Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему

«Учет и анализ прочих доходов и расходов предприятия»

(на примере ООО «Арина-эксперт»)

по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

ВВЕДЕНИЕ

Новые условия хозяйствования, реформа бухгалтерского учета в России обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета. Значительно расширились полномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости работ, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета.

Иными словами, в настоящее время централизованно устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются в каждой организацией самостоятельно, исходя из условий его деятельности.

Поддержание необходимого уровня прибыльности - объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематическая нехватка прибыли, и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса.

Таким образом, конечным объектом бухгалтерского учета являются финансовые результаты деятельности организации и факторы, влияющие на качество (прибыль или убыток) и размер финансовых результатов, а именно, доходы и расходы организации.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в нахождении и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия и выражается в достигнутых финансовых результатах. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

Доходы и расходы организации могут возникнуть в результате реализационной деятельности и внереализационных операций. Реализационные доходы и расходы (операционные) подразделяются на основные доходы и расходы - систематические, и случайные - несистематические.

К реализационным доходам и расходам, возникшим в результате основной деятельности, относят доходы и расходы, полученные от реализации услуг, оказанных организацией.

В реализационные несистематические (прочие операционные доходы и расходы) включаются операции по реализации прочего имущества - денежного и не денежного, ценных бумаг, валютных ценностей, дебиторской задолженности, основных средств, материалов, использование которых в дальнейшей деятельности не целесообразно.

Кроме того, экономический субъект может получать внереализационные доходы, и нести расходы вне реализации такие как, штрафы, пени и другие санкции за нарушение договоров и возмещение убытков, поступление безвозмездно полученного имущества, выявленная в отчетном году прибыль или убыток прошлых лет, курсовые разницы, долевое участие в совместной деятельности и т.д.

Все эти категории доходов и расходов требуют тщательного разделения в бухгалтерском учете. В данной дипломной работе будут рассмотрены прочие операционные и внереализационные доходы и расходы.

Именно поэтому актуальность и значимость рассмотрения проблемы учета прочих доходов и расходов деятельности организации обусловлено тем, что, с одной стороны, прибыль зависит, в основном, от качества работы организации, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов.

С одной стороны прибыль это основной источник производственного и социального развития предприятия, а с другой стороны она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Участие в финансовом результате прочих доходов и расходов играет немаловажную роль, поскольку может кардинально повлиять на результат уставной деятельности организации.

Целью написания данной работы является рассмотрение учета прочих доходов и расходов организации поиски пути их оптимизации. Для достижения этой цели необходимо:

1) изучить классификацию прочих доходов и расходов;

2) раскрыть сущность и значение учета прочих доходов и расходов;

3) разобрать состав прочих доходов и расходов;

4) рассмотреть порядок формирования финансового результата с участием прочих доходов и расходов;

Объектом исследования являются прочие операционные доходы и расходы, а также доходы и расходы организации внереализационного характера организации ООО «Арина-эксперт».

Дипломная работа имеет традиционную структуру и состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы и приложений.

Во введении указываются актуальность и значимость темы, степень ее разработанности, формируются объект и предмет исследования, обозначаются цель и задачи работы.

Первая глава описывает характер деятельности предприятия, в ней произведен расчет основных показателей финансового состояния предприятия.

Вторая глава раскрывает организацию бухгалтерского и налогового учета на предприятии, теоретические аспекты и нормативное регулирование учета прочих доходов и расходов организации.

В третьей главе проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности организации «Арина-эксперт» за 2011-2012 года.

В четвертой главе проводится исследование оптимизации и эффективности возникающих операций, влекущих за собой те или иные доходы и расходы.

В пятой главе представлена экологичность и безопасность деятельности организации.

Заключение включает в себя описание основных результатов исследования, основные положения изученной проблемы, выводы по проведенному исследованию, практические предложения по улучшению системы управления предприятия.

Теоретической методологической основой работы являются основные положения и выводы, сформулированные в научных фундаментальных работах отечественных и зарубежных экономистов.

Информационной основой исследования являются работы российских специалистов в области бухгалтерского и налогового учета; материалы научных конференций; периодической печати.

1. ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «АРИНА-ЭКСПЕРТ» И ПОКАЗАТЕЛИ ЕГО ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1 Характеристика предприятия ООО «Арина-эксперт»

Общество с ограниченной ответственностью «Арина-эксперт» было создано в 2006 году как специализированная организация для проведения экспертизы промышленной безопасности опасных производственных объектов, контроля металла неразрушающими методами и ремонта оборудования с применением сварки.

«Арина-эксперт» является учрежденной в соответствии с законодательством Российской Федерации коммерческой организацией, созданной для осуществления предпринимательской деятельности в области строительно-ремонтных работ сооружений, выполнения работ и оказания услуг по ремонту оборудований, технического освидетельствования, проведения экспертиз, а также выполнения иной деятельности, не запрещенной законодательством, в целях систематического извлечения прибыли.

Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Порядок создания общества с ограниченной ответственностью регулируется Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом от 8 февраля 1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Участники общества, внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников.

Фирменное наименование общества с ограниченной ответственностью должно содержать наименование общества и слова «с ограниченной ответственностью».

В обществе с ограниченной ответственностью создается исполнительный орган, осуществляющий текущее руководство его деятельностью и подотчетный общему собранию его участников. Единоличный орган управления обществом может быть избран также и не из числа его участников. В ООО «Арина-эксперт» таким органом является Генеральный директро Общества.

Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

2) ввести в штат должность бухгалтера;

3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

4) вести бухгалтерский учет лично.

1.2 Основные направления деятельности

Согласно Устава ООО «Арина-эксперт» предметом деятельности Общества является предпринимательская деятельность в области, строительно-ремонтных работ сооружений, выполнения работ и оказания услуг по ремонту оборудований, технического освидетельствования, проведения экспертиз, а также выполнения иной деятельности, не запрещенной законодательством, в целях систематического извлечения прибыли.

В соответствии с предметом деятельности Общества основными видами его деятельности являются:

1) Проведение экспертизы промышленной безопасности подъёмных сооружений, объектов котлонадзора, систем газоснабжения, объектов горнорудной и угольной промышленности, оборудования нефтяной, газовой и металлургической промышленности, оборудования взрывопожароопасных и химически опасных производств, объектов железнодорожного транспорта, объектов хранения и переработки зерна;

2) Техническое освидетельствование паровых и водогрейных котлов, сосудов, работающих под давлением, трубопроводов пара и горячей воды;

3) Ремонтно-строительные работы (изготовление, монтаж, ремонт, наладка и испытание подъёмных сооружений, энергетического оборудования, объектов котлонадзора, систем газоснабжения, объектов горнорудной и угольной промышленности, оборудования нефтяной, газовой и металлургической промышленности, оборудования взрывопожароопасных и химически опасных производств, объектов железнодорожного транспорта, объектов хранения и переработки зерна);

4) Инновационная деятельность по разработке и внедрению научно-технических, организационных и экономических решений;

5) Подготовка и аттестация специалистов сварочного производства и неразрушающего контроля;

6) Внешнеэкономическая деятельность;

7) Оказание посреднических, информационных, сервисных услуг (в том числе кредитная деятельность, дилерство и т.д.).

Исходя из вышесказанного, «Арина-эксперт» занимается оказанием услуг. Стоимость оказываемых услуг определяется при помощи составления Локальных сметных расчетов. При этом используется прейскурант действующий цен на конкретные услуги, либо коэффициенты, учитывающие инфляцию, и другие корректировки к расценкам.

1.3 Основные поставщики сырья и покупатели продукции

Общество с ограниченной ответственностью «Арина-эксперт» занимается оказанием услуг, поэтому общество не имеет поставщиков и покупателей продукции. Основными заказчиками услуг ООО «Арина-эксперт» являются: общество с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Чайковский», открытое акционерное общество «Территориальная генерирующая компания № 9», а также открытое акционерное общество «РусГидро».

1.4 Организационная структура предприятия ООО «Арина-эксперт»

У общества с ограниченной ответственностью «Арина-эксперт» применяется линейная организационная структура управления предприятия.

Так как все основные решения принимает директор общества, то есть происходит единоличное управление предприятием

А линейная организационная структура основана на единоличном управлении предприятием руководителем.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1 - Организационная структура управления ООО «Арина-эксперт»

1.5 Описание технологического процесса с указанием машин и механизмов

Экспертная организация ООО «Арина-эксперт» имеет в своем составе опытных и аттестованных экспертов с правом оценки остаточного ресурса и специалистов по экспертизе I, II уровней квалификации. А также высококвалифицированных специалистов по неразрушающему контролю II и III уровней квалификации, специалистов сварочного производства I, II и III уровней квалификации, аттестованные и аккредитованные лаборатории неразрушающего контроля и диагностики, разрушающих и других видов испытаний и зарегистрированную в Ростехнадзоре электротехническую лабораторию.

ООО «Арина-эксперт» оказывает услуги по проведению контроля металла неразрушающими и разрушающими методами, технического диагностирования, экспертизы промышленной безопасности и технического освидетельствования подъёмных сооружений, объектов котлонадзора, объектов газоснабжения, объектов нефтяной и газовой промышленности.

Виды лицензируемой деятельности и области аккредитации по типу «С» в Единой системе оценки соответствия в области промышленной, экологической безопасности, безопасности в энергетике и строительстве:

1) Проведение экспертизы промышленной безопасности проектной документации на строительство, расширение, реконструкцию, техническое перевооружение, консервацию и ликвидацию опасных производственных объектов.

2) Проведение экспертизы промышленной безопасности технических устройств, применяемых на опасных производственных объектах.

3) Проведение экспертизы промышленной безопасности зданий и сооружений на опасных производственных объектах.

4) Проведение экспертизы промышленной безопасности документов, связанных с эксплуатацией опасного производственного объекта (в том числе крановые пути).

5) Экспертиза деклараций промышленной безопасности и документов в части анализа риска опасных производственных объектов.

Направления деятельности: подъёмные сооружения и объекты котлонадзора (котлы всех видов, сосуды, работающие под давлением, трубопроводы пара и горячей воды), здания и сооружения, объекты газоснабжения и объекты нефтяной и газовой промышленности.

Дополнительные направления деятельности:

1) Ремонт с применением сварки подъёмных сооружений, строительных конструкций, зданий и сооружения и котельного оборудования.

Виды оборудования - электротехническое (напряжением до 1000 В) и теплотехническое оборудование энергохозяйств.

Виды услуг:

1) Ремонт, наладка;

2) Техническое диагностирование оборудования;

3) Технические испытания, исследования и экспертиза;

4) Деятельность по обеспечению работоспособности котельных.

Направления - котельные независимо от производительности, оборудование нефтяное и газовое, оборудование газоснабжения, подъемные сооружения.

Услуги:

1) Техническое диагностирование энергетического оборудования энергохозяйств предприятий ОАО «Газпром», электротехническое оборудование (напряжением до 1000 В) и теплотехническое;

2) Экспертиза и испытания технических устройств грузоподъемных сооружений, объектов котлонадзора, объектов газораспределения и газопотребления, объектов магистрального трубопроводного транспорта, зданий и сооружений на опасных производственных объектах;

3) Деятельность по обеспечению работоспособности котельных;

4) Монтаж, ремонт и техническое обслуживание подъемно-транспортного оборудования.

1.6 Анализ основных экономических показателей деятельности предприятия ООО «Арина-эксперт» за 2010-2011 г.г.

В современных условиях формирование и использование прибыли организацией играет основополагающую роль в его деятельности.

Информация о финансовом результате деятельности организации ООО «Арина-эксперт» отражен в форме 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Так, в общем виде прибыль организации -- разница между выручкой и общими издержками обращения. Под распределением прибыли понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования в организации.

В таблице 1.1 представлен анализ показателей прибыли предприятия за анализируемый период.

Таблица 1.1 - Анализ показателей прибыли предприятия ООО «Арина-эксперт»

Показатели	2011	2012	Абсолютный прирост
1. Выручка от реализации, тыс. руб.	13365	32454	19089
2. Себестоимость продукции, тыс. руб.	11486	141	-11345
3. Прибыль (убыток) от реализации, тыс. руб.	1882	32313	30431
4. Операционные доходы, тыс. руб.	-	-	-
5. Прочие внереализационные доходы, тыс. руб.	-	-	-
6. Прочие внереализационные расходы, тыс. руб.	-	29194	29194
7. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	1882	3119	1237
8. Налог на прибыль, тыс. руб.	376	624	248
9. Прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.	1506	2495	989

Вывод: анализ показателей прибыли (таблица 1.1) выявил, что финансовым результатом деятельности предприятия ООО «Арина-эксперт» за анализируемый период является прибыль в сумме 989 тыс. руб.

На начало исследуемого периода предприятием была получена прибыль в сумме 1506 тыс. руб.

Повышение прибыльности организации в отчетном периоде произошло за счет значительного снижения себестоимости оказанных услуг с 11483 тыс. руб. до 141 тыс. руб., что не превышает выручки от реализации, которая составила 32454 тыс. руб.

Также можно отметить, что на снижение прибыли на конец анализируемого периода повлияло рост величины внереализационных расходов в сумме 29194 тыс. руб.

Но в целом рост внереализационных расходов значительно не повлиял на величину прибыли на конец анализируемого периода.

В таблице 1.2 представлен анализ основных экономических показателей деятельности предприятия, который дает нам представление о деятельности предприятия.

Таблица 1.2 - Основные экономические показатели деятельности предприятия в динамике

Показатели	2011	2012	Абсолютный прирост	Темп прироста, %
1.Объём товарной продукции (тыс. руб.): в действующих ценах	-	-	-	-
2. Объём реализованной продукции (тыс. руб.): в действующих ценах.	13365	32454	19089	142,83
3. Стоимость ОПФ (НМА)Так как предприятие ООО «Арина-эксперт» оказывает услуги - нематериальные активы (далее, НМА) являются основными производственными фондами для предприятия. НМА - это орудие труда, которое, во-первых, многократно используется в процессе работы, во-вторых, в процессе использования сохраняют свою первоначальную форму и содержание и, в-третьих, переносят свою стоимость на стоимость услуги по частям.	1795	4525	2730	152
4. Фондоотдача	2,04	2,60	0,56	27,45
5. Численность ППП, в т.ч. по категориям
6.Производительность труда	1,16	230,17	229,01	198,42
7. Себестоимость продукции, в т.ч.: товарной продукции.	11483	141	-11342	-98,77
8. Затраты на 1 рубль товарной продукции	0,860	0,004	-0,856	-99,53
9. Прибыль, в т.ч.: балансовая прибыль; чистая прибыль.	1882 1506	3119 2495	1237 989	65,73 65,67
10. Рентабельность продукции, %	14,08	99,57	85,49	607,17

Вывод: объем реализованной продукции за анализируемый период возрос на 19089 тыс. руб.

Рост производительности труда подразумевает экономию затрат труда на оказание услуги, что непосредственно влияет на повышение эффективности производства. Так показатель производительности труда вырос на 229,01 тыс. руб. и составил на конец года 230,17 руб.

Затраты на 1 рубль товарной продукции за анализируемый период снизился на 0,856 копеек. На данное снижение повлияло уменьшение себестоимости оказываемых услуг на 11342 тыс. руб. (98,77%). Соответственно с уменьшением затрат на 1 рубль товарной продукции увеличилась и чистая прибыль предприятия по сравнению с прошлым годом на 989 тыс. руб. (65,67%).

Также нужно отметить, что рентабельность продукции в 2012 году по сравнению с 2011 годом выросла на 85,49%.

Для большей наглядности основные экономические показатели представлены в виде рисунка 1.1.



Рис. 1.1 - Динамика основных экономических показателей ООО «Арина-эксперт» за 2011-2012 г.г.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «АРИНА-ЭКСПЕРТ»

2.1 Форма бухгалтерского учета и ее характеристика

На предприятии ООО «Арина-эксперт» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета.

При автоматизированной форме бухгалтерский учет осуществляется путем внесения корреспонденций счетов непосредственно в журнал хозяйственных операций либо заполнением первичных учетных документов.

При проведении заполненных первичных учетных документов происходит автоматическое формирование корреспонденции счетов.

Реализована возможность получения печатной формы созданного документа, формирования проводок путем введения так называемых «типовых операций», в основу которых положена типовая корреспонденция счетов. Квалифицированный пользователь может значительно расширить список типовых операций путем добавления в него новых типовых операций, созданных им самим.

Бухгалтерские программы, как правило, содержат большой объем нормативно-справочной информации, которая включает в себя документы по организации бухгалтерского учета, схемы и календари уплаты налогов и другие данные, позволяют организовать многоуровневый аналитический и синтетический учет, работать с несколькими планами счетов и несколькими базами данных.

Автоматизированная форма учета позволяет проводить большое число различных операции, в частности начисление амортизации, заработной платы, отчислений на социальные нужды, распределение затрат, закрытие месяца и другие операции.

Регистры бухгалтерского учета, такие как оборотные и шахматные ведомости, журналы-ордера и ведомости к ним, формы бухгалтерской и налоговой отчетности могут быть сформированы за любой отрезок времени.

Существует возможность получать выходные формы, содержащие необходимую информацию по аналитическому и синтетическому учету.

Основными достоинствами данной формы учета является однократное введение первичной информации, быстрота обеспечения пользователей необходимой информацией.

Основными принципами автоматизированной формы бухгалтерского учета являются:

1) однократный ввод учетных данных;

2) автоматическое создание регистров аналитического и синтетического учета;

3) автоматическое поучение информации об отклонениях от установленных нормативов и норм;

4) автоматическое формирование всех учетных регистров и форм бухгалтерского учета.

2.2 Структура бухгалтерии

Исходя из формы организации учета в основном определяется и структура бухгалтерского аппарата.

Под структурой бухгалтерского аппарата понимаются состав и соподчиненность взаимосвязанных организационных единиц или звеньев бухгалтерии, выполняющих различные функции.

То есть структура бухгалтерского аппарата - это деление его на составные части на основе принципов разделения труда, другими словами специализации функций отдельных частей или работников бухгалтерии и кооперации их совместных усилий. Различают два основных вида разделения труда -- предметное и функциональное.

ООО «Арина-эксперт» является небольшим предприятием, поэтому разделение труда является смешанным.

Согласно учетной политики предприятия в данной организации создана бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером.

Бухгалтерская служба состоит из главного бухгалтера и экономиста.

Задачи бухгалтерской службы:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности -- руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям -- инвесторам, кредиторам и другое;

2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

2.2.1 Функциональные обязанности работников бухгалтерии

2.2.1.1 Должностные обязанности главного бухгалтера

Функции, полномочия, права и обязанности главного бухгалтера полностью раскрыты в «Должностной инструкции главного бухгалтера».

Основные направления деятельности главного бухгалтера:

1) Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.

2) Составляет отчетные калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), выявляет источники образования потерь и непроизводительных затрат, подготавливает предложения по их предупреждению.

3) Производит начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.

4) Обеспечивает руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующим направлениям (участкам) учета.

5) Разрабатывает рабочий план счетов, формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, участвует в определении содержания основных приемов и методов ведения учета и технологии обработки бухгалтерской информации.

6) Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, осуществления режима экономии и мероприятий по совершенствованию документооборота, в разработке и внедрении прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники, в проведении инвентаризаций денежных средств и товарно-материальных ценностей.

7) Подготавливает данные по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив и другие.

2.2.1.2 Должностные обязанности экономиста

Функции, полномочия, права и обязанности экономиста полностью расписаны в «Должностной инструкции экономиста».

Экономист выполняет работу по осуществлению экономической деятельности предприятия, направленной на повышение эффективности и рентабельности производства.

Осуществляет экономическую деятельность предприятия направленной на качество выпускаемой и освоение новых видов продукции, достижение высоких конечных результатов при оптимальном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Подготавливает исходные данные для составления проектов хозяйственно-финансовой, производственной и коммерческой деятельности (бизнес-планов) предприятия в целях обеспечения роста объемов сбыта продукции и увеличения прибыли.

Выполняет расчеты по материальным, трудовым и финансовым затратам, необходимые для производства и реализации выпускаемой продукции, освоения новых видов продукции, прогрессивной техники и технологии.

Осуществляет экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений, выявляет резервы производства, разрабатывает меры по обеспечению режима экономии, повышению рентабельности производства, конкурентоспособности выпускаемой продукции, производительности труда, снижению издержек на производство и реализацию продукции, устранению потерь и непроизводительных расходов, а также выявлению возможностей дополнительного выпуска продукции и другое.

2.3 Учётная политика предприятия (для целей бухгалтерского учёта и налогового учёта)

Учётная политика предприятия - это выбор самим предприятием определённых и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учёта исходя из установленных правил и особенностей деятельности предприятия.

Существенными способами ведения бухгалтерского учёта, принятыми при формировании учётной политики предприятия и подлежащими раскрытию в составе бухгалтерской отчётности, являются:

1) Способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов (как учитывается неизбежный в процессе производства износ зданий, оборудования и машин);

2) Метод оценки производственных запасов, товаров и незавершённого производства и готовой продукции (как при постоянно меняющихся ценах на сырьё и другие производственные расходы рассчитывается стоимость продукции на всех этапах её создания);

3) Методика учёта прибыли от реализации продукции (как посчитать доход или прибыль от производственных или торговых операций).

Руководитель предприятия издаёт приказ об учётной политике, где объявляет, каким образом в течение года будет решаться вышеперечисленный набор учётных проблем предприятия.

В нём конкретно отражены все параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которые используются непосредственно в его работе: как разделить так называемые основные средства (те материальные ценности, которые стоят дорого и служат долго) и средства в обороте (служащие недолго и стоящие недорого), как учитывать неизбежный износ зданий, оборудования и машин, как считать стоимость готовой продукции и так далее.

В ООО «Арина-эксперт» применяется общая система налогообложения.

Согласно учетной политике, принятой на 2011 год для целей бухгалтерского учета применяется:

1) Бухгалтерский учет ведет главный бухгалтер путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях. Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение отчетности осуществляется на русском языке.

2) Учет ведется на компьютере.

3) Не проводится переоценка основных средств.

4) При выбытии основных средств формирование остаточной стоимости на счете 01.

5) Приобретаемые МПЗ отражаются в учете по фактической себестоимости на счете 10.

6) Приобретенные товары отражаются в учете по покупной стоимости.

7) Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами калькулирования пропорционально прямым затратам.

8) Общехозяйственные расходы списываются с отнесением на счет 20.

9) Списание расходов будущих периодов производится равномерно в течение срока использования.

10) Учет предстоящих расходов и платежей ведется по мере возникновения.

11) Резервы по сомнительным долгам не создаются.

12) Определение финансового результата при выполнении договоров долгосрочного характера ведется по отдельным выполненным работам, предусмотренным в договоре.

13) Инвентаризация проводится раз в год перед составлением годового баланса, но не позднее 01 октября.

Для целей налогового учета:

14) В целях исчисления НДС дата реализации признается по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

15) В целях исчисления налога на прибыль дата реализации признается по отгрузке.

16) Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом по группам, установленным Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, один раз в месяц.

17) Резерв сомнительных долгов не создается.

18) Резерв на гарантийный ремонт не создается.

19) Резерв предстоящих расходов на ремонт не создается.

20) Резерв предстоящих расходов на оплату отпуска не создается.

21) Резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждений по итогам года не создается.

2.4 Система налогообложения предприятия ООО «Арина-эксперт»

Для ведения налогового учета на предприятии «Арина-эксперт» выбрало Общую систему налогообложения.

Общая (традиционная) система налогообложения (ОСНО) - вид налогообложения, при котором организациями в полном объеме ведется бухгалтерский учет, и уплачиваются все общие налоги (НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, ЕСН (с 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное страхование).

В случае если организация не занимается только видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, не вправе применять УСНО и ЕСХН (либо не подала в срок заявление о переходе на УСНО и ЕСХН), она обязана применять общую систему налогообложения. Бухгалтерский учет при ОСНО ведется с использованием Плана счетов. Выбор данной системы обусловлен тем, выручка нашей организации за 9 месяцев превышает указанный лимит для применения УСНО. Так же немаловажное значение имеет то, что наши заказчики являются плательщиками НДС, поэтому им, гораздо выгоднее работать с организацией, применяющей ОСНО.

Все хозяйственные операции на предприятии отражаются в программе «1С: Бухгалтерия», «1С: Камин», то есть бухгалтерский учет полностью автоматизирован.

Основные налоги, уплачиваемые предприятием ООО «Арина-эксперт»: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, транспортный налог, налог на имущество и налог на доходы физических лиц. Сумма исчисленных налогов определяется по данным налоговых деклараций за анализируемый период времени.

В расчет не включаются налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент (НДФЛ и удержанный с других лиц НДС).

Выручка организации определяется по данным формы № 2 (строка 010).C 01.01.2011 г. выручка организации определяется по данным Отчета о прибылях и убытках (стр.2110 гр.1).

При анализе налоговой нагрузки ООО «Арина-эксперт» был рассчитан показатель налоговой нагрузки организации всего (для ее расчета берется сумма всех исчисленных налогов. Страховые взносы в Пенсионный фонд и на травматизм не включены в систему налогов и сборов РФ, а значит, не влияют на данный показатель Налоговая нагрузка определяется в процентах как соотношение суммы исчисленных налогов к выручке организаций.

Таблица 2.1 - Расчет налогов ООО «Арина-эксперт», тыс. руб.

Наименование налога	Сумма налога исчисленная к уплате в бюджет	Абсолютный прирост	Темп прироста, %
	2011 год	2012 год
Налог на прибыль (20%)	1 004, 392	585,323	-419,069	-41,72
Налог на добавленную стоимость (18%)	4 001,173	3 971,767	-29,406	-0,73
Налог на имущество (2,2%)	51,591	93,976	42,385	82,16
Транспортный налог	4,400	7,883	3,483	79,16
Налог на доходы физических лиц (13%)	1 622,405	2 079,510	454,105	28,17
Итого	6 683,961	6 738,459	54,489	0,82

Таблица 2.2 - Расчет налоговой нагрузки предприятия

Налоговая нагрузка (сумма исчисл. налогов/выручка), % (сюда не включается НДФЛ)	Абсолютный прирост
2011 год	2012 год
15,60	13,79	-1,81

Вывод: как видно из таблицы 2.1, сумма всех налогов на конец анализируемого периода составила 6 738,459 тыс. руб. и по сравнению с началом периода возросла на 54,489 тыс. руб.

В частности налог на прибыль организации снизился на 419,069 тыс. руб. (41,72%). Также снизился хоть и незначительно НДС на 29,406 тыс. руб. (0,73%).

Наибольший прирост произошел с налогом на доходы физических лиц - на 454,105 тыс. руб. (28,17%). Налог на имущество организации вырос на 42,385 тыс. руб. (82,16%), а транспортный налог - на 3,483 тыс. руб. (79,16%).

Налоговая нагрузка предприятия за рассматриваемый период снизилась на 1,81%. На данное снижение главным образом повлияло рост налогов, не опережающий темп роста выручки организации.

2.5 Синтетический и аналитический учет прочих доходов и расходов

Прочие доходы организации учитываются на счете 91.1 «Прочие доходы». Положение по бухгалтерскому учету 9/09 «Доходы организации» устанавливает перечень доходов относящихся к прочим доходам:

1) Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (арендная плата за предоставление в аренду основных средств).

2) Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (арендная плата за предоставление прав на пользование объектами нематериальных активов).

3) Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (дивиденды).

4) Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества).

5) Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).

6) Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

7) Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.

8) Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения.

9) Поступления в возмещение причиненных организации убытков.

10) Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

11) Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

12) Курсовые разницы (положительные).

13) Сумма дооценки активов.

14) Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Прочие расходы учитываются на счете 91.2 «Прочие расходы». В соответствии с положением по бухгалтерскому учету 10/09 «Расходы организации» к прочим расходам относят:

1)Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации.

2) Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

3) Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

4) Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты). К расходам, связанным с продажей, выбытием и прочим списание основных средств относятся списание балансовой (остаточной стоимости), затраты организаций по разборке, демонтажу объекта основных средств.

5) Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).

6) Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

7) Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.

8) Возмещение причиненных организацией убытков.

9) Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

10) Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

11) Курсовые разницы (отрицательные).

12) Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений.

13) Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества).

Прочие доходы и расходы должны быть экономически обоснованы, подтверждены первичными учетными документами. В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они произошли.

Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Он предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» для отражения в течение отчетного периода доходов и расходов организации открываться следующие субсчета:

91.1 «Прочие доходы»;

91.2 «Прочие расходы»;

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91.1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (по кредиту счета). На субсчете 91.2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (по дебету). На субсчете 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» выявляется сальдо по каждому виду прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов, обеспечивая возможность выявления финансового результата по каждой операции. Примеры ведения бухгалтерского учета прочих доходов и расходов представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Примеры ведения бухгалтерского учета прочих доходов и расходов

Вид хозяйственной операции	Содержание хозяйственной операции	Основание/первичный документ	Дебет	Кредит
Продажа имущества	Отражены доходы от продажи	Акт приема-передачи, накладная	62	91-1
	Отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств	Акт о приеме-передаче объекта основных средств	01-2	01-1
	Отражена сумма начисленной амортизации по проданному объекту основных средств	Акт о приеме-передаче объекта основных средств	02	01-2
	Списана остаточная стоимость проданных основных средств, иного имущества	Бухгалтерская справка	91-2	01-2 (10)
	Начислен НДС с выручки от продаж	Счет-фактура	91-2	68
Реализация (отчуждение) исключительного права на результат интеллектуальной собственности	Признан прочий доход от реализации (отчуждения) исключительного права на результат интеллектуальной собственности	Договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности	62	91-1
	Списана сумма начисленной амортизации по выбывающему НМА	Карточка учета нематериальных активов	05	04
	Списана остаточная стоимость реализованного НМА	Бухгалтерская справка - расчет	91-2	04
Благотворительные взносы	Начислены благотворительные взносы, расходы на проведение спортивных мероприятий и др.	Договор, письмо	91-2	76
Штрафы	Начислены суммы пеней, штрафов за нарушение хоздоговоров	Договор, претензия	91-2	76

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от прочих видов деятельности: из суммы прочих доходов (кредитовый оборот по счета 91-1) вычитается сумма прочих расходов (дебетовый оборот по счету 91-2).

Если разница положительная - получена прибыль: Дебет счета 91-9 Кредит счета 99 - отражена прибыль от прочих видов деятельности.

Если разница отрицательная - получен убыток: Дебет счета 99 Кредит счета 91-2 - отражен убыток от прочих видов деятельности.

Счет 91 в конце года закрывается аналогично счету 90.

3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «АРИНА-ЭКСПЕРТ»

В таблице 3.1 представлен анализ материальных затрат предприятия ООО «Арина-эксперт» за анализируемый период.

Таблица 3.1 - Материальные затраты

Показатели	2011 год	2012 год	Абсолютный прирост
Объём продукции, тыс. руб. Материальные затраты, тыс. руб. сырьё и материалы; вспомогательные материалы; расходы будущих периодов Материалоёмкость (стр 2 : стр 1) Материалоотдача (стр 1 : стр 2)	13365 149 - - 149 0,011 89,70	32454 617 481 - 136 0,004 52,60	19089 468 481 - -13 -0,007 -37,10

Вывод: как видно из таблицы 3.1 стоимость материальных затрат за анализируемый период возросла на 468 тыс. руб. На данное повышение главным образом повлияло появление сырья и материалов в организации - на 481 тыс. руб. Но при этом произошло незначительное уменьшение суммы расходов будущих периодов на 13 тыс. руб.

За рассматриваемый период показатель материалоемкости снизился на 0,007, что говорит о снижении материальных затрат на каждый рубль оказанных услуг. Также произошло более значительное снижение показателя материалоотдачи на 37,10, что говорит о снижении объема оказанных услуг на 1 рубль потребленных материальных ресурсов.

Также был проведен анализ эффективности производительности труда организации ООО «Арина-эксперт» за 2011-2012 года, данные представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Производительность труда

Показатели	2011 год	2012 год	Абсолютный прирост
Объём продукции, тыс. руб. Численность ППП, чел. в т.ч. рабочих Удельный вес рабочих (стр 3 : стр 2),% Средняя выработка рабочего (стр 1 : стр 2), тыс. руб./чел.	13365 45 38 84 297	32454 50 41 82 649	19089 5 3 -2 352

Вывод: анализ производительности труда показал (таблица 3.2), что объем оказанных услуг увеличился на 19089 тыс. руб. Численность, как рабочих, так и промышленно-производственного персонала выросла на 3 и 2человека соответственно. Также можно отметить увеличение средней выработки одного рабочего на 352 тыс. руб., но при этом произошло незначительное снижение удельного веса рабочих на 2% и приняло значение на конец анализируемого периода 82%.

Характеристика, динамика и структура финансовых ресурсов предприятия

В таблице 3.3 представлен анализ динамики и структуры финансовых ресурсов предприятия ООО «Арина-эксперт» за анализируемый период.

Таблица 3.3 - Анализ динамики и структуры финансовых ресурсов предприятия

Виды финансовых ресурсов	2011 год	2012 год	Абсолютный прирост	Темп прироста, %
	Сумма, тыс. руб.	Уд. Вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. Вес, %
1. Собственные средства, всего	4647	55,62	13890	81,62	9243	198,90
Уставный капитал	732	8,76	732	4,30	-	-
Нераспределенная прибыль (убыток)	3915	46,86	13158	77,32	9243	236,09
2. Заемные средства, всего	0	-	0	-	0	-
3. Привлеченные средства, всего	3708	44,38	3128	18,38	-580	-15,64
Кредиторская задолженность, в т. ч.	3708	44,38	3128	18,38	-580	-15,64
поставщики и подрядчики	51	0,61	500	2,94	449	880,39
задолженность перед персоналом организации	1152	13,79	1000	5,88	-152	-13,19
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	21	0,25	293	1,72	272	1295,24
задолженность по налогам и сборам	94	1,12	1355	7,84	1261	1341,49
прочие кредиторы	2390	28,60	0	-	-2390	-
Итог баланса	8355	100	17018	100	8663	-

Вывод: общая сумма всех финансовых ресурсов ООО «Арина-эксперт» на конец рассматриваемого периода, как видно из таблицы 3.3, составила 17018 тыс. руб. прирост которых составил 8663 тыс. руб.

Структура пассива показывает, что источниками формирования финансовых ресурсов предприятия ООО «Арина-эксперт» являются:

1) собственные средства 81,62% (13890 тыс. руб.);

2) привлеченные средства 18,38% (3128 тыс. руб.).

Наибольшую долю в составе финансовых ресурсов занимают собственные средства. Источниками их образования являются:

1) уставный капитал - 4,3% (732 тыс. руб.);

2) нераспределенная прибыль - 77,32% (13158 тыс. руб.).

Сумма всех финансовых ресурсов ООО «Арина-эксперт» за анализируемый период увеличилась на 8663 тыс. руб., что составило повышение 236,09% к сумме финансовых ресурсов на 2011 год.

Увеличение финансовых ресурсов произошло за счет собственных и привлеченных средств, а именно нераспределенной прибыли - на 236,09% (9243 тыс. руб.) по сравнению с 2011 годом.

Следует отметить, что за рассматриваемый период, в общем, кредиторская задолженность снизилась на 15,64% (580 тыс. руб.) по сравнению с началом 2011 года. Кроме того произошел рост кредиторской задолженности на конец 2012 года перед поставщиками и подрядчикам - на 880,39% (449 тыс. руб.), по налогам и сборам 1341,49% (1261 тыс. руб.) и задолженности перед государственными внебюджетными фондами на 1295,24% (272 тыс. руб.) по сравнению с прошлым годом.

Также следует отметить, что снизилась кредиторская задолженность перед персоналом организации 13,19% (152 тыс. руб.),

На конец анализируемого периода полностью погашена кредиторская задолженность перед прочими кредиторами, которая составляла на начало анализируемого периода 2390 тыс. руб. (28,6%).

Анализ оценки финансовой устойчивости ООО «Арина-эксперт» представлен в таблице 3.4 и сделаны соответствующие выводы по данным таблицы.

Таблица 3.4 - Оценка финансовой устойчивости предприятия

Показатели	2011	2012	Абсолютный прирост
Коэффициент финансовой независимости	0,56	0,82	0,26
Коэффициент финансовой устойчивости	0,56	0,82	0,26
Коэффициент финансирования	1,25	4,44	3,19
Коэффициент инвестирования (собственных источников)	2,59	3,07	0,48
Коэффициент инвестирования (собственных источников и долгосрочных кредитов)	2,59	3,07	0,48

Анализируя расчетные показатели, представленные в таблице 3.4, можно сделать следующие выводы.

Так как коэффициент финансовой независимости предприятия на конец анализируемого периода равен 0,82, то доля собственных средств в общем объеме финансовых ресурсов ООО «Арина-эксперт» составляет 82%, что свидетельствует о финансовой независимости предприятия от внешних инвесторов-кредиторов и от прочих заемщиков краткосрочных средств.

За исследуемый период наблюдается повышение финансовой независимости предприятия на 26% за счет увеличения собственных и привлеченных средств:

1) увеличения нераспределенной прибыли на 236,09%;

2) увеличения кредиторской задолженности на 3517,12%.

Удельный вес источников финансовых ресурсов предприятия, которые могут быть использованы длительное время, составляет 82%. Данный коэффициент равен коэффициенту финансовой независимости, так как отсутствуют долгосрочные источники финансирования.

Таким образом, за исследуемый период также наблюдается увеличение финансовой устойчивости предприятия на 26%.

Коэффициент финансирования 4,44 показывает, что сумма собственных средств организации превышает сумму заемных средств в 4,44 раза. На конец анализируемого периода наблюдается значительное повышение коэффициента финансирования - на 319%. Такое повышение произошло за счет значительного увеличения собственных средств.

Коэффициент инвестирования собственных источников показывает, что собственные средства предприятия позволяют профинансировать производственные инвестиции на 307%, что в полной мере покрывает производственные инвестиции. Также у предприятия остаются средства на формирование собственных оборотных средств, поэтому отпадает необходимость в привлечении заемных средств.

Необходимо также отметить, что на конец исследуемого периода наблюдается рост коэффициента инвестирования собственных источников (на 48%), что является положительной тенденцией в изменении финансового состояния предприятия.

В целом динамика и структура финансовых ресурсов предприятия свидетельствует о финансовой устойчивости и независимости предприятия.

На конец исследуемого периода наблюдается повышение показателей финансовой устойчивости и независимости предприятия за счет значительного роста собственных средств.

Кроме того, ООО «Арина-эксперт» не испытывает недостатка в собственных оборотных средствах, поэтому нет необходимости привлекать заемные средства и зависеть от кредиторов.

Динамика показателей финансовой устойчивости ООО «Арина-эксперт» представлена на рисунке 3.1.

Рис. 3.1 - Динамика показателей финансовой устойчивости ООО «Арина-эксперт» за 2011-2012 года.

Структура, состав и размещение активов ООО «Арина-эксперт»

Анализ динамики и структуры активов организации проведен по данным бухгалтерского баланса за 2011-2012 года. Данные представлены в таблице 3.5.