отчётности, относятся:

· отклонения от принятой чётной политики;

· несогласие с фактами или суммами, приведенными в финансовой отчётности;

· несогласие со способом представления или степенью раскрытия информации о фактах или суммами, приведенными в финансовой отчётности;

· нарушения действующего законодательства при ведении бухгалтерского учёта и составлении финансовой отчётности.

Если при проведении аудиторских процедур установлено, что начальные показатели бухгалтерской отчётности недостоверны, искажены и оказывают существенное влияние на достоверность показателей отчётного периода, то аудитор дожжен выразить мнение о проверяемой отчётности в виде отрицательного аудиторского заключения. При этом чётко формулируются причины, на основании которых аудитор считает, что допущенные нарушения существенным образом искажают реальное положение дел в целом, применяемая система бухгалтерского учёта не удовлетворяет законодательным требованиям и нормативным актам.

Отказ от аудиторского заключения возможен, когда аудитор не смог получить достаточно убедительных доказательств о достоверности финансового состояния, в связи с чем не может выдать объективное аудиторское заключение.

К аудиторскому заключению предъявляются следующие требования.

При составлении аудиторского заключения аудитор должен изучить обстоятельства, влияющие на достоверность финансовой отчётности субъекта хозяйствования.

В аудиторском заключении указывается точное наименование субъекта хозяйствования в соответствии с его учредительными документами, должны быть чётко обозначены объекты аудита и все вопросы, которые подвергались аудиту.

Аудиторское заключение не может быть и не должно рассматриваться субъектом хозяйствования и заинтересованным пользователям аудиторского заключения как гарантия в том, что отсутствуют случаи подлога и недостатков в бухгалтерском учёте, и что бухгалтерская отчётность является совершенно безупречной.

Субъект хозяйствования несёт ответственность за полноту и достоверность документов и другой информации, предоставленной аудитору на проверку.

Аудиторская проверка не освобождает заказчика от ответственности за нарушение порядка осуществления хозяйственной деятельности и несоответствие представляемой отчётности актам законодательства.

Если даётся аудиторское заключение с замечаниями или отрицательное аудиторское заключение, должны быть ясно и полно изложены все обстоятельства, приведшие к невозможности составления аудиторского заключения.

Если в ходе аудита субъект хозяйствования произвёл исправления в бухгалтерской отчётности до представления её аудитору, то данные исправления в аудиторском заключении не отражаются.

Аудиторское заключение составляется и подписывается аудитором, и заверяется печатью аудиторской организации по аналитической и итоговой частям в отдельности.

Аудиторское заключение состоит из двух отдельных документов - аналитической справки или акта и итогового заключения.

Аналитическая справка или акт проверки субъекта хозяйствования должна включать:

· номер договора и дату его составления;

· телефоны аудиторской организации или аудитора-предпринимателя;

· номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской организации лицензию на право осуществления аудиторской деятельности;

· фамилии, имена и отчества аудиторов организации, проводивших аудит;

· наименование заказчика, его юридический адрес.

Далее в аналитической части отчёта излагаются результаты аудиторской проверки:

· состояние организации бухгалтерского учёта и внутреннего аудита;

· факты выявленных нарушений установленных правил ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности, влияющих на её достоверность;

· нарушения действующего законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства, третьих лиц.

Проверка финансово- хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования производится путём:

· проверки документов в целях установления законности и правильности произведенных хозяйственных операций, их подлинности, арифметической правильности, содержащихся в них расчётов, соответствия документов установленным формам;

· сопоставления бухгалтерских записей по учёту с документами, с данными отчётности, с плановыми показателями;

· сопоставления записей, документов и фактических данных по связанным с ними другим операциям;

· широкого проведения встречных проверок;

· проведения инвентаризации;

· контрольных запусков сырья и материалов в производство;

· проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учёта денежных средств и материальных ценностей, организации их охраны;

· проверки правильности указываемых в отчётности показателей: нет ли случаев необоснованных изменений этих показателей по объёму выпускаемой продукции, прибыли и платежам в бюджет.

В акте аудиторской проверки в обязательном порядке должны быть ответы на следующие вопросы: когда и кем был зарегистрирован Устав предприятия? Дата и номер решения? Юридический адрес субъекта хозяйствования? Вносились ли изменения в Устав, характер этих изменений и зарегистрированы ли они в установленном порядке? Своевременность и полнота формирования уставного капитала и др.

В акте или справке аудиторской проверки отражаются все нарушения, выявленные аудитором. Акт или справка аудиторской проверки должна быть подписана ответственными лицами заказчика, ознакомленным с результатами проведенного аудита и передана им в одном экземпляре. Второй экземпляр остаётся в аудиторской организации или аудитора-предпринимателя.

В итоговом аудиторском заключении содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности субъекта хозяйствования.

Итоговая часть должна включать:

· номер договора и дату его составления;

· телефоны аудиторской организации;

· номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской организации лицензию на право осуществления аудиторской деятельности;

· фамилии, имена и отчества аудиторов организации, проводивших аудит, номера лицензий и дату их выдачи;

· наименование заказчика и его юридический адрес.

Аудиторская организация должна представить заказчику справку (или акт) и итоговую часть аудиторского заключения и передать в сроки оговоренные договором с заказчиком.

Субъект хозяйствования несёт ответственность за достоверность копий аудиторского заключения, предоставленных заинтересованным пользователям, включая учредителей, налоговую инспекцию.

Заинтересованные пользователи, включая налоговые и иные органы, не имеют права требовать от аудиторской организации, а аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять третьим лицам копии аналитической справки (или акта) аудиторского заключения.



Заключение

Исходя из вышесказанного аудит включает не только проверку достоверности отчётности предприятия, но и осуществляемые аудиторской организацией и аудитором предпринимателем экспертизу бухгалтерских балансов, финансовых отчётов и разработку предложений по улучшению организации хозяйственной деятельности.

Целью аудита является также установление правильности ведения бухгалтерского учёта в соответствии с действующими нормативными положениями и стандартами. Объектом аудита является финансово-хозяйственная деятельность предприятий и организаций всех форм собственности.

На основании изученного материала можно сделать следующие выводы:

· Необходимо смещение акцентов с ревизионной функции аудита на оказание оценочно- консультационных слуг, и в связи с этим, - усиление роли аудиторов как постоянных консультантов, владеющих поной информацией о деятельности клиента.

· В аудиторском заключении всё больше внимания должно уделяться не только подтверждению финансовой отчётности, но и анализу и прогнозированию дальнейшего развития предприятия-клиента.

· В аудиторской практике должны чаще использоваться статистические методы при проверке деятельности предприятия и, в связи с этим, одной из основных задач аудита должно стать выявление предпринимательского риска и риска инвесторов.

· Появляется необходимость в разделении аудиторской оценки действий учётного персонала и правильности самой системы чёта

· Наблюдается усиление роли в аудиторских проверках внутреннего контроля, поэтому при проведении аудита является обязательным анализ системы внутреннего контроля с целью уменьшения аудиторского риска;

· Рост ответственности аудитора перед клиентом, так и перед обществом в целом влечёт за собой усиление контроля качества выполняемых аудитором услуг, с одной стороны, и необходимость правовой, страховой защиты аудитора - с дугой.



Список литературы

1. Акулич, Ю.И. Ревизия аудит: практикум / Ю.И. Акулич - Минск: Современная школа, 2006 - 201 с.

2. Аудит: учебник для вузов / под ред. В.И. Подольского - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007

3. Голощапов, Н.А. Контроль и ревизия / Н.А. Голощапов, А.А. Соколов - М. Альфа - Пресс, 2007 - 284 с.

4. Данилкова, С.А. Ревизия и аудит: курс лекций / С.А. Данилкова. - Гомель: Учреждение образования «Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации», 2010 - 340 с.

5. Данилкова, С.А. Теоретические основы аудита / С.А. Денилкова - Гомель: ГКИ, 2001 - 68 с.

6. Данилевский, Ю.А. Аудит: вопросы и ответы / Ю.А. Данилевский - М. Бухгалтерский учёт, 1997 - 109 с.

7. Иткин, Ю.М. Проблемы становления аудита / Ю.М. Иткин - М. Финансы и статистика, 1991 - 239 с.

8. Лемеш, В.М. Ревизия и аудит: учебное пособие / В.Н. Лемеш - Минск: Изд-во Гревцова, 2010 -268 с.

9. Мельник, М.В. Основы аудита: курс лекций / М.В. Мельник, М.Л. Макарская, Н.А. Пирожкова, 3-е изд., доп. и перераб. - М.: Дело и Сервис, 2008- 207 с

10. Макоев. А.С. Контроль и ревизия учебное пособие для вузов / О.С. Макоев; под ред. Подольского- М. ЮНИТИ-ДАНА, 2007 - 256 с.

11. Мультан, Н.Г. Государственные финансы: учебное пособие для вузов / Г. К. Мультан [и др.]; под ред. Г.К. Мультана - Минск: БГУ, 2005г. -166 с.

12. О бухгалтерском учёте и отчётности Закон РБ от 18.10.1994 № 3321 (с изм.) // Консультант Плюс: Беларусь Технология 3000 [электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр» - Минск, 2011

13. Об аудиторской деятельности Закон РБ от 08.11.1994 № 3373-XII (с изм. и доп.) // Консультант Плюс: Беларусь Технология 3000 [электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр» - Минск, 2011

14. Правило аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к правилам аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя»: утв. постановлением Министерства финансов РБ от16.01.2003 №4 (с изм. и доп.) // Национальный реестр правовых актов РБ - 2003 №16 с 102-106

15. Правило аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг»: утв. постановлением министерства финансов РБ от 31.10.2001г. №106 (с изм. и доп.) // Национальный реестр правовых актов РБ - 2001 №109 с 49-55

16. Правило аудиторской деятельности «Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности»: утв. постановлением Министерства финансов РБ от 26.10.2000 №114 (с изм. и доп.) // Национальный реестр правовых актов РБ - 2000 №114 с 42-44

17. Шидловская, М.С. Финансовый контроль и аудит / М.С. Шидловская - Минск: Выш. шк., 2001 -495 с.

Размещено на Allbest.ru