Бухгалтерский учет основных средств

- принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310, 010110310) и кредиту счета 010601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства";

- оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310, 010110310) и кредиту счета 040101180 "Прочие доходы".

Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами:

- стоимостью до 1000 рублей включительно - на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения и отражается бухгалтерскими записями по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счетов 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря", 010110410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств";

- стоимостью свыше 1000 рублей, а также посуды, мягкого инвентаря, библиотечного фонда, независимо от стоимости, - на основании Требований-накладных с изменением материально ответственного лица в регистрах аналитического учета объектов основных средств.

Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

· Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);

· Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств);

· Акт о списании автотранспортных средств;

· Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря

· Акт о списании исключенной из библиотеки литературы с приложением списков исключенной литературы.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускается.

Выбытие основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:

- списание объектов основных средств вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, отражается по балансовой стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410), счета 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счетов 010101410 "Уменьшение стоимости жилых помещений", 010102410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений", 010103410 "Уменьшение стоимости сооружений", 010104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования", 010105410 "Уменьшение стоимости транспортных средств", 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря", 010107410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда", 010108410 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 010109410 "Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий", 010110410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств";

- безвозмездная передача объектов основных средств отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410), счетов 040101241 "Расходы на субсидии государственным организациям", 040101242 "Расходы на субсидии негосударственным организациям", 040101251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации", 040101252 "Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств", 040101253 "Расходы на перечисления международным организациям" и кредиту счетов 010101410 "Уменьшение стоимости жилых помещений", 010102410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений", 010103410 "Уменьшение стоимости сооружений", 010104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования", 010105410 "Уменьшение стоимости транспортных средств", 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря", 010107410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда", 010108410 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 010109410 "Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий", 010110410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств".

Ликвидацию основных средств в ГС РАН производят на основании распоряжения руководителя предприятия. Приказом руководителя назначается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

Комиссия определяет целесообразность дальнейшего использования объектов основных средств - невозможность или неэффективность их восстановления, непригодность к дальнейшему использованию, а также оформляет документацию на списание указанных объектов.

В компетенцию комиссии входят:

осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необ-ходимой технической документации, а также данных бухгалтер-ского учета, установление непригодности объекта к восстановле-нию и дальнейшему использованию;

установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта для производства продукции, выполне-ния работ и услуг либо для управленческих нужд);

выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, уста-новленной действующим законодательством;

определение возможности использования отдельных узлов, дета-лей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования;

осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств, цветных и драгоценных металлов, определени-ем их количества, веса;

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма № ОС-4) или актом на списание авто-транспортных средств (форма № ОС-4а) с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место.

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остает-ся у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате описания запчастей, материалов, металлолома и т.п.

- списание объектов основных средств, пришедших в негодность, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410), счета 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счетов 010101410 "Уменьшение стоимости жилых помещений", 010102410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений", 010103410 "Уменьшение стоимости сооружений", 010104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования", 010105410 "Уменьшение стоимости транспортных средств", 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря", 010107410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда", 010108410 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 010109410 "Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий", 010110410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств";

- списание объектов основных средств, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410), счета 040101273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" и кредиту счетов 010101410 "Уменьшение стоимости жилых помещений", 010102410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений", 010103410 "Уменьшение стоимости сооружений", 010104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования", 010105410 "Уменьшение стоимости транспортных средств", 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря", 010107410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда", 010108410 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 010109410 "Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий", 010110410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств".

3.3.2 Анализ наличия и движения основных средств в ГС РАН

Наличие основных средств в целом и его отдельных видов может быть определено на дату и за период. Поскольку 1 июля 2005 года в ГС РАН произошла реорганизация, рассмотрим движение основных средств на данном предприятии за последнее полугодие.

Из оборотно-сальдовой ведомости за 2 полугодие 2005 года (приложение № 15), рассмотрим состав основных средств и сведем данные в таблицу 4.

Таблица 4 Состав основных средств ГС РАН на конец 2 полугодия

Как видно из таблицы 4 наибольшая доля как поступления, так и выбытия (соответственно 78,5% и 83,5%) занимают машины и оборудование - в рассматриваемом периоде были списаны и приобретены компьютеры и цифровые станции.

Наличие и движение основных средств в бухгалтерском учете показывается ежемесячно. Стоимость основных средств на конец периода определятся по балансовой схеме:

Фk=Фн+Фп-Фв,

где Фк - стоимость основных средств на конец периода;

Фн - стоимость основных средств на начало периода;

Фп - стоимость поступивших основных средств;

Фв - стоимость выбывших основных средств.

Исходные данные для расчетов представлены в таблице 5:

Таблица 5 Данные из оборотно-сальдовой ведомости по ГС РАН

Данные для таблицы получены из Оборотно - сальдовых ведомостей за июль - декабрь 2005 года (оборотно-сальдовые ведомости представлены в приложении № 16-21).

По данным предприятия о наличии, износе и движении основных средств рассчитываются показатели, имеющие значение для оценки производственного потенциала предприятия. Наличие и движение основных средств на предприятии проводится с помощью следующих показателей:

1. Показатели движения

Рассчитаем данные показатели для ГС РАН, результаты сведем в таблицу 6 (данные на начало периода рассчитаны по данным оборотно-сальдовой ведомости за январь-июнь 2005 года - приложение № 22):

Таблица 6 Показатели движения и состояния в ГС РАН

Коэффициент износа характеризует долю той части стоимости основных средств, которая перенесена на продукт, а коэффициент годности - неизношенную часть основных средств. Коэффициент замены характеризует интенсивность замены средств труда.

Как видно из таблицы 6 в целом в середине периода обновление вводится медленнее, основные поступления основных средств происходит на конец отчетного периода, т.к. одной из особенностей бюджетных организаций является то, что основное финансирование приходиться именно на конец года. Выбытие основных средств происходит относительно равномерно, за исключением 10 месяца - это было связано со списанием машины. Коэффициент ввода на конец периода превышает коэффициент выбытия на 2,18%. Это свидетельствует о том, что оборудование в ГС РАН обновляется быстрее, чем выбывает, что можно увидеть еще и из таблицы № 4.

Средняя величина износа за второе полугодие составляет 80,78%. Она существенно - на 20%, отличается от величины износа на начало периода. Это связано с особенностью учета основных средств в бюджетных организациях. В первом полугодии 2005 года был начислен износ на конец периода. В связи с вводом Инструкции по бюджетному учету № 70 от 26 августа 2004 года со второго полугодия в ГС РАН начисляется ежемесячная амортизация. Переход на новую систему учета был разрешен в течение 2005 года.

Кроме того, можно наблюдать постепенное увеличение коэффициента годности, что связано с покупкой нового оборудования и ввода его в эксплуатацию.

По приведенным выше данным можно определить темп прироста стоимости основных средств: К=(Фп-Фв)/Фн. Для ГС РАН он составит - 0,02%. Это говорит о том, что обновление происходит относительно медленно, что связано с финансированием ГС РАН. Средства поступают из Федерального бюджета, выделяемых ГС РАН в порядке установленном Президиумом Российской академии наук на основе сметы расходов.

3.4 Амортизационные отчисления в Геофизической службе РАН

Вырабатывая учетную политику в области учета основных средств, организация должна учитывать ее влияние на учет амортизационных отчислений.

Геофизическая служба применяет линейный способ амортизации В соответствии с Инструкцией № 70н от 26.08.2004 г., что закреплено в учетной политике предприятия. Этот способ применяется для равномерного списания амортизационных отчислений на себестоимость готовой продукции исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Начисленная амортизация объектов основных средств и нематериальных активов отражается в бюджетном учете ГС РАН путем накопления соответствующих сумм на соответствующих счетах аналитического учета счета 010400000 "Амортизация".

Аналитический учет по счету 010400000 "Амортизация" ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам.

Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам и нематериальным активам, отражается в Журнале операций по прочим операциям.

Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов отражается по дебету счета 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407420).

Списание начисленной амортизации при выбытии объектов основных средств и нематериальных активов оформляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407420) и кредиту счетов 010101410 "Уменьшение стоимости жилых помещений", 010102410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений", 010103410 "Уменьшение стоимости сооружений", 010104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования", 010105410 "Уменьшение стоимости транспортных средств", 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря", 010301420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов".

Учет начисленной амортизации ведется в ГС РАН на следующих субсчетах:

010401000 "Амортизация жилых помещений";

010402000 "Амортизация нежилых помещений";

010403000 "Амортизация сооружений";

010404000 "Амортизация машин и оборудования";

010405000 "Амортизация транспортных средств";

010406000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря";

010407000 "Амортизация нематериальных активов".

По данным оборотно-сальдовой ведомости за 2 полугодие 2005 года (приложение № 15) рассмотрим степень износа основных средств в ГС РАН, данные сведем в таблицу 7:

Таблица 7 Степень износа основных средств

Здания и сооружения ГС РАН построены в 70-х годах. Степень их износа составляет 98 - 100%. Высока степень износа машин и оборудования. Величина износа на конец 2005 года составила - 66%. Тем не менее идет постепенное обновление машин и оборудования, закупаются новые компьютеры и сейсмическое оборудование. Менее 50% составляет износ транспортных средств. Снижение данной величины связано с тем, что в конце отчетного периода была приобретена и введена в эксплуатацию новая автомашина - амортизационные отчисления в отчетном периоде составили лишь 3%.

Амортизация в ГС РАН начисляется линейным способом. Это предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. При начислении амортизации линейным способом используют следующие формулы:

Рассмотрим линейный способ амортизации на примере амортизации компьютеров.

В июле 2005 года ГС РАН по первоначальной стоимости были приобретены компьютеры на сумму 34 800 рублей. Амортизация начисляется с августа 2005 года. Срок полезного использования компьютера - 5 лет В соответствии с классификацией объектов основных средств, утвержденной Постановлением Правительства № 1 от 01.01.2002 г.

. Годовая норма амортизации составит 20 % (100% : 5 лет). Годовая сумма амортизации - 6 960 руб. (34 800 х 0,2).

Ежемесячные амортизационные отчисления будут равны:

6 960 руб. : 12 мес. = 580 руб.

Аналогичным образом рассчитываются амортизационные отчисления и на другие объекты основных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рыночные условия хозяйствования в России предъявляют новые требования к оценке балансовой стоимости имущества некоммерческих организаций. Однако современная нормативно - правовая база, регулирующая вопросы учета имущества организаций и в первую очередь - такой важнейшей его составной части, как основные средства, не всегда учитывает специфику некоммерческой деятельности и, чаще всего не содержит каких-либо специальных положений по бухгалтерскому учету имущества в бюджетных организациях. В этой связи данная дипломная работа, посвященная исследованию вопросов учета основных средств, является актуальной.

Целью данной работы было изучение особенностей учета основных средств в бюджетных учреждениях, анализ наличия и движения основных средств на примере Геофизической службы РАН. При написании работы были решены поставленные задачи. В двух первых частях работы были тщательно рассмотрены вопросы, связанные с определением основных средств, их оценкой и классификацией, были проанализированы основные законодательные и нормативные акты, регламентирующие порядок учета основных средств. В ходе написания дипломной работы были изучены первичные документы по поступлению и выбытию объектов основных средств, были исследованы процедуры проведения инвентаризации и переоценки основных средств, изучены операции по восстановлению (ремонту) основных средств. Также рассматривались вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации.

Третья - практическая - часть работы была посвящена анализу организации бухгалтерского учета основных средств Геофизической службы РАН. В результате проведенного исследования были сделаны следующие выводы:

1. Бухгалтерский учет основных средств Геофизической службы РАН имеет ряд особенностей. Это связано с тем, что Геофизическая служба РАН выступает структурным звеном Российской академии наук, является некоммерческой научной организацией и имеет статус государственного учреждения. Имущество ГС РАН находится в федеральной собственности, принадлежит ей на праве оперативного управления и отражается на ее самостоятельном балансе.

2. Бухгалтерский учет на предприятии ведется с использованием нового плана счетов финансово-хозяйственной деятельности, в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях, утвержденной Приказом Минфина России от 28.08.2004 г. № 70н.

3. Основным источником поступления основных средств на предприятии является приобретение их за плату, при этом они оцениваются по первоначальной стоимости. В бухгалтерском учете обобщение информации о поступивших основных средствах отражается на счете 0101 «Основные средства». Средства на покупку основных средств поступают из федерального бюджета, распорядителем является Российская академия наук, ГС РАН является бюджетополучателем данных средств.

4. В соответствии с учетной политикой и рекомендациями Российской академии наук на данном предприятии амортизация начисляется линейным способом исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы. Учет начисленной амортизации ведется на счете 0104 «Амортизация».

5. Поскольку здания и сооружения ГС РАН построены в 70-х годах, их степень износа составляет 100%. Идет постепенное обновление машин и оборудования, закупаются новые компьютеры и сейсмическое оборудование. Степень износа оборудования составляет в среднем 66%.

6. Основным источником выбытия основных средств из ГС РАН является их ликвидация.

Также в дипломной работе был проведен анализ наличия, движения и состояния основных средств в ГС РАН. Расчеты производились на основе данных оборотно-сальдовых ведомостей за II полугодие 2005 года. Наибольшую долю как поступления, так и выбытия (соответственно 78,5% и 83,5%) занимают машины и оборудование. В целом в середине периода обновление происходит медленнее, основные поступления основных средств происходят на конец отчетного периода, т.к. одной из особенностей бюджетных организаций является то, что основное финансирование приходиться именно на конец года.

Выбытие основных средств происходит относительно равномерно. Коэффициент ввода на конец периода превышает коэффициент выбытия на 2,18%. Это свидетельствует о том, что оборудование в ГС РАН обновляется быстрее, чем выбывает.

Средняя величина износа за второе полугодие составляет 80,78%. Она существенно - на 20%, отличается от величины износа на начало периода. Это связано с особенностью учета основных средств в бюджетных организациях. В первом полугодии 2005 года на конец периода начислялся износ основных средств. В связи с вводом Инструкции по бюджетному учету № 70н от 26 августа 2004 года со второго полугодия в ГС РАН начисляется ежемесячная амортизация. Переход на новую систему учета был разрешен в течение 2005 года.

Кроме того, можно наблюдать постепенное увеличение коэффициента годности, что связано с покупкой нового оборудования и ввода его в эксплуатацию.

Был рассчитан темп прироста стоимости основных средств - он составил 0,02%. Это говорит о том, что обновление происходит относительно медленно, что связано с финансированием ГС РАН. Средства поступают из Федерального бюджета, выделяемых ГС РАН в порядке установленном Президиумом Российской академии наук на основе сметы расходов.

Таким образом, в ходе дипломной работы было показано, что бухгалтерский учет основных средств в бюджетных организациях имеет свою специфику, но вместе с тем он приближается к тем нормам учета основных средств, которые существуют в коммерческом учете.

Список используемой литературы

Налоговый Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).- ИКФ «ЭКМОС», Москва, 2003. - 528 с.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.

Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный). Изд. 3-е, испр. и доп., - М.: Юридическая фирма КОНТРАКТ; Инфра-М, 1998.- 799с.

Постановление Правительства РФ «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», утверждено от 6 марта 1998г. №283.

МСФО 16 "Основные средства".

Инструкция по бухгалтерскому учету, утвержденная Минфином РФ от 26 августа 2004 г. № 70н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.01 г. № 26н и зарегистрировано в Минюсте РФ от 28.04.01 г. № 2689).

Положение по бухгалтерскому учету 9/1999 «Доходы организации», утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №60н.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 октября 2003г. №91н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 26.08.2004г. №70н.

«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н.

«Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утверждено Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. №49.

Астахов В.П. Бухгалтерский учет основных средств. - М.: МарТ, 2001.

Андреева Л.С. Основные средства (актуальные вопросы бухгалтерского и налогового учета). Практические рекомендации. - М.: Юридический дом Юстицинформ, 2005.

Давыдова Н.А. Особенности учета основных средств // БиНО: бюджетные учреждения, № 9, 2005. - с. 70-71.

Касьянов Г.Ю. Документооборот: основные средства. - М.: Информцентр, 2003.

Кожинов В.Я. Амортизация (основных средств). Комментарий. - М.: Экзамен XX1, 2004.

Короткова Ю.Е. Основные средства (бухгалтерский и налоговый учет). Справочник для бухгалтера. - М.: Гроссмедиа, 2005.

Соловьева О.В. МСФО И ГААП: Учет и отчетность. - М.: ФБК Пресс, 2004.

Салина А.Б. Переоценка основных средств // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение, № 10, 2005. - с. 26-32.

Салина А.Б. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств бюджетных организаций// Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение, № 1, 2005. - с. 23-37.

Хабаев С.Г. Бюджетный учет по новому плану счетов. - М.:Гроссмедиа, 2005.

Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - СПб.: Издательский дом Герда, 2003.

Щербакова Г.Н. Теория бухгалтерского учета. Учебник. - М.: Инфра-М, 2006.