Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности
Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Перечень сопутствующих аудиту услуг, которые могут быть предоставлены аудируемой организации. Планируемый уровень существенности. Свод запланированных аудиторских процедур.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 02.10.2011 |
| Размер файла | 50,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Введение
Для успешной работы организации необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого является постоянно действующая система внутреннего контроля.
Аудиторская деятельность основывается на Федеральном законе РФ «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ.
Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, осуществляемый компетентным независимым лицом.
Аудит направлен на снижение до приемлемого уровня информационного риска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей.
Целью аудиторской проверки является подтверждение достоверности данных о наличии и движении имущества, установлении правильности оформления операций по движению имущества в соответствии с действующими нормативными актами РФ.
В ходе аудиторской проверки учета имущества ставятся следующие задачи:
- изучить положение учетной политики;
- проверить правильность и своевременность отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по движению имущества организации;
- проверить правильность и своевременность составления документов по движению имущества и обязательств;
- проверить правильность ведения аналитического и синтетического учета;
- проверить правильность отражения данных бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности организации.
При проверке учета имущества аудитор использует нормативные документы по бухгалтерскому учету и аудиту:
- Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г.;
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.;
- Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696.
Начиная проверку, аудитор ознакамливается с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок. Это позволяет выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.
1. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита
Подготовка письма о проведении аудита проводится в соответствии с российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности №12 «Согласование условий проведения аудита».
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к:
- порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом;
- действиям аудиторской организации и индивидуального аудитора в случае, когда руководство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении.
Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг.
Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита.
Письмо о проведении аудита - это документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита (прил. 1).
В случае предоставления сопутствующих аудиту услуг можно составлять по этим услугам отдельные письма.
Несмотря на то, что цели и объем аудита, а также обязанности аудитора установлены законодательством Российской Федерации, аудитору рекомендуется включить эти положения в договор (либо в предшествующее договору письмо о проведении аудита).
С точки зрения интересов аудитора и аудируемого лица целесообразно заблаговременное подписание с предполагаемым аудируемым лицом письма о проведении аудита.
Форма и содержание письма о проведении аудита для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в письме о проведении аудита указываются:
- цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
- аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;
- информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;
- требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;
- цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.
В письме о проведении аудита могут также быть указаны:
- договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;
- право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;
- обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;
- обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.
При необходимости в письме о проведении аудита или приложениях к нему могут быть также приведены:
- договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;
- договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;
- договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);
- любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
- информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.
Если аудитор головной организации является также аудитором дочерних организаций, то на решение аудитора о том, направлять ли отдельное письмо о проведении аудита, влияют следующие факторы:
- порядок назначения аудитора дочерних организаций;
- необходимость составления отдельного аудиторского заключения по дочерней организации;
- требования законодательства Российской Федерации;
- объем работы, выполненной другими аудиторами;
- доля собственности головной организации;
- степень независимости руководства дочерней организации от головной организации.
В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудитор должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить аудируемому лицу о существующих условиях задания.
Аудитор может принять решение не составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита. Однако следующие факторы могут сделать целесообразным составление нового письма:
- любой признак, указывающий на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита;
- любые пересмотренные или особые условия аудиторского задания;
- кадровые изменения в высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого лица;
- изменения в структуре собственности аудируемого лица;
- значительные изменения характера или масштабов деятельности аудируемого лица;
- требования законодательства Российской Федерации.
В случае если аудируемое лицо до завершения выполнения аудиторского задания обратится к аудитору с просьбой изменить его условия на условия, предусматривающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, аудитор должен рассмотреть целесообразность такого изменения.
Просьба аудируемого лица к аудитору об изменении аудиторского задания может быть вызвана изменением обстоятельств, влияющих на необходимость оказания услуги, неправильным пониманием характера аудита или сопутствующих услуг, запрашиваемых изначально, или ограничением объема аудита, устанавливаемым руководством аудируемого лица или связанным с другими причинами. Аудитору необходимо тщательно изучить причину данной просьбы и возможные последствия ограничения объема аудита.
Изменение обстоятельств, влияющих на требования аудируемого лица, или неправильное понимание характера услуги, запрашиваемой изначально, обычно рассматривается как обоснованная причина просьбы об изменении задания. Изменение аудиторского задания не может рассматриваться как обоснованное, если оно вызвано неточной или неполной информацией.
Прежде чем согласиться на изменение условий аудиторского задания, которое может привести к замене аудита сопутствующими аудиту услугами, аудитор должен рассмотреть возможные правовые последствия таких изменений.
Если аудитор придет к заключению о том, что изменение условий аудиторского задания обоснованно, а также если работа аудитора соответствует федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности, которые могут быть применены к измененному заданию, то отчет или заключение должны соответствовать пересмотренным условиям задания. Во избежание введения в заблуждение пользователя в отчет или заключение не должны включаться ссылки на:
- первоначальное задание;
- любые процедуры, которые могли быть выполнены в соответствии с первоначальным заданием, за исключением случаев, если задание меняется на задание о согласованных процедурах и, следовательно, ссылка на проведенные процедуры составляет один из элементов соответствующего отчета.
В случае изменения условий задания аудитору и хозяйствующему субъекту, ранее являвшемуся аудируемым лицом, необходимо согласовать новые условия.
Аудитор не должен соглашаться на изменение условий задания при отсутствии разумного обоснования. Например, аудитор не должен соглашаться на изменение условий задания в случае, если он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении дебиторской задолженности, а аудируемое лицо обращается к нему с просьбой изменить задание по проведению аудита на задание по проведению обзорной проверки во избежание получения от аудитора мнения с оговоркой или отказа аудитора от выражения мнения.
Если аудитор не может согласиться на изменение аудиторского задания на иное задание и аудируемое лицо возражает против продолжения работы в соответствии с первоначальным заданием, то аудитор должен отказаться от выполнения задания или рассмотреть вопрос о необходимости сообщить о возникшей ситуации заинтересованным лицам (например, совету директоров или акционерам).
2. Практическая часть
2.1 Необходимость проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности исследуемых предприятий
Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Необходимость проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности исследуемых предприятий связана со следующими обстоятельствами:
- возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
- зависимость последствий принимаемых решений от качества информации;
- необходимость специальных знаний для проверки информации;
- отсутствие у пользователей информации, доступа к ней для оценки ее качества.
Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.
Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.
В условиях рынка предприятия вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Собственник, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отраженны в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
2.2 Перечень сопутствующих аудиту услуг, которые могут быть предоставлены аудируемой организации
Аудит и сопутствующие аудиту услуги должны быть четко разграничены.
К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся:
а) обзорные проверки;
б) согласованные процедуры;
в) компиляция финансовой информации.
Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, за которые отвечает сторона, составляющая отчетность, и предназначенные для использования предполагаемыми пользователями. Несмотря на то что проведение обзорной проверки связано с применением аудиторских навыков, а также со сбором доказательств, оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей и ответов на запросы посредством сбора подтверждающих доказательств, получаемых в ходе инспектирования, наблюдения, подтверждения и подсчета (то есть в ходе процедур, характерных для аудита), как правило, не предусматриваются.
Аудитор охватывает все существенные аспекты при проведении процедур обзорной проверки, при этом обнаружение возможных существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности менее вероятно по сравнению с аудитом и уровень уверенности, выраженный в заключении по обзорной проверке, ниже уровня, предоставляемого в аудиторском заключении.
В случае выполнения согласованных процедур аудитора нанимают для проведения процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами (например, организацией, являющейся собственником или потенциальным покупателем проверяемого хозяйствующего субъекта, кредитной организацией, рассматривающей надежность потенциального заемщика, и т.п.), а также для подготовки отчета об отмеченных фактах. Получатели отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора. Отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о выполнении данных процедур, поскольку другие стороны, не осведомленные о причинах проведения процедур, могут неверно истолковать их результаты.
В случае компиляции финансовой информации аудитор нанимается для использования специальных знаний по бухгалтерскому учету с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. При этом, как правило, подробные данные сводятся в удобную и понятную форму и не требуется проверять предпосылки, лежащие в основе этой информации. Используемые процедуры не предназначены и не предполагают, что бухгалтер будет обеспечивать уверенность в отношении финансовой информации. Тем не менее, пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе высококвалифицированного специалиста, поскольку услуги предоставляются с должными профессиональной компетентностью и добросовестностью.
2.3 Письмо о проведении аудита
Совету директоров или соответствующему представителю высшего руководства организации ОАО «Стрела»
Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе бухгалтерского баланса (форма №1) и отчета о прибылях и убытках (форма №2) за 2007 год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.
В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо, касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.
Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.
Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.
Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.
Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.
2.4 Договор оказания аудиторских услуг
ДОГОВОР
оказания аудиторских услуг № 5
«25» января 2009г. г. Челябинск
Аудиторская организация ЗАО «Аудит-сервис», именуемая в дальнейшем Исполнитель (лицензия на осуществление аудиторской деятельности №Е000128 от «25» июня 2008г., выданная в соответствии с приказом МФ РФ №128), в лице Генерального директора Соболева В.И., действующего на основании устава, с одной стороны, и ОАО «Стрела», именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице Генерального директора Иванова И.И. действующего на основании устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.
1. Предмет договора
1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства оказать следующие услуги:
а) провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 01.01.2007г. по 31.12.2007г. и составить аудиторское заключение о достоверности этой отчетности
б) оказать сопутствующие аудиту услуги: анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
1.2. Сроки выполнения услуг: с 01.02.2008г. по 20.02.2008г.
2. Права и обязанности сторон
2.1. Исполнитель:
2.1.1. Осуществляет аудиторскую деятельность в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07 августа 2001г. и правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными 23 сентября 2002г. №696.
2.1.2. Самостоятельно определяет формы и методы оказания аудиторских услуг.
2.1.3. Имеет право проверять все бухгалтерские регистры, счета и другую документацию финансовой и хозяйственной деятельности, активы и обязательства, фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг, иного имущества и его соответствие данным бухгалтерского учета и отчетности.
2.1.4. Имеет право по письменному запросу получать у банков, налоговых и иных органов соответствующие сведения о финансовой и хозяйственной деятельности Заказчика, необходимые для выполнения договора.
2.1.5. Имеет право получать у Заказчика разъяснения по вопросам, возникшим в ходе оказания аудиторских услуг.
2.1.6. Имеет право в случае необходимости привлекать на договорной основе при осуществлении аудита специалистов иного профиля для проверки отдельных вопросов, требующих специальных знаний.
2.1.7. Имеет право в качестве субподрядчика привлекать эксперта-юриста и программиста;
2.1.8. Имеет право отказаться от проведения аудита в случае непредставления Заказчиком документов, необходимых для его проведения.
2.1.9. Обязан выполнять требования законодательства при осуществлении аудиторской деятельности.
2.1.10. Обязан обеспечить сохранность документов, полученных от Заказчика.
2.1.11. Обязан качественно проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.
2.1.12. Обязан сообщать Заказчику о невозможности своего участия в проведении аудита при наличии обстоятельств, предусмотренных законодательством.
2.1.13. Гарантирует Заказчику конфиденциальность информации, полученной в ходе оказания аудиторских услуг, а также неиспользование ее в своих интересах или интересах третьих лиц.
2.1.14. Составляет аудиторское заключение по результатам проведения аудита, все стоимостные показатели выражаются в валюте российской Федерации.
2.2. Заказчик:
2.2.1. Имеет право получать от Исполнителя информацию об актах законодательства Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудитора.
2.2.2. Имеет право отказаться от услуг, оказываемых Исполнителем, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения им своих обязательств либо потребовать от аудиторской организации замены аудитора.
2.2.3. Обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и качественного проведения аудита, представлять все необходимые документы.
2.2.4. Обязан давать по запросам Исполнителя разъяснения и объяснения в устной и (или) письменной форме.
2.2.5. Обязан не вмешиваться в деятельность Исполнителя по вопросам, касающимся методологии аудита.
2.2.6. Обязан своевременно устранять выявленные Исполнителем нарушения законодательства Российской Федерации, установленного порядка ведения бухгалтерского учета и (или) составления бухгалтерской отчетности.
3. Стоимость аудиторских услуг
3.1. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет:
- по даче заключения по финансовым отчетам - 12000 руб. (Двенадцать тысяч рублей);
- по анализу финансово-хозяйственной деятельности - 18000 руб. (Восемнадцать тысяч рублей).
3.2. Оплату аудиторских услуг Заказчик осуществляет на основании акта выполненных работ.
3.3. Оплата аудиторских услуг производится в срок с 01.02.2008г. по 20.02.2008г. в следующем порядке:
- 20% от общей стоимости услуг (6000 руб.) Заказчик обязуется перевести на расчетный счет Аудитора в течение 3 банковских дней с момента подписания настоящего договора;
- 30% от общей стоимости услуг (9000 руб.) Заказчик обязуется перевести на расчетный счет Аудитора в течение 3 банковских дней с момента получения Заключения аудитора;
- 50% от общей стоимости услуг (15000 руб.) Заказчик обязуется перевести на расчетный счет Аудитора в течение 3 банковских дней с момента получения Отчета по анализу финансово-хозяйственной деятельности Заказчика.
Заказчик при расторжении договора должен уплатить вознаграждение за выполненную часть работы и возместить вызванные расторжением убытки.
4. Ответственность сторон и порядок разрешения споров
4.1. Каждая из сторон должна надлежащим образом выполнять свои обязанности в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении ее обязанностей.
4.2. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров.
4.3. Если согласие не будет достигнуто путем переговоров, все споры, связанные с исполнением настоящего договора, а также в случае его расторжения, будут разрешаться судом.
4.4. За неисполнение обязательств по настоящему договору стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.
4.5. За каждый день просрочки оплаты выполненных аудиторских услуг Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере 1% от суммы стоимости аудиторских услуг.
4.6. Стороны освобождаются от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему договору, если таковое явилось следствием непреодолимой силы (то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств).
4.7. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются законодательством Российской Федерации.
5. Конфиденциальность
5.1. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.
5.2. Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование или иное разглашение такой информации могут осуществляться только с письменного согласия другой стороны независимо от причины прекращения действия настоящего договора.
5.3. Ограничения относительно разглашения информации не относятся к общедоступной информации или информации, ставшей таковой не по вине сторон, а также информации, ставшей известной стороне из иных источников до или после получения ее от другой стороны.
5.4. Исполнитель не несет ответственности в случае передачи информации государственным органам, имеющим право затребовать ее в соответствии с законодательством Российской Федерации.
6. Заключительные положения
6.1. Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания.
6.2. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.
6.3. Дополнения и изменения в настоящий договор действительны только в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны сторонами.
6.4. Срок действия договора 20 дней.
2.5 Планируемый уровень существенности
При проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными и несущественными.
Существенность - вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Величина существенности (С) может быть определена соотношением: 0 ? С ? 1.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Аудитор организации устанавливает систему базовых показателей, порядок нахождения уровня существенности, которые оформляются документально и применяться на постоянной основе.
Рекомендуемая система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности представлен в табл. 1.
Таблица 1. Порядок нахождения уровня существенности
|
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, руб. |
Доля (%) |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности |
|
|
Прибыль организации до налогообложения |
344965 |
5 |
17248 |
|
|
Валовый объем реализации без НДС |
5262465 |
2 |
105249 |
|
|
Валюта баланса |
9078904 |
2 |
181578 |
|
|
Собственный капитал |
8386509 |
10 |
838651 |
|
|
Общие затраты организации |
4652039 |
2 |
93041 |
|
|
Итого |
1235767 |
Среднее значение = руб.
На основании расчета, проведенного в таблице 1, определим отклонения каждого показателя от среднего для выявления двух ключевых показателей с наибольшими отклонениями от среднего значения. Данные показатели не должны принимать участие в дальнейших расчетах.
1) % = -93,02%;
2) % = -57,42%;
3) % = -26,53%
4) % = 239,32%;
5) % = -62,35%;
Из приведенных расчетов видно, что в сторону увеличения отклонилась величина собственного капитала, а в сторону уменьшения - прибыль организации до налогообложения. Данные показатели необходимо исключить из расчета, рассчитать новую среднюю величину, которая будет являться уровнем существенности для всей отчетности.
= 126623 тыс. руб.
Другим элементом деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Необходимо определить аудиторский риск, под которым понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Для определения аудиторского риска необходимо найти произведение неотъемлемого риска, риска средств контроля, а также риска необнаружения. Таким образом, приемлемый аудиторский риск равен 4,5 % (0,7 x 0,5 x 0,1).
аудит финансовый бухгалтерский отчетность
2.6 Общий план и программа аудита
Общий план аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
|
Проверяемая организация |
ОАО «Стрела» |
|||
|
Период аудита |
С 01.02.2008г по 20.02.2008г. |
|||
|
Аудитор |
Соболев В.И. |
|||
|
Планируемый аудиторский риск |
средний |
|||
|
Планируемый уровень существенности |
4% |
|||
|
№ п/п |
Планируемые виды работ (комплекс задач) |
Период проведения |
Исполнители |
|
|
1 |
Аудит учредительных документов экономического субъекта |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
|
|
2 |
Аудит учетной политики предприятия |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
|
|
3 |
Оценка системы внутреннего контроля |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
|
|
4 |
Аудит имущества и обязательств по разделам |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
|
|
5 |
Результаты выполнения аудита |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
Программа проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности
|
Проверяемая организация |
ОАО «Стрела» |
||||
|
Период аудита |
С 01.02.2008г по 20.02.2008г. |
||||
|
Аудитор |
Соболев В.И. |
||||
|
Планируемый аудиторский риск |
средний |
||||
|
Планируемый уровень существенности |
4% |
||||
|
№ п/п |
Наименование аудиторских процедур |
Период проведения |
Исполнители |
Источники аудиторских доказательств |
|
|
1. Аудит учредительных документов экономического субъекта |
|||||
|
1.1 |
Полное наименование экономического субъекта |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
Устав, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации, реестр держателей акций, первичные документы |
|
|
1.2 |
Организационно-правовая форма |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
||
|
1.3 |
Дата регистрации |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
||
|
1.4 |
Уставный капитал, зарегистрированный и оплаченный, учредители (физические и юридические лица), число акций, их тип |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
||
|
2. Аудит учетной политики предприятия |
|||||
|
2.1 |
Когда принята, на основании чего. |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
Приказ об учетной политике |
|
|
2.2 |
Критерий отнесения стоимости к основным средствам. |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
Приказ об учетной политике |
|
|
2.3 |
Порядок начисления амортизации по основным средствам. |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
Приказ об учетной политике |
|
|
2.4 |
Метод оценки производственных запасов. |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
Приказ об учетной политике |
|
|
2.5 |
Учет операций по заготовке товарно-материальных ценностей. |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
Приказ об учетной политике |
|
|
2.6 |
Способ распределения косвенных затрат. |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
Приказ об учетной политике |
|
|
2.7 |
Метод определения выручки от реализации. |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
Приказ об учетной политике |
|
|
2.8 |
Создание резервов. |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
Приказ об учетной политике |
|
|
2.9 |
Отражение задолженности по кредитам. |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
Приказ об учетной политике |
|
|
2.10 |
Форма ведения бухгалтерского учета. |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
Приказ об учетной политике |
|
|
2.11 |
Наличие документооборота. |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
Приказ об учетной политике |
|
|
2.12 |
Структура бухгалтерской службы. |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
Приказ об учетной политике |
|
|
2.13 |
Рабочий план счетов. |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
Приказ об учетной политике |
|
|
3. Оценка системы внутреннего контроля |
|||||
|
3.1 |
Отношение руководства предприятия к внутреннему контролю. |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
||
|
3.2 |
Кадровая политика предприятия (каким образом происходит подбор кадров, утверждение на должность). |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
Документы кадрового учета (приказы о приеме на работу, перемещению, увольнению) |
|
|
3.3 |
Организационная структура управления. |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
Устав предприятия |
|
|
3.4 |
Наличие разработанных должностных и функциональных обязанностей. |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
Должностные инструкции |
|
|
3.5 |
Система документооборота на предприятии. |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
График документооборота |
|
|
3.6 |
Материалы инвентаризации в аудируемом периоде (когда проводилась, каких активов, результаты инвентаризации). |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
Приказы, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, акты ревизий |
|
|
4. Аудит имущества и обязательств по разделам |
|||||
|
4.1 |
Аудиторская проверка основных средств предприятия. |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
Приказы, учетная политика, первичные документы, отчетность |
|
|
4.2 |
Аудиторская проверка нематериальных активов. |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
Приказы, учетная политика, первичные документы, отчетность |
|
|
4.3 |
Аудиторская проверка денежных средств предприятия. |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
Приказы, учетная политика, первичные документы, отчетность |
|
|
4.4 |
Аудиторская проверка производственных запасов. |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
Приказы, учетная политика, первичные документы, отчетность |
|
|
4.5 |
Аудиторская проверка операций по реализации. |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
Приказы, учетная политика, первичные документы, отчетность |
|
|
4.6 |
Аудиторская проверка финансовых результатов и использования прибыли. |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
Приказы, учетная политика, первичные документы, отчетность |
|
|
4.7 |
Аудиторская проверка расчетов с покупателями. |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
Приказы, учетная политика, первичные документы, отчетность |
|
|
4.8 |
Аудиторская проверка расчетов с поставщиками. |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
Приказы, учетная политика, первичные документы, отчетность |
|
|
4.9 |
Аудиторская проверка расчетов с бюджетом. |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
Приказы, учетная политика, первичные документы, отчетность |
|
|
4.10 |
Аудиторская проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
Приказы, учетная политика, первичные документы, отчетность |
|
|
5. Результаты выполнения аудита |
|||||
|
5.1 |
Согласование аналитической части аудиторского заключения с клиентом. |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
Аудиторское заключение аудиторской фирмы |
|
|
5.2 |
Вид заключения аудитора по результатам аудиторской проверки. |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
||
|
5.3 |
Дополнительные услуги, требуемые данному клиенту. |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
||
|
5.4 |
Предложения и пожелания сторон после проведения аудита. |
01.02.2008 - 20.02.2008 |
Соболев В.И. |
2.7 Составить свод запланированных аудиторских процедур
Таблица 2. Свод запланированных аудиторских процедур
|
Разделы |
Виды выполняемых аудиторских процедур |
||||||||
|
инвентаризация |
наблюдение |
письменный запрос |
устный опрос |
инспектирование |
подтверждение |
подсчет |
аналитические |
||
|
1. Аудит учредительных документов экономического субъекта |
|||||||||
|
Полное наименование экономического субъекта |
+ |
+ |
+ |
||||||
|
Организационно-правовая форма |
+ |
+ |
+ |
||||||
|
Дата регистрации |
+ |
+ |
+ |
||||||
|
Уставный капитал, зарегистрированный и оплаченный, учредители (физические и юридические лица), число акций, их тип |
+ |
+ |
+ |
+ |
|||||
|
2. Аудит учетной политики предприятия |
|||||||||
|
Когда принята, на основании чего. |
+ |
+ |
+ |
||||||
|
Критерий отнесения стоимости к основным средствам. |
+ |
+ |
+ |
||||||
|
Порядок начисления амортизации по основным средствам. |
+ |
+ |
+ |
||||||
|
Метод оценки производственных запасов. |
+ |
+ |
+ |
||||||
|
Учет операций по заготовке товарно-материальных ценностей. |
+ |
+ |
+ |
||||||
|
Способ распределения косвенных затрат. |
+ |
+ |
+ |
||||||
|
Метод определения выручки от реализации. |
+ |
+ |
+ |
||||||
|
Создание резервов. |
+ |
+ |
+ |
||||||
|
Отражение задолженности по кредитам. |
+ |
+ |
+ |
||||||
|
Форма ведения бухгалтерского учета. |
+ |
+ |
+ |
||||||
|
Наличие документооборота. |
+ |
+ |
+ |
||||||
|
Структура бухгалтерской службы. |
+ |
+ |
+ |
||||||
|
Рабочий план счетов. |
+ |
+ |
+ |
||||||
|
3. Оценка системы внутреннего контроля |
|||||||||
|
Отношение руководства предприятия к внутреннему контролю. |
+ |
||||||||
|
Кадровая политика предприятия (каким образом происходит подбор кадров, утверждение на должность). |
+ |
+ |
|||||||
|
Организационная структура управления. |
+ |
||||||||
|
Наличие разработанных должностных и функциональных обязанностей. |
+ |
||||||||
|
Система документооборота на предприятии. |
+ |
+ |
|||||||
|
Материалы инвентаризации в аудируемом периоде (когда проводилась, каких активов, результаты инвентаризации). |
+ |
+ |
+ |
||||||
|
4. Аудит имущества и обязательств по разделам |
|||||||||
|
Аудиторская проверка основных средств предприятия. |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|||
|
Аудиторская проверка нематериальных активов. |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|||
|
Аудиторская проверка денежных средств предприятия. |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|||
|
Аудиторская проверка производственных запасов. |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|||
|
Аудиторская проверка операций по реализации. |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|||
|
Аудиторская проверка финансовых результатов и использования прибыли. |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|||
|
Аудиторская проверка расчетов с покупателями. |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|||
|
Аудиторская проверка расчетов с поставщиками. |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|||
|
Аудиторская проверка расчетов с бюджетом. |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|||
|
Аудиторская проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|||
|
5. Результаты выполнения аудита |
|||||||||
|
Согласование аналитической части аудиторского заключения с клиентом. |
+ |
||||||||
|
Вид заключения аудитора по результатам аудиторской проверки. |
+ |
||||||||
|
Дополнительные услуги, требуемые данному клиенту. |
+ |
||||||||
|
Предложения и пожелания сторон после проведения аудита. |
+ |
Заключение
Контроль - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, осуществляемый компетентным независимым лицом. Он направлен на снижение до приемлемого уровня информационного риска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей.
Под внутренним контролем понимается система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля, которая:
- организуется организацией;
- регламентируется внутренними документами;
- действует в интересах руководства организации и собственников.
Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности необходим для подтверждения достоверности данных, содержащихся в отчетности.
Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета, осуществляет аудит, на основании письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г. (изм. и доп. от 03.11.2006г.) // СПС «Консультант плюс».
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г. // СПС «Консультант плюс».
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: утв. пр. Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н. (изм. и доп. от 23.08.2000г.) // СПС «Консультант плюс».
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. пр. Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н (изм. и доп. от 11.03.2009г.) // СПС «Консультант плюс».
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено пр. Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (изм и доп. от 18.09.2006г.) // СПС «Консультант плюс».
6. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (изм. и доп. от 18.09.2006г.) // СПС «Консультант плюс».
7. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (изм. и доп. от 19.11.2008г.) // СПС «Консультант плюс».
8. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 210 с.
9. Ковалева О.В., Константинова Ю.П. Аудит: Учеб. пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2008. - 532 с.
10. Подольский В.И. Аудит: Учебник. - М.: «Академия», 2008. - 288с.
11. Чекин В.Д. Курс лекций по аудиту: учебное пособие для вузов. - М.: Финстатинформ, 2009. - 255с.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Необходимость проведения аудита экономического субъекта. Перечень сопутствующих аудиту услуг, которые предоставляются аудируемой организации. Анализ деятельности предприятия и оценка внутреннего контроля. Свод запланированных аудиторских процедур.
курсовая работа [97,7 K], добавлен 19.03.2012Определение объема аудита, аудиторских процедур, которые считаются необходимыми при определенных обстоятельствах. Характеристика услуг, сопутствующих аудиту. Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности.
реферат [33,3 K], добавлен 02.03.2010Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Понимание деятельности аудируемого лица. Согласование условий по проведению аудита. Оценка стоимости аудиторских услуг. Программа аудиторской проверки основных средств.
контрольная работа [30,3 K], добавлен 13.09.2009Понятие и сущность аудита. Основные аспекты концепции существенности в аудите и методикам ее определения. Взаимосвязь существенности и аудиторских рисков, объема аудиторских процедур. Требования законодательства к аудиту и аудиторской деятельности.
курсовая работа [93,9 K], добавлен 04.12.2011Сущность и причины возникновения аудита, его стандартизация. Классификация аудиторской деятельности в России. Стандарты по оказанию сопутствующих услуг: компиляция финансовой информации, согласованные процедуры и обзорная проверка финансовой отчетности.
курсовая работа [898,6 K], добавлен 22.09.2015Перечень сопутствующих аудиту услуг (составление бухгалтерской отчетности, оценка стоимости предприятия, составление деклараций о доходах и имуществе). Правила проведения аудиторской деятельности, оформление необходимых документов. Судебная практика.
реферат [26,1 K], добавлен 01.09.2011Понятие, задачи и цели аудиторской деятельности, ее классификация. Состояние аудита в России сегодня. Перечень сопутствующих услуг согласно Закону, зафиксированный федеральными стандартами аудиторской деятельности. Составление бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [501,8 K], добавлен 21.02.2014Методологические аспекты и задачи аудита бухгалтерской финансовой отчетности. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. Аудит бухгалтерской финансовой отчетности ООО "Материал-Сервис". Результаты аудиторской проверки.
курсовая работа [83,3 K], добавлен 23.02.2014Понятие, цели и задачи аудита. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. Планирование аудита бухгалтерской финансовой отчетности ООО "Материал-Сервис". Результаты аудиторской проверки, описание процедур проведения.
курсовая работа [98,0 K], добавлен 11.02.2014Понятие и характеристика основных сопутствующих видов аудиторских услуг. Соотношение аудита и услуг в области аудиторской деятельности в зарубежной практике. Профессиональные требования оказанию сопутствующих аудиту услуг. Спрос на налоговые консультации.
курсовая работа [441,0 K], добавлен 15.10.2013
