Главная База знаний "Allbest" Бухгалтерский учет и аудит Бухгалтерский учет и аудит материалов банка, направления их совершенствования

Бухгалтерский учет и аудит материалов банка, направления их совершенствования

Экономическая сущность, классификация и оценка материалов банка, цель, принципы их бухгалтерского учета и аудита. Документальное оформление, учет и аудит поступления, отпуска и использования материалов банка на примере филиала ОАО "Белагропромбанк".

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 03.11.2012
Размер файла 817,1 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

· Акт на уничтожение непригодных картриджей для дальнейшего использования.

При аудите материалов банка проверяются:

Ш наличие и состояние карточек, инвентарных книг, описей (приложение Т);

Ш бухгалтерские документы по учету внутрибанковских операций (их формальные признаки);

Ш наличие договоров и сопутствующих им документов (описаний объектов, накладных, актов);

Ш действительность охранных документов, подтверждающих право на использование нематериальных активов, соответствие по объему правовой охраны, охранной территории, срокам действия;

Ш отражение в балансе;

Ш наличие документов, подтверждающих использование имущества и нематериальных активов в деятельности банка;

Ш наличие документов, подтверждающих обоснованность начисления средств по оплате труда;

Ш наличие документов, подтверждающих проведение переоценки;

Ш наличие документов, подтверждающих проведение инвентаризации.

Важно определить основные требования, предъявляемые к информации, необходимой для внутреннего контроля. Суть требований, которым, прежде всего, должна удовлетворять информация с позиции внутреннего контроля, состоит в следующем: информация должна быть надежной или достоверной. Информацию можно считать достоверной в том случае, если она не искажает истинного положения дел. На практике выполнение этого требования достигается за счет использования методологически правильной техники получения данных, а также путем перепроверки полученных сведений. Управленческие решения, принятые на основе недостоверной информации, скорее всего, будут ошибочными и, как следствие, будут вести к крупным потерям для экономического объекта.

Своевременность информации предполагает, что она сохраняет свою актуальность на тот момент, когда становится доступной для ее использования. Требования к актуальности существенно возрастают при работе в постоянно изменяющихся условиях. Временной период, в течение которого информация остается актуальной, зависит от природы принимаемых на ее основе решений, но в любом случае этот период должен быть меньше времени, которое отводится для принятия управленческого решения. С позиции аудита в коммерческом банке нередко предъявляются повышенные требования к оперативности информации, поскольку для совершения многих видов операций необходимо иметь доступ к данным в режиме реального времени.

Полнота и регулярность получения сведений подразумевают систематическое поступление необходимого объема данных, а также должный уровень организации их хранения. Информация удовлетворяет требованию полноты, если ее достаточно для понимания и принятия на ее основе управленческих решений. Неполнота информации не только сдерживает принятие решений, но также может стать причиной управленческих ошибок.

Информация должна:

Ш представлять ценность, то есть быть полезной, поскольку в противном случае она лишь отвлекает внимание, мешает в осмыслении сущности процессов, событий, операций. Ценность информации зависит от объема и значимости решаемых на ее основе задач.

Ш быть в достаточной степени подготовлена к применению, что позволяет своевременно и эффективно использовать ее для принятия управленческих решений. Выполнение этого требования обеспечивается за счет соответствующей обработки данных и представления их в доступной, легко читаемой форме (например, в виде таблиц, схем, диаграмм, графиков).

Ш удовлетворять и такому важному требованию, как сопоставимость, без выполнения этого требования дальнейшая обработка данных становится бессмысленной. Сопоставимость данных достигается за счет использования единой методологической базы наблюдений и регистрации показателей во всех подразделениях банка, включая филиалы. [35, c. 200-202]

Выполнение большинства перечисленных требований может быть обеспечено лишь при наличии развитых информационных систем. Для этого важно постоянно расширять доступ к внешним источникам информации, используя все средства телекоммуникационных сетей, а также объединять внутренние источники информации едиными системами организации данных, например стандартами представления сведений и перечнем показателей, едиными системами передачи, позволяющими оптимизировать информационные потоки, санкционировать доступ сотрудников к тем или иным данным.

Круг источников внешней и внутренней информации для обеспечения аудита в коммерческих банках исключительно широк, при этом все источники информации делятся на внутренние и внешние.

Важнейшими внешними источниками информации для целей аудита в коммерческих банках являются документы, принимаемые:

· высшими органами законодательной власти;

· высшими органами исполнительной власти страны;

· НБ РБ, являющимся основным регулирующим и надзорным органом банковской системы, другими государственными контрольными органами;

· коммерческими банками, банковскими союзами и ассоциациями, международными финансовыми институтами, такими как МВФ, ЕБРР, Лондонским и Парижским клубами международных кредиторов.

В числе внешних источников информации необходимо назвать такой неисчерпаемый и доступный источник информации, как многочисленные научные публикации, доклады научных симпозиумов и конференций, а также различные информационно-аналитические материалы, содержащиеся в специальных информационных сборниках. Кроме того, информацию о деятельности потенциальных клиентов банка и его конкурентах можно найти в многочисленных средствах массовой информации: в газетах, журналах, передачах телевидения и радио. Полезная информация может быть также получена путем личных контактов с клиентами, обмена информацией с руководством и служащими других банков и организаций.

Внутренние источники информации играют огромную роль в информационном обеспечении внутреннего контроля. Среди них, в первую очередь, необходимо выделить:

· учредительные документы банка;

· эмиссионные проспекты и отчеты об эмиссии ценных бумаг;

· другие внутренние нормативные документы банка (решения совета директоров (наблюдательного совета), приказы, распоряжения, инструкции, положения и др.), регламентирующие правила и процедуры принятия управленческих решений, совершения сделок и операций, оказания услуг.

В число внутренних источников информации также включаются:

· данные бухгалтерского учета и отчетности (в том числе официальная и управленческая отчетности);

· досье клиентов по кредитным, внешнеторговым и другим операциям (содержащие учредительные документы клиентов, их финансовую отчетность, заключенные ими договора и т.п.);

· внутрифирменные базы данных;

· справки по результатам проверок, проводимых банком Республики Беларусь и его территориальными подразделениями, ГНИ, другими государственными контрольными органами;

· материалы проверок деятельности банка, осуществляемых внешними аудиторами и т.п.

В настоящее время информация, которую формируют перечисленные выше источники, организуется в различного рода информационные системы, находящие все более широкое применение в банковском деле. Именно они начинают играть все более важную роль в информационном обеспечении аудита в коммерческих банках.

При решении задач информационного обеспечения аудита в коммерческом банке также важно использовать системный подход. Под системным подходом к информационному обеспечению аудита в коммерческом банке следует понимать наличие совокупности взаимосвязанных элементов, обеспечивающих организацию информации для осуществления эффективного внутреннего контроля.

В числе основных информационных систем обеспечения аудита необходимо назвать следующие:

1) Внешние информационные системы: система законодательных и нормативных документов; информационные системы на базе новых информационных технологий;

2) Внутренние информационные системы: система внутренних нормативных документов банка; система бухгалтерского учета и отчетности; автоматизированная банковская система; система экономической безопасности банка; система управления банковскими рисками, включающая управление кредитными рисками; система оценки деятельности банка; маркетинговая информационная система, другие внутренние информационные системы.

Перечисленные информационные системы получили определенное развитие в теории банковского дела. Вместе с тем, есть все основания утверждать, что многие из указанных информационных систем банками используются в недостаточной степени, а некоторые из них не используются вовсе.

Далее более подробно некоторые из наиболее важных информационных систем, имеющих особое значение для целей внутреннего контроля, а именно: внешние информационные системы на базе новых информационных технологий, систему законодательных и нормативных документов, систему внутренних нормативных документов банка, систему бухгалтерского учета и отчетности и автоматизированную банковскую систему.

Внешние информационные системы на базе новых информационных технологий обязаны своему появлению стремительному развитию в 80-х годах компьютерной техники и телекоммуникаций. Именно эти системы в последующем оказали огромное влияние на развитие всего мирового банковского бизнеса. В числе указанных систем, прежде всего, следует назвать такие известные международные (общенациональные) информационные системы, как: СВИФТ, СТАРТ, РЕЙТЕР, ИНТЕРНЕТ.

Формирование банковской системы РБ происходит в условиях интенсивного развития информационных технологий. Первым техническим средством, пришедшим банкирам на помощь, был обычный телеграф, который используется и в настоящее время, как в первоначальном виде, так и в современной его модификации - в виде телекса. Современная телефонная связь обеспечивает факсимильную передачу документов, позволяет передавать видеоизображения, может использоваться как средство связи с другими коммуникационными сетями.

Вместе с тем, самыми перспективными средствами обмена информацией, безусловно, являются цифровые компьютерные сети. С 1986 г. на их базе получили развитие системы электронной почты, позволяющие отправителю и получателю обмениваться между собой сообщениями без установления прямой связи. Электронная почта является важнейшим инструментом документооборота любой компании, с помощью которой не только выполняется переписка, но и распространяются нормативные и другие важные документы. При этом она является самым экономичным средством связи. Любая система, обеспечивающая адресность доставки электронной корреспонденции, достоверность и полноту передачи, а при необходимости и конфиденциальность передаваемых данных, может называться системой электронной почты. В РБ наибольшее распространение получили электронные почты, построенные на базе E-mail, Спринт, Релком. [1, c.66-69]

На сегодняшний день существует огромное количество различных телекоммуникационных сетей. Не углубляясь в технические подробности их функционирования, отметим, что, помимо сетей общего пользования, существуют также специализированные сети телекоммуникаций, к которым относятся системы межбанковских электронных сообщений и платежей, в том числе системы безналичных расчетов на основе пластиковых карт.

Получившая в последнее время широкую известность в Республике Беларусь Глобальная компьютерная сеть ИНТЕРНЕТ (INTERNET) предоставляет возможность практически мгновенного получения доступа к огромному количеству самой разнообразной информации, разбросанной по всему миру. Определенные сложности у неопытных пользователей могут возникать с тем, как отыскать требуемые сведения в этом море информации. Для этих целей разработаны многочисленные поисковые системы, позволяющие осуществлять поиск требуемой информации на основе различных критериев поиска. В приложении 9 приведены некоторые полезные ресурсы сети ИНТЕРНЕТ, которые могут быть полезны при проведении аудита в коммерческих банках, и дано их краткое описание.

Всемирная межбанковская финансовая телекоммуникационная сеть - СВИФТ (SWIFT - Society for World-wide Interbank Financial Telecommunications - Международная межбанковская организация по валютным и финансовым расчетам по телексу) обслуживает международное банковское сообщество начиная с 1973 года. В настоящее время внедрена новая сетевая архитектура этой сети, получившая название - SWIFT-2. Внедрение системы связи СВИФТ позволило наладить обмен информацией между банками, осуществить безбумажные платежные операции с минимальным привлечением труда людей и сокращением операционных расходов, ускорить обмен информацией между банками с помощью телекоммуникационных линий связи, минимизировать типичные виды банковского риска (таких как: потеря документов, ошибочная адресация, фальсификация платежных документов и др.).

Коммерческим банкам необходимо шире использовать огромные возможности указанных выше информационных систем в своей деятельности для выхода на качественно новые рубежи, интеграции белорусских банков с международными финансовыми рынками.

3.2 Нормативное правовое регулирование аудита материалов банка

Правовое обеспечение банковской деятельности в Республике Беларусь охватывает широкий круг вопросов. При этом большинство из них имеет отношение к внутреннему контролю в банке уже потому, что важнейшей задачей контроля является обеспечение выполнения банком требований действующего законодательства, других нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность коммерческих банков. [16, c.345]

Первые законы, регулирующие банковскую деятельность, определяли законодательные нормы, условия функционирования банков, перечень разрешенных им операций, порядок лицензирования, ответственности и контроля. Эти законы являлись реакцией на экономические и политические события того времени и почти не были направлены на регулирование внутренней жизни банков. Именно поэтому уже через 3-5 лет стало ясно, что имеющаяся законодательная база явно не удовлетворяет предъявляемым к ней требованиям, содержит определенные противоречия, является слишком ограниченной. Наличие эффективной системы внутреннего аудита является основой формирования надлежащей системы корпоративного управления, обеспечивающей защиту интересов учредителей банка, кредиторов и прочих заинтересованных лиц. Система внутреннего аудита обеспечивается путем непрерывного контроля над соблюдением сотрудниками банка законодательства и стандартов профессиональной деятельности, предупреждения конфликтов интересов, обеспечения надлежащего уровня надежности, соответствующего характеру и масштабам проводимых банком операций, и минимизации рисков банковской деятельности.

Порядок осуществления внутренних аудиторских проверок в банках Республики Беларусь регулируется следующими нормативными актами:

· Законом РБ от 08.11.1994 № 3373-XII "Об аудиторской деятельности" с изменениями и дополнениями, определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает основные правила и порядок проведения; регулирует отношения, возникающие между субъектами предпринимательской деятельности, государственными органами, аудиторами и аудиторскими организациями.

· Инструкцией "Об организации внутреннего контроля в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях", утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.09.2006 № 139 с изменениями и дополнениями, определяет внутренний аудит как форму управленческого контроля, являющуюся частью организационной структуры банка. Согласно данному документу создание внутреннего аудита - задача каждого банка. Коммерческими интересами банка определяется необходимость располагать достоверной информацией о состоянии дел на различных участках банковской деятельности для поддержания устойчивой работы банка, соблюдения интересов учредителей, акционеров, клиентов. В силу этого внутренний аудит предполагает повседневное применение таких контрольных инструментов, которые предупреждают банковские риски, неправомерные действия и нарушения.

В целях повышения качества оказания аудиторских услуг и защиты прав потребителей таких услуг постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23 марта 2010 г. № 33 внесены дополнения в республиканские правила аудиторской деятельности "Порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг".

Дополнения предусматривают, что в случае виновного неисполнения обязательства по качественному оказанию аудиторских услуг аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) несет ответственность в соответствии с гражданским законодательством, а также:

· возмещает убытки, причиненные заказчику в результате указания неверной информации либо отсутствия необходимой заказчику информации в итоговых документах аудита, в соответствии с законодательством (в случае проведения аудита);

· возмещает убытки, связанные с применением мер ответственности к заказчику контролирующими (надзорными) органами, в случае выявления этими органами фактов неуплаты или неполной уплаты заказчиком сумм налогов, сборов (пошлин) за проверяемый период, не отраженных в итоговых документах аудита, в соответствии с законодательством (в случае проведения обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности);

· возмещает причиненные заказчику убытки в соответствии с законодательством (в случае оказания сопутствующих аудиту услуг).

В целях осуществления внутреннего аудита банк разрабатывает и утверждает локальные нормативные правовые акты, регламентирующие порядок работы органов управления банка и его структурных подразделений, взаимодействия между структурными подразделениями банка, совершения банковских операций и других сделок, управления рисками, создания резервов.

В соответствии с п.6 Инструкции "Об экономических нормативах для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций", утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.09.2006 № 137 (с последующими изменениями и дополнениями), уполномоченные органы банка должны разработать и утвердить локальные нормативные акты по эффективному управлению и контролю над ликвидностью, кредитными, страховыми, рыночными, операционными рисками. Которые устанавливают порядок и соответствующие процедуры отслеживания, оценки рисков, контроля над выполнением установленных нормативов, полномочия и другие мероприятия, обеспечивающие управление и ограничение рисков в сочетании с обеспечением прибыльной работы. Указанные нормативные акты должны содержать системы раннего предупреждения и стресс-тестов, позволяющие оценить вероятность и конкретные причины возникновения в будущем стрессовых (кризисных) событий в деятельности банка, и механизмы минимизации их негативных последствий.

Далее рассмотрим применительно к конкретным направлениям внутреннего аудита банка, какие локальные документы должны быть им разработаны и что в них отражается.

В целях обеспечения соблюдения законности и экономической целесообразности деятельности банка, минимизации банковских рисков в банке создается служба внутреннего аудита. Служба внутреннего аудита осуществляет мониторинг, проверку, оценку эффективности функционирования системы внутреннего аудита банка.

Деятельность службы внутреннего аудита регулируется внутренним документом банка - Положением о службе внутреннего аудита банка, которое должно определять, в частности:

цели и сферу деятельности службы внутреннего аудита;

принципы (стандарты) и методы деятельности службы внутреннего аудита;

статус службы внутреннего аудита в организационной структуре банка, ее задачи, полномочия, права и обязанности, а также взаимоотношения с другими структурными подразделениями банка;

подчиненность и подотчетность руководителя службы внутреннего аудита;

обязанность руководителя службы внутреннего аудита информировать о выявленных при проведении проверок нарушениях (недостатках) руководителей исполнительных органов банка и руководителя структурного подразделения банка, в котором проводилась проверка;

обязанность руководителя службы внутреннего аудита информировать руководителя исполнительных органов банка о случаях, которые препятствуют осуществлению службой внутреннего аудита своих функций;

порядок участия службы внутреннего аудита в разработке локальных нормативных правовых актов банка;

ответственность руководителя службы внутреннего аудита в случаях не информирования или несвоевременного информирования руководителей исполнительных органов банка по вопросам, возникающим при проведении проверок.

При разработке указанного Положения банки могут руководствоваться письмом Национального банка Республики Беларусь от 06.02.2007 № 23-14/12 "О типовом положении по организации внутреннего аудита в банке" и Правилом аудиторской деятельности "Использование результатов работы внутреннего аудита", утвержденным постановлением Минфина Республики Беларусь. Согласно последнему внутренний аудит может быть организован в форме ревизионных комиссий, ревизоров, внутренних аудиторов или групп внутренних аудиторов.

Система внутреннего аудита в банке состоит из сложных структурных взаимоотношений. Для организации эффективного контроля за проводимыми в банке операциями необходимо четко определить права и обязанности различных подразделений банка и отдельных должностных лиц в общей системе контроля над банковскими рисками банка. Для этого может разрабатываться отдельный локальный нормативный правовой акт - Положение по организации системы внутреннего аудита за банковскими рисками в банке.

Законодательной основой организации и ведения бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь является Закон РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (в редакции Закона РБ от 25.06.2001 № 42-3, с учетом изменений). Данным Законом определены:

· основные задачи, необходимость решения которых стоит перед бухгалтерским учетом и отчетностью;

· общие требования к организации бухгалтерского учета и учетной политике организации; права и обязанности главного бухгалтера;

· основные требования к ведению бухгалтерского учета;

· требования к составлению первичных учетных документов, ведению регистров бухгалтерского учета;

· подходы к оценке и инвентаризации активов и обязательств и др.

Основными нормативными актами, регулирующими осуществление аудита материалов банка являются:

Ш Инструкция по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. №283, с изменениями и дополнениями;

Ш Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 №180;

Ш Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. Министерством финансов Республики Беларусь от 05.12.95 г. № 54;

Ш Банковский кодекс Республики Беларусь, от 17 июля 2006 г. № 145-З, с изменениями и дополнениями;

Ш Закон Республики Беларусь, от 8 ноября 1994 г. № 3373-XII "Об аудиторской деятельности", с изменениями и дополнениями;

Ш Указ Президента Республики Беларусь "О совершении контрольной (надзорной) деятельности в Республики Беларусь, от 16 октября 2009г. № 510;

Ш Указ Президента Республики Беларусь, от 22 июня 2010 г. № 325 "О ведомственном контроле Республики Беларусь";

Ш Инструкция "О регулировании аудиторской деятельности в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, банковских группах и банковских холдингах", от 4 января 2008 г. № 1, с изменениями и дополнениями;

Ш Правила организации учета товарно-материальных ценностей и отражения в бухгалтерском учете операций по внутрибанковским счетам в ОАО "Белагропромбанк" от 6 декабря 2007 г. №71.

Закон "Об аудиторской деятельности" определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает основные правила и порядок проведения; регулирует отношения, возникающие между субъектами предпринимательской деятельности, государственными органами, аудиторами и аудиторскими организациями.

Кроме того, в соответствии с Законом Национальный банк Республики Беларусь в области государственного регулирования аудиторской деятельности определяет порядок осуществления аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях; разрабатывает методологию аудита в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях; устанавливает контроль над соблюдением порядка осуществления аудиторской деятельности; устанавливает республиканские правила аудиторской деятельности; осуществляет контроль за соблюдением порядка осуществления аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях. [14, c.22]

Руководствуясь "Правилами лицензирования и осуществления аудиторской деятельности в банковской системе Республики Беларусь", утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 2 июля 2003 г. № 129, с изменениями и дополнениями, разработанными в соответствии с требованиями Закона "Об аудиторской деятельности", Национальный банк Республики Беларусь выдает аудиторским организациям и аудиторам - индивидуальным предпринимателям, имеющим лицензию на проведение аудита, лицензию. В соответствии с указанными Правилами аудиторские проверки банков осуществляются как аудиторскими организациями, так и аудиторами (индивидуальными предпринимателями), имеющими соответствующие лицензии. Получить лицензию Национального банка Республики Беларусь могут лишь аудиторы (аудиторские организации), включенные в Государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций.

С учетом опыта, приобретенного в результате взаимодействия с международными финансовыми институтами, в том числе и по вопросам регулирования аудиторской деятельности, развития методологической базы аудита, системой аудита Национальным банком Республики Беларусь создается на качественно новом уровне система проверок деятельности аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей.

Особое внимание при проведении контрольных мероприятий уделяется качеству работы аудиторов, наличию у них внутренних стандартов, соблюдению ими правил (стандартов) аудиторской деятельности. Связано это в том числе и с повышением требований, предъявляемых самими пользователями аудиторских услуг.

Кроме того, в соответствии с Законом Национальный банк Республики Беларусь в области государственного регулирования аудиторской деятельности определяет порядок осуществления аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях; разрабатывает методологию аудита в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях; устанавливает контроль над соблюдением порядка осуществления аудиторской деятельности; устанавливает республиканские правила аудиторской деятельности; осуществляет контроль за соблюдением порядка осуществления аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях.

Инструкция "По организации внутреннего контроля в банках и небанковских коммерческих финансовых организациях" от 28 сентября 2006 г. №139, определяет внутренний аудит как форму управленческого контроля, являющуюся частью организационной структуры банка. Согласно данному документу создание внутреннего аудита - задача каждого банка. Коммерческими интересами банка определяется необходимость располагать достоверной информацией о состоянии дел на различных участках банковской деятельности для поддержания устойчивой работы банка, соблюдения интересов учредителей, акционеров, клиентов. В силу этого внутренний аудит предполагает повседневное применение таких контрольных инструментов, которые предупреждают банковские риски, неправомерные действия и нарушения.

Методологические основы функционирования подразделений внутреннего аудита в банках нашей страны складываются из общеизвестных международных принципов и стандартов, а также множества рекомендаций и нормативных правовых актов Национального банка, Министерства финансов Республики Беларусь и некоторых государственных органов, регулирующих аудиторскую и банковскую деятельность в нашей стране. Многообразие нормативных правовых актов, регламентирующих аудиторскую деятельность в Республике Беларусь на сегодняшний день, и практически отсутствие их в вопросах регламентации работы внутреннего аудита не отрицают возможности использования некоторого элемента творчества в данном виде деятельности, что придает аудиту определенную самостоятельность, своеобразие и привлекательность.

Для обеспечения постоянного внутреннего контроля финансовой и хозяйственной деятельности банка в соответствии с его учредительными документами создаются структурные подразделения, осуществляющие функции внутреннего аудита, ревизии, контроля (служба внутреннего аудита), порядок работы которых устанавливается соответствующим локальным нормативным правовым актом филиала ОАО "Белагропромбанк"-Гомельское областное управление. Служба внутреннего аудита создается в целях обеспечения соблюдения законности и эффективности деятельности банка, минимизации банковских рисков. Деятельность службы внутреннего аудита регулируется "Положением о службе внутреннего аудита", который определяет:

· цели и сферу деятельности службы внутреннего аудита;

· принципы (стандарты) и методы деятельности службы внутреннего аудита;

· статус службы внутреннего аудита в организационной структуре банка, ее задачи, полномочия, права и обязанности, а также взаимоотношения с другими структурными подразделениями банка;

· подчиненность и подотчетность руководителя службы внутреннего аудита;

· обязанность руководителя службы внутреннего аудита информировать о выявленных при проведении проверок нарушениях (недостатках) руководителя банка и руководителя структурного подразделения банка, в котором проводилась проверка;

· обязанность руководителя службы внутреннего аудита информировать руководителя банка о случаях, которые препятствуют осуществлению службой внутреннего аудита своих функций;

· порядок участия службы внутреннего аудита в разработке локальных нормативных правовых актов банка;

· ответственность руководителя службы внутреннего аудита за не информирование или несвоевременное информирование руководителя исполнительного органа банка по вопросам, возникающим в ходе проверок.

Служба внутреннего аудита банка:

· дает оценку финансовому состоянию банка и уровню принятых им на себя рисков;

· проверяет процессы и процедуры внутреннего контроля и оценивает эффективность системы внутреннего контроля;

· проводит сравнительную характеристику деятельности структурных подразделений банка и других банков;

· проверяет полноту применения и эффективность методологии оценки банковских рисков и процедур управления банковскими рисками (методик, программ, правил, порядков и процедур совершения банковских операций и сделок);

· определяет наиболее рисковые операции банка;

· анализирует эффективность осуществления банковских операций и других видов деятельности;

· проверяет достоверность, полноту, объективность и своевременность представления отчетности и иных сведений в соответствии с законодательством Республики Беларусь в органы государственной власти и Национальный банк Республики Беларусь;

· информирует органы управления банка о достоверности и правильности отражения в бухгалтерском учете проводимых операций исходя из их экономической сущности;

· проверяет эффективность функционирования системы внутреннего контроля над управлением информационными потоками (получением и передачей информации) и обеспечением информационной безопасности, включая контроль целостности баз данных и их защиту от несанкционированного доступа и использования, наличие планов действий на случай непредвиденных обстоятельств;

· проверяет другие вопросы, предусмотренные локальными нормативными правовыми актами банка. [33, c.182-184]

Служба внутреннего аудита обязана убедиться в том, что функционирование системы внутреннего контроля адекватно осуществляемым операциям и существующим рискам, и дать свои предложения по повышению эффективности системы внутреннего контроля, также проверить эффективность принятых мер по исправлению выявленных нарушений в организации внутреннего контроля и выполнение рекомендаций по его совершенствованию.

3.3 Методика аудита и документальное оформление результатов аудита материалов банка и принятие мер по устранению выявленных нарушений

Развитие отечественного аудита во всех сферах деятельности сопряжено с большим числом нерешенных проблем. Как показывает практика, в банковском секторе достаточно сложные и разнообразные по форме вопросы совершенствования стратегического планирования аудита. Многие из них рассмотрены в трудах экономистов, однако проблемы стратегического планирования аудита все же изучены и освещены недостаточно. Существующие предложения характеризуют отдельные этапы его проведения, но не дают аудиторам конкретного целостного плана действий. В результате в ходе проверок нередко возникают вопросы: каким образом проверять, что проверять? Решить их можно только при наличии теоретических исследований и анализа практического опыта, раскрывающих механизм проведения аудита на стадии планирования.

Планирование - начальный этап организации внутреннего аудита. В процессе его намечаются наиболее важные направления работы, распределяются обязанности между аудиторами, определяются возможности документального подтверждения целесообразности, достаточности аудиторских процедур и других действий. Целями планирования являются также определение стратегии и тактики, подготовка общей концепции аудиторской проверки. Планирование подразумевает глубокое изучение деятельности объекта аудита, оценку вероятности наличия существенных ошибок в его работе. Результатом грамотного планирования выступает обнаружение и по возможности точное определение предполагаемых рисков и слабых мест. Планирование должно осуществляться в соответствии с общими принципами проведения аудита:

ь комплексность, что предполагает взаимосвязанность и согласованность всех этапов планирования;

ь непрерывность, которая выражается во взаимосвязи этапов планирования по срокам и по объектам аудита, подвергающимся проверке;

ь оптимальность, заключающаяся в том, что в процессе планирования аудитору следует обеспечить возможность выбора оптимального варианта проведения проверок.

Планирование аудита чаще всего осуществляется на основе риск-подхода. Основные элементы планирования - стратегическое и годовое, квартальное и непосредственно планирование проверки объекта внутреннего аудита.

Проверки могут быть:

§ комплексными;

§ тематическими (по отдельным направлениям деятельности). Комплексные, как правило, - плановые и направлены на всестороннюю оценку финансового состояния аудируемого объекта, соответствия проводимых операций законодательству и правильности отражения в бухгалтерском учете, а также оценку уровня принимаемых рисков, качества управления и состояния внутреннего контроля. Внеплановые комплексные проверки проводятся при выявлении резкого ухудшения показателей деятельности объекта аудита, иной негативной информации.

Тематические - в случае необходимости оценки отдельных направлений деятельности объекта аудита, его структурных подразделений без оценки финансового состояния в целом. При проведении аудиторской проверки материалов следует обратить внимание на следующие вопросы:

1. Организационные вопросы. Проведение аудиторской проверки организуется таким образом, чтобы не нарушался нормальный ход работы проверяемого объекта внутреннего аудита материалов банка. Руководитель проверки информирует руководителя проверяемого объекта о проведении аудиторской проверки и знакомит с планом аудиторской проверки. Внеплановые проверки проводятся без предварительного информирования. Руководитель проверяемого объекта внутреннего аудита материалов банка, при проведении аудиторской проверки обязан:

ь предоставить аудиторам рабочие места в изолированном от работников банка и посторонних лиц служебном помещении, которое должно быть оборудовано компьютером с подключением к автоматизированной банковской системе и соответствующей базой данных по проверяемым вопросам, сформированной на момент проверки, телефонной связью;

ь обеспечить оперативное представление всей необходимой документации и информации. Документы и другие затребованные аудиторами материалы передаются на рабочие места аудиторов. Документы, не представленные до завершения проверки, считаются отсутствующими. Руководитель проверяемого объекта внутреннего аудита несет ответственность за полноту и достоверность представляемой информации;

ь не оказывать на аудиторов давление с целью изменения их выводов и рекомендаций по результатам аудиторской проверки.

Члены группы аудиторов при проведении проверки в рамках утвержденного плана аудиторской проверки имеют право:

Ш получать доступ ко всей необходимой для проведения проверки информации, документам, записям и другим данным, относящимся к деятельности объекта внутреннего аудита, включая протоколы заседаний органов управления банка, комиссий и комитетов банка, а также информации, хранящейся в электронном виде (с соблюдением процедур доступа, установленных локальными нормативными актами банка);

Ш проверять первичные учетные документы, отчеты, планы, сметы, бухгалтерские и налоговые документы, договоры и т.д., а также делать копии с необходимых документов:

Ш входить в помещения проверяемого объекта внутреннего аудита, в т. ч. используемые для хранения документов (архивы), наличных денег и ценностей (денежные хранилища), обработки данных (компьютерные залы), хранения данных на машинных носителях, осматривать здания и служебные помещения, территории, оборудование, имущество и т.д. с соблюдением процедур доступа, определенных локальными нормативными актами банка;

Ш осуществлять ревизионные мероприятия с наличными денежными средствами, ценными бумагами и товарно-материальными ценностям, проводить инвентаризацию материальных ценностей (сплошную или частичную), опечатывать кассы и кассовые помещения, склады, кладовые, архивы в порядке, предусмотренном законодательством и локальными нормативными актами банка.

2. Проведение аудиторских процедур

Проведение аудиторских процедур осуществляется аудиторами согласно выбранным методам, исходя из целей и объема аудиторской проверки. Аудиторские проверки осуществляются сплошным или выборочным методом. Выбор метода зависит от целей проверки, объема совершенных операций, наличия ошибок и нарушений. Выборочная аудиторская проверка предусматривает проверку выборки операций, которая является репрезентативной, т.е. представительной для всей совокупности. Представительность выборки - это свойство выборки, позволяющее дать возможность аудитору сделать на ее основе правильные выводы обо всей проверяемой области. Объем выборки определяет руководитель проверки. Объем и способ выборки документов для проверки должны гарантировать достижение целей, поставленных планом аудиторской проверки, и обеспечивать возможность правильного вывода по результатам внутреннего аудита материалов. В случае причинения ущерба, наличия фактов недостач, хищений и злоупотреблений все соответствующие документы должны быть проверены сплошным методом. По установленным фактам причинения ущерба, недостач и хищений по требованию руководителя проверки должны быть получены письменные объяснения лиц, причастных к нарушениям. По выявленным фактам на основании полученных объяснений аудиторы должны установить обстоятельства и причины нарушений и разработать рекомендации по устранению выявленных нарушений и минимизации рисков. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут применять анкеты, тесты, аналитические процедуры. Аналитические процедуры заключаются в изучении и оценке показателей, характеризующих деятельность объекта внутреннего аудита материалов. Цель аналитических процедур - изучение и анализ деятельности объекта внутреннего аудита, выявление отклонений и неверно отраженных фактов результатов деятельности. При установлении фактов нарушений аудитор обязан выяснить их сущность и указать характер нарушений (законодательный или локальный нормативный акт). В ходе проведения аудиторской проверки в обязательном порядке оценивается эффективность системы внутреннего контроля материалов банка. При оценке системы внутреннего контроля материалов проверяется:

• достоверность и целостность информации;

• наличие документов (положений и должностных инструкций, приказов и распоряжений), регламентирующих должностные обязанности работников по осуществлению функций контроля за совершаемыми операциями (предварительный, текущий и последующий);

• адекватность разграничения обязанностей и отсутствие сочетаний обязанностей, вызывающих конфликт интересов;

• эффективность и работоспособность контроль за соблюдением работником установленных правил и процедур, актов законодательства и локальных нормативных актов банка, распорядительных документов банка;

• эффективность применения процедур защиты банковской информации; организация доступа работников к информации в зависимости от круга их обязанностей, установленных локальными нормативными актами банка;

• качество последующего контроля: полнота охвата всех участников деятельности при планировании последующих проверок и периодичность проверок;

• выполнение планов последующих проверок: эффективность мер, принимаемых по результатам аудиторских проверок, наличие повторяющихся нарушений.

3. Рабочие документы внутреннего аудита материалов банка. Для документального подтверждения фактов, на которых основываются выводы аудиторов, а также для обеспечения возможности составить представление о выполненной аудиторами работе, принятии ими принципиальных решений в ходе аудиторской проверки каждым аудитором в соответствии с полученным заданием ведутся рабочие документы. Содержание рабочих документов зависит от характера аудиторской проверки. Информация в рабочих документах должна быть достаточной и компетентной для обеспечения, доказательности выводов аудиторов и. предложенных рекомендаций.

Рабочие документы аудитора должны содержать:

§ наименование проверяемого вопроса согласно плану аудиторской проверки;

§ проверяемый период, планируемые объемы и срок аудиторской проверки;

§ описание используемой выборки;

§ документацию действий аудитора с приложением копий документов, подтверждающих факты установленных нарушений или сделанные выводы;

§ материалы по анализу операций, выполняемых объектом внутреннего аудита, в форме таблиц, графиков, блок-схем и т.д.

Рабочие документы аудитора должны содержать ссылки на конкретные документы с указанием пунктов, даты, номера и их наименования, отражать конкретные факты выявленных нарушений со ссылками на конкретные нормы законодательства Республики Беларусь, требования которых были нарушены; должности и фамилии лиц, которые допустили соответствующие нарушения (по усмотрению руководителя проверки). В случае исправления выявленного нарушения в ходе аудиторской проверки рабочие документы должны содержать информацию о факте исправления. В случаях исправления путем внесения изменений в бухгалтерский учет к рабочей документации должны быть приложены копии первичных учетных документов, подтверждающие исправление. На основании результатов аудиторской проверки каждого отдельного вопроса плана аудиторской проверки рабочие документы или промежуточные отчеты должны содержать заключение об эффективности системы внутреннего контроля в проверенном объекте внутреннего аудита материалов. С учетом сделанного вывода формулируются соответствующие рекомендации (в разрезе выявленных нарушений) по дальнейшей работе объекта внутреннего аудита материалов. Рабочие документы аудитора должны давать по прошествии времени полное представление о фактах установленных нарушений. В случае получения аудиторами информации в электронном виде в автоматизированной банковской системе в рабочих документах делается об этом отметка и копии документов (отчетность, выписки, расшифровки и т.д.) на бумажном носителе не прикладываются.

Определение цели, задач, объектов, методов аудита материалов банка дает возможность составить программу аудита материалов банка. Программа аудита материалов банка представлена в таблице 3.3.1:

Таблица 3.3.1 - Программа аудита материалов банка

№ п/п

Вопросы для проверки

1

Соблюдение лимита отнесенных предметов к материальным ценностям.

2

Своевременность принятия к учету поступивших материалов, обоснованность приобретения, списания и реализации.

3

Полнота оприходования материальных ценностей.

4

Правильность произведения оценки материальных ценностей

5

Правильность документального оформления движения материальных ценностей

6

Используются ли бланки унифицированных форм первичных документов

7

Обеспечивается ли сохранность материальных ценностей

8

Своевременно ли проводится инвентаризация

9

Установлен ли круг лиц ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей; за правильное и своевременное оформление этих операций.

10

Заключены ли с МОЛ письменные договоры о полной материальной ответственности

Окончание таблицы 3.3.1

11

Согласованны ли с главным бухгалтером вопросы увольнения и перемещения МОЛ

12

Наличие перечня должностных лиц, которым предоставлено право, подписывать документы на получение и отпуск материальных ценностей

14

Осуществляется ли сверка фактического наличия материальных ценностей на каждом складе с данными бухгалтерского учета и карточками складского учета

15

Соблюдается ли корреспонденция счетов

Примечание. Источник: собственная разработка.

Результаты проведенного внутреннего аудита материалов в филиале ОАО "Белагропромбанк" - Гомельское областное управление оформляются в обобщающих (итоговых) документах. В ходе проведения аудита составляется разовый, частный и основной акт по результатам проверки, а также группировочные ведомости. Разовый акт составляется, если необходимо оформить результат проверки какого-либо отдельного факта нарушения или аудиторского действия. Аудитор составляет разовый акт в присутствии лиц, участвующих в проверке. Этот документ не имеет установленной формы и состоит из общих сведений (название, дата и место составления, перечень лиц и их должности), описания производимых процедур аудита и его результата с указанием подтверждающих документов, виновных лиц и суммы ущерба. Разовый акт подписывают лица, участвующие в его составлении. По итогам проверенных вопросов каждым аудитором готовится промежуточный отчет, содержащий описание объемов и методов внутреннего аудита материалов по каждому вопросу, описание проблемных вопросов, рекомендации по аудиторской проверке. Промежуточные отчеты передаются вместе с рабочими документами руководителю проверки. Руководитель проверки составляет отчет о внутреннем аудите с рекомендациями по повышению эффективности системы внутреннего контроля по установленным нарушениям и замечаниям. Отчет о внутреннем аудите, как правило, содержит:

· краткое общее представление о проверке;

· аналитическую часть (текст отчета с рекомендациями);

· список получателей отчета. [34, c.115]

В общем представлении указывается основная цель внутреннего аудита материалов, общее мнение группы аудиторов об объекте внутреннего аудита материалов, эффективности и соответствии системы внутреннего контроля. Кроме того, в представлении согласно приоритетности указываются основные риски и проблемы, выявленные по итогам аудиторской проверки. В представлении также отражаются основные рекомендации внутреннего аудита. Аналитическая часть отчета о внутреннем аудите материалов состоит из общего раздела и разделов, соответствующих плану проверки. В общем разделе указывается:

§ наименование проверяемого объекта внутреннего аудита материалов и название аудиторской проверки;

§ проверяемый период и срок проведения аудиторской проверки;

§ срок проведения предыдущей аудиторской проверки;

§ состав группы аудиторов;

§ основание назначения аудиторской проверки.

В разделах аналитической части отчета описываются результаты аудиторской проверки с оценкой состояния системы внутреннего контроля и вопросов материалов, предусмотренных планом аудиторской проверки, с указанием выявленных нарушений, недостатков и проблем в деятельности внутреннего аудита материалов. В аналитической части излагаются также проблемные вопросы и рекомендации по устранению и упреждению выявленных нарушений и повышению эффективности системы внутреннего контроля материалов по проверенным вопросам. В отчете о внутреннем аудите делается ссылка на наличие промежуточных отчетов. Отчет о внутреннем аудите должен быть составлен с учетом следующих критериев:

ь достоверности (факты должны быть подтверждены и беспристрастно изложены);

ь краткости (факты должны быть изложены кратко и логично, без дублирования.);

ь конструктивности (предложенные рекомендации должны носить ясный, конкретный характер, с определением ответственных лиц и сроков выполнения);

ь своевременности (отчет должен быть подписан без задержки с возможностью принятия срочных мер).

Предложенные в отчете рекомендации должны иметь согласованный срок исполнения, перечень лиц, ответственных за выполнение рекомендаций. При отсутствии разногласий отчет о внутреннем аудите подписывается руководителем проверки и руководителем объекта внутреннего аудита. При наличии разногласий в отчете о внутреннем аудите делается запись "С возражениями". Возражения в письменном виде прилагаются к отчету о внутреннем аудите материалов. Руководители и работники проверенных объектов внутреннего аудита принимают все меры по оперативному устранению нарушений и недостатков, выявленных в ходе аудиторской проверки.

Факты, свидетельствующие о соответствии (несоответствии) системы внутреннего контроля банка характеру и объему осуществляемых им операций, отражаются в аудиторском заключении по бухгалтерской (финансовой) отчетности (приложении У). [14, c.22]

3.4 Направления совершенствования аудита материалов банка

Для того чтобы система внутреннего контроля филиала ОАО "Белагропромбанк" - Гомельское областное управление стала эффективной, нужно её постоянно совершенствовать.

Пути совершенствования можно выделить следующие:

· периодически пересматривать документы, устанавливающие стратегию и политику финансовой организации в области внутреннего контроля;

· создавать необходимую инфраструктура, позволяющую обеспечить эффективность контроля;

· создавать эффективные и безопасные каналы доведения информации;

· проводить независимый мониторинг эффективности системы внутреннего контроля.

1. Утверждать и периодически пересматривать владельцами (Советом директоров) документы, устанавливающие стратегию и политику финансовой организации в области внутреннего контроля:

· устанавливать основные виды деятельности организации;

· идентифицировать основные неотъемлемые риски, связанные с основными видами деятельности;

· устанавливать приемлемые уровни риска, который может (должен) принимать на себя кредитная организация и её подразделения для достижения поставленных целей;

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены