Аудит финансовых результатов

Проверяема организация АО "ВМП "АВИТЕК"

Период аудита 25.09.2015 - 10.12.2015 гг.

Количество человеко-часов 85 чел/часов

Руководитель аудиторской группы Набиуллина А.И.

Состав аудиторской группы Набиуллина А.И.

Планируемый аудиторской риск средний

Планируемый уровень существенности 125 000

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проверки	Исполнители
1	2	3	4
1.	Проверка доходов и расходов от основной деятельности.	25.09.2015 - 20.10.2015 гг.	Набиуллина А.И.
2.	Проверка прочих доходов и расходов.	21.10.2015 - 18.11.2015 гг.	Набиуллина А.И.
3.	Проверка формирования финансового результата.	19.11.2015 - 10.12.2015 гг.	Набиуллина А.И.

После составления общего плана составляется программа аудиторской проверки, которая более детально раскрывает каждый пункт плана.

Глава 3. Проведение аудиторской проверки операций по формированию финансовых результатов в АО "ВМП "АВИТЕК"

3.1 Проведение процедур проверки операций по финансовым результатам в АО "ВМП "АВИТЕК"

Аудитор согласно разработанной программе проверки проводит аудиторские процедуры по существу.

Аудиторская процедура - это определенный порядок действий аудитора для получения необходимых результатов на конкретном участке аудита.

К основным процедурам относятся: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверка записей, документов или материальных активов.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процедуры, выполняемой другими лицами.

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами места нахождения аудируемого лица.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценка полученной информации, исследование финансовых показателей деятельности аудируемых лиц, выявление причин ошибок и искажений.

В данной работе применялись следующие методы сбора аудиторских доказательств: запрос, инспектирование, пересчет и подтверждение. Характер проведения проверки был выборочный.

В соответствии с общим планом аудита, проверка проходила в несколько этапов:

1. Проверка доходов и расходов от основной деятельности.

2. Проверка прочих доходов и расходов.

3. Проверка формирования финансового результата.

При проведении проверки аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Согласно п. 5 ФПСАД №2, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696, аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

В соответствии с п. 6 ФПСАД №2, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696, аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Первым шагом аудиторской проверки, согласно программе аудита, является проверка учетной политики в части вопросов, относящихся к учету финансовых результатов. Перед выполнением этой проверки необходимо удостовериться о наличии приказа руководителя об утверждении учетной политики организации. Аудитор проводит проверку основных элементов учетной политики, наличие которых в ней обязательно. Результаты проверки представлены в таблице 5.

Таблица 5

Проверка учетной политики в части вопросов, относящихся к учету формирования финансовых результатов

№ п/п	Элемент учетной политики	Возможные варианты	Отражено (+/-)
1	2	3	4
1.	Учет себестоимости продукции	-по фактической себестоимости -по нормативной (плановой) себестоимости	+
2.	Метод определения выручки	- кассовый метод - метод начисления	+
3.	Формирование и отражение выручки от продажи на счетах бухгалтерского учета	Доходы от обычных видов деятельности отражаются по кредиту счета 90 «Продажи»	+
4.	Формирование коммерческих и управленческих расходов в Отчете о финансовых результатах	- формирует отдельными статьями -не формирует отдельными статьями	+
5.	Учет и отражение прочих доходов и расходов и результатов от прочих операций	Операционные и прочие расходы определяются согласно ПБУ 10 «Расходы организации» и отражаются по дебету счета 91»Прочие доходы и расходы», а прочие доходы - по кредиту счета 91	+
6.	Способ списания расходов будущих периодов	Равномерное списание расходов в течение года, к которому они относятся	+

По данным таблицы 5 видно, что все необходимые элементы отражены в учетной политике и соответствуют действительности.

Следующим шагом, согласно программе аудита, является проверка правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции. На данном этапе аудитором проверяется правильность отражения формирования выручки на счетах бухгалтерского учета, полноту определения и признания суммы выручки. Результаты данной проверки представлены в таблице 6.

Таблица 6

Проверка правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции

Содержание хозяйственной операции	По данным бухгалтерского учета	Соответствующий документ	По данным аудита	Отклонения
	Дт	Кт	Сумма		Дт	Кт	Сумма	Дт	Кт	Сумма
2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Проданы ООО «Сельта» запчасти для гидроборта (13 шт.)	62	90	345000	ТН №17, Сч-ф № 18	62	90	345000	-	-	-
Проданы ООО «ТТМ Центр» гидроборты (2 шт.)	62	90	1050254	ТН № 25, Сч-ф №26	62	90	1050254	-	-	-
Продано ИП Исакову А.А. запчасти (2 шт.)	62	90	942587	ТН №26, Сч-ф № 27	62	90	942587	-	-	-
Продано ООО «Роткер» запчасти (15 шт.)	62	90	2945000	ТН № 29, Сч-ф № 30	62	90	2944000	62	90	1000

По результатам проверки, отраженным в таблице 6, можно сделать вывод о том, что методология бухгалтерского учета, предусмотренная Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, не была нарушена, но сумма выручки по данным бухгалтерского учета оказалась больше, чем по данным аудита, так как сумма, отраженная в первичных документах, не совпадала с данными в программе учета 1С:Бухгалтерия. Данная ошибка может привести к неверному определению налогооблагаемой базы, то есть организация переплатит налог на прибыль. Исходя из данных в первичных документах по поступлению данных запчастей, расходы по ним будут составлять 1513000 тыс.руб. Если мы рассчитаем налогооблагаемую базу по данным бухгалтерского учета, мы получим 1432000 тыс.руб (2945000-1513000), следовательно, налог на прибыль составляет 286400 тыс.руб. (1432000* 20%). Сделав соответствующие расчеты, по данным аудита налог на прибыль составляет 286200 тыс.руб., что означает, что организация переплатит налог на прибыль в размере 200 тыс.руб.

Также при проверке доходов и расходов от основной деятельности необходимо провести проверку правильности отражения в учете целевых поступлений. Бухгалтерский учет средств целевого финансирования регламентируется в настоящее время только Инструкцией по применению Плана счетов. Согласно плану счетов учет поступления и расходования средств целевого финансирования осуществляется на счете 86 «Целевое финансирование». Данные по проверки представлены в таблице 7.

Таблица 7

Проверка правильности отражения в учете целевых поступлений

Содержание хозяйственной операции	Соответствующий документ	По данным бухгалтерского учета	По данным аудита	Отклонения
		Дт	Кт	Сумма	Дт	Кт	Сумма	Дт	Кт	Сумма
Поступило от ЗАО «Север-Юг» для приобретения основного средства	Выписка банка по расчетному счету №5689	76	86	2578000	76	86	2578000	-	-	-
Поступило от ООО «СибЕвровэн» для приобретения запчастей	Выписка банка по расчетному счету №7891	76	86	512000	76	86	512000	-	-	-
Поступило от ПАО «Настюша» для приобретения гидробортов	Выписка банка по расчетному счету №1463	76	86	653711	76	86	653711	-	-	-

Согласно результатам проверки, представленным в таблице 7, при учете целевых поступлений в данной организации не было выявлено никаких отклонений.

Завершив проверку доходов и расходов от основной деятельности, необходимо проверить прочие доходы и расходы. И первым шагом, согласно программе аудита, является проверка правильности и полноты отражения процентов по кредитам и займам. Цель данной проверки - получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность предприятия по полученным заемным средствам. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций» и ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» проценты за пользование кредитами и займами должны быть учтены в составе прочих расходов для целей бухгалтерского учета. Данный факт также отражен в учетной политике организации. В первом квартале 2014 г. организация получила кредит в 1 000 000 руб. под 16% годовых. Результаты проверки отражены в таблице 8.

При поведении данной проверки, как показано в таблице 8, не было обнаружено каких-либо ошибок.

Следующим этапом проверки является проверка правильности и полноты отражения доходов за аренду имущества. Так как данный вид деятельности является прочим, то суммы причитающейся арендной платы накапливаются по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы". Результаты проверки представлены в таблице 9.

Таблица 8

Проверка правильности и полноты отражения процентов по кредитам и займам

№ п/п	Сумма кредита	Ставка процента	По данным бухгалтерского учета	По данным аудита	Отклонения
			Дт	Кт	Сумма %	Дт	Кт	Сумма %	Дт	Кт	Сумма %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1.	1000000	16%	91-2	67	13150,68	91-2	67	13150,68	-	-	-
2.	1100000	14%	91-2	67	12657,53	91-2	67	12657,53	-	-	-
3.	1500000	13%	91-2	67	16027,4	91-2	67	16027,4	-	-	-

Таблица 9

Проверка правильности и полноты отражения доходов за аренду имущества

Содержание хозяйственной операции	Соответствующий документ	По данным бухгалтерского учета	По данным аудита	Отклонения
		Дт	Кт	Сумма	Дт	Кт	Сумма	Дт	Кт	Сумма
2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Сдано в аренду ООО «Космос» основного средства	Договор аренды №158/74 от 14.07.2012 г.	76	91-1	59000	76	91-1	59000	-	-	-
Сдано в аренду ООО «Полиграф» склад для хранения	Договор аренды №78/2 от 02.06.2013 г.	76	91-1	4800	76	91-1	4800	-	-	-
Сдано в аренду ООО «Трансимпериал» основное средство	Договор аренды № 297-13 от 17.03.2014 г.	76	90-1	25600	76	91-1	25600	76	90-1	25600

Согласно результатам проверки, приведенным в таблице 9, выявлена ошибка при отражении суммы арендной платы. В данном случае нарушена методология бухгалтерского учета, предусмотренная Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению. Организация отразила данную сумму, как доход от основной деятельности, тогда как доход от аренды является прочим доходом. Следует сторнировать неправильную проводку, и затем исправить ошибку способом дополнительной проводки. Его используют, когда операция не была отражена своевременно или при правильной корреспонденции счетов сумма операции оказалась меньше требуемой документами. В этом случае составляют дополнительную бухгалтерскую проводку на сумму операции или на разницу между правильной и отраженной суммами. При этом составляется бухгалтерская справка, в которой поясняются причины исправления. То есть в данном случае правильная проводка будет выглядеть как Дт 76 Кт 91-1 на сумму 25600 тыс.руб.

В состав прочих доходов также включается доход от участия в других организациях, поэтому следующим шагом будет проверка правильности и полноты отражения доходов от участия в других организациях. Величина поступлений в виде доходов от участия в уставных капиталах других организаций согласно п. 10.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) определяется исходя из величины поступлений денежных средств и иного имущества и (или) величины дебиторской задолженности. Основными видами доходов являются:

ѕ дивиденды;

ѕ доходы от распределения прибыли общества с ограниченной ответственностью;

ѕ доходы от прекращения участия в уставных капиталах обществ с ограниченной ответственностью.

Результаты проверки представлены в таблице 10.

Таблица 10

Проверка правильности и полноты отражения доходов от участия в других организациях

Содержание хозяйственной операции	По данным бухгалтерского учета	По данным аудита	Отклонения
	Дт	Кт	Сумма	Дт	Кт	Сумма	Дт	Кт	Сумма
2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Отражена сумма дивидендов от ПАО «Орел», распределенная в пользу организации	76-3	91-1	1200000	76-3	91-1	1200000	-	-	-
Начислены доходы, полученные от долевого участия в уставе ООО «Сплайн»	76-3	91-1	2300000	76-3	91-1	2300000	-	-	-
Начислены доходы, полученные от долевого участия в уставе ООО «Время Вперед»	76-3	91-1	800000	76-3	91-1	800000	-	-	-

Согласно результатам проверки, приведенным в таблице 10, в организации не было обнаружено ошибок по учету доходов от участия в других организациях.

Следующим этапом проверки прочих доходов и расходов является проверка правильности формирования и отражения положительных (отрицательных) курсовых разниц.

Результаты проверки представлены в таблице 11.

Таблица 11

Проверка правильности формирования и отражения положительных (отрицательных) курсовых разниц

№ п/п	Дата	По данным бухгалтерского учета	По данным аудита	Отклонения
		Дт	Кт	Сумма в валюте	Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы	Дт	Кт	Сумма (руб.)	Дт	Кт	Сумма (руб.)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1.	05.06.14	62	90-1	2500	75000	62	90-1	75000	-	-	-
2.	25.06.14	51	62	2500	82500	51	62	77500	51	62	5000
3.	25.06.14	62	91-1		7500	62	91-1	2500	62	91-1	5000

Как видно из таблицы 11, где представлены результаты проверки отражения курсовых разниц, по данным бухгалтерского учета произошел неправильный пересчет в рублёвый эквивалент суммы в иностранной валюте, и, как следствие, возникла неправильная сумма курсовой разницы. Данная ошибка означает нарушение в учете доходов организации. В соответствии с п.1 ст. 120 Налогового кодекса РФ грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей. Следовательно, организации необходимо заплатить штраф и исправить ошибки в учете прочих доходов.

Так как АО "ВМП "АВИТЕК" является промышленной организацией, то всегда имеют место аннулированные производственные заказы, поэтому необходимо провести проверку отражения затрат по аннулированным производственным заказам. В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н, информация о расходах, связанных с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Результаты проверки представлены в таблице 12.

Таблица 12

Проверка отражения затрат по аннулированным производственным заказам

Номер заказа	Соответствующий документ	По данным бухгалтерского учета	По данным аудита	Отклонения
		Дт	Кт	Сумма	Дт	Кт	Сумма	Дт	Кт	Сумма
2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
В001	Акт об аннулировании заказа № 03 от 20.06.2014 г.	91-2	20	419000	91-2	20	419000	-	-	-
ВГ88	Акт об аннулировании заказа № 04 от 15.09.2014 г.	91-2	20	39500	91-2	20	39500	-	-	-
Е211	Нет в наличии акта об аннулировании заказа	91-2	20	511300	91-2	20	511300	-	-	-

В результате проверки отражения затрат по аннулированным производственным заказам, данные которой представлены в таблице 12, по отражению в бухгалтерском учете аннулированных заказов аудитором не было выявлено никаких нарушений. Но в случае с заказом № Е211 не было обнаружено акта об аннулировании заказа. Согласно пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ, обязательным документом, на основании которого признаются расходы по аннулированным производственным заказам, является акт налогоплательщика, утвержденный руководителем или уполномоченным им лицом. Если документ с таким названием у организации не будет оформлен, то даже в случае наличия других подтверждающих документов расходы при проведении налоговой проверки будут исключены из внереализационных. Поэтому организации следует предоставить акт, подтверждающий аннулирование заказа.

Согласно общему плану аудита следующий пункт проверки - это проверка формирования финансового результата. Данная проверка начинается с проверки правильности закрытия доходов и расходов по основным видам деятельности. Данные расходы и доходы отражаются на счете 90 «Продажи», следовательно, финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на том же счете.

Результаты проверки отражены в таблице 13.

Таблица 13

Проверка правильности закрытия доходов и расходов по основным видам деятельности

Содержание хозяйственной операции	По данным бухгалтерского учета	По данным аудита	Отклонения
	Дт	Кт	Сумма, тыс.руб.	Дт	Кт	Сумма, тыс.руб.	Дт	Кт	Сумма, тыс.руб.
2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Закрытие субсчета 90-1 «Выручка» по окончании года	90-9	90-1	5931609	90-1	90-9	5931609	90-9	90-1	5931609
							90-1	90-9	5931609
Закрытие субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» по окончании года	90-9	90-2	5272493	90-9	90-2	5272493	-	-	-
Закрытие субсчета 90-3 «НДС» по окончании года	90-9	90-3	36492	90-9	90-3	36492	-	-	-

По данным таблицы 13 видно, что при отражении выручки от продажи были допущены ошибки, а именно была нарушена методология бухгалтерского учета, предусмотренная Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению. Данная ошибка также означает нарушение в учете доходов организации. В соответствии с п.1 ст. 120 Налогового кодекса РФ грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей. Следовательно, организации следует сторнировать неправильную проводку и исправить ее способом дополнительной проводки.

Следующим шагом при проверке формирования финансовых результатов является проверка правильности закрытия доходов и расходов по прочим видам деятельности. Учет прочих доходов и расходов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». После того как мы закрыли субсчета к счету 90, необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Результаты проверки представлены в таблице 14.

Таблица 14

Проверка правильности закрытия доходов и расходов по прочим видам деятельности

Содержание хозяйственной операции	По данным бухгалтерского учета	По данным аудита	Отклонения
	Дт	Кт	Сумма, тыс.руб.	Дт	Кт	Сумма, тыс.руб.	Дт	Кт	Сумма, тыс.руб.
Закрытие субсчета 91-1 «Прочие доходы» по окончании года	91-1	91-9	545621	91-1	91-9	545621	-	-	-
Закрытие субсчета 91-2 «Прочие расходы» по окончании года	91-9	91-2	704434	91-9	91-2	704434	-	-	-

В результате проверки правильности закрытия доходов и расходов по прочим видам деятельности, данные которой представлены в таблице 14, аудитором не было выявлено никаких нарушений.

Следующий этап проверки - это проверка правильности и полноты формирования финансового результата. Каждый месяц бухгалтер определяет финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 и 91. Этот результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». И на данном этапе аудитор проверяет правильность списания доходов и расходов от основной деятельности и от прочей на счет 99.

Результаты проверки представлены в таблице 15.

Таблица 15

Проверка правильности и полноты формирования финансового результата

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	По данным бухгалтерского учета	По данным аудита	Отклонения
		Дт	Кт	Сумма, тыс.руб.	Дт	Кт	Сумма, тыс.руб.	Дт	Кт	Сумма, тыс.руб.
1.	Отражена прибыль от обычных видов деятельности	90-9	99	232787	90-9	99	232787	-	-	-
2.	Отражена прибыль от прочих видов деятельности	91-9	99	215426	91-9	99	215426	-	-	-

По результатам проверки, отраженным в таблице 15, аудитором не было выявлено никаких ошибок.

Завершающим этапом проверки операций по формированию финансовых результатов является проверка правильности использования нераспределенной прибыли. Нераспределенная прибыль в конце отчетного года может быть направлена:

ѕ на создание (пополнение) резервного фонда общества -- в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал»;

ѕ выплату дивидендов учредителям -- в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

ѕ покрытие убытков прошлых лет -- внутренняя запись по счету 84.

Результаты проверки представлены в таблице 16.

Таблица 16

Проверка правильности использования нераспределенной прибыли

Содержание хозяйственной операции	По данным бухгалтерского учета	По данным аудита	Отклонения
	Дт	Кт	Сумма, тыс.руб.	Дт	Кт	Сумма, тыс.руб.	Дт	Кт	Сумма, тыс.руб
2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Начислены доходы (дивиденды) учредителям за счет чистой прибыли (учредителям, не состоящим в штате организации)	84	75-2	120	84	75-2	120	-	-	-
Часть чистой прибыли направлена на увеличение уставного капитала	84	80	150000	84	80	150000	-	-	-
Произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли	84	82	230000	84	82	230000	-	-	-
Убыток прошлых лет покрыт за счет прибыли отчетного года	84-1	84-2	40000	84-1	84-2	40000	-	-	-

По результатам проверки распределения чистой прибыли, приведенным в таблице 16, не было выявлено никаких нарушений.

Согласно программе аудиторской проверки, данный пункт был завершающим. Все обгороженные нарушения и ошибки и рекомендации по их исправлению будут отражены в аудиторском заключении.

3.2 Составление Аудиторского заключения по отдельной части отчетности в АО «ВМП «АВИТЕК»

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Форма и содержание аудиторского заключения должны отвечать положениям действующих нормативных актов и Федерального правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

1. Сведения об аудируемом лице.

Акционерное общество «Вятское машиностроительное предприятие «АВИТЕК» зарегистрировано по адресу 610047, Российская Федерация, г. Киров, Октябрьский проспект, д. 1а. с государственным регистрационным номером - 1024301320977.

2. Сведения об аудиторе

Аудиторская проверка была проведена индивидуальным аудитором - Набиуллиной Алиной Ильшатовной, зарегистрированной по адресу ул. Шипиловский проезд, дом 6к2, квартира 345. Является членом саморегулируемой организации «Звезда». Аудит был проведен на основе бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2014 года и отчета о финансовых результатах за 2014 год организации АО «ВМП «АВИТЕК».

3. Ответственность аудируемого лица

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления годовой бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

4. Ответственность аудитора

Моя ответственность заключается в выражении мнения о достоверности учета финансовых результатов на основе проведенного мной аудита. Я проводила аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учет материально-производственных запасов не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в годовой бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность годовой бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Я полагаю, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности годовой бухгалтерской отчетности.

5. Основания для выражения мнения с оговоркой

Аудиторская проверка показала, что в организации есть нарушения в учете финансовых результатов:

ѕ отраженная в бухгалтерском учете сумма выручки больше, чем по данным аудита;

ѕ нарушение в корреспонденции счетов по учету доходов за аренду имущества;

ѕ отраженная в бухгалтерском учете сумма курсовой разницы больше, чем по данным аудита;

ѕ нарушение в учете по аннулированным заказам - не обнаружен акт, подтверждающий аннулирование заказа;

ѕ нарушение в корреспонденции счетов и правил учета доходов и расходов по закрытию субсчета 90-1 «Выручка»;

6. Мнение с оговоркой

По моему мнению, за исключением несущественных нарушений в ведении учета финансовых результатов, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, учет финансовых результатов достоверен.

7. Рекомендации

В результате выявленных нарушений в ведении учета финансовых результатов предоставляются рекомендации по устранению данных нарушений:

ѕ в случае переплаты налога на прибыль в результате нарушения в отражении суммы выручки от продажи организации следует воспользоваться правом на возврат или зачет излишне уплаченных сумм налога в соответствии со ст. 78 Налогового Кодекса РФ;

ѕ в случае нарушения методологии бухгалтерского учета, предусмотренная Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению в результате неправильной корреспонденции счетов по учету доходов за аренду имущества и также по закрытию субсчета 90-1 «Выручка» необходимо сторнировать неправильную проводку, и затем исправить ошибку способом дополнительной проводки. При этом следует составить бухгалтерскую справку, в которой поясняются причины исправления;

ѕ в случае грубого нарушения в учете доходов организации, в соответствии с п.1 ст. 120 Налогового кодекса РФ организации грозит взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей;

ѕ за нарушение в отражении суммы курсовой разницы организации необходимо уплатить штраф в размере 10 тыс.руб. в соответствии со ст. 120 Налогового Кодекса РФ, так как данная ошибка означает нарушение в учете доходов организации;

ѕ за нарушение в учете по аннулированным заказам, а именно за непредоставление акта об аннулировании заказа, который является обязательным согласно пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ. Если документ с таким названием у организации не будет оформлен, то даже в случае наличия других подтверждающих документов расходы при проведении налоговой проверки будут исключены из внереализационных. Поэтому организации следует предоставить акт, подтверждающий аннулирование заказа.

Заключение

В настоящее время большое значение приобретает аудит финансовых результатов.

Прибыль является главным показателем эффективности деятельности организации. Экономически обоснованное определение размера прибыли позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников.

В данной курсовой работе была рассмотрена методика аудита финансовых результатов на примере АО «ВМП «АВИТЕК».

Были выполнены следующие задачи:

ѕ рассмотрены теоретические аспекты аудита финансовых результатов;

ѕ изучены нормативные документы по аудиту финансовых результатов;

ѕ была рассмотрена цель и задачи аудита финансовых результатов;

ѕ составлен план и программа аудиторской проверки финансовых результатов;

ѕ проверены доходы и расходы от основной деятельности;

ѕ проверены прочие доходы и расходы;

ѕ проверено формирование финансового результата.

В первой главе были рассмотрены теоретические аспекты аудиторской деятельности в Российской Федерации. Были изучены сущность и значение аудиторской деятельности, рассмотрено нормативное регулирование аудиторской деятельности, и также цели и задачи аудита финансовых результатов.

Во второй главе была рассмотрена организационно-экономическая характеристика аудируемой организации, произведена оценка системы внутреннего контроля с операциями по формированию финансового результата, определен аудиторский риск и уровень существенности для этих операций, в конце главы составлен общий план и программа аудиторской проверки финансовых результатов.

В третьей главе описана непосредственная проверка АО «ВМП «АВИТЕК» и представлено аудиторское заключение.

По результатам аудиторской проверки финансовых результатов в АО «ВМП «АВИТЕК» были обнаружены некоторые нарушения и представлены рекомендации по их устранению.

1. Отраженная в бухгалтерском учете сумма выручки больше, чем по данным аудита. Данная ошибка приведет к неверному определению налогооблагаемой базы, то есть организация переплатит налог на добавленную стоимость, поэтому организации необходимо сдать уточненную налоговую декларацию.

2. Нарушение методологии бухгалтерского учета, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, следовательно, необходимо сторнировать неправильную проводку, и затем добавить проводку с правильной корреспонденцией счетов.

3. Отраженная в бухгалтерском учете сумма курсовой разницы больше, чем по данным аудита, что ведет к нарушению в учете доходов организации, поэтому организации необходимо заплатить штраф в размере десяти тысяч рублей.

4. Выявлены отклонения в отчете о финансовых результатах по прибыли от продаж и, как следствие, по чистой прибыли, следовательно, организации следует сдать уточненную налоговую декларацию.

5. Нарушение в учете по аннулированным заказам, а именно непредоставление акта об аннулировании заказа, который является обязательным согласно пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ, следовательно, организации следует предоставить акт, подтверждающий аннулирование заказа.

По окончанию аудиторской проверки аудируемому лицу было выдано аудиторское заключение с оговоркой.

Библиографический список

Нормативно-правовые источники

1. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ (ред. от 03.11.2015) //СПС КонсультантПлюс.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 13.07.2015) //СПС КонсультантПлюс.

3. Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 28.12.2010) // СПС КонсультантПлюс.

4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2014) //СПС КонсультантПлюс.

5. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 29.06.2015) "Об акционерных обществах" //СПС КонсультантПлюс.

6. Федеральный закон от 01.12.2007 №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (ред. от 24.11.2014) // СПС КонсультантПлюс.

7. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)

8. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)

9. Приказ Минфина России от 31.10.200 № 94н (ред. 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» //СПС КонсультантПлюс.

10. Приказ Минфина России от 07.06.2005 №110 «Об утверждении Положения о департаменте регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности» (в ред. от 01.01.2011) // СПС КонсультантПлюс.

11. Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказа Минфина России от 04.12.2014 №154н) //СПС КонсультантПлюс.

12. Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.07.2010 N 17736).

13. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности".

Учебники, учебные пособия, периодические издания

14. Булыга Р.П. Аудит. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 431 с.

15. Давидов Г.М. Аудит. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2014. - 364 с.

16. Дмитриева И.М. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Издательство Юрайт, 2014. - 539 с.

17. Еленевская Е.А., Ким Л.И. Учет, анализ, аудит: Учебное пособие. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 345 с.

18. Казакова Н.А., Полисюк Г.Б. [ и др.]; под общ. ред. Н.А. Казаковой. Аудит. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 385 с.

19. Калистратов Л.М. Аудит: Учебное пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2014. - 215 с.

20. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.:ИНФРА-М, 2014. - 347 с.

21. Касьянова С.А. Аудит: Учебное пособие. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 196 с.

22. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. - М.: Интелтех, 2013. - 515 с.

23. Парушина Н.В., Каштымова Е.А. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2012. - 560с.

24. Подольский В.И. Аудит. - М.: ЮНИТИ, 2014. - 744 с.

25. Подольский В.И., Савин А.А. Аудит.-М.: Юрайт, 2012. - 587 с.

26. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник для бакалавров. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 541 с.

27. Сигидов Ю.И., Сафонова М.Ф., Г.Н. Ясменко Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 407 с.

28. Скляров И.Ю., Склярова Ю.М., Бездольная Т.Ю. Аудит: Учебное пособие. - Ставрополь, 2014. - 332 с.

29. Соколов Я.В. Практический аудит: Учебное пособие. - Спб: Юридический центр Пресс, 2013. - 864 с.

30. Суглобов А.Е. Аудит: Учебник для бакалавров / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова, В.Ю. Савин и др. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. - 368 с.

31. Федоренко И. В., Золотарева Г. И. Аудит: Учебник - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 272 с.

32. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 352 с.

Электронные ресурсы

33. Информационно-правовой портал «СПС Консультант +»: http://www.consultant.ru/

34. Электронно-библиотечная система: http://znanium.com/

35. Электронный журнал «Главбух»: http://www.glavbukh.ru/

36. Электронная система «Клерк»: http://www.klerk.ru

37. Электронная система «Audit-it»: http://www.audit-it.ru/

Размещено на Allbest.ru