При вводе оборудования в эксплуатацию Дт 01, Кт 08-4.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

При выбытии основных средств оформляются следующие акты:

Акт на списание основных средств (форма ОС-4) (Приложение 39)

Акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а)

При выбытии ОС составляются следующие корреспонденции счетов:

При продаже:

Списана сумма начисленной амортизации ОС Дт 02, Кт 01;

Списана остаточная стоимость основных средств Дт 91-2, Кт 01;

Расходы, связанные с продажей основных средств, Дт 91-2, Кт 23, 60, 70, 69, 71, 76, 44;

Сумма счета, предъявленного покупателю для оплаты (с НДС) Д 62, К 91-1;

Поступили денежные средства от покупателя на р/с Дт 51, Кт 62;

Начислен НДС с выручки от продажи основных средств Дт 91-2; Кт 68;

Финансовый результат от продажи основных средств:

прибыль Дт 91-9, Кт 99;

убыток Дт 99, Кт 91-9.

При списании (частичной ликвидации):

Списана сумма начисленной амортизации ОС Дт 02, Кт 01;

Списана остаточная стоимость основных средств Дт 91-2, Кт 01;

Списаны материалы, израсходованные при разработке основных средств Дт 91-2, Кт 10;

Начислена заработная плата работникам, занятым демонтажем основных средств Дт 91-2, Кт 70;

Произведены начисления по ЕСН от зарплаты Дт 91-2, Кт 69-1, 2, 3;

Стоимость услуг:

вспомогательных производств при списании основных средств Д 91-2, Кт 23;

подотчетного лица Дт 91-2, Кт 71;

Оприходованы материалы от списания основных средств Дт 10, Кт 91-1;

Финансовый результат от списания основных средств:

прибыль Дт 91-9, Кт 99;

убыток Дт 99, Кт 91-9.

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» инвентаризация основных средств проводится 1 раз в год.

Результаты инвентаризации оформляют инвентаризационной описью (Приложение 40), а в случае выявления расхождений между фактическими и бухгалтерскими данными составляется Сличительная ведомость.

Одновременно проверяется наличие инвентарных карточек, в которых ведется аналитический учет основных средств, своевременность и правильность их составления. Если основные средства не пригодны к эксплуатации, составляются акты на их списание.

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости на день инвентаризации и зачисляют в доход предприятия Дт 01, Кт 91-1 (на сумму амортизации Дт 91-2, Кт 02).

При выявлении недостачи основных средств списывается амортизация объекта Дт 02, Кт 01.

Списывается остаточная стоимость объекта Дт 91-2, Кт 01.

При учете недостачи Дт 94, Кт 91-1. Затем восстанавливается НДС по ставке 20% к стоимости материального ущерба Дт 94, Кт 68.

При списании недостачи на материальный ущерб Дт 73-2, Кт 94 (с учетом НДС).

Если материальный ущерб возмещается по рыночной цене, которая выше остаточной стоимости, то возникает разница в ценах Дт 73-2, Кт 98-4.

При возмещении материального ущерба в кассу Дт 50, Кт 73-2;

при удержании из зарплаты Дт 70, Кт 73-2.

Эта разница относится в доход организации Дт 98-4, Кт 91-1.

Аудит операций с основными средствами

Целью аудита основных средств является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств. В статье рассматриваются задачи аудита основных средств, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.

В процессе аудиторской проверки операций с основными средствами (ОС) следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);

положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 г. N 91н;

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.02 г. N 135н;

постановление Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1 "Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы";

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. N 7;

постановление Госстандарта России от 26.12.94 г. N 359 "Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94".

Предоставленные документы: Бухгалтерский баланс (форма N 1), главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 29, 84, 91, 001, Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1), Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а) (Приложение 41), Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б) (Приложение 44), Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2) (Приложение 42), Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3) (Приложение 43), Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4), Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а), Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б), Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6), Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а), Инвентарная книга учета объектов основных (средств N ОС-6б), Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14), Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15), Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16), договоры купли-продажи ОС (Приложение 48), первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи) (Приложение 45,46,47).

В задачи аудита ОС входят изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС, оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете; установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете; подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС, оценка качества проведенной инвентаризации.

Последовательность работ при проведении аудита ОС можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

6.2 Учет и аудит нематериальных активов

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» учет нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости; по Дебету - поступления, по Кредиту - выбытие.

Аналитический учет нематериальных активов ведется отдельно по каждому объекту в карточках учета нематериальных активов (форма НМА-1) (Приложение 49). В ней указывают первоначальную стоимость, норму амортизации, срок полезного использования, дату ввода в эксплуатацию, краткую характеристику объекта. При выбытии объекта нематериальных активов карточка закрывается и сдается в архив организации.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.

Оценка нематериальных активов зависит от вида поступления объекта.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, в т.ч. покупная стоимость, посреднические и консультационные услуги, регистрационные сборы, таможенные пошлины.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

Нематериальные активы могут поступать на предприятие в результате:

Создания нематериальных активов в самой организации:

Д 08-5, К 70, 69, 10, 71, 76 затраты по созданию нематериальных активов;

Д 08-5, К 68 начислен НДС;

Д 19, К 08-5 учитывается НДС (с 1 января 2001 г.);

Д 68, К 19 списан НДС (зачислен бюджету);

Д 04, К 08-5 объект введен в эксплуатацию.

Поступление нематериальных активов оформляется Актом приемки-передачи, на основании которого открывают карточку учета нематериальных активов (Приложение 50).

Аналитический учет ведется по каждому поступившему объекту весь срок эксплуатации нематериальных активов.

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов производится линейным способом.

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе исходя из первоначальной стоимости объекта нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относится, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Для учета амортизации нематериальных активов применяется счет 05 «Амортизация нематериальных активов»; по Кредиту - начисления, по Дебету - списания.

Амортизация начисляется за счет издержек предприятия:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44, К 05 - путем накопления на отдельном счете;

Д 20, 23, 25, 26, 44, К 04 - путем уменьшения первоначальной стоимости.

Способ начисления амортизации нематериальных активов определяется в учетной политике организации. При выбытии нематериальных активов списывается начисленная амортизация Д 05, К 04.

Аналитический учет амортизации ведется отдельно по каждому амортизируемому объекту.

Стоимость нематериальных активов подлежит списанию.

Выбытие нематериальных активов производится в следующих случаях:

При непригодности или в связи с истечением срока их полезного использования:

Д 05, К 04 Списана начисленная амортизация нематериальных активов;

Д 91-2, К 04 Списана остаточная стоимость нематериальных активов;

Д 99, К 91-9 Финансовый результат: убыток.

При выбытии объекта нематериальных активов оформляется Акт приемки-передачи или Акт на списание нематериальных активов, в котором обязательно указывают причины списания. На основании Акта закрывается карточка учета нематериальных активов и сдается в архив.

Аудит нематериальных активов.

Цель аудита нематериальных активов - установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. В статье рассматриваются задачи аудита нематериальных активов, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.

Задачами аудита нематериальных активов (далее - НМА) являются:

изучение состава НМА по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;

оценка состояния синтетического и аналитического учета НМА;

подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА;

проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с НМА при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

своевременное проведение инвентаризации НМА, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Последовательность работ при проведении аудита НМА можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита НМА.

В процессе аудиторской проверки операций с НМА следует пользоваться следующими документами: бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о движении денежных средств (форма N 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 04 "Нематериальные активы", 05 Амортизация нематериальных активов", 91 "Прочие доходы и расходы", 90 "Продажи", 98 "Доходы будущих периодов".



7. Учет и аудит материально-производственных запасов

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметом труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

В процессе производства материалы используются различно.

Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (инструменты и приспособления).

Все материалы по способу их использования и назначения в производственном процессе можно подразделить:

Сырье (руда в металлургическом производстве и т.п.

Основные материалы (черные металлы в машиностроении и т.п.)

Покупные полуфабрикаты (моторы в станкостроении)

Вспомогательные материалы (смазочные материалы и т. п.); отходы (стружка, опилки); тара (деревянная, картонная, металлическая); топливо (дрова, каменный уголь);

Запчасти (отдельные детали машин)

Инвентарь и хозяйственные принадлежности (отвертки, спецодежда и т. д.).

Кроме того, материалы классифицируются по техническим свойствам и делятся на группы: черные металлы, прокат, трубы, цветные металлы, химикаты и т. д.

В бухгалтерском учете МПЗ отражается по отдельным субсчетам.

Руководство организации обязано осуществлять контроль за правильностью совершаемых на складе операций, за сохранностью материальных ценностей.

В бухгалтерии на основе первичных документов ведется учет материалов:

Приходный ордер (ф.№М-4) (Приложение 51)

Товарно-транспортная накладная (ф.№М-5)

Железнодорожная накладная (Приложение 52)

Авианакладная

Акт о приемке материалов (ф.№М-7)

Расходные документы

Лимитно-заборная карта (ф.№М-8) (Приложение 53)

Акт-требование на замену материалов

Накладные (ф.№М-11) (Приложение 54,55)

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ для сокращения количества первичных документов разрешается и бездокументное оформление поступивших материалов.

Правильная организация учета материалов влияет в определенной степени на формирование себестоимости готовой продукции, на величину прибыли.

Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденные приказом Минфина РФ 28.12.2001 г. №119н. Ими определено. Что организация учета материалов на складах и в бухгалтерии зависти от методов учета материалов. Метод предусматривает порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей.

Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете или субсчете.

Материалы, принятые на ответственное хранение и в переработку, учитываются за балансом на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение»

Балансовые счета материалов (10,15) - активные, характеризует состояние хозяйственных средств организации.

Материалы учитываются в процессе приобретения и списания по фактической себестоимости (счет 10), но и по плановой стоимости это касается разных кормов.

Журнально-ордерная форма позволяет формировать фактическую себестоимость приобретенных материалов, так как в ее состав входят регистры, в которых отражаются составляющие фактической себестоимости. А именно все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат.

Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности обязывает организации проводить инвентаризацию ТМЦ:

не менее одного раза в год по состоянию на 01.10.отчетного года (но не ранее) с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;

при смене материально ответственных лиц и при стихийных бедствиях;

в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия ТМЦ в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяется: сохранность ТМЦ; правильность их хранения, отпуск, порядок ведения учета их движения; состояние весового и измерительного инструмента.

По объекту проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени - на плановые и внезапные.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись ТМЦ по складам (ф.№инв-3) (Приложение 56), сличительную ведомость результатов инвентаризации ТМЦ (Приложение 57)

Еженедельно работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.



8. Учет и аудит издержек хозяйственных деятельности

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» для учета затрат на производство применяют счет 20 «Основное производство», где по Дебету собираются затраты по статьям калькуляции:

Дт 20 Кт 10-1 материалы;

Дт 20 Кт 10-2 покупные полуфабрикаты;

Дт 10 Кт 20 возвратные отходы;

Дт 20 Кт 10, 15 транспортно-заготовительные расходы;

Итого: материалы

Дт 20 Кт 70 заработная плата рабочих;

Дт 20 Кт 69 начисления на зарплату рабочих;

Дт 20 Кт 97 расходы по освоению;

Дт 20 Кт 96 резерв на гарантийный ремонт;

Дт 20 Кт 28 потери от брака;

Дт 20 Кт 25 общепроизводственные расходы;

Дт 20 Кт 26 общехозяйственные расходы;

Итого: производственная себестоимость

Коммерческие расходы

Всего: полная себестоимость.

С Кредита этого счета списывается производственная себестоимость готовой продукции, сданной на склад из основного производство Дт 43 Кт 20.

По способу включения в себестоимость затраты на производство делятся на прямые и косвенные.

К прямым относятся: материалы; заработная плата рабочих; начисления на заработную плату рабочих; расходы по освоению; износ специнструментов; резерв на гарантийный ремонт; потери от брака и др.

К косвенным относятся: общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы.

Аналитический учет затрат на производство ведется в разрезе всех синтетических счетов по учету затрат на производство. Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности.

Кроме подразделений основного производства на ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» ведется учет затрат по содержанию цехов вспомогательного производства.

К вспомогательным производствам относятся:

Компрессорная;

Котельная;

Ремонтно-механический отдел;

Ремонтно-столярный (мебельный) отдел.

Для учета затрат применяется счет 23 «Вспомогательные производства»; по Дебету в течение месяца собираются затраты по статьям калькуляции; с Кредита затраты списываются и распределяются с учетом калькулирования себестоимости продукции вспомогательного производства (работ, услуг).

Основные статьи затрат:

1. Дт 23 Кт 70 заработная плата рабочих;

2. Дт 23 Кт 69 ЕСН;

3. Дт 23 Кт 23, 60, 76, 51 расходы топлива и электроэнергии;

4. Дт 23 Кт 10 вспомогательные и прочие материалы;

5. Дт 23 Кт 02 амортизация основных средств;

6. Дт 23 Кт 60, 76; 23, 70, 69, 10, 71 текущий ремонт;

7. Дт 23, Кт 71, 50, 51, 05, 76 прочие расходы (командировочные, представительские расходы, амортизация нематериальных активов, услуги со стороны).

Аналитический учет расходов ведется по статьям затрат и субсчетам счета 23, которые открываются по подразделениям вспомогательного производства.

При списании затрат Дт 20, 23 25, 26, 29, 44 Кт 23.

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» для учета общепроизводственных расходов используют счет 25 «Общепроизводственные расходы»; по Дебету собираются общепроизводственные расходы по статьям затрат, с Кредита - списываются в конце месяца и включаются в себестоимость продукции. Счет закрывается, остатка не имеет, в балансе не показывается.

К общепроизводственным расходам относятся затраты по содержанию цехов и их обслуживанию, в т.ч.:

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (амортизация, расход энергии, расходы на ремонт, износ инструментов и др.) Дт 25 Кт 02, 70, 69, 23, 71, 10, 76;

цеховые расходы (зарплата цехового персонала, отчисления на социальные нужды, амортизация, ремонт и содержание основных средств цеха, расходы на охрану труда и техники безопасности, потери от простоев и т.д.) Дт 25 Кт 02, 70, 69, 23, 79, 60, 94

Списание общепроизводственных расходов на себестоимость продукции учитывается проводкой Дт 20, 23 Кт 25. Между видами продукции может распределяться пропорционально начисленной зарплате рабочих по видам продукции или пропорционально прямым затратам на производство.

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы», где по Дебету - в течение месяца учитываются расходы, связанные с содержанием офиса, заводоуправления и предприятия в целом; с Кредита - эти затраты списываются в конце месяца и распределяются между видами продукции. Счет закрывается, остатка не имеет, в балансе не показывается.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется по видам затрат:

расходы по содержанию аппарата управления, в т.ч. зарплата управленческого персонала и отчисления в социальные фонды, командировочные расходы, почтово-телеграфные, представительские расходы, амортизация и содержание легковых автомобилей, вычислительных центров, библиотек Дт 26 Кт 70, 69, 71, 62, 10, 60, 05, 76;

общехозяйственные расходы, в т.ч. зарплата рабочего персонала с отчислениями на социальные нужды, амортизация, ремонт и содержание зданий и сооружений общезаводского характера, расходы на охрану труда и подготовку кадров Дт 26 Кт 70, 69, 71, 02, 76, 60, 10;

некоторые виды налогов, сборов и отчислений, включаемых в общехозяйственные расходы, в т.ч. земельный налог, транспортный налог Дт 26 Кт 68;

общезаводские непроизводительные расходы, в т.ч. недостачи и потери от порчи материальных ценностей, потери от простоев и т.д. Дт 26, Кт 94, 28.

Общезаводские расходы списываются ежемесячно на счета по учету общепроизводственных затрат Д 20, 23 К 26.

К представительским расходам относятся затраты организации, связанные с приемом и обслуживанием других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, заключения договоров, а также аудиторов.

В состав представительских расходов входят расходы по оплате гостиниц, питания, культурного и бытового обслуживания, оплата автомобильного транспорта, оплата переводчика.

Представительские расходы относятся на затраты организации в полном объеме, если это подтверждается документами Дт 20, 26, 44 Кт 70, 69, 71, 76, 60, 50.

Подтверждающими документами являются счет гостиницы. Билеты на выставки, театры, концерты, счета общепита, ресторана, чеки АЗС и др.

Предельный размер расходов, принимаемых при налогообложении, составляет 4% от расходов предприятия на оплату труда работников за отчетный период.

Продукция (полуфабрикаты), не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком, называются незавершенным производством, а затраты, относящиеся к ним, - затратами незавершенного производства.

К незавершенному производству относятся также изделия, не принятые отделом технического контроля (ОТК) или принятые ОТК, но не сданные на склад. Эти остатки ежемесячно оцениваются. Инвентаризация незавершенного производства проводится перед составлением годового отчета. Результаты инвентаризации оформляются Инвентаризационными ведомостями.

В межинвентаризационный период остатки незавершенного производства определяют по данным оперативного учета, их движение в натуральном измерителе. Ведение такого учета возлагается на диспетчерскую службу цеха или предприятия. Для учета используются первичные документы по учету выработки и сдаточные накладные при передаче деталей и полуфабрикатов в другие цехи и на склад.

Остатки незавершенного производства оцениваются по фактической производственной себестоимости.

Выявленные при инвентаризации излишки и недостачи оценивают согласно учетной политике: Дт 20, 23 Кт 91-1 - излишки зачисляют в доход организации, а на сумму недостач делают проводку Дт 94, Кт 20, 23.

Браком в производстве считаются изделия и полуфабрикаты собственного производства, которые по своим качественным параметрам не отвечают требованиям стандартов или технических условий, не могут быть использованы по своему прямому назначению либо требуют дополнительных затрат для устранения выявленных дефектов.

По месту обнаружения различают брак внутренний и внешний. Внутренний брак выявляется на предприятии еще до отправки продукции покупателям, внешний - выявляется покупателем.

В зависимости от вида брак подразделяют на исправимый и окончательный (неисправимый). Исправимый брак требует дополнительных затрат для доведения продукции до заданного качества. Особенностью неисправимого брака является то, что в этом случаев забракованная продукция изымается из производства.

В любом случае предприятие частично возмещает затраты на брак через удержания с виновников брака (рабочие-поставщики) и оприходованием материальных ценностей (отходов).

Для учета брака применяется счет 28 «Брак в производстве», активный. При списании потерь от брака Дт 28 Кт 20. Потери от брака учитываются проводкой Дт 20 Кт 28.

При учете затрат на использование брака Дт 28 Кт 70, 69, 10, 25.

При учете себестоимости забракованной продукции Дт 28 Кт 20.

При удержании из зарплаты за брак Дт 70 Кт 28.

Потери от внутреннего окончательного брака слагаются из себестоимости забракованного товара за вычетом стоимости возвратных отходов, удержания с виновных лиц и сумм претензии к поставщикам за поставку недоброкачественного сырья.

Для учета затрат обслуживающих производств используется счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; счет Активный, калькуляционный. На данном счете учитываются затраты жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань), столовых, буфетов, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев и т.д.

По Дебету учитываются затраты по статьям расходов Дт 29 Кт 02, 04, 05, 10, 23, 25, 26, 60, 70, 69, 71, 76. С Кредита этого счета затраты списываются по выполненным работам, оказанным услугам и выпущенной продукции Дт 10, 40, 41, 43, 44, 45, 90, 26, 25, 26 Кт 29.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся:

­ Столовая при заводе;

­ Участок подсобного хозяйства, теплица и огород;

­ Спортивно-оздоровительный комплекс.

Остаток по счету 29 показывает незавершенное производство на конец месяца.

Аналитический учет ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по статьям расходов

Аудит издержек хозяйственной деятельности

Целью аудита затрат на производство является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, с тем чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита затрат на производство:

оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов;

подтверждения первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых (косвенных) расходов;

оценка качества инвентаризации незавершенного производства;

арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

Последовательность работ при проведении аудита затрат на производство можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достичь цели и решить поставленные задачи.

В процессе аудиторской проверки затрат на производство следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н;

положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н;

приказ Минфина России от 22.07.03 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

При аудите используются документы: бухгалтерский баланс (форма N 1); отчет о прибылях и убытках (форма N 2); главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; положение об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др.; карточки (ведомости) по заказам; таблицы (ведомости) по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам; ведомости распределения общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов; акты инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат.



9. Учет и аудит готовой продукции

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» готовой продукцией считается продукция, которая прошла все стадии технологической обработки, испытана, укомплектована, соответствует стандартам и сдана на склад готовой продукции. Все операции по движению готовой продукции учитываются по фактической производственной себестоимости на счете 43.

Для учета готовой продукции применяется счет 43 «Готовая продукция», где по Дебету - поступление продукции из производства на склад Дт 43 Кт 20, по Кредиту - отгрузка продукции Дт 45 Кт 43 или ее продажа Дт 90-2 Кт 43. Дебетовое сальдо показывает наличие продукции на складе предприятия.

Аналитический учет ведется по видам продукции в натуральных и стоимостных измерителях в оборотно-сальдовых книгах(Приложение ).

Учет готовой продукции на складе ведет зав. складом, который является материально-ответственным лицом.

Инвентаризация готовой продукции проводится по приказу руководителя инвентаризационной комиссией в присутствии материально-ответственного лица. Результаты инвентаризации заносят в инвентаризационную опись отдельно по каждому наименованию. При выявлении расхождений составляют в бухгалтерии сличительную ведомость.

Излишки готовой продукции приходуют Дт 43 Кт 91-1.

Недостачу учитывают Дт 94 Кт 43.

В процессе продажи продукции определяется полная себестоимость проданной продукции. Для учета продажи продукции предназначен счет 90 «Продажи», счет операционный. По Дебету учитывается производственная себестоимость проданной продукции Дт 90-2 Кт 43, расходы на продажу Дт 90-2 Кт 44 и начисляется НДС бюджету Дт 90-3 Кт 68, а также начисляются акцизы по проданной продукции Дт 90-4 Кт 68.

По Кредиту этого счета предъявляется сумма оплаты к покупателям на основании счета-фактуры Дт 62 Кт 90-1.

Сравнивая Дебет и Кредит счета 90, выявляют финансовый результат от продажи продукции. Если Кредит больше Дебета, то учитывают прибыль проводкой Дт 90-9 Кт 99, если Дебет больше Кредита, то учитывают убыток - Дт 99 Кт 90-9.

Счет 90 в конце месяца закрывается, остатка не имеет, в балансе не показывается. К счету 90 открыты субсчета:

90-1 «Выручка» - учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» - на этом субсчете учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;

90-3 «НДС» - на этом субсчете учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» - на этом субсчете учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

90-7 «Расходы на продажу»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 делаются накопительно в течение отчетного года. При этом ежемесячно определяется финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц. По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 90 «Продажи» (кроме счета 90-9) закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданной продукции по покупателям по продажным ценам.

При продаже продукции оформляется в зависимости от вида транспорта, товарно-транспортная накладная (Приложение ); счет-фактура (для учета НДС) (Приложение ) и на оплату счета - платежное требование или платежное поручение.

В бухгалтерии ведется журнал учета расчетов с покупателями и заказчиками (по счету 62). Он открывается на месяц и заполняется в хронологическом порядке на основании предъявленных к оплате счетов.

По выписке банка или по кассовой книге в журнале делается отметка об оплате счета за продукцию. Продукция считается проданной, если она оплачена покупателем. До оплаты продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» Дт 45 Кт 43. После оплаты списывается производственная себестоимость этой продукции (работ, услуг) влияет на финансовый результат организации и указывается в бухгалтерской отчетности Ф-2 «Отчет о прибылях и убытках».

Аудит готовой продукции и ее реализации

Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции. Задачи аудита готовой продукции и ее реализации - подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции, подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, установление полноты оприходования готовой продукции, подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции.

Последовательность работ при проведении аудита готовой продукции можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита.

В процессе аудиторской проверки операций с готовой продукцией следует применять следующие нормативные документы:

Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);

приказ Минфина России от 29.07.98 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";

приказ Минфина России от 9.06.01 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01";

приказ Минфина России от 28.12.01 г. N 119н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов";

приказ Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями и дополнениями от 7.05.03 г.);

постановление Российского статистического агентства от 9.08.99 г. N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения".

Аудит осуществляется на основе предоставленных документов: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен (Приложение), договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные (Приложение), доверенности покупателей (Приложение), ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, требования), кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 40, 43, 46, 50, 51, 62, 90 и др.

1. При проверке полноты, своевременности и достоверности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по движению готовой продукции установлено, что в организации имеют место ряд нарушений в порядке организации бухгалтерского учета готовой продукции. Согласно п.2.5.1 учетной политики общества на 2005 г. готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по планово-нормативной производственной себестоимости, что предполагает использование счета 40 «Выпуск продукции». В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 3 1.10.2000 г. К 94н) (с изменениями от 07.05.2003 г.) по дебету счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг) отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 “Основное производство”, 23 `Вспомогательные производства, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”). По кредиту счета 40 `Выпуск продукции (работ, услуг)' отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных Услуг в корреспонденции со счетами 43 Готовая продукция; 90 Продажи и др.

2. Обществом при использовании готовой продукции на собственные нужды не учитывает отклонение фактической производственной себестоимости от учетной стоимости. Следует иметь в виду, при использовании готовой продукции, принятой к учету по нормативно-плановой (учетной) цене на основании бухгалтерской записи дебет счета 43 «Готовая продукция» кредит счета 40 «Выпуск продукции», для собственных нужд, и отнесенной в дальнейшем в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» по учетной цене, отклонение фактической производственной себестоимости от учетной стоимости по готовой продукции для собственных нужд следует относить на удорожание (удешевление) указанной готовой продукции.



10. Учет и аудит финансовых результатов и фондов

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции (товаров). Выручка принимается к учету в сумме поступления денежных средств и иного имущества и величины дебиторской задолженности (в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Кроме того, к расходам относятся возмещения стоимости основных средств и нематериальных активов в виде амортизации.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме оплате в денежной форме или иной форме или величины кредиторской задолженности (в соответствии с ПБУ 10/99 Расходы организации").

Сопоставляя доходы и расходы от обычных видов деятельности выявляется финансовый результат по ним, которые учитываются на счете 99 "Прибыль и убытки".

Финансовый результат от обычных видов деятельности определяется на счете 90 "Продажи". По счету 90 составляются следующие проводки:

Дт 62 Кт 90-1 выручка

Дт 51 Кт 62 оплата

Дт 90-2 Кт 41, 43 учитывается себестоимость продаж

Дт 90-2 Кт 44 расходы на продажу

Дт 90-3 Кт 68 НДС, налог с продаж

Дт 90-4 Кт 68 акцизы

Дт 90-9 Кт 99 прибыль

Дт 99 Кт 90-9 убыток (ежемесячно)

В конце года:

Дт 90-1 Кт 90-9; Дт 90-9 Кт 90-2; Дт 90-9 Кт 90-3; Дт 90-9 Кт 90-4

К счету 90 открыты субсчета:

90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «НДС»; 90-4 «Акцизы»; 90-7 «Расходы на продажу»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по счету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль) или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99. Таким образом, счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9) закрываются внутренними записями на субсчете 90-9.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров.

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

К счету 91 могут быть открыты субсчета: 91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на субсчет 99. Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями декабря

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» для учета прибылей и убытков применяют счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По Дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по Кредиту - прибыли (доходы) организации.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

финансовый результат от обычных видов деятельности: прибыль Дт 90-9 Кт 99 или убыток Дт 99 Кт 90-9;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц: прибыль Дт 91-9 Кт 99 или убыток Дт 99 Кт 91-9;

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, пожар, авария, национализация) Дт 99 Кт 10, 41, 70, 69, 50, 51 - потери и расходы, а доходы - это приход ценностей, оставшихся от чрезвычайных обстоятельств Дт 10, 41 Кт 99.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности;

4) начисленные платежи налога на прибыль и платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также налоговые санкции, штрафы Дт 99 Кт 68.

На счете 99 по Дебету учитывается убыток, по Кредиту - прибыль. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря учитывается чистая прибыль Дт 99 Кт 84 или непокрытый убыток Дт 84 Кт 99.

Построение аналитического учета должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления Отчета о прибылях и убытках (форма №2).

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» для учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка используют счет 84, по Дебету учитывают непокрытый убыток, по Кредиту - нераспределенную (чистую) прибыль.

К счет 84 открыты субсчета:

84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря Дт 84 Кт 99.

Нераспределенная (чистая) прибыль после утверждения годовой бухгалтерской отчетности может быть направлена:

на выплату доходов учредителям Дт 84 Кт 75-2;

на оказание материальной помощи или на премирование работников Дт 84 Кт 70, 69, 50;

на создание резервного капитала Дт 84 Кт 82 и на другие целевые выплаты, предусмотренные учетной политикой организации.

Оставшаяся часть чистой прибыли отчетного года учитывается как нераспределенная прибыль прошлых лет на отдельном субсчете счета 84 Дт 84-1 Кт 84-2

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года производится:

за счет резервного капитала Дт 82 Кт 84;

за счет уставного капитала Дт 80 Кт 84;

за счет целевых взносов учредителей Дт 75-1 Кт 84;

Непокрытый убыток учитывается как убыток прошлого года на отдельном субсчете счета 84 Дт 84-2 Кт 84-1.

Аналитический учет по счету 84 ведется отдельно по нераспределенной прибыли или непокрытому убытку.

По финансовому результату организации в бухгалтерской отчетности составляется форма №2 "Отчет о прибылях и убытках".

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» для учета уставного капитала предназначен счет 80 "Уставный капитал", по Кредиту - образование и увеличение, по Дебету - уменьшение.

Данный счет предназначен для учета уставного капитала, который создается на ОАО ЧПФ «Букет Чувашии».

Величина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах, на основе которых и производится запись в бухгалтерском учете после государственной регистрации организации.

Дт 75-1 Кт 80 отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате.

Уставный капитал может увеличиваться:

за счет средств акционеров Дт 75-1 Кт 80;

за счет добавочного капитала Дт 83 Кт 80;

за счет нераспределенной прибыли Дт 84 Кт 80.

Уменьшается уставный капитал:

при выбытии учредителя Дт 80 Кт 75-1;

при покрытии убытков организации Дт 80 Кт 84;

при аннулировании акций, выкупленных у аукционеров Дт 80 Кт 81.

Аналитический учет по счету 80 обеспечивает информацией по учредителям организации, по стадиям формирования капитала и по видам акций.

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» формирование добавочного капитала происходит за счет:

прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемых по результатам их переоценки: Дт 01, 07, 08 Кт 83 дооценка внеоборотных активов;

суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала за счет продажи акций по цене выше номинальной стоимости (эмиссионный доход) Дт 50, 51, 52, Кт 83.

Учет добавочного капитала ведется на счете 83, по Кредиту - образование, по Дебету - уменьшение.

Суммы, отнесенные в Кредит счета 83, не списываются. Дебетовые записи по нему делаются в случаях:

при направлении средств на увеличение уставного капитала Дт 83 Кт 80;

при распределении сумм между учредителями организации Дт 83 Кт 75-1;

при погашении суммы уменьшения стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки: Дт 83 Кт 02 - на сумму амортизации, Дт 83 Кт 01, 07, 08 - уценка активов.

Аналитический учет по счету 83 ведется в части образования и использования средств.

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» образование резервов осуществляется за счет затрат на производство и расходов на продажу. Цель создания резервов - это равномерное включение предстоящих расходов в издержки предприятия.

Для учета резервов предстоящих расходов и платежей применяют счет 96 "Резервы предстоящих расходов", по Кредиту - образование резерва, по Дебету - его использование.

Резервы образуются в следующих случаях:

предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

на ремонт основных средств;

предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Перечень резервов предстоящих расходов, порядок их создания и использование отражено в учетной политике организации.

Правильность образования и использования суммы по тому или иному резерву периодически проверяется (а на конец года обязательно) и при необходимости корректируется.

Счет 96 на конец отчетного года сальдо не имеет.

При образовании резерва за счет издержек предприятия Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 96. При использовании резервов Дт 96 Кт 70, 69, 23, 76, 60.

Оставшаяся часть чистой прибыли отчетного года учитывается как нераспределенная прибыль прошлых лет на отдельном субсчете счета 84 Дт 84-1 Кт 84-2.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам. Остаток резерва списывается на финансовые результаты деятельности организации Дт 96 Кт 99.

Аудит финансовых результатов .

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой промышленными предприятиями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

Для достижения данной цели следует решить ряд задач, а именно:

подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;

оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;