Организация подготовки и методические подходы к проведению аудита для обеспечения качественной проверки

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Организация подготовки и методические подходы к проведению аудита для обеспечения качественной проверки



Содержание

Введение

Глава I. Государственное регулирование аудиторской деятельности с целью обеспечения качества аудита

1.1 Цели и задачи аудиторской деятельности

1.2 Процедуры аудита для обеспечения выполнения требований нормативно-правовых актов

Глава II.Основные принципы организации и методики проведения аудита

2.1 Принципы осуществления внешнего контроля качества организации и проведения аудита

2.2 Этапы проведения аудиторской проверки

2.3 Методика проведения отдельных процедур в ходе аудита

Глава III. Проблемы разработки и использования методик проведения аудита на современном этапе развития аудиторской деятельности

Заключение

Список литературы



Введение

В новых условиях развития экономики России недостаточно соответствовать требованиям федерального законодательства Российской Федерации, стандартам. Первостепенное значение для обеспечения качества работы аудиторских организаций приобретает использование системного подхода в решении задач повышения качества аудита. Формирование системы обеспечения качества аудита представляет собой исследование влияния на него различных внешних и внутренних факторов и является достаточно сложным процессом.

Осуществление руководством аудиторской организации действенных мер по формированию системы обеспечения качества возможно только при использовании адекватных форм и методов работы, наличии высококвалифицированных кадров и развитой информационной среды. Исследование качества оказываемых услуг в аудиторских организациях позволило выявить существенные недостатки. В большинстве организаций отсутствуют методики и внутренние стандарты аудита, не выстроены системы внутрифирменного контроля качества, недостаточное внимание уделяется формированию кадрового потенциала.

Для того чтобы устранить перечисленные недостатки, повысить качество предоставляемых услуг и эффективность функционирования структуры, методик, процессов и ресурсов, а вместе с ними и доверие пользователей информации к результатам работы аудиторских организаций, нужна система - система обеспечения качества аудиторской деятельности.

Развитие аудита в России связано с новыми экономическими условиями, с внедрением в практику аудиторской деятельности международных стандартов, динамичным развитием информационных технологий. Одной из наиболее актуальных задач аудиторской деятельности, определенной концепцией долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации до 2020 г., является повышение эффективности и качества оказываемых услуг. Вопросы качества услуг и его оценки находятся на стыке интересов аудиторов, их клиентов и других пользователей информации. Тем не менее, позитивная динамика интереса к проблеме качества аудита сопровождается негативными тенденциями давления со стороны покупателей аудиторских услуг, осуществления аудиторами некачественных проверок, появления недобросовестной конкуренции.

Актуальность проблемы формирования системы обеспечения качества аудита подтверждается вниманием к ней отечественных и зарубежных ученых. Тема организации и методики аудиторской деятельности многогранна и неисчерпаема, так как речь идет:

- во-первых, о новом для России виде деятельности;

- во-вторых, о специфическом виде деятельности, во многом творческом, который не поддается детальной формализации.

Этим и объясняется актуальность рассмотрения этой темы у разных авторов, в том числе и в данной дипломной работе. Вполне естественно, что в рамках одной дипломной работы не могут быть полностью раскрыты все аспекты методики и организации проведения общего аудита. Однако, в данной работе исследованы и описаны все существенные основные принципы организации и методики проведения общего аудита, имеющие практическое значение, что подтверждается результатами использования материалов данной дипломной работы непосредственно в аудиторской деятельности фирмы "Аудит+".

Вопросам разработки и использования методик аудиторских проверок и обеспечения качества аудита в экономической науке уделяется большое внимание. Теоретические и прикладные аспекты повышения качества аудита освящены в трудах отечественных ученых и практиков: Бычковой С.М., Данилевского Ю.А., Ивашкевича В.Б., Крикунова А.В., Лабынцева Н.Т., Мельник М. В., Панковой С.В., Романова А.Н., Скобары .В.В., Сычева Н.Г., Старовойтовой Е.В., Суйц В.П., Шаталова С.Д., Шеремета А.Д. и зарубежных авторов: Адамса Р., Андерсона X., Бениса М., Лоббека Дж., Робертсона Дж. К., Кармайкла Д. Р., Монтгомери Р.

Методологией формирования системы контроля качества аудита в России занимались: Андреев В.Д., Гутцайт Е.М., Итыгилова Е.Ю., Калиничева Р.В., Ремизов Н.А., Руф А.Л., Садыкова Т.М., Соколов Б.Н., Шапигузов С.М., и др. Проблемы разработки внутренних стандартов аудита, их сущность и классификация исследованы отечественными учеными - Бариленко В.И., Барышниковым Н.П., Богомоловым A.M., Галкиной Е.В., Глущенко А.В., Ковалевой A.M., Краевым А.В., Краевой О.А., Макаровой Л.Г., Морозовой Ж.А., Парушиной Н.В., Подольским В.И., Сиротенко Э.А., Ситниковой В.А., Суворовой С.П.

Однако методология и методики проведения качественного аудита не разработаны в достаточной степени. Нереализованным аспектом остается использование системного подхода к созданию такой системы на практике, что затруднено по причинам недостаточной разработанности методов, приемов и инструментов построения. Потребность в адекватной современным условиям системе обеспечения качества аудита в российских аудиторских организациях предопределили выбор темы дипломной работы, постановку цели и задач исследования.

Цель настоящего дипломного исследования заключается в теоретическом обосновании необходимости построения системы обеспечения качества аудита в российских аудиторских организациях и разработке методического инструментария формирования элементов данной системы.

Для достижения поставленной цели в дипломной работе решаются следующие задачи:

w уточнение понятия категории "качество аудита";

w анализ факторов, учитываемых при построении системы обеспечения качества аудита;

w исследование организации проведения аудита;

w использование методов контрольных процедур;

w представить методы проведения и повышения эффективности и качества аудита.

Предметом исследования явились теоретические аспекты; методические и практические вопросы, связанные с формированием системы обеспечения качества аудита.

Объектом исследования выбрана аудиторская организация г. Владикавказа ООО "Аудит+".

Методологической основой исследования послужил диалектический подход к явлениям и процессам хозяйственной жизни. В процессе исследования применялись процессный и системный подходы к изучаемой проблеме обеспечения качества аудита, методы научного познания, такие как наблюдение, сравнение, анализ и синтез, а так же абстрактно-логический, экономико-статистический, монографический методы исследования.

Теоретическую базу дипломной работы составляют научные труды отечественных и зарубежных ученых в области разработки методов по контролю и оценке качества аудита в РФ, законодательные акты Министерства Финансов РФ, Госкомстата, Комиссии по аудиторской деятельности при Правительстве РФ, ряда других министерств и ведомств, международные стандарты аудита Международной федерации бухгалтеров (IFАС), материалы научных и научно-практических конференций.

Информационной базой работы послужили методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ по вопросам организации аудита, аналитические материалы в периодической печати, монографической и другой научной литературе, а также результаты, полученные автором в процессе наблюдений и внедренческой деятельности.

Структура работы представлена тремя главами, введением и заключением.

Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что основные выводы по результатам работы могут быть использованы в целях обоснования мер по совершенствованию организации и методов аудиторских проверок.



Глава I. Государственное регулирование аудиторской деятельности с целью обеспечения качества аудита

1.1 Цели и задачи аудиторской деятельности

Один из известных в нашей стране теоретиков и практиков аудита П.И. Камышанов в своей книге "Практический аудит" пишет: "…профессия аудитора известна с глубокой древности. Еще примерно в 200 г. до нашей эры квесторы (должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами) Римской империи, осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались экзаменаторами. Такая практика и дала термин "аудитор" от латинского слова "слушать". Так в духовных училищах первоначально называли отлично успевающего ученика, который по заданию учителя выслушивал ("audio" - он слышит, слушатель) других учащихся, проверял, как усвоены ими уроки. Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и означает внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору". Эти услуги в первооснове представляли процесс проверки аудиторами правильности ведения бухгалтерского учета, осуществляемого государственными бухгалтерами на местах.

Многие фундаментальные экономические процессы и механизмы с безусловным признанием важности учета и контроля рассматривались учеными древнего мира: Платоном, Аристотелем и др. Разумеется, об учете и контроле древние авторы говорили хотя и веско, но немного. Впрочем, и в том немногом есть любопытные вещи. Так, Аристотель в своей "Политике" четко разграничивает функции учетные и контрольные с прямым указанием, что проверки (аудит, ревизия) есть часть контроля: "…учет и отчетность (равно как и контроль ее содержания) вначале прямо были связаны с потребностями содержания двора, а также больших, постоянно действующих армий, с развитием производства и коммерции, удержанием в покорности многонационального населения обширных территорий первых цивилизаций. А люди-функционеры, составлявшие жесткий контрольный аппарат в каждой из таких древних империй, нередко получали почти официальный титул "глаза и уши царя". Таким образом, еще от древних философов идет понимание того, что проверяющий должен быть равноправен главному бухгалтеру (не ниже его по статусу), а, кроме того, что он не имеет права впадать в зависимость от проверяемых. Первые документы об аудиторах, буквально с этим названием профессии (и даже имена этих аудиторов), найдены в источниках другого конца Европы. Среди наиболее полных источников англоязычных стран, содержащих учетные документы и упоминания об аудиторах, ученые считают архив Казначейства Англии и Шотландии, датируемый 1130 г. Лондонское Сити подвергалось аудиту по крайней мере в 1200-е гг. Продолжалось развитие форм контроля и в средние века. Если уж сильно, чересчур проворовавшихся людей в ту пору нередко вешали или четвертовали, то явно полагается, что перед этим компетентные люди выслушивали их отчеты и предъявляли им доказательства их виновности! И вообще, "практика слушания отчетов", восходящая к тем временам, когда читать умели очень немногие, просуществовала до XVII столетия. Сам термин "аудит" происходит от латинского слова, означающего "слушание".

Появление института аудиторов связано с тем, что по мере развития хозяйственной деятельности возросли требования к уровню независимого контроля за качеством учетной информации. В ответ на этот социальный заказ в Англии появляется институт контролеров (аудиторов), первое упоминание о которых относится к 1299 году. Термин "аудит" возник не случайно - свое происхождение он берет от латинского слова auditor, что буквально обозначает "слушатель". Это объясняется тем, что поскольку большинство должностных лиц в то время были неграмотны, постольку и проверке подвергались не столько сами письменные документы, сколько устные показания проверяемых, а Заключение начиналось словами: "выслушано нижеподписавшимися аудиторами".

В России звание аудитора было введено Петром I. Энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона дает следующее определение: "По характеру своему должность аудитора совмещает в себе черты должностей делопроизводителя, секретаря и прокурора". Однако в условиях жесткой централизованной государственной власти российского монарха аудит превратился в еще одну из разновидностей вертикального контроля. Поэтому идея аудиторства слабо приживалась в Российской империи.

Тем не менее, бурное развитие частной инициативы, связанное с созданием акционерных обществ, в которых государство не было представлено ни в управлении, ни в капитале, потребовали и создания вневедомственного независимого института финансовых контролеров.

В декабре 1894 г. российским бухгалтером П.Д. Гопфенгаузеном было предложено по примеру Англии создание в России института присяжных бухгалтеров. Соответствующая докладная записка была подана министру финансов С.Ю.Витте. Была развернута бурная дискуссия о целях аудита в России и о роли аудитора (присяжного бухгалтера) в хозяйственной жизни страны. Были составлены проекты различных документов, однако российская бюрократия провалила все инициативы: никто не говорил "нет", однако вместо утверждения документов продолжалось их бесконечное обсуждение.

Однако бурный рост промышленности, создание и функционирование акционерных обществ, потребовали разработки методологических основ аудиторской деятельности.

Первым идеологом и теоретиком аудита был английский ученый Лоуренс Робер Дикси (1864-1932), который в 1882 г. четко определил аудит как работу, связанную с подтверждением правильности и объективности бухгалтерского баланса на основе проверки документов и инвентаризации ценностей. Вместе с тем современники поставили под сомнение такую функцию аудита, как инвентаризация. Так, например, в одном из решений суда записано: "…в обязанности аудитора не входит проведение инвентаризации. Никто не утверждает обратного. Аудитор должен полагаться на других лиц в вопросах, касающихся товарных и прочих запасов". В отечественной практике аудита, на которое еще оказывают свое влияние традиции ведомственных ревизионных проверок, в функциях аудитора предусмотрены и инвентаризации. Так, например, во Временных правилах аудиторской деятельности в Российской Федерации упомянуты и проверки "наличия денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей".

Л.Р. Дикси определил следующие цели аудита:

w выявление подлогов;

w выявление случайных ошибок;

w выявление недостатков в организации учета.

В дальнейшем положения Р.Л. Дикси были развиты в работах А.Т.Ватсона, В.Ф. Фостера, И.Ф.Шера, Р. Годдарда. В результате этих научных изысканий сформировалась точка зрения, что предметом аудита является психология лиц, занятых в хозяйстве. Годдард утверждал, что девять десятых всех хищений происходит по вине бухгалтеров, а Ватсон выделил одиннадцать наиболее типичных нарушений, допускаемых бухгалтерами:

Ш не приходуются ценности, в первую очередь денежные;

Ш документы оформляются не тем днем;

Ш искусственно завышаются остатки по денежным (касса) и материальным счетам;

Ш завышаются итоги платежных ведомостей;

Ш завышается зарплата "друзьям" бухгалтера;

Ш выписываются деньга на подставных лиц ("мертвые души");

Ш завышаются цены по сговору с поставщиками;

Ш фиктивное кредитование счета Кассы или отражение фиктивной кредиторской задолженности;

Ш оплата завышенных комиссионных и дележ их с получателем;

Ш подделка документов (как правило, чеков);

Ш оплата несколько раз одного и того же документа (или его различных экземпляров).

Этим перечнем, конечно же, не исчерпывается список коммерческих

преступлений, но, тем не менее, он актуален и сегодня. Наука об аудите началась с того момента, когда Р.К.Маутц и Х.А.Шараф в 1961 г. сформулировали восемь постулатов аудита:

1. Отчетность должна быть проверена. Это означает, что аудитор не может дать заключения, если ему не были представлены все затребованные документы, отражающие все существенные аспекты деятельности организации.

2. Не следует предполагать конфликта между аудитором и администрацией. Это означает, что между администрацией проверяемого хозяйствующего субъекта и аудитором должен быть установлен доверительный контакт, предполагающий взаимную поддержку и помощь. Этот постулат во многом и определяет отличие ревизии от аудита.

3. Финансовая отчетность и подтверждающие ее документы свободны от неточностей и тайн, что означает то, что за полноту, точность и правильность документации всю полноту ответственности несет клиент, в противном случае администрация хозяйствующего субъекта сознательно обманывает не только аудитора, но и своих акционеров.

4. Объективность отчетных данных прямо пропорциональна эффективности внутреннего контроля. Это означает, что предметом аудиторской проверки в первую очередь является система внутреннего контроля, от состояния которой прямо зависят: объем предполагаемой аудиторской работы в данном хозяйствующем субъекте; допустимость замены сплошных процедур проверки на выборочные; сроки проведения аудиторской проверки.

5. Отчетность должна быть заполнена согласно стандартам. Это означает, что для применимости для различных хозяйствующих субъектов одних и тех же аудиторских процедур должна быть обеспечена сопоставимость отчетности, все отклонения от которой должны быть объектом специальных аудиторских исследований.

6. Аудиторская проверка не может быть последней. Это означает, что после проведения данной аудиторской проверки через определенное время (как правило через год) будет как минимум еще одна. Следовательно, проводя аудиторскую проверку, аудитор должен отдавать себе отчет в том, что полученные им данные и сделанные на их основе выводы могут быть предметом пристального изучения при следующей аудиторской проверке и не должны быть поставлены под сомнение. Однако это положение имеет смысл только в том случае, если происходит регулярная смена аудиторов (хотя бы даже и в составе одной аудиторской фирмы) при проведении ежегодных проверок.

7. Мнение аудитора зависит только от его компетенции. Это означает, что аудитор должен быть независим в своих выводах и оценках, что на практике затруднительно, так как аудиторская деятельность - в первую очередь предпринимательская деятельность, и уровень ее оплаты определяется соглашением сторон, при этом интересы проверяемого хозяйствующего субъекта представляет его исполнительная дирекция, которая в отдельных случаях не заинтересована в установлении истинного положения в финансово-хозяйственной деятельности организации.

8. Профессиональные обязанности аудиторов должны отвечать их должностному статусу. Это означает, что должность, занимаемая аудитором в иерархии аудиторской фирмы (помощник аудитора, аудитор, старший аудитор, ведущий аудитор, главный аудитор, директор по общему аудиту и другие аналогичные должности) должна прямо зависеть от его обязанностей.

Идея формулирования аудиторских постулатов оказалась плодотворной и появились новые постулаты. Так, например, К.Робертсон ввел еще один постулат.

9. Полезность отчетных данных прямо пропорциональна степени их проверяемости. Это означает, что чем больше проверяют отчет, тем полезнее информация, используемая специалистами.

Голландский ученый Т.Лимперг выдвинул свой постулат.

10. Сертификат (заключение аудитора) не может дать больше информации, чем само аудиторское исследование. Это означает, что, во-первых, нельзя полностью полагаться только на аудиторское заключение, не зная аудиторского исследования; во-вторых, даже в самом аудиторском исследовании неизбежно содержатся ошибки из-за присутствия аудиторского риска.

По мнению американских авторов "научные исследования засвидетельствовали, что каждые трое из десяти работников ищут возможности что-либо украсть, другие трое из десяти украдут, как только представится такая возможность, и лишь четверо из десяти останутся честными при любых обстоятельствах". Это обстоятельство, определяющее величину риска мошенничества и риска необнаружения ошибок необходимо обязательно учитывать аудитору при проведении проверки. По мнению профессора Санкт-Петербургского торгово-экономического института Я.В. Соколова предметом аудита в конечном итоге является психология лиц, занятых в хозяйстве - не их права и обязанности, а мотивы их действий, которыми и определяются результаты их деятельности.

В дальнейшем в России были предприняты еще две попытки создания института аудиторов - в 1912 г. и в 1928 г., но оба раза эти попытки были неудачны. В первый раз - в связи с началом Первой мировой войны. Во второй раз - в связи со свертыванием НЭПа и окончательным сосредоточением всей хозяйственной деятельности в руках единого собственника - социалистического государства.

Современный аудит возник в России в ответ на необходимость осуществления независимого контроля бухгалтерской отчетности в негосударственном секторе экономики (в первую очередь - для предприятий с иностранными инвестициями), доля которого, начиная с конца 1980-х гг., стала неуклонно возрастать. В течение многих лет аудит существовал без должных методологических основ, при этом его функции сводились лишь к независимой экспертизе отчетности. Впервые в послевоенной отечественной истории институт аудиторов был упомянут в Законе РСФСР "Об иностранных инвестициях в РСФСР" от 4 июля 1991 г.: "Проверка для целей налогообложения финансовой и коммерческой деятельности предприятий с иностранными инвестициями осуществляется аудиторскими организациями РСФСР".

Однако следует отметить, что до принятия этого закона, фактически устанавливающего институт общего аудита в Российской Федерации (пока лишь только для предприятий с иностранными инвестициями), уже существовала регламентация банковского аудита, изложенная в Положении об аудиторской деятельности в банковской системе РСФСР, утвержденного Центральным банком Российской Федерации 6 февраля 1991 г.

Начало новейшего периода аудиторской деятельности в Российской Федерации датировано 22 декабря 1993 г., т.е. датой принятия Указа Президента Российской Федерации N 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации", которым были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, в соответствии с которыми под аудиторской деятельностью понимается "предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию аудиторских услуг".

При этом Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации установлено, что "основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Существует достаточно много различных определений аудита. В Федеральном законе "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 г. говорится: "…аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей". В данном определении отождествляются понятия "аудиторская деятельность" и "аудит". В проекте же данного закона давали следующее определение аудита: "Аудит - это независимое исследование бухгалтерской отчетности организации, осуществляемое привлеченным в установленном порядке аудитором с целью выражения мнения о ее достоверности". Такое понятие аудита наиболее точно соответствует сущности аудита, пониманию его назначения и цели в соответствии с международными требованиями и нормами международных стандартов. Существует и такое понятие аудита, как "независимый финансовый контроль за деятельностью организаций, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами с целью подтверждения достоверности и реальности приведенных данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности".

Американский институт дипломированных общественных (присяжных) бухгалтеров (AICPA) определяет аудит как "независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов компаний и выражение мнения о них при соблюдении общепринятых бухгалтерских принципов".

Таким образом, определений аудита много и в каждом из них прослеживаются сущность, назначение и цели аудирования, заключающегося в основном в подтверждении реальности и достоверности информации финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта.

Кроме того, своевременное оказание консультационной помощи по вопросам бухгалтерского учета, финансового и налогового планирования, а также по возникшим правовым и управленческим проблемам позволяет организации (клиенту) избегать недостатков в своей работе, финансовых санкций со стороны органов государственного налогового контроля и принятия нерациональных управленческих решений.

В соответствии с российским законодательством по аудиту в Российской Федерации установлено, что для получения права на аудиторскую деятельность физические лица должны пройти аттестацию. Аудиторская деятельность может осуществляться либо аудиторской фирмой, либо индивидуальным предпринимателем.

В Российской Федерации установлены четыре вида аудита:

§ банковский аудит,

§ аудит страховых организаций,

§ аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов,

§ общий аудит (аудит иных экономических субъектов).

Во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" был разработан и принят ряд нормативных документов. Постановлением Правительства Российской Федерации от 6.05.1994 г. N 483 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" были утверждены:

- Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности;

- Порядок выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 7.12.1994 г. N 1355 "Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной проверке" были утверждены основные критерии для необходимости проведения обязательной аудиторской проверке. Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 апреля 1995 г. N 408 основные критерии были уточнены. В настоящее время обязательной аудиторской проверке подлежат:

· открытые акционерные общества независимо от числа акционеров и размера уставного капитала;

· банки и другие кредитные учреждения;

· страховые организации и общества взаимного страхования;

· товарные и фондовые биржи;

· инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);

· внебюджетные фонды, источником образования которых являются обязательные отчисления, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

· благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источником образования которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

· экономические субъекты с долей уставного капитала, принадлежащей иностранным инвесторам;

· экономические субъекты при наличии объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего 400 млн. руб. или суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года 60 млн. руб.

В настоящее время вопросами общего регулирования аудиторской деятельности и разработки аудиторских стандартов занимается Министерство финансов Российской Федерации, которое является государственным органом регулирования в области аудита. Вопросами организации аттестации аудиторов и лицензирования аудиторской деятельности занимался Совет по аудиторской деятельности Министерства финансов Российской Федерации (в области общего аудита и аудита бирж, инвестиционных и внебюджетных фондов) совместно с Центральным банком Российской Федерации (в области банковского аудита) и Росстрахнадзора (в области страхового аудита).

Федеральным законом Российской Федерации "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. определено, что в состав бухгалтерской отчетности организации должно включаться также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

С 1 января 2011 г. обязательный аудит проводится в следующих случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами".

Аудит как форма независимого контроля может охватывать все экономические субъекты, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также ведомственной принадлежности. Цели аудита и других видов финансового контроля схожи. Так, целью налоговой проверки хозяйствующих субъектов является соблюдение налогового законодательства: правильное исчисление, полнота и своевременность внесения налогов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды. Основная цель банковского регулирования и надзора, осуществляемого Банком России, развитие и укрепление банковской системы Российской Федерации, защита интересов вкладчиков и кредиторов. Цель аудита выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудиторская проверка по общему правилу проводится на основе гражданско-правового договора, заключаемого между аудитором и клиентом (аудируемым лицом), регулируется гражданским законодательством, если иное не предусмотрено законодательством об аудите, и носит возмездный характер. Другие формы финансового контроля осуществляются уполномоченными на то органами на основании принадлежащих им властных полномочий и не носят коммерческого характера.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

- возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ней и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

- зависимость последствий принятых решений от качества информации;

- необходимость специальных знаний для проверки информации;

- частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета (документов Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета), соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения и финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения. Осуществляет аудиторскую проверку - аудитор. Аудитор - это квалифицированный специалист, аттестованный Минфином РФ на право проведения аудиторских проверок в порядке, установленном законодательством. Под аудитом иногда понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска (т.е. вероятность того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для пользователей финансовых отчетов.

Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. Основной целью аудиторской деятельности, как уже отмечалось, является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, полученных финансовых результатов и их использования. Таким образом, можно сделать выводы о том, что:

1. Основными целями аудита являются:

v подтверждения достоверности отчетов или констатация их недостоверности;

v проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

v контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

v выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

2. Для выполнения этих целей аудиторские фирмы обязаны выполнять такие задачи как:

v проверка ведения бухгалтерского учета и составление отчетности;

v оказание помощи в организации бухгалтерского учета;

v оказание помощи в восстановлении и ведении учета;

v оказание помощи в налоговом планировании и расчете налогов;

v анализ результатов хозяйственной деятельности;

v консультирование по вопросам ведения учета и отчетности, и др. вопросам;

v разработка учредительных и других документов.



1.2 Процедуры аудита для обеспечения выполнения требований нормативно-правовых актов

Аудиторские организации России в достаточной степени укрепили свои позиции. Однако, для повышения конкурентоспособности отечественного аудита предстоит решить еще немало задач. На современном этапе развития аудита в его результатах заинтересованы не только собственники, но и сами экономические субъекты, нормальное развитие которых зачастую невозможно без привлечения средств инвесторов, спонсоров и кредиторов. Для того чтобы привлечь финансовые вложения, экономический субъект должен быть преуспевающим, а его финансовая (бухгалтерская) отчетность - вызывать доверие у потенциальных инвесторов и кредиторов.

В настоящее время в нашей стране на основании нормативных документов разработаны положения как по организации аудиторской деятельности, так и по проведению аттестации и повышению квалификации, аудиторов и лицензировании фирм, занимающихся аудитом.

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. В литературе отмечается, что в мировой практике можно выделить две различные концепции регулирования аудиторской деятельности.

Первая концепция получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Франция, ФРГ, в которых аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

Вторая концепция развита в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в некотором виде саморегулируется. Аудиторская деятельность в этих странах регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.

В свое время Временные правила сыграли положительную роль в становлении аудита и позволили определить все основные положения, которые отражены в Федеральном законе от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Для целей развития и регулирования аудиторской деятельности продолжается совершенствование методики аудита, аудиторских стандартов и стандартов бухгалтерского учета, важно обеспечить четкое распределение полномочий между государственными органами, регулирующими аудиторскую деятельность, и общественными организациями, что требует всестороннего изучения международного опыта.

В настоящее время в нашей стране на основании нормативных документов разработаны положения как по организации аудиторской деятельности, так и по проведению аттестации и повышению квалификации аудиторов и регистрации их в саморегулируемых организациях.

Позитивному развитию аудиторской деятельности и вовлечению в процесс регулирования аудиторского сообщества послужил ФЗ "Об аудиторской деятельности", утвержденный 30.12.2008 г. № 307-ФЗ, постоянная работа над новыми стандартами аудиторской деятельности, которых уже 34, принятие Кодекса профессиональной этики аудитора. Благодаря этому, аудиторская профессия поднялась на потенциально новый уровень, а сам аудит органично вписался в российскую экономику, стал ее неотъемлемой и важной частью, стимулом к развитию. Общество осознало необходимость и возросшую роль аудита, и тем самым доверие к аудиторской профессии значительно повысилось.

Согласно Федеральному закону "Об аудиторской деятельности" уже с 1 января 2009 г. по 2011 год происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных саморегулируемых аудиторских организаций. "Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 4 статьи 5 настоящего Федерального закона, осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов, а также уполномоченный федеральный орган".

Было бы также ошибочным считать качественным аудитом такой аудит, после которого другие проверяющие, например представители налоговых органов или надзорных органов Банка России, не смогли бы выявить абсолютно никаких ошибок и упущений кредитного учреждения, которые не были бы отмечены аудиторами. Целью аудита является подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности клиента, а не обнаружение всех, в том числе мелких и незначительных нарушений и искажений. Кроме того, сама природа аудита такова (выборочный характер проверки, специфика получения аудиторских доказательств), что многие ошибки бухгалтерского учета не могут быть выявлены со стопроцентной гарантией.

В мировой практике принято считать качественным такой аудит, который аудиторы проводят с соблюдением, установленных для этого процедур и стандартов. Аудит должен грамотно и детально планироваться, аудитор обязан изучить и описать систему бухгалтерского учета клиента, оценить надежность его системы внутреннего контроля, ход проведения аудита должен быть отражен в специальном пакете документов - аудиторском файле, при сборе аудиторских доказательств и проведении выборочной проверки документов должны соблюдаться определенные требования, выводы аудитора должны быть обоснованы и аргументированы и т. п. Важным является существование в каждой аудиторской организации мер самоконтроля за соблюдением всех необходимых правил в ходе проведения аудиторских проверок.

Из всего вышеотмеченного можно сделать вывод о том, что и в дальнейшем следует разрабатывать и принимать меры, которые позволят усилить контроль за качеством работы аудиторских организаций. Российским фирмам как никогда необходима консолидация в стремлении к цивилизованному рынку аудита и консалтинга. Достичь успеха смогут лишь те фирмы, которые сами воздействуют на свое окружение и внешние обстоятельства. Рынок аудита остается престижным и ответственным направлением в сфере финансового контроля за деятельностью предприятий. Не случайно в борьбу за клиента включаются самые лучшие и сильные участники рынка аудиторских услуг, даже те фирмы, для кого эта деятельность приносит убытки, не спешат уходить с этого рынка. В ближайшее время обострится конкурентная борьба в этом сегменте аудита между ведущими российскими фирмами.



Глава II. Основные принципы организации и методики проведения аудита

2.1 Принципы осуществления внешнего контроля качества организации и проведения аудита

Общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности, определены как Международным стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным правилом аудиторской деятельности № I "Цель и основные принципы аудита финансовой отчетности". Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера следующие профессиональные этические принципы: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение. Независимость -- это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость -- ключ к доверию общества.

Честность -- это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следование общим нормам морали.

Объективность -- это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность -- это обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги. Аудиторская организация должна привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы для обеспечения квалифицированного проведения аудита.

Добросовестность -- это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

Конфиденциальность -- это обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом и не имеет ограничений по времени.

Профессиональное поведение -- это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение. Основными принципами осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов являются:

а) осуществление внешнего контроля качества работы аудиторских организаций в отношении всех аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов;

б) независимость внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

в) обеспеченность финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами;

г) надлежащий уровень профессиональной компетентности работников, осуществляющих внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

д) прозрачность процедуры назначения контролеров для проведения внешней проверки качества работы объекта внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

е) отчетность о состоянии и результатах внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

ж) публичность результатов внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

з) обеспечение устранения проверенным объектом внешнего контроля качества работы аудиторских организаций нарушений и недостатков, выявленных по результатам внешней проверки;

и) подотчетность деятельности субъектов внешнего контроля качества работы аудиторских организаций по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций совету по аудиторской деятельности, создаваемому в соответствии со статьей 16 Федерального закона "Об аудиторской деятельности".

Принципы аудита можно разделить на две группы:

1) основные принципы, регулирующие аудит -- этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента;

2) основные принципы проведения аудита, т.е. правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.

Принципы, регулирующие аудит, определены в п. 3 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. N 532). При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также этическими принципами, представленными в табл. 1.



Таблица 1 Основополагающие принципы аудита

Принципы	Характеристика
Независимость аудитора	Аудитор должен быть свободен от влияния, давления, контроля со стороны как проверяемого субъекта, так и любых третьих лиц. Независимость аудитора - отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на проверяемой фирме. Аудитор не может проверять фирму, одним из собственников которой он является; не может участвовать в проверке, если с высшими должностными лицами клиента его связывают родственные отношения.
Честность аудитора	Аудитор должен быть приверженцем профессионального долга
Объективность аудитора	Аудитор обязан быть бесстрастным при рассмотрении любых профессиональных вопросов, формировании суждений, выводов и заключений.
Компетентность аудитора	Аудитор должен обладать необходимым объемом знаний и умением, квалифицированно применять эти знания при рассмотрении конкретных ситуаций.
Добросовестность аудитора	Аудитор обязан оказывать профессиональные услуги с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей.
Профессиональное поведение аудитора	Аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии.
Конфиденциальность информации	Аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия проверяемого субъекта.
Профессиональный скептицизм	Аудитор должен критически оценивать весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучать аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства или ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.

Одним из принципов аудита является его независимость, которая выражается в отсутствии у аудитора при формировании его мнения какой-либо заинтересованности в делах проверяемого лица, а также в отсутствии зависимости от третьих лиц. Действующее законодательство устанавливает ряд мер, обеспечивающих независимость аудиторской проверки. Так, аудиторская организация самостоятельна в выборе методов и процедур.

Таким образом, можно говорить, что аудит как форма финансового контроля является независимой проверкой финансовой отчетности организации, осуществляемой специальным субъектом (фирмой), в соответствии с законодательством об аудите на коммерческой основе. При аудиторской проверке применяются специфические формы и методы планирования, проведения, документального оформления аудита, общие требования к которым установлены Правилами аудиторской деятельности.