Размещено на http://www.allbest.ru/

НОУ ВПО Балтийский институт Экономики и Финансов «БИЭФ»

Курсовая работа

По Бухгалтерскому финансовому учету

На тему: Учет труда и его оплаты ИП Широбоков АТЦ «Легион-Авто»

Калининград 2013

ВВЕДЕНИЕ

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного характера. Расчеты с рабочими и служащими - один из наиболее трудоемких участков бухгалтерской работы. Точность и своевременность расчетов обеспечивается правильным учетом личного состава, рабочего времени, выработки продукции и заработной платы, строгим соблюдением законодательства о труде.

Оплата труда - это система отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, локальными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями и трудовыми договорами. Организация заработной платы на предприятиях строится на основе установления норм труда (норм времени, выработки, численности персонала, обслуживания и других), разработки тарифной системы, определения форм и систем оплаты труда, формирования фонда оплаты труда. Одновременно в этом процессе учитывают и такие факторы, как финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности, уровень безработицы в регионе, среди работников данной специальности, государственное регулирование в области оплаты труда.

Тема учета оплаты труда работников очень актуальна, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, а так же работы с сотрудниками.

Целью курсовой работы является исследование учета труда и его платы.

Задачи данной курсовой работы следующие:

- изучить теоретические основы учета труда и его оплаты, подробно рассмотреть понятие и классификацию;

-рассмотреть основные нормативные документы, регулирующие учёт труда и его оплаты;

- проанализировать особенности проведения инвентаризации на предприятии;

- рассмотреть способ, с помощью которого на предприятии осуществляется начисление амортизации;

- указать нарушения и ошибки, в ходе написания курсовой работы по учету труда и его оплаты;

- дать рекомендации по устранению выявленных ошибок.

Предметом исследования является бухгалтерский учет труда и его оплаты на предприятии ИП Широбоков.

Структура курсовой работы:. Глава 1, в которой рассматривается общая характеристика ИП Широбоков..анализ технико-экономических показателей деятельности за 2011-2012 год, организация бухгалтерского учета. Глава 2 , в которой рассматривается организация учета труда и его оплаты, а также рассмотрены документальное оформление учета личного состава и рабочего времени и бухгалтерский учет расчетов по оплате труда. Глава 3- в этой главе рассмотрены недостатки в организации и предложены пути решения.

Глава 1. Организационно-экономическая характеристика ИП Широбоков

1.1 Общая характеристика организации

Организация ИП Широбоков является автотехцентром. Основным видом деятельности ИП Широбоков является ремонт и техническое обслуживание автомобилей, а так же продажа автозапчастей. ИП Широбоков было зарегистрировано 14.12.1999 г. В качестве индивидуального предпринимателя.

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1.2.

Рис. 1.2

Общая численность работников составляет 14 человек. Управленческий персонал составляет 4 человека, подчинённых 10 человек.

Общая площадь предприятия составляет 900,2 м 2. Производственная площадь составляет 610, 25 м 2 . Помещение арендуется у ООО «ЕвроБалт» , находится г. Калиниград Ул.Нарвская 51а . Предприятие было создано с целью получения прибыли, на основе действующего закона.

1.2 Анализ основных технико-экономических показателей деятельности

Основные технико-экономические показатели ИП Широков представлены в таблице 1 (данные взяты на основе бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах за 2011, 2012 года, на основании документа о средней численности работников предприятия за 2011, 2012 года).

Таблица 1

№	Показатели	Ед. изм.	2011г.	2012г.	Темпы роста, %	Отклонение +;-
1	Прибыль (убыток) от продаж	Тыс.руб.	13705	17738	129,42	4033
2	Прибыль (убыток) до налогообложения	Тыс.руб.	16431	17019	103,57	588
3	Чистая прибыль (убыток)	Тыс.руб.	16431	17019	103,57	588
4	Среднегодовая стоимость ОС	Тыс.руб.	3368	2962	87,94	-406
5	Среднегодовая стоимость оборотных средств	Тыс.руб.	906	678	74,83	-228
6	Средняя численность работников	Чел.	16	14	87,56	-2
7	Себестоимость продаж	Тыс.руб.	37922	36989	97,53	-933

Проанализировав таблицу мы видим, что у предприятия увеличилась чистая прибыль по сравнению с 2011 годом на 3,57 % (588 тыс.руб). Это произошло в результате снижения себестоимости продаж на 2,47% (933 тыс.руб) и увеличения прибыли от продаж на 29,42%.

Что касается среднесписочной численности, то в 2012 году численность работников снизилась на 2 человека.

Таблица-2. Динамика среднесписочной численности работников ИП« Широбоков

Показатель	2011 год	2012 год	Отклонение чел	Темп роста, %
Среднесписочная численность по категориям работников:	5	5	0	100
Руководители	23	33	+10	143,4
Специалисты	33	45	+12	1136,4
Служащие	71	93	+22	131,7
Рабочие всего: в том числе рабочие основного производства.	30	38	+8	126,7
Всего	132	176	+44	133,3

1.3 Организация Бухгалтерского учета и учетная политика организация

Бухгалтерский учёт ИП Широбоков осуществляется бухгалтерией и ведётся в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» № 402 от 6 декабря 2011 г.

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт генеральный директор, который и назначил главного бухгалтера.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций действующему законодательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитные, расчетные и денежные обязательства. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными.

Главная задача бухгалтерии -- способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности.

Функции, выполняемые бухгалтерией:

· учет материально-технических ценностей (основных средств, материалов, инструментов и хозяйственных принадлежностей т.п.);

· учет расчетов по оплате труда (начисления заработной платы, удержания из заработной платы, отчисления на социальное и медицинское страхование, в пенсионный фонд);

· учет затрат на производство (вспомогательное производство, косвенные расходы, простои, потери от брака, расходы будущих периодов, незавершенное производство, основное производство);

· учет финансовой деятельности (реализации продукции, прибыли, фондов и резервов);

· учет денежных операций (денежных средств в кассе, на расчетном счете, валютном счете, прочих счетах в банке, расчетов с поставщиками, прочими кредиторами, расчетов с бюджетом, расчетов по отчислениям и платежам);

· составление бухгалтерской отчетности.

Организация самостоятельно установила:

· организационную форму бухгалтерской работы исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования;

· форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации, основываясь на действующих в Российской Федерации формах и методах, при соблюдении общих методологических принципов;

· систему внутрипроизводственного (управленческого) учета, отчетности и контроля;

· учетную политику.

В принципе учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации. Учётная политика должна применяться последовательно из года в год. Принятая организацией учетная политика оформляется соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением и т.п.).

Вместе с приказом (распоряжением) по учетной политике утверждаются также:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок проведения инвентаризации;

· другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учёт на предприятии ведётся с применением ЭВМ (электронно-вычислительных машин) в программе 1С - Бухгалтерия 8.1.

На предприятии ИП Широбоков применяется локальная автоматизированная форма учёта производственных затрат.

Глава 2. Организация учета труда и его оплаты

2.1 Виды, формы, системы оплаты труда

Система заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат в организациях разных организационно-правовых форм устанавливаются коллективными договорами соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами. При этом понятие локальных нормативных актов организации введено Трудовым кодексом РФ. Это понятие включает распорядительные документы, принимаемые работодателем и регламентирующие трудовые отношения в рамках конкретной организации.

В организациях, полностью или частично финансируемых из бюджета система заработной платы, тарифные ставки, оклады устанавливаются соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами, в том числе локальными при частичном финансировании из бюджета.

Таким образом, организация самостоятельно разрабатывает и утверждает системы оплаты труда.

Весь персонал работающих в настоящее время подразделяется в основном на две категории - рабочие и служащие. Категория «рабочие» классифицируется по профессиям и разрядам с установлением поразрядных тарифных ставок; категория «служащие» - по профессиям и должностям с установлением должностных окладов. Выполнение указанных условий осуществляется через формы и системы оплаты труда.

Система оплаты труда представляет собой способ исчисления заработной платы, подлежащей выплате работникам. Выбор системы оплаты труда зависит от особенностей технологического процесса, форм организации труда, требований, предъявляемых к качеству продукции и выполняемой работе, состояния нормирования труда и учета трудовых затрат. При выборе системы оплаты труда принципиален выбор объекта учета труда, подлежащего оплате: время или количество выполненной работы. Поэтому организации могут применять две системы оплаты труда: повременную и сдельную.

В каждой из них различают несколько видов. Такое деление обеспечивает заинтересованность сторон в более высоком количестве выработки и качестве работ, с одной стороны; и в более высокой оплате труда - с другой. Так, повременная система оплаты труда может состоять из простой повременной и повременно-премиальной, а сдельная - из прямой сдельной, сдельно - премиальной, аккордной, косвенно - сдельной и др.

При повременной оплате труда величина заработка работника зависит не только от количества отработанного времени, но и от тарифной ставки (оклада). Для рабочих промышленных предприятий чаще всего устанавливаются часовые ставки. Тарифные ставки являются одним из элементов тарифной системы оплаты труда, которая включает кроме тарифных ставок, тарифную сетку и тарифные коэффициенты.

При сдельной оплате труда заработок рабочего зависит от количества фактически изготовленной продукции и затрат времени на ее изготовление. Он исчисляется с помощью сдельных расценок, норм выработки, норм времени.

Как правило, в основу расчета заработка рабочих и служащих берется 5-дневная (40-часовая) рабочая неделя, на этой основе Госкомстат России рассчитывает и публикует среднемесячное количество рабочих часов в каждом году и в каждом месяце.

Исходя из соотношения среднемесячного количества часов и минимального размера оплаты труда рассчитывается повременная часовая тарифная ставка рабочего первого (низшего) разряда.

Пример. Сумма МРОТ на 2010г. установлена в размере 2300 руб. Среднемесячное количество рабочих часов в 2010г. - 165ч.

Повременная часовая ставка 1-го разряда в этом случае составит 13,94 руб. (2300 руб.:165ч). Часовая тарифная ставка рабочего - сдельщика обычно выше ставки рабочего - повременщика на 7% и поэтому составит 14,92 руб. ( 13,94 руб.* 107% / 100%).

Следует иметь в виду, что организация может самостоятельно установить минимальную сумму оплаты для расчета тарифной ставки рабочего-сдельщика или рабочего-повременщика, зафиксировав ее в коллективном договоре (но не менее установленной Правительством Российской Федерации).

На основе часовых тарифных ставок 1-го разряда в организации разрабатывается тарифная система, включающая три взаимосвязанных элемента: тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки 1-го разряда. Первый из них (справочник) содержит характеристику основных видов работ и требования, предъявляемые к квалификации исполнителя, благодаря чему рабочим и работам присваиваются разряды. Тарифная сетка служит для установления соотношений в оплате труда между разрядами работ и рабочих. Тарифная ставка первого разряда определяет размер заработной платы за единицу времени рабочего низшей квалификации. Соотношение оплаты труда более высокого разряда и первого устанавливается с помощью тарифного коэффициента. Тарифные ставки всех последующих разрядов устанавливаются путем умножения ставки первого разряда на тарифный коэффициент. Расчет тарифных ставок необходим и для расчета сдельных расценок за выполняемые работы рабочими - сдельщиками.

Рассмотрим на примере коллективного договора фирмы «Лада» для рабочих по оплате труда, в котором все виды работ разделены на три группы (для сдельщиков и повременщиков), между которыми установлен следующий процентный рост ставок по отношению к первой - низшей группе ставок:

1) первая группа работ - низшая, сохраняет установленные ставки 1-го разряда;

2) вторая группа работ - средняя, имеет процентный рост ставок - 120%;

3) третья группа работ - высшая, имеет процентный рост ставок 140%.

На основе указанных расчетов сформирована тарифная сетка организации на 2010 г.(табл.1).

Таблица 1

Группа работ	Тарифные разряды	1	2	3	4	5	6	7
	Тарифные коэффициенты	1,000	1,088	1,204	1,350	1,531	1,8000	2,000
Первая Вторя Третья	Повременно Сдельно Повременно Сдельно Повременно Сдельно	19,11 20,45 22,93 24,54 26,75 28,63	20,792 22,250 24,948 27,700 29,104 31,149	23,008 24,622 27,608 29,546 32,207 34,470	25,709 27,607 30,956 33,129 36,112 38,650	29,257 31,309 35,106 37,571 40,954 43,832	34,398 36,810 41,274 44,172 48,150 51,534	38,220 40,900 45,860 49,080 55,500 57,260

Согласно установленным правилам расчета заработная плата должна рассчитываться в тысячных долях рубля, т.е. с тремя знаками после запятой. Следовательно, и расчет часовых тарифных ставок осуществляется в этих же показателях.

В практике организаций с целью более рациональной и точной оценкой затраченного труда тарифные коэффициенты также могут устанавливаться в более раздробленных, детализированных единицах.

Служащим начисление заработной платы производится согласно установленному окладу и количеству отработанных дней, т.е. на них распространяется повременная и повременно-премиальная оплата труда.

Пример. Согласно табеля использования рабочего времени за март 2010 г. Экономист производственного отдела Ягодкина Т.И. (оклад-15000 руб.) отработала 20 дней и брала 3 дня отпуска за свой счет.

Нормировщик Серегина М.С. (оклад-10000 руб.) отработала 23 дня.

Повременная заработная плата упомянутых служащих составила:

1) Ягодкиной Т.И. - 13043 руб. 48 коп. (15000:23 дня *20 дней);

2) Серегиной М.С.- 10000 руб. (10000:23 дня*23 дня).

По результатам работы за март работники производственного отдела премируются в размере 15% фактического заработка:

1) Ягодкиной Т.И. - 1956 руб. 52 коп. (13043 руб. 48 коп. * 15% :100%);

2) Серегиной М.С.- 1500 руб. (10000*15% : 100%).

Отсюда сумма повременно - премиального заработка служащих за март составит:

1) Ягодкиной Т.И. - 15000 руб. (13043 руб. 48 коп.+1956 руб. 52 коп.);

2)Серегиной М.С.- 11500 руб. (10000руб. + 1500 руб.).

2.1.1 Доплаты и надбавки

Доплаты и надбавки компенсационного и стимулирующего характера связаны, как правило, с особым характером выполняемой работы (сезонностью, отдаленностью, неопределенностью объема и многосменностью и т.д.) или с условиями труда, отклоняющихся от нормальных (работа в ночное и сверхурочное время, в праздничные дни, работа с тяжелыми условиями труда и т.п.). их выплата предусмотрена Трудовым кодексом РФ.

Общий порядок регулирования доплат и надбавок установлен постановлением Правительства РСФСР от 15.11.91 № 5 «О порядке введения минимального размера в РСФСР», в котором предусматривается, что размер компенсационных доплат (за условия труда, отклоняющиеся от нормальных, за работу в вечернее и ночное время и т.д.) определяется организацией самостоятельно, но должен быть не ниже размеров, установленных соответствующими решениями Правительства Российской федерации.

Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки за высокую квалификацию, профессиональное мастерство, премии вознаграждения и т. д.) определяются организациями самостоятельно и производятся в приделах имеющихся средств. Размеры и условия выплат определяются в коллективных договорах. Рассмотрим порядок оформления и расчета некоторых из них.

Доплата за работу в сверхурочное время. Порядок оплаты сверхурочной работы изложен в статье 152 ТК. В ней сказано, что она оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени отработанного сверхурочно.

Время и продолжительность сверхурочной работы каждого работника фиксируется в табеле учета использования рабочего времени.

Доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табеле учета рабочего времени итоговым количеством за месяц.

Вся работа в ночное время оформляется установленными в организации первичными документами и оплачивается в повышенном размере, устанавливаемом коллективным договором (положением об оплате труда) организации или трудовым договором, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством (ст. 154 ТК РФ).

Оплата работы в праздничные дни (ст. 153 ТК РФ). Работа в праздничные дни разрешается в организациях, приостановка которых невозможна по производственно - техническим условиям.

Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Оплата работы при совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника (ст. 151 ТК РФ). В целях сокращения затрат включаемых в себестоимость работ, услуг и продукции, в организациях разрешается внутреннее совместительство. В приказе руководителя указывается его срок, полный оклад по совмещаемой должности и процент оплаты.

Работнику, выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой, дополнительную работу по другой профессии или исполняющего обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от основной работы, осуществляется доплата за совмещение профессий или исполнения обязанностей временно отсутствующего работника. Размеры доплат устанавливаются по соглашению сторон трудового договора.

2.2 Первичные документы по учету на оплату труда

Оплата отпуска

Работник имеет право на ежегодный отпуск (ст. 114 ТК РФ). В период отпуска за ним сохраняется рабочее место и средний заработок. Порядок его расчета установлен в статье 139 Трудового кодекса и Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее -- Положение).

Право на отпуск оформляется приказом руководителя с указанием срока его начала и продолжительности.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней; более 28 календарных дней предоставляется в соответствии с Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами. Средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска, рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на количество дней отпуска (ч. 3 ст. 139 ТК РФ). Средний дневной заработок определяется по формуле



В приведенной выше формуле два показателя. Рассмотрим, как формируется каждый из них.

Порядок определения количества учитываемых календарных дней зависит от того, отработан расчетный период полностью или не полностью.

Если расчетный период отработан полностью, количество учитываемых календарных дней определяют умножением количества календарных месяцев расчетного периода (12) на среднее количество календарных дней в месяце -- 29,4.

Если в расчетном периоде были не полностью отработанные месяцы, при определении количества календарных дней, приходящихся на фактически отработанное время, приведенная выше формула применяется только в отношении полностью отработанных месяцев.

Пример 1

Инженер Р.А. Гайкин берет отпуск с 17 по 30 мая 2010 года. В расчетном периоде с 1 мая 2009 года по 30 апреля 2010 года:

· с 1 по 20 июня он был в отпуске. Поскольку данный период совпал с нерабочим праздничным днем 12 июня, отдых сотрудника продлился на один день, то есть составил 21 календарный день;

· с 28 июня по 7 июля 2009 года ездил в командировку.

Как определить количество календарных дней в полностью отработанных месяцах расчетного периода?

Решение

Из 12 календарных месяцев июнь и июль отработаны не полностью, так как время отпуска и командировки для целей расчета среднего заработка относится к исключаемым периодам (п. 5 Положения). Значит, полностью отработаны 10 календарных месяцев (12 мес. -- 2 мес.). Количество календарных дней в них -- 294 (10 мес. ? 29,4).

Количество учитываемых календарных дней в не полностью отработанном месяце определяется следующим образом

При определении количества календарных дней, приходящихся на фактически отработанное время, в не полностью отработанных месяцах следует учесть ряд нюансов:

· праздничные дни, выпавшие на время отпуска, исключаемого из расчетного периода, следует относить к календарным дням, приходящимся на фактически отработанное (присутственное) время, поскольку они не являются днями отпуска (ч. 1 ст. 120 ТК РФ);

· другие исключаемые периоды, помимо отпуска, не учитываются вместе с выходными и праздничными днями, выпавшими на эти периоды;

· выходные (не праздники!) относятся к календарным дням, приходящимся на фактически отработанное время;

· выходные на границе отработанного и исключаемого времени априори относятся к календарным дням, приходящимся на фактически отработанное время.

Однако, если документально установлено, что исключаемое время начинается или заканчивается в выходной (работник попал в больницу в воскресенье или приехал из командировки в субботу), этот день относится к исключаемому периоду.

Пример 2

Исходя из данных примера 1 необходимо определить количество календарных дней, приходящихся на фактически отработанное время в не полностью отработанных месяцах расчетного периода (июне и июле 2009 года), а также количество календарных дней, учитываемых при расчете среднего заработка.

Решение

Определим количество календарных дней в исключаемых периодах:

· с 1 по 21 июня -- 20 календарных дней (21 календ. дн. -- 1 календ. дн. (12 июня));

· с 28 по 30 июня -- 3 календарных дня;

· с 1 по 7 июля -- 7 календарных дней.

Всего в июне исключается 23 календарных дня, следовательно, на отработанное время приходится 7 календарных дней (30 календ. дн. -- 23 календ. дн.). При расчете среднего заработка следует учесть 6,86 календарного дня (7 календ. дн. ? 30 календ. дн. ? 29,4).

В июле исключаются 7 календарных дней, значит, на отработанное время приходится 24 календарных дня (31 календ. дн. -- 7 календ. дн.). В расчете среднего заработка учтем 22,76 календарного дня (24 календ. дн. ? 31 календ. дн. ? 29,4).

Таким образом, общее число календарных дней, учитываемых при расчете отпускных, составит 323,62 (294 календ. дн. + 6,86 календ. дн. + 22,76 календ. дн.).

Величина фактической заработной платы, начисленной за расчетный период, определяется следующим образом.

1. Из всей суммы начислений и выплат в пользу работника выделяем суммы, учитываемые и неучитываемые при исчислении отпускных. Напомним, что перечень учитываемых выплат приведен в пункте 2 Положения, в него включены, в том числе доплаты и надбавки за труд к тарифным ставкам (окладам). Все выплаты, которые не соответствуют этому перечню, не могут быть учтены.

2. Рассчитываем величину премий, учитываемых при исчислении среднего заработка.

3. Проводим корректировку либо суммы выплат, либо среднего дневного заработка, если на предприятии (в подразделении) в течение расчетного периода или после его окончания повышались оклады (тарифные ставки). При расчете отпускных бухгалтер должен учесть повышение тарифной ставки (оклада) всем работникам организации (подразделения). Отпускные нужно исчислить с учетом повышающего коэффициента.

Методика расчета повышающего коэффициента установлена пунктом 16 Положения. Согласно норме абзаца 2 пункта 16 Положения повышающий коэффициент определяется по формуле

Нужно отметить, что постановлением Правительства РФ от 11.11.2009 № 916 в этот пункт внесены изменения, которые необходимо учесть при проведении расчетов.

В новой редакции абзаца 5 пункта 16 Положения говорится, что в случае, если при повышении тарифных ставок (окладов) изменяются перечень ежемесячных выплат к ним (премий, доплат, надбавок, рассчитываемых от оклада) и (или) их размеры, средний заработок повышается на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления вновь установленных тарифных ставок (окладов) и ежемесячных выплат в месяце последнего повышения на ранее установленные тарифные ставки (оклады) и ежемесячные выплаты. То есть формула дополняется новыми показателями и выглядит следующим образом

синтетический аналитический учет налоговый



Отметим, что в 2010 году, как и раньше, порядок учета повышения зависит от того, в какой период оно произошло:

· в пределах расчетного периода;

· по истечении расчетного периода, но до ухода работника в отпуск;

· в период нахождения сотрудника в отпуске.

Если повышение случилось в течение отчетного периода, на коэффициент следует умножить учитываемые выплаты, которые начислены за расчетный период до момента повышения (абз. 2 п. 16 Положения).

Если в расчетном периоде тарифные ставки (оклады) сначала были повышены, а затем снижены, рассчитывается только коэффициент повышения. Понижение окладов не влечет за собой корректировку выплат, учитываемых при расчете среднего заработка.

Пример 1

Работник ЗАО «Ваша Мурка» И.К. Сибирцев уходит в отпуск с 1 июня 2010 года на 14 календарных дней. Расчетный период с июня 2009 года по май 2010 года сотрудник отработал полностью. Оклад сотрудника -- 15 000 руб. в месяц, дополнительных ежемесячных выплат нет. За расчетный период работнику:

· дважды повышен оклад -- в августе 2009 года до 17 000 руб. и феврале 2010 года до 20 000 руб. (повышение в целом по организации);

· понижен оклад в марте 2010 года до 18 000 руб.

В какой сумме сотруднику следует выплатить отпускные?

Решение

Сначала определим коэффициенты повышения. Последнее повышение окладов в организации произошло в феврале 2010 года. Поэтому размер оклада, установленного работнику в этом месяце (20 000 руб.), нужно разделить на величину его оклада в других месяцах расчетного периода. Коэффициент повышения равен:

· за июнь -- июль 2009 года -- 1,33 (20 000 руб. ? 15 000 руб.);

· август 2009 года -- январь 2010 года -- 1,18 (20 000 руб. ? 17 000 руб.).

Теперь с помощью этих коэффициентов надо проиндексировать выплаты, начисленные сотруднику в расчетном периоде. В расчет войдет сумма:

· за июнь -- июль 2009 года -- 39 900 руб. (15 000 руб. ? 1,33 ? 2 мес.);

· август 2009 года -- январь 2010 года -- 120 360 руб. (17 000 руб. ? 1,18 ? 6 мес.)

За февраль -- май 2010 года нужно взять фактическую заработную плату, поскольку понижение окладов при корректировке среднего заработка не учитывается. Она равна 74 000 руб. (20 000 руб. + 18 000 руб. ? 3 мес.).

Далее определим сумму заработной платы за расчетный период, включаемую в расчет для исчисления отпускных, -- 234 260 руб. (39 900 руб. + 120 360 руб. + 74 000 руб.).

Средний дневной заработок работника составит 664 руб. (234 260 руб. ? 12 мес. ? 29,4).

Следовательно, сотрудник получит отпускные в сумме 9296 руб. (664 руб. ? 14 календ. дн.).

Повышение может коснуться не только оклада, но и доплат и надбавок к окладу. Рассмотрим на примере, как рассчитывать и применять коэффициент повышения в данном случае.

Пример 2

Работник ООО «Азов» И.Н. Килькин уходит в отпуск с 17 по 23 мая 2010 года. Расчетный период (май 2009 года -- апрель 2010 года) отработан полностью.

В 2009 году:

· оклад работника составлял 18 000 руб.;

· ежемесячная надбавка за качество выполняемой работы -- 7% оклада (1260 руб.).

С 1 января 2010 года:

· оклад увеличился до 20 000 руб. (увеличение произошло в целом по организации);

· ежемесячная надбавка увеличилась до 10% (2000 руб.).

В каком размере работнику нужно начислить отпускные?

Решение

Поскольку оклад и надбавка увеличились в расчетном периоде, корректировке подлежат выплаты, начисленные в течение расчетного периода и учитываемые при исчислении среднего заработка.

Коэффициент повышения определяется путем деления общей суммы новой заработной платы (новый оклад и новая надбавка) на общую сумму оплаты труда до повышения. Он составляет 1,14 [(20 000 руб. + 2000 руб.) ? (18 000 руб. + 1260 руб.)].

Значит, при исчислении среднего заработка за май -- декабрь 2009 года в расчет нужно взять сумму 175 651,2 руб. [(18 000 руб. + 18 000 руб. ? 7%) ? 1,14 ? 8 мес.].

За январь -- апрель 2010 года берется фактически начисленная заработная плата (по 22 000 руб. в месяц). Ее сумма равна 88 000 руб. (22 000 руб. ? 4 мес.).

Далее определим размер заработной платы, учитываемой при расчете отпускных с учетом корректировки. Он составит 263 651,2 руб. (175 651,2 руб. + 88 000 руб.).

Теперь рассчитаем средний дневной заработок. Он равен 747,31 руб. (263 651,2 руб. ? 12 мес. ? 29,4).

Следовательно, сумма отпускных составит 5231,17 руб. (747,31 руб. ? 7 календ. дн.).

Если бы ежемесячная надбавка за качество выполняемой работы выплачивалась сотруднику в абсолютном размере (например, 4000 руб. в месяц) или диапазоне значений (например, от 10 до 20% оклада), то данная выплата не корректировалась бы на коэффициент пересчета в соответствии с нормами абзацев 6 и 7 пункта 16 Положения.

Если в организации увеличились премии, доплаты, надбавки и иные выплаты, входящие в заработную плату, но размеры тарифных ставок или окладов не изменились, средний заработок для расчета отпускных не корректируется. Это следует из текста абзаца 5 пункта 16 Положения.

При повышении окладов после расчетного периода, но до начала отпуска нужно скорректировать не выплаты, начисленные в расчетном периоде, а уже рассчитанную сумму среднего заработка. Это следует из абзаца 3 пункта 16 Положения.

Только оклад. Рассмотрим простой случай: у работника не было дополнительных выплат, которые учитываются при исчислении среднего заработка, но не увеличиваются на повышающий коэффициент.

Пример 3

Работник ЗАО «Лучший друг» И.Б. Лайкин уходит в отпуск с 14 июня 2010 года на 7 календарных дней. Расчетный период (июнь 2009 года -- май 2010 года) отработан полностью. Оклад работника -- 15 000 руб. в месяц, дополнительных ежемесячных выплат нет. С 1 июня 2010 года в организации повысилась заработная плата. Новый оклад сотрудника составил 18 000 руб.

В каком размере работнику следует выплатить отпускные?

Решение

Поскольку повышение произошло после окончания расчетного периода, средний заработок работника для оплаты отпуска нужно скорректировать с учетом этого повышения. В данном случае сумма отпускных определяется по формуле

Сначала определим сумму отпускных без учета повышения оклада. Средний дневной заработок работника составляет 510,2 руб. [(15 000 руб. ? 12 мес.) ? 12 мес. ? 29,4]. Таким образом, сумма отпускных без учета повышения -- 3571,4 руб. (510,2 руб. ? 7 календ. дн.).

Коэффициент повышения равен 1,2 (18 000 руб. ? 15 000 руб.).

Следовательно, сумма отпускных с учетом повышения оклада составит 4285,68 руб. (3571,4 руб. ? 1,2).

Работник получает некорректируемые доплаты. По окончании расчетного периода произошло увеличение окладов. В расчетном периоде работник получал надбавки, которые включаются в расчет среднего заработка. При этом надбавки установлены в абсолютном размере (например, 4000 руб. в месяц) или диапазоне значений (например, от 10 до 20% оклада). В этом случае данные выплаты на коэффициент пересчета не корректируются (абз. 6 и 7 п. 16 Положения). Рассмотрим на примере, как провести корректировку среднего заработка, начисленного для расчета отпускных при начислении работнику дополнительных некорректируемых выплат.

Пример 4

Работник ЗАО «Золотая рыбка» Б.Б. Рыбак уходит в отпуск с 21 июня 2010 года на 7 календарных дней.

Расчетный период (июнь 2009 года -- май 2010 года) отработан полностью. Оклад работника -- 15 000 руб. Ему установлена ежемесячная надбавка за перевыполнение плана продаж кормов для животных в диапазоне значений (от 5 до 10% оклада):

· в июне -- августе 2009 года (3 мес.) -- в размере 5% (750 руб.);

· в сентябре -- октябре 2009 года (2 мес.) -- 7% (1050 руб.);

· с ноября 2009 года по февраль 2010 года (4 мес.) -- 9% (1350 руб.);

· в марте -- мае 2010 года (3 мес.) -- 6% (900 руб.).

С 1 июня 2010 года в организации повысилась заработная плата. Новый оклад сотрудника составил 18 000 руб.

В каком размере работнику нужно выплатить отпускные?

Решение

Отпускные в этом случае рассчитываются без учета выплат, которые не подлежат корректировке. Для этого из выплат за расчетный период нужно исключить выплаты, не подлежащие корректировке (абз. 6 и 7 Положения).

Шаг 1. Рассчитаем сумму отпускных, которую нужно скорректировать. Для этого определим средний дневной заработок, рассчитанный исходя из выплат, которые нужно корректировать. Он равен 510,2 руб. [(15 000 руб.? 12 мес.) ? 12 мес. ? 29,4].

Следовательно, сумма отпускных, подлежащая корректировке, -- 3571,4 руб. (510,2 руб. ? 7 календ. дн.).

Шаг 2. Рассчитаем сумму отпускных, которую не нужно корректировать. Для этого определим среднюю дневную величину заработка исходя из выплат, не подлежащих корректировке. Она составляет 35,29 руб. [((750 руб.? 3 мес.) + (1050 руб. ? 2 мес.) + (1350 руб. ? 4 мес.) + (900 руб. ? 3 мес.)) ? 12 мес. ? 29,4].

Сумма отпускных, которую не нужно корректировать, равна 247,03 руб. (35,29 руб. ? 7 календ. дн.).

Шаг 3. Определим коэффициент пересчета. Он равен 1,2 (18 000 руб. ? 15 000 руб.).

Шаг 4. Определим сумму отпускных с учетом повышения оклада по формуле

Следовательно, работнику нужно выплатить отпускные в сумме 4532,71 руб. (3571,4 руб. ? 1,2 + 247,03 руб.).

Если повышение окладов случилось в период отпуска, корректируется часть среднего заработка (отпускных) с момента повышения оклада до окончания периода сохранения среднего заработка. Об этом говорится в абзаце 4 пункта 16 Положения.

Зарплата без надбавок. Рассмотрим на примере, как провести корректировку, если работник получает только основную заработную плату, ему не начисляются законодательные выплаты: премии, надбавки и т. д.

Пример 5

Работница общества с ограниченной ответственностью «МедСервис» Е.Н. Сперанская уходит в отпуск с 21 июня 2010 года на 28 календарных дней. Оклад работницы -- 17 500 руб., других ежемесячных выплат нет. С 1 июля произошло повышение окладов в целом по организации. Новый оклад сотрудницы -- 20 000 руб. Расчетный период (июнь 2009 года -- май 2010 года) отработан полностью.

В каком размере нужно выплатить работнице отпускные?

Решение

Поскольку часть отпуска (18 календарных дней) приходится на июль 2010 года, то есть на период после повышения окладов, то за эти дни необходимо доначислить отпускные с учетом повышения.

Шаг 1. Рассчитаем сумму отпускных, которую нужно скорректировать. Средний дневной заработок для расчета отпускных равен 595,24 руб. [(17 500 руб. ? 12 мес.) ? 12 мес. ? 29,4]. Следовательно, сумма отпускных за дни отпуска до повышения оклада составит 5952,4 руб. (595,24 руб. ? 10 календ. дн.), а за дни после повышения -- 10 714,32 руб. (595,24 руб. ? 18 календ. дн.). Корректировать будем вторую сумму.

Шаг 2. Определим коэффициент пересчета. Он равен 1,14 (20 000 руб. ? 17 500 руб.). Сумма отпускных с учетом повышения оклада составит 12 214,32 руб. (10 714,32 руб. ? 1,14).

Шаг 3. Теперь определим сумму отпускных, которую нужно доплатить работнице в связи с повышением оклада, по формуле



Сумма доплаты равна 1500 руб. (12 214,32 руб. -- 10 714,32 руб.).

Зарплата с некорректируемыми надбавками. В расчетном периоде сотрудник мог получать доплаты, которые включаются в расчет среднего заработка, но на повышающий коэффициент не корректируются. Тогда при учете повышения нужно исключить выплаты, которые не корректируются на повышающий коэффициент.

Пример 6

Лаборант ЗАО «МедСервис» Л.И. Губкина ежемесячно получает оклад 17 500 руб. и надбавку за работу с хлорсодержащими дезинфицирующими средствами в размере 3000 руб. Расчетный период отработан полностью. Отпуск предоставлен с 21 июня 2010 года на 28 календарных дней. Оклад повышен 1 июля 2010 года до 20 000 руб.

В каком размере работнице нужно доначислить отпускные?

Решение

Шаг 1. Определим сумму отпускных. Средний дневной заработок равен 697,28 руб. [(17 500 руб. + 3000 руб.)? 12 мес. ? 12 мес. ? 29,4]. Общая сумма отпускных, начисленная до начала отпуска, составляет 19 523,84 руб. (697,28 руб. ? 28 календ. дн.).

Шаг 2. Теперь определим сумму отпускных, которую нужно скорректировать. Средний дневной заработок, исчисленный исходя из корректируемых выплат, равен 595,24 руб. [(17 500 руб. ? 12 мес.) ? 12 мес. ? 29,4]. Следовательно, сумма отпускных, подлежащая корректировке, -- 10 714,32 руб. (595,24 руб. ? 18 календ. дн.).

Шаг 3. Повышающий коэффициент равен 1,14 (20 000 руб. ? 17 500 руб.). Скорректированная часть отпускных составит 12 214,32 руб. (10 714,32 руб. ? 1,14).

Шаг 4. Теперь определим, какую сумму нужно доначислить работнице в связи с повышением оклада. Она составит 1500 руб. (12 214,32 руб. -- 10 714,32 руб.).

Оклады повышены, надбавки понижены, расчетный период отработан не полностью. В сложных случаях расчета отпускных применяется комбинированный подход. Рассмотрим одну из таких ситуаций на примере.

Пример 7

Работник ЗАО «Новь» М.Е. Нежданов уходит в очередной оплачиваемый отпуск с 12 апреля 2010 года сроком на 14 дней.

Расчетный период (апрель 2009 года -- март 2010 года) отработан не полностью. В период с 1 по 20 июня 2009 года работник находился в отпуске. Поскольку период отпуска совпал с нерабочим праздничным днем 12 июня, отдых сотрудника продлился на один день, то есть составил 21 календарный день. Этот дополнительный день учитывается в составе дней, относящихся к отработанному времени.

В 2009 году работнику выплачивались:

· оклад -- 14 000 руб. в месяц;

· надбавка за профессиональное мастерство -- 20% оклада -- 2800 руб. в месяц.

С 19 апреля 2010 года за семь дней до окончания отпуска:

· повышен оклад до 20 000 руб. в месяц;

· снижена надбавка за профессиональное мастерство до 5% оклада. Ее размер составил 1000 руб.

Как провести корректировку отпускных?

Решение

Шаг 1. Прежде всего определим, на какой коэффициент следует увеличить средний заработок для расчета отпускных. При увеличении оклада в 1,43 раза (20 000 руб. ? 14 000 руб.) заработная плата работника возросла лишь в 1,25 раза [(20 000 руб. + 1000 руб.) ? (14 000 руб. + 2800 руб.)]. Отпускные, рассчитанные за дни отпуска после повышения, увеличиваются на коэффициент 1,25.

Шаг 2. Определим размер отпускных, начисленных до начала отпуска. Сумма учитываемых выплат равна 190 400 руб. [(14 000 руб. + 2800 руб.) ? 11 мес. + (14 000 руб. + 2800 руб.) ? 21 раб. дн. ? 7 раб. дн.]. Количество календарных дней, учитываемых при расчете среднего заработка, равно 333,2 [11 мес. ? 29,4 + 29,4 ? 30 календ. дн. ? (9 календ. дн. + 1 календ. дн.)]. Средний дневной заработок составит 571,43 руб. (190 400 руб. ? 333,2 календ. дн.) Первоначальная сумма отпускных равна 8000 руб. (571,43 руб. ? 14 календ. дн.).

Шаг 3. Определим сумму отпускных, подлежащую корректировке. Она равна 4000 руб. (571,43 руб. ? 7 календ. дн.). Применим повышающий коэффициент. Сумма отпускных, подлежащая выплате за период с 19 апреля 2010 года, равна 5000 руб. (4000 руб. ? 1,25).

Шаг 4. Определим величину доплаты. Она составит 1000 руб. (5000 руб. - 4000 руб.).

Средний заработок, исчисленный для расчета отпускных, не подлежит корректировке в следующих случаях:

· при повышении окладов, если суммы дополнительных выплат работникам существенно снизились, а общая сумма заработка стала ниже;

· увеличении дополнительных выплат, если тарифная ставка (оклад) осталась прежней;

· переводе работника на должность с более высокой заработной платой. В этом случае повышение заработка будет учтено только с даты его фактического увеличения;

· понижении тарифных ставок (окладов). В этом случае средний заработок путем корректировки не уменьшается, а все выплаты, которые учитываются при исчислении среднего заработка, принимаются в расчет в фактическом размере.

Пособия в 2011 году

Пособие по временной нетрудоспособности - особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником является не себестоимость, а средства органов социального страхования.

Перечень документов, которые работник представляет работодателю, указан в статье 13 Закона № 255-ФЗ.

Так, для назначения пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам работник представляет листок нетрудоспособности. Он является основанием для временного освобождения от работы. Об этом говорится в пункте 1 Порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 № 514.

Срок обращения за назначением пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком составляет шесть месяцев со дня соответственно восстановления трудоспособности, окончания отпуска по беременности и родам, достижения ребенком возраста полутора лет (ч. 1, 2 и 2.1 статьи 12 Закона № 255-ФЗ).

Согласно пункту 5 Порядка назначения и выплаты пособий для назначения «детских» пособий работник пишет заявление.

С 1 января 2011 года меняется порядок расчета пособий по обязательному социальному страхованию.

Основные положения, касающиеся порядка назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, отражены в Федеральном законе от 29.12.2006 № 255?ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее Закон № 255?ФЗ). Поправки в него внесены Федеральным законом от 08.12.2010 № 343?ФЗ.

С 2011 года работодатели должны выдавать работнику справку, которая необходима для расчета суммы пособий. Ее форму и порядок выдачи утверждает Минздравсоцразвития России.

Пособие по временной нетрудоспособности работнику в случае его болезни или травмы непроизводственного характера выплачивается из средств работодателя и ФСС России (табл. 1).

Таблица 1. Оплата больничного листа

2010 год	2011 год
Средства работодателя	Средства ФСС России	Средства работодателя	Средства ФСС России
Первые два дня временной нетрудоспособности	Начиная с третьего дня временной нетрудоспособности	Первые три дня временной нетрудоспособности	Начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности

Суммы пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяют исходя из заработка работника за два календарных года перед годом наступления страхового случая, в том числе за время работы у другого работодателя (других работодателей).

Сумму заработка, полученного у предыдущих работодателей, сотрудник подтверждает названной выше справкой.

В новой редакции статьи 13 Закона № 255?ФЗ предусмотрены особые правила назначения пособий и расчета заработка. Они связаны с нюансами трудовой деятельности работника в году наступления страхового случая и расчетном периоде.

Допустим, работница в 2011 году трудится в организациях А и Б. В расчетном периоде (в 2009 и 2010 годах) она работала там же. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам ей будет назначено и исчислено в организациях А и Б из заработка, полученного в расчетном периоде.

В данном примере ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначается и выплачивается по одному месту работы по выбору работника (например, в организации А), из заработка, полученного у работодателя, назначающего пособие. Заработок, полученный в компании Б, не учитывается.

Заработок, исходя, из которого в 2011 году определяется размер пособия, рассчитывается за каждый календарный год расчетного периода. При этом его сумма не может превысить предельную величину базы для начисления страховых взносов, которая была установлена на 2010 год (415 000 руб.)

Если страховой случай наступил в 2011 году, в расчетный период войдут 2009 и 2010 годы.

Заработок за 2010 год, учитываемый для расчета пособий, не может быть выше 415 000 руб. Для его расчета нужно учесть те выплаты, на которые в 2010 году были начислены страховые взносы в соответствии со статьями 7-9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212?ФЗ.

Для определения суммы заработка за 2009 год необходимо выбрать выплаты, на которые начисляются страховые взносы. При этом заработок, учитываемый за 2009 год для расчета пособий, также не может превышать 415 000 руб. Общий алгоритм расчета суммы пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам в 2011 году приведен на схеме 1, а расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенком -- на схеме 2. Рассмотрим пример. Схема 1. Общий алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам в 2011 году

Схема 2. Общий алгоритм расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенком в 2011 году за полный календарный месяц*



*За неполный календарный месяц пособие выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период ухода за ребенком

**Минимальные размеры пособия корректируются на районный коэффициент

Пример

Н.Г. Шишкина работает в ООО «Сосновый бор» с 2007 года. Она была нетрудоспособна с 17 по 21 января 2011 года (5 календарных дней). Расчетный период -- с 1 января 2009 года по 31 декабря 2010 года.

Сумма выплат в 2010 году, на которые были начислены страховые взносы, -- 415 000 руб., в 2009 году -- 150 000 руб.

Страховой стаж работницы -- 7 лет. Какую сумму пособия по временной нетрудоспособности ей необходимо начислить?

Решение

Начнем расчет с шага 2 (схема 1).

Определяем сумму учитываемых выплат. За 2010 год учитываем 415 000 руб. Сумму выплат за 2009 год учитываем полностью. Общая сумма учитываемых выплат составит 565 000 руб. (415 000 руб. + 150 000 руб.).

Шаг 3. Определяем сумму среднего дневного заработка. Средний дневной заработок равен 773,97 руб. (565 000 руб. ? 730 дн.).

Шаг 4. Определяем сумму дневного пособия. Дневное пособие равно 619,18 руб. (773,97 руб. ? 80%).

Шаг 5. Рассчитываем сумму пособия. Сумма пособия за 5 календарных дней нетрудоспособности равна 3095,9 руб. (619,18 руб. ? 5 календ. дн.). Величина пособия, выплачиваемого за счет средств работодателя за первые 3 календарных дня нетрудоспособности, составит 1857,54 руб. (619,18 руб. ? 3 календ. дн.). Величина пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС России, -- 1238,36 руб. (3095,9 руб. -- 1857,54 руб.).

Переходные положения

Страховой случай начался и закончился в 2010 году. Пособия исчисляются по правилам 2010 года, даже если работник предъявит листок нетрудоспособности в 2011 году.

Страховой случай начался в 2011 году. Пособия нужно определять по новым правилам, установленным с 2011 года.

Страховой случай начался в 2010?м, а закончился в 2011 году. За дни 2010 года пособия исчисляются по правилам 2010 года. За период с 1 января 2011 года по день окончания страхового случая сумму пособия следует рассчитать по старым и новым правилам, полученные суммы сравнить и выбрать большую из них.