Организация подготовки и методические подходы к проведению аудита для обеспечения качественной проверки

Государственное регулирование аудиторской деятельности с целью обеспечения качества аудита. Основные этапы проведения проверки: ознакомление с экономическим субъектом; планирование; проведение процедур по существу; формирование результатов проверки.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 08.01.2014
Размер файла 514,2 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

2.2 Этапы проведения аудиторской проверки

Аудиторские проверки проводятся в соответствии с Федеральным законом ФЗ - № 307 от 30 декабря 2008 г. "Об аудиторской деятельности", федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлениями Правительства РФ, Кодексом этики аудиторов России, принятым Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол № 16 от 28 августа 2003 г.), внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности и другими нормативными документами. Процедуры проведения аудиторской проверки включает четыре этапа:

I -- ознакомление с экономическим субъектом;

II -- планирование;

III -- проведение процедур по существу;

IV -- формирование результатов проверки.

На первом этапе производится ознакомление с экономическим субъектом. Он включает сбор информации о деятельности экономического субъекта до направления письма-согласия на проведение аудита и заключения договора на оказание аудиторских услуг. Прежде чем проводить аудиторскую проверку, необходимо получить предварительные сведения об экономическом субъекте путем общения аудиторов с руководством аудируемого лица по интересующим вопросам, что можно видеть на следующем рисунке 1:

государственный аудиторский проверка планирование

Рис. 1. Общение с руководством экономического субъекта

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта", а также с международным Правилом "Знание бизнеса" аудитору необходимо проанализировать информацию о деятельности экономического субъекта, с тем, чтобы рационально спланировать аудиторскую проверку. Собранная информация группируется в Досье клиента аудиторской компании.

Рис.2. Сбор информации об аудируемом лице и формирование досье клиента компании

Часть полученной информации заносится в карту предварительной экспертизы. По итогам проведенного анализа аудиторская организация направляет руководству экономического субъекта письмо о согласии на проведение аудита. При отсутствии разногласий между аудиторской организацией и руководством экономического субъекта заключается договор на оказание аудиторских услуг.

Согласно стандарту аудиторской деятельности № 15 аудитору необходимо до заключения договора на оказание аудиторских услуг и до начала аудиторской проверки получить информацию о деятельности экономического субъекта в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и на характер аудиторского заключения. Получение информации о деятельности экономического субъекта до заключения договора -- одно из необходимых условий проведения качественной проверки.

Аудиторская фирма "Аудит+" в основном строит свою работу по федеральным аудиторским стандартам и также на первоначальной стадии осуществляет сбор информации об аудируемом лице и формирование досье клиента компании. Понимание деятельности и надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица аудиторской фирмы "Аудит+" помогает аудиторам:

w правильно оценивать риски и выявлять проблемные области;

w эффективно планировать и проводить аудит;

w оценивать аудиторские доказательства;

w обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов.

Для формирования мнения о деятельности экономического субъекта, аудитор аудиторской фирмы "Аудит+" использует следующую информацию:

1. Общие экономические факторы:

* общий уровень развития экономики (например, спад или рост);

* процентные ставки и наличие финансовых ресурсов;

* инфляция, девальвация или ревальвация национальной валюты;

* политика Правительства РФ или органов исполнительной власти иностранного государства, на территории которого аудируемое лицо, его филиалы и представительства ведут деятельность (денежная, налоговая, тарифная политика, торговые ограничения, программы правительственной помощи);

* курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля.

2. Особенности отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица:

ь рынок и конкуренция в отрасли;

ь цикличная или сезонная деятельность;

ь изменения в технологии производства;

ь коммерческий риск (например, новая технология, применяемая в производстве продукции, легкий доступ на рынок новых конкурентов);

ь сокращение или расширение деятельности;

ь неблагоприятные условия деятельности (например, снижение спроса, неиспользуемые производственные мощности, серьезная ценовая конкуренция);

ь экономические показатели в отрасли;

ь проблемы отрасли и отраслевые особенности бухгалтерского учета;

ь экологические требования и проблемы;

ь требования нормативных правовых актов, в том числе регулирующих сферу деятельности аудируемого лица;

ь особенности деятельности (например, в отношении трудовых договоров, порядка финансирования, порядка ведения бухгалтерского учета).

3. Управление и структура собственности аудируемого лица:

§ корпоративная и организационная структура (включая любые недавние или запланированные изменения);

§ акционеры и их аффилированные лица (их деловая репутация и опыт);

§ структура капитала (включая любые недавние или запланированные изменения);

§ цели, принципы, стратегические планы руководства;

§ приобретения организаций, реорганизация аудируемого лица или ликвидация отдельных видов деятельности (запланированные или недавно прошедшие);

§ источники и методы финансирования (текущие, первоначальные);

§ совет директоров (состав, деловая репутация и профессиональный опыт отдельных членов, независимость, периодичность заседаний, наличие комитета по аудиту и масштаб его деятельности, факты замены внешних консультантов, например юристов);

§ руководители (опыт работы и деловая репутация, текучесть кадров, основной финансовый персонал и его статус в организации, укомплектованность бухгалтерии кадрами, планы стимулирования или премирования как элементы вознаграждения, например, в зависимости от полученной прибыли, использование прогнозов и смет, стиль работы, поддержка курса акций аудируемого лица, наличие и качество управленческих информационных систем);

§ наличие и качество работы подразделения внутреннего аудита;

§ отношение руководства аудируемого лица к системе внутреннего контроля.

4. Продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность аудируемого лица:

§ характер деятельности (например, производственная деятельность, торговля, финансовые услуги, импорт/экспорт);

§ местонахождение производственных помещений, складов, служебных помещений;

§ характеристика персонала (например, по месту нахождения, по уровню заработной платы, особенности деятельности профессиональных союзов, особенности социального обеспечения);

§ рынки сбыта продукции или предоставления услуг (например, основные заказчики и договоры, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, репутация продукции, гарантии, портфель заказов, тенденции развития, маркетинговая стратегия, производственные процессы);

§ поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность поставок, условия оплаты, импорт, способы поставки);

§ товарно-материальные запасы (например, местонахождение, количество);

§ лицензии, патенты;

§ основные виды расходов;

§ научные исследования и разработки;

§ активы, обязательства и операции в иностранной валюте -- по типам валюты;

§ действующие информационные системы;

§ особенности полученных займов.

5. Факторы, относящиеся к финансовому положению аудируемого лица, включающие основные финансовые показатели и тенденции их изменения.

6. Условия, в которых осуществляется подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, в том числе внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

7. Особенности законодательства:

§ требования нормативных правовых актов, применяемых в процессе деятельности аудируемого лица, в том числе в сфере налогообложения;

§ требования раскрытия информации, характерные для данного вида деятельности;

§ требования к аудиторскому заключению;

§ возможные пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности.

На ознакомительном этапе (до заключения договора на оказание аудиторских услуг) у аудитора не всегда есть возможность получить всю информацию о деятельности экономического субъекта, что обусловлено рядом причин.

Во-первых, не каждый экономический субъект предоставит аудитору информацию в полном объеме (по всем интересующим вопросам) до заключения договора.

Во-вторых, характер, количество и качество собранной информации зависят не только от желания экономического субъекта сотрудничать с аудиторской компанией, но и от объективной возможности самой аудиторской компании собрать и проанализировать имеющуюся информацию в полном объеме. Так, маленькая аудиторская фирма не в состоянии до заключения договора провести такой сбор и анализ информации, поскольку не обладает большим штатом аудиторов. Конечно, данное обстоятельство не освобождает аудиторов от того, чтобы проводить анализ. Такой анализ в любом случае проводится, поскольку именно на основе полученной информации аудиторская компания дает свое согласие на проведение аудита. Благодаря этому анализу формируется также численно-должностной состав, необходимость привлечения клиентов, определяется стоимость услуг.

В-третьих, не всегда предоставляемая информация является достоверной.

Исходя из этого, целесообразно всю информацию, полученную аудиторами до заключения договора, разделить на две группы: основная информация, т.е. информация, которая должна быть собрана и проанализирована аудитором до заключения договора, и дополнительная (которую желательно собрать и проанализировать, поскольку она может оказать помощь аудитору на всем протяжении аудиторской проверки). Основные процедуры ознакомительного этапа представлены на рисунке 3:

Рис.3. Основные процедуры ознакомительного этапа

Для согласования условий аудита аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия и отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в письме-согласии и договоре на оказания аудиторских услуг. Письмо-согласие имеет очень важное значение и по сути представляет собой гарантию аудитора в том, что экономический субъект понимает сущность аудиторской проверки. То есть основное назначение письма-согласия -- это информирование руководства аудируемого лица и обо всех объективно присущих аудиту ограничениях (выборочная проверка, проверка существенных аспектов деятельности, возможность риска необнаружения даже некоторых существенных искажений в ходе проверки). Собственные Стандарты аудиторской фирмы "Аудит+" являются конфиденциальной информацией, поскольку с их помощью эта фирма может с наименьшим риском провести качественную аудиторскую проверку. Конфиденциальность всех сведений, касающихся Стандартов и данных о Заказчике регламентируется соответствующими внешними и внутренними правилами, соблюдение которых является неукоснительным и контролируется директором.

На втором этапе проводится планирование аудита в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии с Федеральным Правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 "Планирование аудита". Этот стандарт устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детальный подход к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудитором своей работы нацелено на то, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Планирование включает несколько стадий:

* первая -- предварительная оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

* вторая -- предварительная оценка аудиторского риска и его компонентов;

* третья -- предварительный расчет объема аудиторской выборки;

* четвертая -- предварительный расчет уровня существенности;

* пятая -- обоснование необходимости привлечения к проверке эксперта или другого аудитора;

* шестая -- формирование состава аудиторской группы;

* седьмая -- расчет стоимости аудиторских услуг;

* восьмая -- подготовка общего плана и программ аудита по разделам проверки.

Третий этап представляет собой непосредственно процесс проведения аудиторской проверки и является основным. В ходе основного этапа аудитор корректирует значения рассчитанных показателей (при необходимости) и определяет уточненные значения величины аудиторского риска, уровня существенности и объема аудиторской выборки.

Данный этап включает следующие стадии:

Ш проведение аудиторских процедур по существу;

Ш корректировка расчетов, произведенных на этапе планирования;

Ш анализ полученной информации и сравнение выявленных ошибок с уровнем существенности;

Ш оценка финансового состояния организации.

По итогам анализа составляется сводная таблица выявленных нарушений и рекомендации по их устранению.

На четвертом этапе происходит формирование результатов проверки. На этом заключительном этапе составляется письменная информация (отчет) по результатам проведенного аудита и выдается аудиторское заключение. По результатам проведенной аудиторской проверки руководству и бухгалтерской службе аудируемого лица представляются следующие документы:

* аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год;

* письменная информация (аудиторский отчет), представляющая собой подробный аналитический документ со всеми выявленными недостатками и нарушениями, а также с рекомендациями по исправлению каждого из них;

* сводную таблицу по результатам проверки (аналитическую записку) о наиболее существенных нарушениях со всеми необходимыми комментариями (таблицы, другие аудиторские записи)

Если в процессе аудита возникает необходимость в пересмотре отдельных положений общего плана, то руководитель аудиторской группы должен согласовать этот вопрос с руководителем аудиторской организации.

Из всего изложенного в данном разделе можно сделать вывод о том, что помимо общепринятых стандартов, включающих в себя правила аудита отдельных участков финансово-хозяйственной деятельности предприятий, поэтапной регламентации процедур аудита, Кодекса этики, определяющего правила поведения аудитора при контакте с заказчиком и внутренний порядок Компании, аудиторские фирмы используют отдельные внутренние стандарты, которые включают в себя некоторые уникальные разработки. Среди них:

- широкая база архивов ситуаций по каждому участку аудиторской проверки (доступ к практическим материалам позволяет унифицировать подход к сложным вопросам);

- подробные разработки по анализу бизнес - схемы Заказчика, как важнейший элемент подготовки аудиторской проверки, позволяющий определить ключевые направления анализа и выявить существенные хозяйственные операции, в том числе, содержащие потенциальные налоговые риски;

- стандарт по формированию материалов, составляющих историю Заказчика (данный стандарт обязывает всех участников и, прежде всего, руководителя аудиторского проекта досконально изучить историю деятельности Заказчика в преддверии аудиторской проверки и "вписать" в историю новые страницы по окончании аудиторской проверки).

2.3 Методика проведения отдельных процедур в ходе аудита

Эффективность аудиторской работы во многом зависит не только от знания методов и методики проверок, но и от правильного их сочетания в соответствии с поставленными задачами. Умелое применение на практике различных методов и методик способствует достижению максимальных результатов в выполнении аудиторами своих функций.

На примере проверки основных средств можно отметить, что целью аудита является составление обоснованного мнения относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Аудиторы могут рассмотреть и связанные с ними области учета и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачи основных средств в аренду и расходы на аренду основных средств, доходы и расходы, возникающие при выбытии основных средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество и т.п.

Для достижения цели аудитору необходимо:

§ оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

§ определить методы проверки;

§ разработать программу аудиторских процедур по существу.

Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита. Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств. По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации впервые, то он должен получить доказательства того, что:

§ начальные сальдо по счетам учета основных средств не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

§ остатки по счетам учета основных средств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств);

§ учетная политика организации в отношении оценки и амортизации основных средств применялась последовательно от периода к периоду.

Если это не первая аудиторская проверка организации данным аудитором, ему необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета основных средств на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода. Если организация провела переоценку основных средств и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости основных средств.

Объем выборки для проверки сальдо по счету учета основных средств и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен. В случае, когда у организации достаточно большое количество объектов основных средств, при проверке сальдо по счетам учета основных средств может применяться репрезентативный метод выборки. Если количество объектов основных средств не столь велико, то применяются как репрезентативный, так и не репрезентативный методы выборки.

При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность основных средств, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей. Совокупность основных средств организации может быть разделена на подсовокупности, например, по следующим признакам:

w территориальная обособленность: в выборку с равной вероятностью должны попасть основные средства, расположенные в различных обособленных подразделениях проверяемой организации;

w производственные характеристики: для выборочной проверки необходимо отобрать основные средства, используемые на различных стадиях производственного процесса в организации или в разных производствах, если организация является многопрофильной;

w классификация в отчетности: если в отчетности основные средства классифицированы по нескольким группам, например, земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, необходимо, чтобы в выборку попали основные средства, отраженные по каждой статье. Аудитор может принять решение не проверять элементы по какой-либо из статей классификации основных средств, если она значительно меньше уровня существенности и возможные нарушения не повлияют на достоверность финансовой отчетности организации в целом;

w классификация по амортизационным группам: если основные средства организации разделены на несколько амортизационных групп, в выборку должны попасть основные средства из разных амортизационных групп;

w другие классификации, в зависимости от особенностей проверяемой организации.

При аудите также необходимо проверить, застрахованы ли основные средства на случай стихийных бедствий, достаточна ли сумма страхового покрытия, проводится ли ее периодический пересмотр. На данный вопрос следует обращать внимание в организациях, имеющих дорогостоящие и специализированные основные средства в регионах и (или) на производствах с высокими рисками возникновения стихийных бедствий либо других чрезвычайных ситуаций. Наличие программы страхования ценных для организации активов, регулярная оценка достаточности страхового покрытия свидетельствуют о надежности внутреннего контроля в организации и о стремлении ее руководства избежать возможных убытков в связи с потерями производственных мощностей и соответствующим сокращением производства.

При проверке операций по учету основных средств, необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н (с изменениями от 18.05.2002 г. № 45н, от 12.12.2005 г. № 147н, от 18.09.2006г. № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 г. № 132н, от 24.12.2010 г. №186н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ 13.10.2003 г. N 91н (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 г. N 156н, от 25.10.2010 г. N 132н, от 24.12.2010 г. N 186н), а для целей налогообложения положениями Налогового кодекса (далее - НК РФ). Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета регулируется Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н.

Для детальной проверки операций с основными средствами, как нам представляется, необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур:

1. Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств. Вопросы проверки применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности. При проверке, учетной политики организации необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н с изменениями от 11.03.2009 г. № 22н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 г. № 144н, а для целей налогообложения - положениями Налогового кодекса.

Выполняя процедуру проверки применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

§ Порядок применения декларированных способов ведения бухгалтерского учета основных средств соответствует положениям учетной политики организации?

§ Порядок применения декларированных способов ведения налогового учета основных средств соответствует положениям учетной политики организации?

Проверка полноты применения элементов учетной политики для целей бухгалтерского учета проводится путем применения такой методики проверки как анализ полноты применения, декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств, отраженных в учетной политике организации. Кроме того, на данном этапе необходимо сформировать мнение о достаточности элементов учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета основных средств и их соответствие специфике и масштабам деятельности аудируемого лица. Кроме этого, необходимо оценить адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности и влияние применяемых методов учета на достоверность показателей отчетности.

Проверка полноты применения элементов учетной политики для целей налогового учета сводится к необходимости учитывать то, что порядок формирования учетной политики для целей налогообложения прибыли осуществляется в соответствии с требованиями НК РФ. Согласно ст. 313 НК РФ, система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

В процессе применения таких методов проведения аудита целесообразно провести анализ полноты применения декларированных способов ведения налогового учета основных средств, отраженных в учетной политике организации. Такой анализ следует производить с учетом информации о специфике деятельности организации, полученной на этапе предварительного ознакомления с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Кроме того, на данном этапе необходимо сформировать мнение о достаточности элементов учетной политики для целей налогового учета основных средств и их соответствие специфике и масштабам деятельности аудируемого лица. По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

· полноты применения декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств, отраженных в учетной политике организации;

· достаточности элементов учетной политики и их соответствие специфике и масштабам деятельности экономического субъекта;

· целесообразности применения указанных способов.

Порядок проведения аудита правильности отражения информации об основных средствах в бухгалтерском учете и отчетности, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов.

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

§ конечные сальдо по счетам синтетического учета основных средств предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

§ соответствующие показатели бухгалтерской отчетности (ф. NN 1, 5) на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета основных средств;

§ в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств) результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.

Если организация провела переоценку основных средств и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости основных средств.

Тестирование правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете осуществляется аудитором, используя методику проверки применительно ко всему объему совершаемых хозяйственных операций с основными средствами. Поэтому выбираются самые существенные из них (критериями выбора служат максимальные суммы по оборотам и сальдо счетов бухгалтерского учета 01, 02, 03, 07, 08), и по тому, как осуществляется учет и контроль на этих самых больших и ответственных участках, аудитор формирует свое мнение о системе бухгалтерского учета в целом. Для проведения этой методики необходимо:

· выбрать несколько счетов бухгалтерского учета основных средств (не менее трех-пяти счетов), по которым самое большое сальдо на конец исследуемого периода;

· выбрать несколько счетов бухгалтерского учета основных средств, по которым самый большой оборот за исследуемый период (не менее трех-пяти счетов);

· провести опрос главного бухгалтера по заранее определенному плану применительно к выбранным участкам учета (например, путем тестирования);

· проанализировать полученные ответы;

· проанализировать положения учетной политики, относящиеся к порядку отражения операций с основными средствами;

· произвести сквозные тесты проверки правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете (начиная с проверки правильности оформления первичных документов, заканчивая проверкой правильности отражения этих операций в аналитическом, синтетическом и налоговом учете, бухгалтерской и налоговой отчетности);

· выявить те области учета, где риск возникновения ошибок или искажений особенно высок, и отразить их наличие в своих рабочих документах. В дальнейшем при проведении аудита исследовать эти области с более частой выборкой или "сплошным" способом.

Существенная информация об основных средствах подлежит раскрытию в пояснительной записке и/или формах бухгалтерской отчетности. Аудиторам необходимо установить полноту раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности. Информация подлежащая раскрытию приведена в п. 32 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н (от 24.12.2010 г. №186н).

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

ь о соответствии данных аналитического учета основных средств оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 01, 02, 03, 07, 08;

ь о соответствии данных бухгалтерского учета основных средств соответствующим данным бухгалтерской отчетности;

ь о правильности и полноте раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

- о соответствии данных аналитического учета основных средств оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 01, 02, 03, 07, 08;

- о соответствии данных бухгалтерского учета основных средств соответствующим данным бухгалтерской отчетности;

- о правильности раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.

Вопросы проверки операций по поступлению основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности. В связи с этим получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся операций по поступлению основных средств и раскрытия информации о них, а также влияния этих операций на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - от планирования до формирования заключения.

Объем выборки для проверки сальдо по счету учета основных средств и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен. При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражения операций по поступлению основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые условия реализации коммерческих планов любой организации, является договор, значение которого в финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того насколько грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор во многом зависит экономический результат сделки.

В зависимости от совершаемых операций при поступлении основных средств могут применяться следующие виды договоров: купли-продажи, поставки, комиссии, поручения, мены, дарения, безвозмездного пользования, простого товарищества, доверительного управления, лизинга, аренды и др.

При аудите договоров необходимо проверить их наличие и правильность оформления. От результатов выполнения перечисленных процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости и отражения операций в бухгалтерском учете. При проведении аудита необходимо установить выполняются ли единовременные условия определенные нормативными актами необходимые для принятия к бухгалтерскому учету имущества в составе основных средств.

При этом необходимо обратить внимание на следующее:

w активы, приобретенные после 1 января 2006 г., в отношении которых выполняются условия, предусмотренные выше, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально- производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01);

w основные средства, приобретенные после 1 января 2006 г., предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, должны отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (балансовый счет 03).

При проведении аудита также необходимо установить выполняются ли единовременные условия определенные нормативными актами, необходимые для принятия к налоговому учету имущества в составе основных средств.

При этом необходимо обратить внимание на следующее: лимит стоимости имущества в 40 000 руб. распространяется на основные средства, приобретенные после 1 января 2011 г. До этой даты действовал лимит 20 000 руб. Активы, приобретенные после 1 января 2011 г., в отношении которых выполняются условия, предусмотренные выше, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, в налоговом учете должны быть списаны единовременно на расходы (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Проверка кассовых операций по счетам в банках требует от аудитора повышенного чувства ответственности, т.к. только невнимательность может привести в дальнейшем к нежелательным последствиям для аудитора и проверяемой организации. При проведении проверки кассовых операций и операций по счетам в банках могут применяться все или любой из методов аудиторской проверки. Очень важное значение должно уделяться проверке первичных документов, послуживших основанием для совершения записей хозяйственных операций в учетных регистрах. При этом особое внимание необходимо обращать на оформление первичных документов, в том числе:

· инвентаризация фактического остатка наличных денег в кассе и соответствие его учетным данным по кассовой книге;

· проверка по приходным и расходным ордерам полноты и своевременности оприходования и списания наличных денег по кассовой книге;

· проверка наличия оправдательных документов к приходным и расходным ордерам на основании которых они оформлены (билеты, счета, чеки, наличие приказа - в I очередь);

· проверка законности совершенных хозяйственных операций;

· проверка фактического наличия других ценностей, хранящихся в кассе, которые в соответствии с действующими нормативными документами надлежит хранить в кассе (ценные бумаги, бланки строгой отчетности, драгоценные подарки предприятию);

· проверка итогов в кассовой книге и других учетных регистров;

· обеспечение сохранности денежных средств при их получении, доставке из банка (предприятия), хранении и выдаче на предприятии в соответствии с требованиями рекомендаций МВД РФ по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке;

· проверка наличия письменного договора о полной материальной ответственности с кассиром.

Очередность проверки кассовых операций может быть различна по усмотрению аудитора. К основным методикам проверки банковских операций следует отнести:

· проверка фактического количественного наличия открытых в организации расчетных, текущих, валютных счетов; законченность и необходимость их открытия, в каких банках они открыты;

· все ли суммы, приведенные в выписках банка, подтверждаются наличием правильно оформленных оправдательных документов к суммам, указанным в них;

· проверка своевременного зачисления и списания средств по счетам организации в банке.

Если в ходе проведения аудиторской проверки аудитор обнаружит отсутствие оправдательного банковского первичного документа, или в качестве оправдательного документа будет присутствовать ксерокопия, не заверенная печатью обсуживающего банка (не xerox), такая операция не может быть признана законной. Аудитор обязан потребовать представление документа, оформленного в установленном порядке. Проверяя оплату счетов за приобретение материальных ценностей необходимо убедиться в полноте их поступления и оприходования. Встречаются случаи совершения незаконных операций, когда под различными предлогами перечисляются деньги, в последствии списываемые по издержке производства, или за счет других источников, а в действительности эти суммы направляются на приобретение различного рода имущества, которое впоследствии присваивается определенными должностными лицами. Необходимо внимательно проверять все сторнировочные проводки по счетам в банках. Встречаются случаи, когда участвующий в хищении денежных средств бухгалтер относит похищенные суммы на соответствующие счета, а потом путем сторнирования делает новые проводки в других учетных регистрах с целью завуалирования истинного положения вещей.

К методам проверки расчетных взаимоотношений относится сплошная и выборочная инвентаризация счетов.

В зависимости от количества участвующих в расчетах организаций, аудитор сам определяет, какой из приведенных методов ему применить. В практике проведения аудиторских проверок преобладает выборочный метод, а если учет расчетов находится в запущенном состоянии - сплошной метод. Приступая к проверке, необходимо выяснить, правильно ли отражены по соответствующим статьям баланса остатки задолженности, причины образования задолженности, давность ее образования, по чьей вине она допущена, реальность получения задолженности; т.е. имеются ли акты сверки расчетов или гарантийные письма, в которых должники признают свою задолженность и не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимались руководством для погашения или взыскания задолженности, выполнено ли требование о проведении инвентаризации расчетов перед составлением годового отчета. Инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и другими дебиторами и кредиторами, а также с банками по ссудам, заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверки обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске исковой давности.

В процессе инвентаризации необходимо также установить:

- тождественность расчетов с банками, подразделениями предприятия, состоящими на отдельных балансах, с налоговыми органами;

- правильность и обоснованность числящихся на балансах сумм задолженностей по недостаткам и хищениям, и меры, принятые по взысканию этой задолженности;

- правильность и обоснованность числящихся на балансе сумм дебиторской и кредиторской задолженностей и депонентской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом. Анализ имеющихся на проверяемом предприятии материалов инвентаризации расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

При проверке задолженности поставщикам и прочим кредиторам используется такая методика, по которой необходимо выяснить, не числятся ли на балансе суммы, по которым истек срок исковой давности, при этом особенно тщательно необходимо сопоставить факты, когда за счет невостребованной кредиторской задолженности погашается дебиторская задолженность, а полученные в счет дебиторской задолженности ценности присваиваются. Особенно тщательной проверке подвергаются спорные долги.

Спорной считается задолженность предприятий и организаций, если документ о ее взыскании передан на рассмотрение гражданского суда по физическим лицам или арбитражного суда по юридическим лицам. При этом к спорной задолженности не относится задолженность граждан по недостачам, растратам и хищениям, даже если она передана для взыскания в суд. Аудитор должен проверить, насколько обоснованно и законно списана дебиторская задолженность на убытки, установит, были ли привлечены к ответственности лица, по вине которых возникли эти убытки, правильно ли отражены в учете операции по списанию дебиторской задолженности.

Имеют место случаи, когда в гражданский арбитражный суд передаются на принудительное взыскание явно не обоснованные иски с тем, чтобы отказ в его удовлетворении использовать для списания нереальной дебиторской задолженности в убыток.

Нереальная дебиторская задолженность - всякая безнадежная дебиторская задолженность, по которой имеется решение гражданского или арбитражного суда об отказе в иске - нереальна.

При проверке следует выяснить мотивы отказа в иске: пропуск ли срока исковой давности, необоснованность иска, неправильное оформление документов и т.д.

Большого внимания требует также анализ расчетов с депонентами, прежде всего, необходимо установить, своевременно ли относят к депонентским суммам неполученные в установленные сроки заработную плату и стипендии, а также суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным листам и другим документам. Тщательно следует проверить выплату депонированных сумм рабочим и служащим. Проверяя расчеты с подотчетными лицами, аудитор должен провести сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов, сличая записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Прежде всего аудитор выясняет, кому выданы авансы; аудитор обязан тщательно проверить достоверность приложенных к авансовым отчетам документов и законность оплаты по ним. При необходимости проводятся встречные проверки.

Используя методику проверки операций по подотчетным суммам следует выяснить:

· определен ли директором предприятия круг лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет;

· не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров;

· не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам;

· не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия;

· имеется ли на авансовых отчетах отметка директора предприятия о целесообразности произведенных расходов;

· своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм.

В рыночных условиях многие организации в своей деятельности используют заемные средства банка, других кредитных организаций и предприятий.

В статье 897 ГК РФ указывается, что по договору займа одна сторона - заимодавец передает в собственность другой стороне - заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег - сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким образом, проверяя, аудитор должен обращать внимание на то, в какой форме был взят заем - в форме денег или вещи.

В практике проведения проверок встречаются случаи, когда по условиям договора, особенно долгосрочного, организация получает деньги, а затем по истечении определенного времени возвращает заем имуществом или ценными бумагами без изменения условий договора, что не допускается. Иногда рассматривая документы, связанные с возвращением займа, аудиторы допускают ошибки в части уплаты заимодавцу %% за пользование займом, хотя такие условия в договоре отсутствуют, они считают, что если в договоре не оговорено об уплате заимодавцу %%, то платить их не следует. В то же время в статье 809 ГК РФ указывается, что если в договоре отсутствуют условия о размере %%, то их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой %% банка на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Необходимо также помнить, что %% по займу не начисляются лишь в случаях, когда об этом прямо оговаривается в договоре, т.е. беспроцентный заем, или заемщику в качестве займа передаются не деньги, а другие вещи.

Аудитор обязан убедиться в правильности:

ь составления и заключения договора займа;

ь организации бухгалтерского учета этих операций на счетах: 66 "Краткосрочные займы", 67 "Долгосрочные займы", причем особое внимание уделяется организации аналитического учета этих операций по заимодавцу и срокам погашения;

ь отражение в учете погашения займа путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их стоимость, отражение в учете принимающихся к уплате %% за использование займа;

ь отражение в учете курсовых разниц по предоставленным займам в иностранной валюте;

ь отражения в учете займов по направлениям их использования;

ь учета займа, полученного под выданный вексель;

ь своевременность погашения займов.

При проверке этих вопросов используются показатели, отраженные в журнале операций.

Методика проверки кредитных взаимоотношений экономического субъекта свидетельствует о том, что кредитный договор в соответствии с ГК РФ, может заключаться предприятием только с банком или иной кредиторской организацией. К отношениям по кредитному договору применяются те же правила, что и по договору займа. Методика проведения аудиторских проверок таких операций в основном не отличается от проверок операций займов. Правила выдачи кредитов разрабатываются кредиторскими организациями, а выдача кредита производится на основании заключенного двухстороннего кредитного договора. В отличие от займов, проверка операций по получению и использованию кредитов, осуществляется по счетам 66 "Краткосрочные кредиты банков" и 67. Аудитору необходимо проверить:

w подтверждение целевого использования кредита;

w своевременность и полноту погашения;

w правильность и законность отнесения начисленных и уплаченных %% на соответствующие счета затрат или источники их покрытия;

w достоверность остатков, не возвращенных кредитов;

w обеспечение кредита или существование представленных гарантий своевременно невозвращенных сумм кредита;

w объективность причин нарушения сроков возврата кредита.

Проверяя вопросы получения и использования кредитов, аудитор должен произвести оценку эффективности вложенных средств по тем мероприятиям, на которые они предназначались; какой экономический эффект получило предприятие в целом от их использования, или наоборот, рассчитать убытки, которые может понести предприятие в случае нецелевого использования кредита или несвоевременного возврата кредитору, а также проанализировать источники покрытия невозвращенных сумм кредиторов и сообщить о них руководству проверяемой организации.

Аудит формирования финансовых результатов производится путем применения методики проверки достоверности конечного финансового результата: аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах записям Главной книги, журналов операций, баланса. Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:

§ аудит прибыли (убытка) отчетного периода;

§ аудит налогооблагаемой прибыли;

§ аудит чистой прибыли.

Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.

Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин их возникновения:

· искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков незавершенного производства и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач материальных ценностей и др.;

· включение в издержки производства расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;

· искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;

· сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:


Подобные документы

  • Подготовка к проведению аудиторской проверки, основные этапы: отбор клиентов и согласование проведения аудита; изучение финансово-хозяйственной деятельности объекта. Порядок составления договора на проведение проверки; план, программа аудиторский риск.

    контрольная работа [38,3 K], добавлен 04.12.2011

  • Понятие, цели, задачи и нормативно-правовое регулирование аудита операций с основными средствами. Предварительное планирование аудиторской проверки. Составление плана и программы аудита. Порядок проведения и оформления результатов аудиторской проверки.

    курсовая работа [48,5 K], добавлен 19.04.2016

  • Нормативные основы методики проведения аудиторской проверки ООО "Эфес". Проведение процедур проверки по существу. Обоснование методики аудиторской проверки банковских операций по расчетным и прочим счетам. Документирование аудита и оценка его результатов.

    курсовая работа [49,6 K], добавлен 19.12.2009

  • Предварительное планирование аудиторской проверки. Оформление отношений с экономическим субъектом. Риск в аудиторской проверке и его компоненты. Принципы разработки общего плана и общей программы аудита. Подготовка и составление программы аудита.

    курсовая работа [66,9 K], добавлен 11.09.2011

  • Цели и задачи аудиторской деятельности. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности. Завершение и оформление результатов проверки. Экономическая характеристика ОАО "Светлана". Пути совершенствования результатов аудита материальных запасов.

    курсовая работа [35,2 K], добавлен 15.01.2014

  • Сущность аудита, его содержание, цели и задачи. Аудиторская деятельность и ее регулирование. Договорная работа. Планирование аудиторской проверки. Исследования в аудите. Аудиторское заключение. Методика проведения аудита основных объектов проверки.

    курс лекций [108,5 K], добавлен 16.03.2007

  • Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Понимание деятельности аудируемого лица. Согласование условий по проведению аудита. Оценка стоимости аудиторских услуг. Программа аудиторской проверки основных средств.

    контрольная работа [30,3 K], добавлен 13.09.2009

  • Составление письма о согласии на проведение аудиторской проверки. Договор на проведение обязательного аудита между организацией и экономическим субъектом. Определение уровня существенности и аудиторского риска. Общий план и программа аудиторской проверки.

    контрольная работа [44,7 K], добавлен 20.09.2014

  • Правовые основы аудиторской деятельности. Состав бухгалтерской отчетности и виды аудита бухгалтерской отчетности. Этапы проведения аудиторской проверки. Оформление результатов проверки бухгалтерской отчетности ОАО "ДИОР". Аудиторское заключение.

    курсовая работа [63,1 K], добавлен 25.12.2012

  • Сущность аудита и аудиторской деятельности. Цели и задачи аудита. Достоверность бухгалтерской отчетности. Достижение основной цели проверки. Принципы проведения аудита. Независимость и конфиденциальность аудиторской проверки. Скептицизм аудита.

    курсовая работа [27,6 K], добавлен 29.09.2006

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.