Главная База знаний "Allbest" Бухгалтерский учет и аудит Бухгалтерский учет и аудит материалов банка, направления их совершенствования

Бухгалтерский учет и аудит материалов банка, направления их совершенствования

Экономическая сущность, классификация и оценка материалов банка, цель, принципы их бухгалтерского учета и аудита. Документальное оформление, учет и аудит поступления, отпуска и использования материалов банка на примере филиала ОАО "Белагропромбанк".

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 03.11.2012
Размер файла 817,1 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности по хозяйственной деятельности (счета групп 65, 66) в исключительных случаях (например, если операция носит разовый характер) может вестись на сборных лицевых счетах. При этом ведение аналитического учета осуществляется в разрезах, определенных указаниями по применению плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь, утвержденными постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2005 N 283, и учетной политикой банка, в карточках аналитического учета операций по сборному лицевому счету. В таком случае должно обеспечиваться ежедневное равенство частных сумм, учитываемых на карточках аналитического учета операций по сборному лицевому счету, и суммы, учитываемой на сборном лицевом счете. В случае ведения карточек аналитического учета операций по сборному лицевому счету в электронном виде, указанные карточки выводятся на бумажный носитель не реже одного раза в год и обязательно на 1 января.

Карточки аналитического учета операций по сборному лицевому счету, сформированные за отчетный год, хранятся в отдельной папке в соответствии с номенклатурой дел.

При ведении аналитического учета на сборных лицевых счетах для проверки равенства суммы, учитываемой на сборном лицевом счете, и общей величины частных сумм, используется Ведомость остатков товарно-материальных ценностей, Ведомость остатков дебиторской (кредиторской) задолженности и Ведомость остатков расходов будущих периодов. Проверка в обязательном порядке осуществляется на первое число каждого месяца. В случае выявления несоответствий выясняются причины и принимаются меры по их устранению.

. Все листы журналов и книг (в случае ведения их на бумажном носителе), должны быть пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе журнала (книги) делается запись: "В настоящем журнале (книге) пронумеровано и прошнуровано. листов", которая заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера обособленного подразделения, либо лицами, их замещающими. Количество листов указывается прописью. [3, c.100-103]

Ведение аналитического учета ТМЦ, в том числе и в количественном выражении, осуществляется в электронном виде на машинных носителях информации с использованием специального программного обеспечения по автоматизации внутрихозяйственной деятельности.

Поступление ТМЦ осуществляется по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с законодательством

Для получения у поставщиков (грузоотправителей) ТМЦ, бухгалтерской службой лицу, состоящему в штате обособленного подразделения, выдаются доверенности установленной формы. Регистрация выданных доверенностей осуществляется в Журнале учета выданных доверенностей.

Перечень лиц, которые могут получать по доверенности ТМЦ от поставщиков (грузоотправителей), определяется приказом руководителя обособленного подразделения. Журнал учета выданных доверенностей должен храниться у лица, ответственного за регистрацию доверенностей.

Доверенность подписывается руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными, и заверяется печатью. Право подписи доверенности лицами, уполномоченными на то руководителем и главным бухгалтером, оформляется приказом руководителя обособленного подразделения.

Срок действия доверенности устанавливается в зависимости от возможности получения и вывоза ТМЦ, но, как правило, не более чем на 15 дней.

Не позднее следующего дня после получения ТМЦ или истечения срока действия доверенности лицо, получившее доверенность, представляет в бухгалтерскую службу документы о выполнении поручения либо возвращает неиспользованную доверенность.

Лицо, ответственное за регистрацию доверенностей, осуществляет контроль за своевременным представлением в бухгалтерскую службу соответствующих первичных учетных документов в пределах срока действия доверенности или возвратом доверенности при ее неиспользовании. Главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, осуществляет контроль за соблюдением правил оформления, регистрации и выдачи доверенностей, информирует лиц, получающих доверенности, о порядке представления в бухгалтерскую службу документов о выполнении поручения по доверенности.

Работники, на которых возлагается получение ТМЦ по доверенности, несут полную материальную ответственность за полученные ценности.

Приемка ТМЦ по количеству и качеству производится в соответствии с условиями договора между поставщиком (грузоотправителем) и покупателем, Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 N 1290.

Приемка от поставщиков каждой партии средств индивидуальной защиты должна производиться с проверкой документов, подтверждающих их качество и соответствие требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации, проверкой соответствия заявленному ассортименту по назначению, защитным свойствам, моделям, родовому признаку, размерам, ростам, цветовой гамме и другим качественным показателям. Поступающие средства индивидуальной защиты могут подвергаться выборочному контролю на соответствие требованиям технических нормативных правовых актов. При несоответствии указанным требованиям средства индивидуальной защиты подлежат возврату с предъявлением в установленном порядке соответствующих претензий.

На ТМЦ, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, ответственное лицо при приемке ТМЦ получает от поставщика (грузоотправителя) сопроводительные документы (ТТН-1 или ТН-2, спецификации, сертификаты и др.) (приложение Д, Е) и удостоверяет своей подписью получение (прием) ТМЦ. При этом в обособленном подразделении необходимо осуществить следующее:

· зарегистрировать сопроводительные документы в журнале учета поступающих грузов, который ведется в электронном виде;

· проверить соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству ТМЦ, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

· принять и оприходовать поступающие ТМЦ на склад;

· представить документы в бухгалтерскую службу в уcтановленные сроки. [22, c.6-9]

Приемка и оприходование поступающих ТМЦ оформляется путем составления приходных ордеров (приложение Ж) при отсутствии расхождения между данными поставщика (грузоотправителя) и фактическими данными (по количеству и качеству).

При установлении несоответствия поступивших ТМЦ ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика (грузоотправителя), а также в случаях, когда качество ТМЦ не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких ТМЦ и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов. Оформление акта о приемке материалов осуществляется с обязательным участием представителя поставщика (грузоотправителя).

Акт о приемке материалов утверждается руководителем обособленного подразделения и является первичным учетным документом для оприходования ТМЦ на склад. Один экземпляр акта о приемке материалов передается в бухгалтерскую службу для отражения ТМЦ в бухгалтерском учете, второй экземпляр - передается в заинтересованное структурное подразделение и служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.

В случае составления акта о приемке материалов приходный ордер не составляется.

Приходные ордера и акты о приемке материалов составляются в день поступления соответствующих ТМЦ на склад. ТМЦ должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

Учет ТМЦ, находящихся на складе, ведется на карточках складского учета материальных ценностей (приложение И) по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам ТМЦ (сортовой учет). Карточка складского учета материальных ценностей открывается на каждый номенклатурный номер ТМЦ.

Учет движения ТМЦ (приход, расход, остаток) на складе ведется ответственным лицом. На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных учетных документов ответственное лицо делает записи в карточках складского учета материальных ценностей. [24, c.1-4]

Записи в карточках складского учета материальных ценностей делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки ТМЦ (при наличии операций).

. Строительные материалы (конструкции и детали), подлежащие передаче подрядчику, завозятся непосредственно на объекты строительства, минуя склад, и отражаются в учете как поступившие на склад и переданные подрядчику для производства работ. Передача строительных материалов обособленными подразделениями (заказчиком) подрядчику оформляется:

Ш если материал заказчика до передачи подрядчику находится (находился) на объекте строительства (строительной площадке) или доставляется (доставлялся) на объект непосредственно от поставщика, то передача оформляется товарной накладной формы ТН-2;

Ш если материал заказчика до передачи подрядчику находится (находился) на складе заказчика, местонахождение которого не совпадает с местонахождением объекта строительства, то передача оформляется товарно-транспортной накладной формы ТТН-1.

В строке ТТН-1 (ТН-2)"Цель приобретения продукции (товара)" указывается: "материал заказчика для производства работ на объекте (приводится наименование объекта) согласно договору (указывается номер договора)".

Стоимость материалов, израсходованных подрядчиком для производства работ, на основании первичных учетных документов, подтверждающих объем и стоимость работ в отчетном месяце, оформленных в установленном законодательстве порядке, включается в стоимость строительных работ (работ по монтажу оборудования).

ТМЦ, закупленные за наличный расчет, подлежат сдаче на склад. Оприходование ТМЦ производится в общеустановленном порядке на основании документов, подтверждающих покупку, которые прикладываются к отчету об израсходованных суммах.

В тех случаях, когда в ТМЦ содержатся драгоценные металлы и драгоценные камни в карточке складского учета материальных ценностей указываются данные по драгоценным металлам - наименование, содержание (масса в граммах), по драгоценным камням - наименование, содержание (масса в каратах). Данные о содержании драгоценных металлов и драгоценных камней заносятся на основании сведений об их содержании, указанных в технической документации (паспортах, формулярах, руководствах по эксплуатации, этикетках и других документах). При отсутствии сведений о содержании драгоценных металлов, драгоценных камней в технической документации данные об их содержании определяются в соответствии с законодательством Республики Беларусь, локальными нормативными правовыми актами банка.

Сдача ТМЦ на склад оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:

· осуществляется возврат ТМЦ;

· осуществляется сдача ТМЦ, полученных в результате ликвидации основных средств и прочего имущества.

Передача ТМЦ между ответственными лицами оформляется актом приема-передачи (приложение К), составленным в 3-х экземплярах. Один экземпляр акта приема-передачи передается в бухгалтерскую службу, второй и третий экземпляры передаются ответственным лицам.

Учет операций, связанных с приобретением ТМЦ приведен в таблицах 2.1.1; 2.1.2: 2.1.3:

Таблица 2.1.1 - Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету приобретения ТМЦ за белорусские рубли

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1

2

3

Поступление ТМЦ

5600 "Материалы"

6530 (6630)"Расчеты с поставщиками (подрядчиками)"

Перечисление денежных средств за приобретаемые ТМЦ (в порядке предварительной или последующей оплаты)

6530 (6630)"Расчеты с поставщиками (подрядчиками)"

Счет поставщика

Примечание. Источник: собственная разработка

Таблица 2.1.2 - Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету приобретения ТМЦ за иностранную валюту

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1

2

3

При получении ТМЦ на сумму их стоимости по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения хозяйственных операций:

Одновременно:

5600 "Материалы"

6901"Валютная позиция"

6911"Рублевый эквивалент валютной позиции";

6530 (6630)"Расчеты с поставщиками (под-рядчиками)"

Переоценка дебиторской задолженности в иностранной валюте до момента поступления ТМЦ по мере изменения официального курса Нацио-нального банка Республики Беларусь:

на сумму положительной курсовой разницы:

на сумму отрицательной курсовой разницы:

6530"Расчеты с пос-тавщиками (подрядчиками)"

6921"Переоценка валютных статей"

6921"Переоценка валютных статей";

6530"Расчеты с пос-тавщиками (подрядчиками)"

Переоценка кредиторской задолженности в иностранной валюте по мере изменения официального курса Нацио-нального банка Республики Беларусь на дату фактического перечисления:

на сумму положительной курсовой разницы:

на сумму отрицательной курсовой разницы:

6921"Переоценка валютных статей"

6630"Расчеты с поставщиками (подрядчиками)"

6630"Расчеты с поставщиками (под-рядчиками)";

6921 "Переоценка валютных статей";

Перечисление денежных средств за приобретаемые ТМЦ (в порядке предварительной или последующей оплаты):

6530 (6630)"Расчеты с поставщиками (под-рядчиками)"

Счет поставщика

Примечание. Источник: собственная разработка

Таблица 2.1.3 - Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету приобретения ТМЦ за наличный расчет

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1

2

3

Выдача наличных денежных средств под отчет:

6520 "Расчеты с подотчетными лицами"

1010"Денежные средства в кассе";

При поступлении ТМЦ на сумму фактических затрат, связанных с их приобретением, на основании отчета об израсходованных суммах с приложенными оправдательными документами:

5600 "Материалы"

6520"Расчеты с под-отчетными лицами";

В случае, если выданная под отчет сумма превышает стоимость приобретенных ТМЦ, на сумму остатка денежных средств:

1010"Денежные средства в кассе"

6520"Расчеты с под-отчетными лицами";

В случае, если стоимость приобретенных ТМЦ превышает выданную под отчет сумму:

на сумму фактических затрат:

зачет на сумму выданного аванса:

выдача подотчетному лицу наличных денежных средств на сумму превы-шения фактических затрат над выданным авансом:

5600 "Материалы"

6620 "Расчеты с под-отчетными лицами"

6620 "Расчеты с под-отчетными лицами"

6620"Расчеты с под-отчетными лицами";

6520 "Расчеты с под-отчетными лицами";

1010"Денежные средства в кассе";

Примечание. Источник: собственная разработка

Отпуск товарно-материальных ценностей со склада производится по первичным документам. Приказом по банку определяется перечень лиц, которым предоставлено право давать разрешения на отпуск товарно-материальных ценностей со склада, подписывать первичные документы (требования, накладные) (приложение Л). Копия приказа вместе с образцами подписей этих лиц передается заведующему складом и работнику отдела учета внутрибанковских операций, ведущему счет №5600 "Материалы".

Расходные требования (накладные) на отпуск товарно-материальных ценностей со склада составляются в 2-х экземплярах с указанием в них наименования, количества требуемых товарно-материальных ценностей.

Списание товарно-материальных ценностей с подотчета производится по мере их использования, но не позднее последнего дня отчетного месяца на основании акта (приложение М), составленного материально ответственным лицом и подписанным членами постоянно действующей комиссии, который утверждается заместителем председателя правления банка, курирующим соответствующее управление. [28, c.5]

Списание товарно-материальных ценностей, использованных при ремонте оборудования, мебели и другого имущества, а также использованных на мелкие ремонтно-строительные работы, осуществляемые собственными силами, производится по мере их использования, но не позднее последнего дня отчетного месяца на основании акта и раздаточной ведомости с истребованием на ней подписи работника, использовавшего товарно-материальных ценностей и указанием места их установки (осуществления ремонтных работ), подписанной материально ответственным лицом и начальником управления (заместителем начальника), в подчинении которого находится материально ответственное лицо. Стоимость материалов, выданных под отчет, во временное пользование, а также в переработку, списывается с балансового счета №5600 с лицевого счета "На складе" на лицевой счет "У подотчетных лиц, во временном пользовании, в переработке". Этот лицевой счет открывается отдельно на каждый вид материальных ценностей лицам, получившим материалы для использования, или предприятиям, которым материалы сданы в переработку.

Таким образом, в бухгалтерском учете материалов банка используются счета 5600 "Материалы", 6530 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)", 6620 "Расчеты с подотчетными лицами", 6630 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)", 1010"Денежные средства в кассе", 6901"Валютная позиция", 6911"Рублевый эквивалент валютной позиции", 6921 "Переоценка валютных статей", и другие счета.

2.2 Учет горюче-смазочных материалов, автомобильных шин, запасных частей, инкассаторских сумок для сбора выручки

Для эксплуатации транспортных средств, машин, механизмов и других целей приобретаются необходимые горюче-смазочные материалы (ГСМ). К горюче-смазочным материалам относится:

¦ бензин,

¦ дизельное топливо,

¦ смазочные материалы. [31, c.2]

Учет ГСМ организуется на основе:

строгого соблюдения установленного порядка приемки и отпуска ГСМ;

тождественности данных оперативно-складского и бухгалтерского учета ГСМ.

Бухгалтерский учет ГСМ должен обеспечить:

правильное и своевременное документальное оформление операций по приему и отпуску ГСМ;

получение полных и достоверных данных о движении и остатках ГСМ как в натуральном, так и в денежном выражении;

систематический контроль за сохранностью и использованием ГСМ, соблюдением норм их расхода.

Учет ГСМ в банке осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче смазочных материалов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.05.2002 N 74, локальными нормативными правовыми актами банка. Заполнение бланков путевых листов (приложение Н) производится в строгом соответствии с инструкциями по их заполнению, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2000 N 31 "Об утверждении бланков путевых листов и инструкций по их заполнению".

Порядок утверждения и применения норм расхода топлива для транспортных средств осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке применения норм расхода топлива для механический транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 31.12.2008 N 141. Величина повышения (снижения) норм расхода топлива устанавливается приказом руководителя обособленного подразделения.

Бензин, дизельное топливо обособленное подразделение приобретает на автозаправочных станциях (далее - АЗС) в соответствии с заключенными договорами с поставщиками.

Отпуск топлива АЗС в баки транспортных средств производится по кредитным карточкам со специальными кодами, идентифицирующими потребителя в соответствии с заключенным договором.

Ответственным лицом на основании записей в путевом листе заполняется карточка учета расхода топлива автомобилем (приложение П), ведущаяся на каждое транспортное средство. В карточку учета расхода топлива автомобилем записываются фактические и нормативные расходы топлива и выводится результат. О всех случаях перерасхода или необоснованной экономии топлива незамедлительно докладывается руководителю обособленного подразделения для принятия срочных мер к выявлению и устранению причин перерасхода или нереальной экономии.

На основании карточек учета расхода топлива автомобилем составляется сводная ведомость использования топлива в разрезе подотчетных лиц. По данным сводной ведомости использования топлива в разрезе подотчетных лиц составляется сводная ведомость на списание смазочных материалов. Вышеназванные ведомости составляются ответственным лицом.

По окончании отчетного месяца поставщик представляет в обособленное подразделение первичный учетный документ, подтверждающий количество и стоимость отпущенного топлива.

Карточки учета расхода топлива автомобилем, сводная ведомость использования топлива в разрезе подотчетных лиц, сводная ведомость на списание смазочных материалов - представляются ответственным лицом в бухгалтерскую службу не позднее 12 числа месяца, следующего за отчетным, для списания с подотчета водителей ГСМ.

Бухгалтерская служба производит сверку данных карточек учета расхода топлива автомобилем, сводной сличительной ведомости результатов расхода топлива, сводной ведомости на списание смазочных материалов с полученным от поставщика первичным учетным документом по отпуску ГСМ, используемых за отчетный месяц.

Аналитический учет ведется:

· по видам ГСМ,

· ответственным лицам (водителям),

· местам хранения (ГСМ на складе, ГСМ в баках транспортных средств).

Стоимость топлива, фактически израсходованного на эксплуатацию транспортных средств, ежемесячно списывается со счета 5600 "Материалы" (лицевой счет "У подотчетных лиц, в ремонте и переработке").

Не допускается списание на расходы банка топлива, остающегося в баке автомобиля.

С целью контроля за сохранностью топлива в баках ежемесячно по состоянию на первое число производится замер остатков топлива (приложение Р) в порядке, определенном Положением об эксплуатации автотранспортных средств в ОАО "Белагропромбанк".

Учет операций, связанных с приобретением и использованием ГСМ приведен в таблице 2.2.1:

Таблица 2.2.1 - Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету приобретения и использования ГСМ

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1

2

3

Перечисление денежных средств за топливо АЗС в порядке предварительной оплаты:

6530 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)"

Счет поставщика (АЗС)

При получении от поставщика сведений о количестве заправленного топлива:

5600 "Материалы" (лицевой счет "У подотчетных лиц, в ремонте и переработке")

6530 "Расчеты с поставщиками (под-рядчиками)";

При выдаче смазочных материалов под отчет водителю со склада:

5600 "Материалы" (лицевой счет "У подотчетных лиц, в ремонте и переработке")

5600"Материалы (лицевой счет "На складе")

Списание ГСМ на расходы банка:

9324 "Расходы на со-держание транспорта"

5600 "Материалы" (лицевой счет "У подотчетных лиц, в ремонте и переработке").

При выявлении недостачи ГСМ в баках транспортных средств: На стоимость недостающих ГСМ: Взыскание стоимости недостающих ГСМ с виновных лиц:

6570 "Расчеты с прочими дебиторами"1010 "Денежные средства в кассе",

5600 "Материалы" (лицевой счет "У подотчетных лиц, в ремонте и переработке");5600 "Материалы" (лицевой счет "У подотчетных лиц, в ремонте и переработке");

Примечание. Источник: собственная разработка

При направлении водителей в командировки при необходимости в отдельных случаях могут выдаваться наличные денежные средства на приобретение топлива. Выданные под отчет и использованные на приобретение ГСМ денежные средства отражаются в бухгалтерском учете только при предъявлении подтверждающих документов (квитанции, копии чека, кассового чека, путевого листа).

Стоимость автомобильных шин, поступающих вместе с новым автомобилем (покрышки, камера и ободная лента) и находящихся на колесах автомобиля (а также запасного комплекта), входит в общую стоимость автомобиля и учитывается в составе балансовой стоимости автомобиля на балансовом счете 5522 "Транспортные средства". Автомобильные шины, приобретенные в запас для замены требующих ремонта или пришедших в негодность, учитываются на балансовом счете 5600 "Материалы".

Правила эксплуатации автомобильных шин, утвержденные постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 21.12.2000 N 52, регламентируют нормы эксплуатации, вопросы обслуживания, учета, списания автомобильных шин. На каждую шину, установленную на автомобиль при его комплектации или во время эксплуатации, ответственное лицо заводит карточку учета работы автомобильной шины. Все графы карточки должны быть заполнены.

Шины учитываются по заводским номерам, которые записываются в карточку учета работы автомобильной шины со всеми буквами и цифрами. Допускается выжигание гаражных номеров на плечевой зоне протектора шин. Выжигание производится прибором "Электроклеймо". Глубина выжигания не должна превышать одного миллиметра.

В карточке учета работы автомобильной шины указывается техническое состояние шины, находящейся на автомобиле (дефекты, характер и размер повреждений). Для шин, бывших в эксплуатации на другом автомобиле, записывается их предыдущий пробег. После ремонта местных повреждений учет работы шины продолжается в той же карточке. Ежемесячно ответственным лицом в карточку учета работы автомобильной шины вносится фактический пробег автомобиля по спидометру, если не было замены запасной шиной. При замене шины на ходовых колесах запасной шиной водитель обязан сообщить дату замены, заводской или гаражный номер замененной шины, показания спидометра в момент установки и снятия запасной шины. Эти данные фиксируются в карточках учета работы автомобильной шины. Не допускается определение пробега каждой шины делением общего пробега шин ходовых колес на число всех шин автомобиля (включая запасную), так как это приводит к начислению пробега на неработающую запасную шину и неправильному определению фактического пробега каждой шины.

При снятии автомобильной шины с эксплуатации в карточку учета работы автомобильной шины записываются данные о ее полном пробеге, ее техническом состоянии, куда направляется шина - в ремонт, на восстановление или в утиль. При направлении шины на восстановление или в утиль карточка учета работы автомобильной шины подписывается комиссией и в данном случае является актом списания шины. На шины, поступившие после восстановления, заводятся новые карточки учета работы автомобильной шины.

С целью контроля за наличием и движением автомобильных шин, бывших в употреблении после вулканизации (ремонта), находящихся в эксплуатации (установленных на автомобиле), в обороте (в вулканизационных и шиноремонтных цехах, в обороте службы технической помощи и т.д.), переданных для ремонта шиноремонтным предприятиям, изношенных, но подлежащих восстановлению, изношенных и подлежащих сдаче в утиль, - организуется учет в количественном выражении по местам их хранения и ответственным лицам.

Ежемесячно по состоянию на первое число ответственное лицо составляет ведомость остатков товарно-материальных ценностей (шин), которая передается в бухгалтерскую службу для сверки с данными бухгалтерского учета. Результат сверки удостоверяется подписями ответственного лица, работника бухгалтерской службы и главного бухгалтера, или лица, им уполномоченного.

Учет операций, связанных с использованием автомобильных шин приведен в таблице 2.2.2:

Таблица 2.2.2 - Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету операций, связанных с использованием автомобильных шин

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1

2

3

Перечисление средств на покупку автошин:

6530 (6630)"Расчеты с поставщиками (подрядчиками)"

Счет поставщика;

При поступлении на склад новых шин от поставщика:

5600"Материалы" (лицевой счет "На складе")

6530 (6630)"Расчеты с поставщиками (подрядчиками)"

При выдаче шин со склада под отчет:

5600"Материалы" (лицевой счет "У подотчетных лиц, в ре-монте и переработке")

5600 "Материалы" (лицевой счет "На складе");

При снятии шины с эксплуатации и направлении ее в утиль на основании карточки учета работы автомобильной шины, подписанной председателем и комиссией и являющейся актом списания шины:

9324 "Расходы на содержание транспорта"

5600"Материалы" (лицевой счет "У подотчетных лиц, в ремонте и переработке");

При перечислении средств за произведенный ремонт шин шиноремонтным предприятиям:

6530 (6630)"Расчеты с поставщиками (подрядчиками)"

Счет шиноремонтного предприятия;

При возврате шин после восстановления (ремонта):

9324 "Расходы на содержание транспорта"

6530 (6630)"Расчеты с поставщиками (подрядчиками)";

При преждевременном выбытии шин и установлении виновного лица, по вине которого шины пришли в негодность, возмещение отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1010"Денежные средства в кассе",6610 "Расчеты с персоналом по оплате труда",Счет плательщика

8399"Прочие операционные доходы";

При перечислении средств за услуги по утилизации изношенных шин:

6530 (6630)"Расчеты с поставщиками (подрядчиками)"

Счет предприятия, занимающегося утилизацией автошин;

Отнесение на расходы стоимости услуг по утилизации изношенных шин:

9399 "Прочие операционные расходы"

6530 (6630)"Расчеты с поставщиками (подрядчиками)";

Полученный доход от утилизации изношенных шин:

Счет предприятия по утилизации изношенных шин

8399 "Прочие операционные доходы".

Примечание. Источник: собственная разработка

Учет запасных частей, предназначенных для ремонта транспортных средств и оборудования, а также основных агрегатов (двигатель, коробка передач, передний и задний мост, рулевое управление в сборе, рама, кабина транспортного средства и др.) производится в соответствии с общими положениями по учету ТМЦ. Учет операций, связанных с приобретением запасных частей отражен в таблице 2.2.3:

Таблица 2.2.3 - Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету операций, связанных с приобретением запасных частей

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1

2

3

Перечисление средств в порядке предварительной оплаты:

6530 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)"

Счет поставщика;

Поступление на склад запасных частей и агрегатов:

5600 "Материалы" (лицевой счет "На складе")

6530"Расчеты с поставщиками (подрядчиками)";

При выдаче под отчет ответственным лицам запасных частей и агрегатов со склада:

5600 "Материалы" (лицевой счет "У подотчетных лиц, в ремонте и переработке")

5600 "Материалы" (лицевой счет "На складе");

Списание запасных частей и агрегатов с подотчета ответственных лиц:

9321"Расходы на ремонт", 9324 "Расходы на содержание транспорта"

5600"Материалы" (лицевой счет "У подотчетных лиц, в ремонте и переработке");

Получение запчастей со склада для передачи специализированному предприятию:

5600"Материалы" (лицевой счет "У подотчетных лиц, в ремонте и переработке")

5600"Материалы" (лицевой счет "На складе");

Передача запчастей специализированному предприятию осуществляется по ТТН-1 или ТН-2:

5600"Материалы" (лицевой счет "У подотчетных лиц, в ремонте и переработке" (Переданные спецпредприятиям)

5600"Материалы" (лицевой счет "У подотчетных лиц, в ремонте и переработке");

При получении заказ - наряда, акта или другого первичного учетного документа от спецпредприятия по факту выполненных работ на сумму большую, чем сумма авансов

9321"Расходы на ремонт", 9324 "Расходы на содержание транспорта"

6530"Расчеты с поставщиками (подрядчиками)";

При получении заказ - наряда, акта или другого первичного учетного документа от специализированного предприятия по факту выполненных ремонтных работ на сумму большую, чем сумма перечисленных авансов: На сумму выполненных работ: Зачет перечисленного аванса: Окончательный расчет со специализированным предприятием: одновременно списываются запчасти, указанные в заказ - наряде, акте или другом первичном учетном документе как запчасти заказчика:

9321 "Расходы на ремонт",9324 "Расходы на содержание транспорта"6630 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)"6630 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)"9321 "Расходы на ремонт",9324 "Расходы на содержание транспорта"

6630 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)";6530 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)";Счет специализированного предприятия; 5600 "Материалы" (лицевой счет "У подотчетных лиц, в ремонте и переработке" (Переданные специализированным предприятиям);

Получение средств за сданные в переработку изношенные запасные части в качестве металлолома по приемо-сдаточному акту отражается в учете:

Счет предприятия по сбору металлолома

8399 "Прочие операционные доходы";

Примечание. Источник: собственная разработка

Инкассаторские сумки, используемые для сбора денежной выручки и доставки ценностей учитываются по фактическим затратам на их приобретение на балансовом счете 5600 "Материалы" на отдельных лицевых счетах "На складе", "У подотчетных лиц, в ремонте и переработке".

На складе могут храниться только инкассаторские сумки, не бывшие в эксплуатации.

Выдача инкассаторских сумок со склада осуществляется в структурные подразделения, использующие их в своей работе для последующей выдачи их клиентам или использования для внутренних перевозок. Инкассаторские сумки выдаются клиентам через ответственное лицо.

В бухгалтерском учете выдача инкассаторских сумок со склада отражается следующим образом:

¦ Д-т 5600 "Материалы" (У подотчетных лиц, в ремонте и переработке")

¦ К-т 5600 "Материалы" (лицевой счет "На складе")

Каждой инкассаторской сумке присваивается постоянный дробный номер (в числителе должен быть номер клиента (обособленного подразделения), в знаменателе - порядковый номер инкассаторской сумки).

Полученные в эксплуатацию инкассаторские сумки учитываются ответственным лицом в Журнале учета движения мешков и сумок.

При пересылке ценностей на стоимость инкассаторских сумок бухгалтерские записи не производятся.

За утерю инкассаторских сумок с виновного лица взыскивается стоимость инкассаторских сумок по рыночным ценам.

Ежемесячно по состоянию на первое число ответственное лицо составляет ведомость остатков товарно-материальных ценностей на основании данных Журнала учета движения мешков и сумок, которая передается в бухгалтерскую службу для сверки с данными бухгалтерского учета. Результат сверки удостоверяется подписями ответственного лица, работника бухгалтерской службы и главного бухгалтера, или лица, им уполномоченного. [23, c.6]

По мере накопления не годных для использования инкассаторских сумок комиссия составляет акт о списании товарно-материальных ценностей.

В бухгалтерском учете списание стоимости пришедших в негодность инкассаторских сумок отражается следующим образом:

¦ Д-т 9272 "Расходы по инкассации"

¦ К-т 5600 "Материалы" (У подотчетных лиц, в ремонте и переработке").

Списанные с баланса за непригодностью инкассаторские сумки сдаются в утиль. В бухгалтерском учете получение средств за сданные в переработку инкассаторские сумки отражаются следующим образом:

¦ Д-т Счет предприятия по сбору вторичного сырья

¦ К-т 8399 "Прочие операционные доходы".

2.3 Учет операций, связанных с приобретением и выдачей форменной и специальной одежды

Средства индивидуальной защиты (специальная одежда, специальная обувь и предохранительные принадлежности), форменная одежда и обувь работников службы инкассации учитываются на балансовом счете 5600 "Материалы".

Фирменная одежда специалистов отдела охраны Управления безопасности и защиты информации банка учитывается на балансовом счете 5600 "Материалы". Перечень форменной одежды и обуви работников службы инкассации, фирменной одежды специалистов отдела охраны Управления безопасности и защиты информации банка, сроки носки, порядок выдачи, учета, возврата, списания устанавливаются локальными нормативными правовыми актами банка.

Перечень средств индивидуальной защиты, выдаваемых работникам, сроки их службы устанавливаются Инструкцией о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.12.2008 N 209, Типовыми нормами бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам общих профессий и должностей для всех отраслей экономики, утвержденными постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 22.09.2006 N 110.

Отпуск со склада средств индивидуальной защиты в эксплуатацию производится по требованию на отпуск материальных ценностей ответственному лицу, на которого возложены функции по обеспечению работников средствами индивидуальной защиты. Выдача и сдача работниками средств индивидуальной защиты отмечаются в личной карточке учета средств индивидуальной защиты. Личная карточка учета средств индивидуальной защиты открывается в одном экземпляре на каждого работника индивидуально.

Сроки носки средств индивидуальной защиты установлены календарные и исчисляются со дня фактической выдачи работникам, а для специальной одежды и специальной обуви от пониженных температур в указанные сроки включается и время хранения в теплое время года.

Средства индивидуальной защиты, бывшие в употреблении, выдаются другим работникам только после стирки, химчистки, дезинфекции и ремонта. Срок их носки устанавливается в зависимости от степени изношенности и заносится в личную карточку учета средств индивидуальной защиты. Средства индивидуальной защиты, возвращенные работниками и пригодные для использования, ремонтируются и применяются по назначению, а непригодные для использования - списываются и направляются для ремонта средств индивидуальной защиты, находящихся в эксплуатации, а также для производственных нужд или сдаются на переработку как вторичное сырье.

В тех случаях, когда отдельные виды средств индивидуальной защиты не могут быть приняты для использования в качестве вторичного сырья, они утилизируются.

Списание средств индивидуальной защиты производится по истечении установленного срока носки, а также ввиду невозможности дальнейшего использования, один раз в месяц, как правило, не позднее 25 числа каждого месяца на основании актов на списание предметов.

Выдача новых средств индивидуальной защиты производится только при предоставлении вместе с требованием на отпуск материальных ценностей акта на списание предметов.

При преждевременном выходе из строя средств индивидуальной защиты до истечения срока не по вине работника составляется акт на списание предметов, который подписывается комиссией, утверждается руководителем обособленного подразделения, затем выдаются новые средства индивидуальной защиты взамен пришедших в негодность до истечения срока носки.

Если средства индивидуальной защиты пришли в негодность по вине работника, что подтверждается актом, то с работника взыскивается причитающаяся до окончания срока носки стоимость и выдаются новые средства индивидуальной защиты.

Учет операций, связанных с движением средств индивидуальной защиты, форменной и фирменной одежды и обуви, отражен в таблице 2.2.4:

Таблица 2.2.4 - Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету операций, связанных с движением средств индивидуальной защиты, форменной и фирменной одежды и обуви

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1

2

3

Приобретение, оприходование на склад и передача в эксплуатацию:

оприходование на склад:

перечисление средств поставщику в порядке предварительной или последующей оплаты:

передача в эксплуатацию:

5600 "Материалы" (лицевой счет "На складе")

6530 (6630)"Расчеты с поставщиками (подрядчиками)"

5600 "Материалы" (лицевой счет "В эксплуатации")

6530 (6630)"Расчеты с поставщиками (подрядчиками)";

Счет поставщика;

5600 "Материалы" (лицевой счет "На складе")

Отнесение стоимости на затраты:

9323 "Расходы по инвентарю, инструментам, хозяйственным принадлежностям"

5600 "Материалы" (лицевой счет "В эксплуатации").

Выбытие из эксплуатации в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

на стоимость, не отнесенную на затраты:

при поступлении денежных средств от виновных лиц:

9323 "Расходы по инвентарю, инструментам, хозяйственным принадлежностям"

1010 "Денежные средства в кассе", 6610 "Расчеты с персоналом по оплате труда", Счет плательщика

5600 "Материалы" (лицевой счет "В эксплуатации");

8399 "Прочие операционные доходы".

Примечание. Источник: собственная разработка

Удержанные суммы из заработной платы перечисляются по принадлежности в установленные для выплаты заработной платы сроки.

2.4 Направления совершенствования учета материалов\

Наличие у банка материальных запасов во многом определяют финансовое состояние. Эффективное использование материалов играет большую роль в обеспечении нормализации работы банка, повышения уровня прибыльности и зависит от множества факторов. В современных условиях огромное негативное влияние на изменение эффективности использования материалов оказывают факторы кризисного состояния экономики (нарушение договорной и платежно-расчетной дисциплины, высокий уровень налогового бремени и другие факторы). Факторы влияют на использование материалов вне зависимости от интересов банка. Вместе с тем банк имеет внутренние резервы для повышение эффективности использования материалов, на которое он может активно влиять. К ним относятся: рациональная организация материалов (ресурсоснабжение, оптимальное нормирование), а также более экономное использование имеющихся запасов (внедрение новейших технологий, особенно безотходных, применение современных более дешевых материалов).

Таким образом, уменьшение удельных расходов материальных ресурсов способствует увеличению внутрихозяйственных накоплений. Это особенно важно в современных условиях, когда прибыль является главным источником образования фондов экономического стимулирования. Таким образом, рациональное использование материальных ресурсов является важнейшим фактором повышения уровня прибыльности, положительно влияет на всю совокупность финансовых показателей банка.

Поэтому на практике для любого банка важно соблюдать режим экономии, нужно ориентироваться на ресурсосбережение. Исключительно большое значение имеют организационные, экономические и правовые мероприятия.

Организационные мероприятия включают в себя: повышение на основе внедрения достижений научно-технического прогресса уровня организации деятельности банка; организация обмена оперативной информацией о поставках материальных ценностей и выработка требований к поставленным видам ресурсов, срокам, формам и видам поставки.

Экономические мероприятия предусматривают: экономическое обоснование предложений, направленных на улучшение использование ресурсов и управления ими, а также их экономический анализ; материальную ответственность управленческих служб, отделов и служащих за перерасход и небрежное отношение к материальным ресурсам.

К правовым мероприятиям относятся: разработка внутренних нормативных актов по рациональному использованию и эффективному управлению ресурсами.

И наконец, как на уровне отдела, банка, так и на уровне банковской сферы в целом без надлежащего учета экономии она просто невозможна. Поэтому важную роль в системе мер, направленных на экономию материальных ресурсов играет рационально организационный учет материалов в банках, осуществленный в соответствии с поставленными задачами учета, контроля и анализа использования материалов.

Полнота и достоверность расчета и анализа показателей использования материалов зависит от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с материальными запасами, полноты заполнения учетных документов, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета. Важен также выбор метода учета на складе, который должен обеспечить оперативность и достоверность количественного учета на складе, систематический контроль за правильностью документирования операций по движению материалов и соответствия остатков материалов по данным складского учета с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

Необходимо отметить, что возможности анализа эффективности функционирования материалов в банках ограничены низким уровнем организации управленческого учета. В банках зачастую не проводится сравнительный анализ данных по аналогичным материальным запасам других банков.

Перечисленные особенности сдерживают возможности изменения полноценного факторного моделирования и анализа материалов для целей управления.

3. Аудит материалов и направления его совершенствования

3.1 Информационное обеспечение аудита материалов банка

Информационному обеспечению аудита принадлежит исключительно важная роль в успешном функционировании системы аудита в коммерческом банке. Именно развитие информационного обеспечения является сегодня, с одной стороны, объективно необходимой предпосылкой, с другой, условием для становления и совершенствования аудита в коммерческих банках.

Наличие информации представляет собой исходную базу управления любым объектом. Банк, как сложная общественно-экономическая система, для своего управления требует самой широкой информационной базы. Полная, достоверная и своевременная информация необходима для решения сложных задач банковского управления, оказания банковских услуг на современном уровне. От того, как организован сбор, обработка, распределение информации в целях обеспечения процесса принятия решений, в значительной мере зависит результативность внутреннего контроля, а также эффективность управления в целом.

Для современных условий развития информационных технологий характерно все более широкое использование высокоэффективных автоматизированных информационных систем, позволяющих существенно повышать уровень управления экономическими объектами. Современные информационные системы предоставляют возможность осуществлять сбор и хранение информации, оперативно и точно передавать ее по назначению, осуществлять ее обработку, выявлять отклонения от намеченных показателей, производить анализ данных. На этой основе появляется возможность поэтапно осуществлять систематический контроль за всеми участками деятельности банка, координировать и своевременно вносить соответствующие коррективы, отслеживая изменение условий внешней среды. Применение развитых информационных систем создает предпосылки для усиления централизации и оперативности контроля, перенесения на высший уровень руководства контрольных функций за деятельностью подразделений банка.

Коммерческие банки в силу специфики своей деятельности располагают или могут располагать огромными возможностями по накоплению больших объемов информации, касающейся деятельности не только самих банков, но и хозяйственных и финансовых структур, государственных органов, функционирования многих других объектов и субъектов экономической и социальной жизни общества. Вместе с тем, потребности банков в информации продолжают неуклонно нарастать, и удовлетворение их происходит явно не в полной мере. Чем быстрее указанная проблема найдет свое решение, тем быстрее будут созданы условия для формирования устойчивой и надежной банковской системы в Республике Беларусь. [16, c.358]

Источниками информации при аудите материалов банка в соответствии с правилом "Аудиторские доказательства" являются первичные документы, учетные регистры и формы бухгалтерской отчетности. К таким документам относятся:

· Ежедневный баланс;

Баланс представляет суммы остатков лицевых счетов аналитического учета, объединенные по счетам синтетического учета. Баланс формируется по балансовым счетам IV порядка и внебалансовым счетам V порядка Плана счетов бухгалтерского учета в банках. В балансе отражаются суммы оборотов по кредиту и дебиту, исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету с промежуточными итогами по счетам III и II порядков, итоги по каждому классу баланса и в целом по банку. По внебалансовым счетам отражаются обороты по приходу и расходу и исходящие остатки. Ежедневный баланс проверяется и подписывается руководителем и главным бухгалтером. Наличие ежедневного баланса за предыдущий операционный день является обязательным условием начала нового операционного дня.

В балансе отражается состояние привлеченных и собственных средств банка, а также их размещение в кредитные и иные активные операции. На основании данных баланса осуществляется анализ деятельности банка для принятия решений в оперативном порядке.

· Бухгалтерский баланс.

Годовой бухгалтерский баланс представляет собой совокупность показателей, характеризующих финансовое и хозяйственное положение банка на отчетную дату - последний рабочий день отчетного года. Баланс формируется в разрезе трех элементов - активов, обязательств, капитала, а также требований и обязательств на внебалансовых счетах. Активы и пассивы в балансе группируются по содержанию, по степени убывания ликвидности активов и по степени востребованности пассивов.

· Отчет о прибыли и убытках;

Он представляет собой ряд показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности банка за отчетный год. Отчет о прибыли и убытка банка является второй основной формой финансовой отчетности и составляется на основании данных ежедневного баланса за последний рабочий день года по счетам класса 8 "Доходы банка" и класса 9 "Расходы банка" Плана счетов.

· Отчет об изменении капитала;

Он представляет собой ряд показателей, характеризующих состояние статей капитала банка, и отражает их изменение, произошедшие за отчетный период. В отчете отражается движение капитала по статьям: уставный фонд, эмиссионный доход, резервный фонд, накопленная прибыль; фонды переоценки статей баланса.

· Отчет о движении денежных средств;

Он представляет собой ряд показателей, характеризующих информацию о воздействии операционной, инвестиционной и финансовой деятельности банка на величину его денежных средств и их эквивалентов за отчетный период. Отчет о движении денежных средств является одной из четырех обязательных форм финансовой отчетности банков. Отчет представляет собой дополнения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибыли и убытках.

· Примечания и пояснения к отчетности;

Примечания включают краткое описание существенных элементов учетной политики, и прочие пояснения. В примечаниях банк представляет информацию об основе подготовки финансовой отчетности и раскрывает информацию, требуемую национальными стандартами финансовой отчетности. В примечаниях приводится количественная информация по статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета о движении денежных средств.

· Инвентарные карточки;

· Акты на списание, на переоценку;

· Договоры;

· Приказы;

· Акты инвентаризации;

· Приказы о назначении комиссии по инвентаризации (приложение С),

· Описи карточек;

· Акты приема - передачи;

· Книги учета материалов;

· Информационное обеспечение по горюче - смазочным материалам:

· Требование - накладная;

· Ведомость учета выдачи ГСМ;

· Отчет о движении ГСМ;

· Карточки учета (расхода) ГСМ;

· Путевые листы;

· Квитанции, копии чека при использовании подотчета суммы на ГСМ;

· Акт снятия остатка топлива в баках автомобилей;

· Информационное обеспечение по картриджам:

· Расходная ведомость при их установке;

· Акт на списание расходных материалов;

· Товарно - транспортная накладная;

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены