Сутність методу оцінки фінансових інвестицій на дату балансу за методом участі в капіталі охарактеризовано пунктами 11--14 Положення (стандарту) “Фінансові інвестиції”. Це зовсім нове явище для бухгалтерського обліку, викликане введенням національних стандартів. Метод участі в капіталі -- це метод обліку інвестицій, за якого балансова вартість інвестицій збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування (згідно з пунктом 4 Положення (стандарту) 3 “Звіт про фінансові результати”). При цьому якщо сума зменшення частки капіталу інвестора більша, ніж відповідна стаття власного капіталу інвестора, то на таку різницю зменшується (або збільшується) нерозподілений прибуток (непокритий збиток).

Тобто суть методу участі в капіталі зводиться до такого правила: змінюється величина власного капіталу об'єкта інвестування -- відповідно змінюється і вартість інвестицій на балансі підприємства-інвестора [19, 105].

Згідно з пунктом 11 Положення (стандарту) 12 “Фінансові інвестиції” за методом участі в капіталі оцінюються такі фінансові інвестиції:

* в асоційовані підприємства (в яких інвесторові належить 25 % акцій (голосів) і які не є дочірніми або спільними підприємствами інвестора);

* у дочірні підприємства (в яких пакет акцій (голосів) становить більше 25 % статутного фонду);

* у спільні підприємства зі створенням юридичної особи.

За методом участі в капіталі фінансові інвестиції обліковуються на останній день місяця, в якому об'єкт інвестування відповідає критеріям визначення асоційованого або дочірнього підприємства. Припиняється застосування методу участі в капіталі для обліку та оцінки фінансових інвестицій з останнього дня місяця, в якому об'єкт інвестування перестав відповідати зазначеним критеріям.

Згідно з пунктом 17 Положення (стандарту) 12 “Фінансові інвестиції” метод оцінки інвестицій за участю в капіталі не використовується, якщо фінансові інвестиції тільки формально задовольняють вимоги, наявність яких свідчить про контроль або вплив з боку інвестора. Це, в основному, фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні підприємства, коли:

а) фінансові інвестиції придбані та утримуються для продажу протягом дванадцяти місяців з дати їх придбання;

б) об'єкт інвестування веде діяльність в умовах, які обмежують його здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, що перевищує дванадцять місяців.

Такі фінансові інвестиції обліковуються та відображаються на дату балансу у фінансовій звітності за справедливою вартістю.

Інвестиції в спільну діяльність без створення юридичної особи відображаються підприємством на дату балансу способом розподілу останнього між учасниками пропорційно до ступеня контролю кожного. Цей порядок установлено пунктами 19, 20 Положення (стандарту) 12 “Фінансові інвестиції”.

Отже, визначені методи оцінки фінансових інвестицій необхідні для забезпечення основної мети складання фінансової звітності -- надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан і результати діяльності підприємства. А це, у свою чергу, є однією з умов і способів зменшення ризику під час проведення інвестування.

3.2 Синтетичний та аналітичний облік довгострокових фінансових інвестицій

Аналітичний облік довгострокових зобов'язань ведеться за їх видами і термінами погашення.

Інформацію про наявність і рух довгострокових інвестицій (вкладів) у цінні папери інших підприємств, облігацій державних і місцевих позик, статутний капітал інших підприємств, створених на території країни та за кордоном, узагальнюють на рахунку 14 «Довгострокові фінансові інвестиції».

Цей рахунок має такі субрахунки:

· 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»;

· 142 «Інші інвестиції пов'язаним сторонам»;

· 143 «Інвестиції непов'язаним сторонам».

Облік наявності та руху поточних фінансових інвестицій, інвестиційний строк яких не перевищує одного року, що можуть бути реалізовані в будь-який момент (крім інвестицій, що є еквівалентами грошових коштів), ведеться на рахунку 35 «Поточні фінансові інвестиції», субрахунок 352 «Інші поточні фінансові інвестиції». На дебеті субрахунку 352 відображають придбання поточних фінансових інвестицій, на кредиті -- їх вибуття.

Отримання доходу від участі в капіталі асоційованих підприємств, від спільної діяльності та дочірніх підприємств відображається в усіх випадках записом:

Дебет 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» (відповідно субрахунки 141, 142, 143);

Кредит 72 «Доход від участі в капіталі» (відповідно субрахунки 721, 722, 723).

Проте інвестиційна діяльність є значно ширшим поняттям, ніж «участь підприємства в капіталі».

Інвестиційна діяльність пов'язана з придбанням і продажем довгострокових (необоротних) активів і короткострокових (оборотних) фінансових активів, які не відносяться до еквівалентів грошових коштів (вартість придбаних основних засобів, необоротних і нематеріальних активів, надання позик іншим підприємствам, надходження коштів від фінансових інвестицій -- дивіденди, проценти).

Для обліку таких операцій призначені рахунки 96 «Втрати від участі в капіталі» та 97 «Інші витрати», на яких відображаються втрати від зміни вартості капіталу, що використовується у спільній діяльності двох чи декількох підприємств за методом участі в капіталі. При спільній операційній діяльності капітал інвестора може збільшуватися чи зменшуватися внаслідок збільшення (зменшення) його частки в об'єкті інвестування. Капітал також може вкладатися в асоційовані та дочірні підприємства [19, 124].

Рахунок 96 «Втрати від участі в капіталі» має такі субрахунки:

· 961 «Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства»;

· 962 «Втрати від спільної діяльності»;

· 963 «Втрати інвестицій в дочірні підприємства».

У дебет рахунка 96 списуються втрати, завдані внаслідок отримання асоційованим підприємством збитків, переоцінки активів, збитків дочірніх та спільних підприємств тощо. При цьому складається запис:

Дт 96 «Втрати від участі в капіталі»;

Кт 14 «Довгострокові фінансові інвестиції».

У кінці місяця рахунок 96 закривається:

Дт 79 «Фінансові результати» субрахунок 793 «Результати іншої звичайної діяльності»;

Кт 96 «Втрати від участі в капіталі».

Інші витрати, хоча й виникають у процесі операційної діяльності, але не відносяться до процесу виробництва і збуту, а пов'язуються з інвестиціями. До таких витрат належать:

· залишкова вартість і витрати на реалізацію фінансових інвестицій;

· залишкова вартість і витрати на реалізацію необоротних активів;

· залишкова вартість і витрати на реалізацію макових комплексів;

· втрати активів та зобов'язань неопераційної діяльності від зміни курсу гривні до іноземної валюти;

· уцінка необоротних активів та фінансових інвестицій;

· залишкова вартість списаних необоротних активів і витрат, пов'язаних із ліквідацією (розукомплектовування, демонтаж та ін.);

· інші витрати звичайної діяльності;

· виплата страхових сум і страхових відшкодувань (у страхових установах);

· перестрахування.

На рахунку 97 «Інші витрати» виділяється 9 субрахунків, що видно з вищенаведеного переліку витрат. У дебеті рахунка 97 «Інші витрати» відображаються такі витрати:

Дт 97 «Інші витрати» Кт 10 «Основні засоби» (списання й уцінка основних засобів);

Кт 11 «Інші необоротні матеріальні активи» (списання й уцінка необоротних активів);

Кт 12 «Нематеріальні активи» (списання й уцінка нематеріальних активів);

Кт 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» (списання й уцінка фінансових інвестицій);

Кт 15 «Капітальні інвестиції» (списання й уцінка капітальних інвестицій);

Кт 16 «Довгострокова дебіторська заборгованість» (списання боргів);

Кт 30 «Каса» (курсові різниці);

Кт 31 «Рахунки в банках» (курсові різниці);

Кт 35 «Поточні фінансові інвестиції» (реалізація фінансових інвестицій);

Кт 68 «Розрахунки за іншими операціями» (витрати звичайної діяльності).

Зібрані протягом місяця витрати повинні списуватися на фінансові результати:

Дт 79 «Фінансові результати» субрахунок «Результат іншої звичайної діяльності» Кт 97 «Інші витрати».

Особливістю довгострокових інвестицій є те, що вони не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент. На дебеті рахунка 14 відображають вартість довгострокових інвестицій, на кредиті -- їх вибуття (списання) або зменшення вартості, а також отримання дивідендів від обсягу інвестування, якщо облік інвестицій ведеться за методом обліку участі в капіталі.

Так, наприклад, в обліку страхової компанії «Інвест-сервіс» інвестовані кошти в акції асоційованого підприємства відображають такою бухгалтерською проводкою:

Дт 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» Кт 31 «Рахунки в банках».

Отриманий дохід (в сумі збільшення частки інвесторів у капіталі) від інвестицій в асоційоване підприємство в обліку відображають такою бухгалтерською проводкою:

Дт 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» Кт 721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства».

Нарахування дивідендів за інвестиціями в наведеному вище прикладі оформляють такою бухгалтерською проводкою:

Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» Кт 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі».

Довгострокові інвестиції, як правило, відображають в обліку за собівартістю при зарахуванні на баланс.

Оцінка в подальшому на дату балансу використовує правило нижчої оцінки довгострокових інвестицій в ринкові акції.

Довгострокові інвестиції оцінюються на кожній окремій інвестиції (базовий підхід). Якщо має місце зниження (крім тимчасового) вартості конкретної довгострокової інвестиції, її балансова вартість зменшується. Сума уцінки списується на витрати звітного періоду [19, 140].

Балансова вартість конкретної інвестиції оцінюється за справедливою вартістю інвестицій на дату переоцінки. Результат переоцінки по поточним інвестиціям списується на фінансові результати періоду, по довгостроковим інвестиціям - на власний капітал.

3.3 Відображення операцій з обліку довгострокових фінансових інвестицій в бухгалтерському обліку

Бухгалтерський облік фінансових інвестицій ведеться залежно від того, за якими методами обліковують фінансові інвестиції.

Порядок облікових записів щодо надходження фінансових інвестицій визначається, виходячи з джерела такого надходження. Підприємства можуть купувати фінансові інвестиції (цінні папери), одержувати їх як внесок до статутного капіталу, а також в оплату заборгованостей.

Так, оприбуткування фінансових інвестицій, отриманих у результаті внеску засновників (учасників) до статутного капіталу, проводиться в обліку записом на підставі установчого договору (табл.3.3.1)

Таблиця 3.3.1 Облік надходження фінансових інвестицій, що одержані в результаті внесків засновників.

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Д-т	К-т
Оголошено статутний капітал	46 "Неоплачений капітал"	40 "Статутний капітал"
Одержано довгострокові фінансові інвестиції від засновника (учасника) як внеску до статутного капіталу	14 "Довгострокові фінансові інвести­ції"	46 "Неоплачений капітал"

Відображення надходження фінансових інвестицій, придбаних у кредит і з оплатою за готівку показано в табл. 3.3.2. Якщо оплата придбаних фінансових інвестицій здійснюється шляхом передачі матеріальних цінностей, то записи залежать від того, якими саме матеріальними цінностями розраховувалось підприємство. При розрахунках матеріалами, паливом, запасними частинами тощо роблять записи в дебет наведених вище рахунків та кредит рахунка 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів". Облік придбання інвестицій акціонерним товариством в обмін на емітовані власні акції показано в табл. 3.3.3.

Таблиця 3.3.2. Облік придбання довгострокових фінансових інвестицій

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Д-т	К-т
Оприбутковано інвестиції, придбані в кредит	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками"
Здійснено фінансові вкладення за грошові кошти	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	30 "Каса", 31 "Рахунки в банках."

Таблиця 3.3.3 Облік придбання інвестицій в обмін на емітовані власні акції

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Д-т	К-т
Сформовано статутний капітал на вартість випущених акцій	46 "Неоплачений капітал"	40 "Статутний капітал"
Відображено одержання фінансових інвестицій (сума відображення дорівнює номінальній вартості випущених підприємством акцій)	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	46 "Неоплачений капітал"
Доведено вартість фінансових інвестицій до справедливої вартості переданих акцій: -- якщо вартість фінансових інвестицій більша за номінальну вартість акцій -- якщо вартість фінансових інвестицій менша за номінальну вартість акцій	14 "Довгострокові фінансові інвестиції" 975 "Уцінка не­оборотних активів і фінансових інвестицій"	421 "Емісійний дохід" 14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

Облік переоцінки фінансових інвестицій залежить, від того, за якою оцінкою обліковуються інвестиції на дату балансу. Переоцінка інвестицій, облік яких ведеться за справедливою вартістю, відображається такими записами:

Д-т 14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

К-т 746 "Інші доходи від звичайної діяльності" -- віднесено суму дооцінки до складу інших доходів за інвестиціями

Д-т 975 "Уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій"

К-т 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" -- віднесено різницю між первісною і справедливою вартістю на витрати від іншої діяльності за інвестиціями

Списання таких витрат на фінансові результати здійснюється за допомогою запису:

Д-т 793 "Результат іншої звичайної діяльності"

К-т 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій"

Якщо на дату балансу склалася ринкова вартість, то зазначене перевищення над первісною вартістю або попередньою балансовою вартістю відображається у складі інших доходів і спричинює збільшення вартості інвестиції. У бухгалтерському обліку ця переоцінка відображається так:

Д-т 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"

К-т 746 "Інші доходи від звичайної діяльності"

Списання цих доходів на фінансові результати здійснюється таким записом:

Д-т 746 "Інші доходи від звичайної діяльності"

К-т 793 "Результат іншої звичайної діяльності"

Результат переоцінки фактично свідчить про нарахування нереалізованого прибутку або збитку від операцій з фінансовими інвестиціями, тобто це -- сума прибутку (збитку), яку б отримав інвестор при реалізації інвестиції на дату балансу [16, 321].

Фінансові інвестиції, які утримуються підприємством до моменту погашення, відображаються у звітності за амортизованою собівартістю. Проводки з переоцінки інвестицій до амортизованої собівартості показано в табл. 3.3.4.

Відсотки за інвестиціями, що обліковуються за справедливою вартістю та амортизованою собівартістю, відображаються в обліку таким чином:

Таблиця 3.3.4. Облік амортизації дисконту (премії)

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Д-т	К-т
Віднесено на збільшення вартості інвестицій амортизацію дисконту	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	733 "Інші доходи від фінансових операцій"
Віднесено на зменшення вартості інвестицій амор­тизацію премії	952 "Інші фінансові витрати"	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

Д-т 373 "Розрахунки за нарахованими доходами"

К-т 732 "Відсотки одержані" -- нараховано відсотки: за інвестиціями Д-т 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках"

К-т 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" - отримано відсотки за інвестиції

Д-т 732 "Відсотки одержані"

К-т 792 "Результат фінансових операцій" -- включено до фінансових результатів відсотки одержані.

Відображення доходів за інвестиціями, що обліковуються за методом участі в капіталі, показано в табл. 3.3.5.

Таблиця 3.3.5. Облік амортизації дисконту

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Д-т	К-т
Відображено інвестором прибуток, що належить йому згідно з методом участі в капіталі	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	72 „Дохід від участі. в капіталі”
Нараховано інвестором дивіденди від інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі	373 "Розрахунки за нарахованими доходами"	14 „Довгострокові фінансові інвестиції"
Виділено доходи від участі в капіталі, одержані за звітний рік, до складу фінансового результату від фінансових операцій	72 "Дохід від участі в капіталі"	792 "Результат фінансових операцій"

Погашення фінансових інвестицій за номінальною вартістю в обліку відображається за дебетом рахунків грошових коштів і за кредитом рахунка 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" (табл. 3.3.6) [16, 334].

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Д-т	К-т
Придбано фінансові інвестиції за грошові кошти	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	30 "Каса", 31"Рахунки в банках"
Переведено поточні фінансові інвестиції до складу довгострокових	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	35 "Поточні фінансові інвестиції"
Збільшено частку інвестора в сумі збільшення додаткового капіталу підприємства, що інвестується, в результаті проведеної дооцінки	141 "Інвестиції пов'язаним сто­ронам за методом обліку участі в капіталі"	423 "Дооцінка активів"
Погашено заборгованість засновників (учасників) підприємства довгостроковими фінансовими інвестиціями	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	16 "Довгострокова дебіторська заборгованість"
Придбано довгострокові фінансові інвестиції за рахунок позики банку	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	50 "Довгострокові зобов'язання"
Збільшено вартість фінансових інвестицій на суму одержаних брокерських послуг	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	68 "Розрахунки за іншими операціями"
Одержано дохід у вигляді довгострокових фінансових інвестицій	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	70 "Доходи від реалізації", 71 "Інший операційний дохід", 72 "Дохід від участі в капіталі", 73 "Інші фінансові доходи", 74 "Інші доходи"
Погашено фінансові інвестиції нематеріальними активами, грошовими коштами	12 "Нематеріальні активи", 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках"	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"
Переведено довгострокові фінансові інвестиції до складу поточних	35 "Поточні фінансові інвестиції"	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"
Відображено частку інвестора в дивідендах підприємства, що інвестується	373 "Розрахунки за нарахованими доходами"	141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"
Відображено погашення кредиторської заборгованості за кредитами за рахунок передачі кредитору права на довгострокові фінансові інвестиції підприємства	50 "Довгострокові зобов'язання", 60 "Короткострокові позики", 68 "Розрахунки за іншими операціями"	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"
Відображено зменшення довгострокових фінансових інвестицій на суму понесених збитків від них	96 "Втрати від участі в капіталі"	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"
Списано вартість довгострокових фінансових інвестицій: -- у зв'язку з їх реалізацією - у зв'язку з їх знеціненням інвестицій"	971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій" 975 "Уцінка не­оборотних активів і фінансових "	14 "Довгострокові фінансові інвестиції 14 "Довгострокові фінансові інвестиції

Висновки

Отже, розглянувши всі необхідні для вивчення даної теми документи та джерела інформації ми можемо впевнено сказати що, згідно з Законом України «Про інвестиційну діяльність» інвестиціями є всі види майнових та інтелектуальних цінностей, які вкладають в об'єкти підприємницької та інших видів діяльності, в результаті чого створюється прибуток (дохід) або досягається соціальний ефект. До інвестицій можна віднести грошові внески, пільгові банківські вклади, паї, облігації державних позик, облігації інших підприємств, депозитні сертифікати банків, акції та інші цінні папери.

За визначенням національного П(С)БО 4 „Інвестиційна діяльність” охоплює придбання, реалізацію необоротних активів, а також фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

Прийняття рішень з інвестиційної діяльності зумовлено багатьма факторами: вид інвестиції, вартість інвестиційного проекту, наявність різних можливостей інвестування, обмеженість фінансових ресурсів, ризик інвестування, прибутковість та окупність інвестиційних проектів тощо. Водночас виникає необхідність інвестування, яка спричинена: розширенням сфери діяльності, оновленням технічної бази господарюючого суб'єкта, зміною видів діяльності (продукції, робіт, послуг).

Розв'язання названих проблем пов'язане з глибокими аналітичними дослідженнями, які б гарантували прийняття найбільш ефективних рішень в умовах нестабільності інвестиційного середовища, ризику помилки у виборі альтернативних проектів, значних коливань зміни ефективності їх реалізації.

Формуючи управлінські рішення на основі якогось обраного головним критерію, інвестиційний менеджер має всебічно визначити характеристики проекту, забезпечити науково точні параметри дослідження, яких вимагають застосовані методи. Саме такий загальний підхід дозволить уникнути помилок і втрат при реалізації проектів, ціна яких при інвестуванні є дуже великою, а наслідки - навіть катастрофічними. Двома найважливішими характеристиками, які є підставою для впровадження інвестицій в виробництво, є їх новизна (науково-технічний аспект) та комерційний успіх (економічний аспект), тобто кожний інвестиційний проект повинний забезпечити визначений технічний, економічний та соціальний ефект. Сутність, порядок розрахунку та особливості застосування в оціночній практиці показників економічної ефективності інвестиційних проектів треба постійно вивчати. Це обумовлено тим, що інвестиційний проект виступає або як самостійний об'єкт оцінки, або як один з елементів великого господарського механізму, який впливає позитивно чи негативно на загальну діяльність підприємства.

Методологія обліку довгострокових фінансових інвестицій в даній роботі проаналізована на прикладі ЗАТ Страхова компанія “Інвест-сервіс”. Товариство веде облік результатів діяльності, оперативний, бухгалтерський облік та статистичну звітність. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку несе керівник Товариства. Керівник створює необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечує фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах. Товариство веде бухгалтерський облік майна та результатів своєї роботи методом подвійного запису господарських операцій згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку.

На підприємстві застосовується журнально-ордерна форма обліку. Облікова політика визначається наказом по підприємству. Бухгалтер та головний бухгалтер мають посадові інструкції. Бухгалтерські документи зберігаються в бухгалтерії у книжкових шафах у хронологічному порядку. Свідоцтво про державну реєстрацію, платника ПДВ, печатка - зберігаються у сейфі.

Для обліку фінансових інвестицій призначені рахунки 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» (інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі, інші інвестиції пов'язаним сторонам, інвестиції непов'язаним сторонам) та 35 «Поточні фінансові інвестиції» (еквіваленти грошових коштів, інші поточні фінансові інвестиції).

Аналітичний облік за рахунком 14 ведеться за видами довгострокових фінансових вкладів та об'єктами інвестування. Цей облік має забезпечити можливість отримання інформації про довгострокові фінансові вклади в об'єкти як на території країни, так і за кордоном.

Аналітичні процедури щодо фінансових інвестицій в роботі розглянуто на прикладі процесу прийняття рішення відносно вибору інвестиційного проекту.

Для удосконалення обліку довгострокових фінансових інвестицій ЗАТ Страхова компанія «Інвест-сервіс» в роботі запропоновано впровадження концепції контролінгу. Сучасне управління процесами на підприємстві вимагає створення спеціальної служби збору, обробки, аналізу інформації та підготовки управлінських рішень. Контролінг здатен виконувати всі ці функції, не замикаючись на діяльності окремих підрозділів, комплексно, враховуючи всі зовнішні та внутрішні фактори, обґрунтовано та раціонально. Він виявляє себе на підприємствах по-різному: як реєстратор подій, як навігатор, постійно коригуючий курс підприємства, а також як інноватор.

Список використаних джерел

Закон України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 16.07.99 р. № 996 // Галицькі контракти. - 1999. - № 36. - 112 с.

Закон України “Про визначення розмірів збитків, завданих підприємству, установі, організації розкраданням, знищенням (псуванням), недостачею або втратою дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння і валютних цінностей” від 06.06.95 р. № 217/95-ВР.

Закон України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 22.05.97 р. № 283/97-ВР // Все про бухгалтерський облік. - 1999. - № 53. - с. 2-35.

Закон України “Про підприємства в Україні” від 27.03.91 р. № 887-ХІІ. // Відомості Верховної Ради (ВВР). - 1991. - N 24. - с.272.

Закон України “Про податок на додану вартість” від 03.04.97 р.
№ 168/97-ВР. // Відомості Верховної Ради (ВВР). - 1997. - N 21. - с.156.

Закон України “Про передачу об'єктів права державної та комунальної власності” від 03.03.98 р. № 147/98-ВР. // Відомості Верховної Ради (ВВР). - 1998. - N 34. - с.228.

Постанова Верховної Ради України “Про право власності на окремі види майна” від 17.06.92 р. № 2471-ХІІ.

Інструкція по бухгалтерському обліку балансової вартості груп основних фондів, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 24.07.97 р. № 159.

Інструкція по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств та організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 “Баланс”, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №12 “Фінансові інвестиції”

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 “Звіт про власний капітал”, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 “Запаси”, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. № 92.

Інструкція по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств та організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291.

Білуха М. Т. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. - К.: 2000. - 460 с.

Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський управлінський облік. Навч. посібник для студентів. - Житомир: ЖІТІ, 2000. - 448 с.

Горицька Н. Типовые проводки бухгалтерского учета по новому плану счетов // Дебет - Кредит. - 2000. - № 13. - с. 11-15.

Кужельний М.В., Лінник В.Г. Теорія бухгалтерського обліку»: Підручник. - К.: КНЭУ, 2001. - 410 с.

Лишиленко О.В. Бухгалтерський управлінський облік. Навчальний посібник. - К.: Центр навчальної літератури, 2004 - 254 с.

Сопко В.В. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. - К: 2000. - 752с.

Чебанова Н. Учёт переоценки товарно-материальных ценностей, // Вестник бухгалтера и аудитора Украины. -№ 12. - 2000. - С. 27 - 29.

Додаток 1

Код ЄДПРОУ	2	2	1	0	1	6	4	1

Державне статистичне спостереження

ЗВІТ ПРО КАПІТАЛЬНІ ІНВЕСТИЦІЇ

За січень_грудень_2006 р.

Подають	Терміни подання
Господарські організації, їх філії, представництва, інші відокремлені підрозділи, виділені на окремий баланс, установи, заклади, органи державної влади та органи місцевого самоврядування Органу державної статистики за місцезнаходженням	За І квартал, І півріччя, 9 місяців - не пізніше 25 числа після звітного періоду, за рік - не пізніше 20 лютого

Найменування організації - складача інформації ЗАТ СК “Інвест-сервіс”
Поштова адреса вул. Гойди, 10.
Коди організації - складача
За ЄДПРОУ	Території (КОАТУУ)	Виду економічної діяльності (КВЕД)	Форми власності (КФВ)	Організаційно-правової форми господарювання (КОПФГ)	Міністерства, іншого центрального органу, якому підпорядкована організація - складач інформації (КОДУ)*
1	2	3	4	5	6	7
22101641	21101	51.39	010	240

* тільки для підприємств державного сектору

І. Капітальні інвестиції

Найменування	№ рядка	Освоєно (використано)
		За період з початку року	За відповідний період минулого року
А	Б	1	2
Капітальні інвестиції - усього (111+114+115+117+118)	110	380	30
у тому числі: інвестиції в основний капітал (капітальні вкладення) - (112+113)	111	66	10
з них: у капітальне будівництво	112
у придбання машин та обладнання (без здійснення будівництва)	113	66
Витрати та інші необоротні матеріальні активи	114	314
з них: на придбання земельних ділянок	124	314
Витрати, пов'язані з поліпшенням об'єкта (капітальний ремонт)	115		20
з них: будівель і споруд	116		20
Інвестиції в нематеріальні активи	117
Витрати на формування основного стада	118
З рядка 110: Сума податку на додану вартість	119	10
Витрати на охорону навколишнього природного середовища і раціонального використання природних ресурсів	125
З рядка 111: витрати на здійснення будівельних та монтажних робіт	120
з них: господарським способом	121
витрати на придбання машин та обладнання, які були в користуванні в інших організаціях	122	66
З рядка 117: Витрати на придбання (створення) засобів Програмного забезпечення	126
Витрати, пов'язані з придбанням нематеріальних активів	127
З рядка 120: витрати на придбання робіт із монтажу обладнання	123
Крім того, капітальні інвестиції в придбання будівель, споруд, їх окремих частин ( в т. ч. квартир) та об'єкти незавершеного будівництва	128

2. Інвестиції в основний капітал за видами основних засобів

Найменування	№ рядка	Освоєно за період с початку року
А	Б	1
Інвестиції в основний капітал за видами основних засобів: Житлові будівлі	201
Будівля (крім житлових) і споруди	204
Машини, обладнання, інструмент, інвентар (без обладнання, що включене в рядках 201, 204)	209
У тому числі: Електричне та електронне устаткування	216
Транспортні засоби	210	66
Інші основні засоби	211
З рядків 201 та 204: Вартість обладнання, що забезпечує функціонування будівель та споруд	215

3. Капітальні інвестиції за джерелами фінансування

(у фактичних цінах, тис. грн..)

Найменування	№ рядка	Освоєно за період з початку року
		Усього	У тому числі інвестиції в основний капітал	З них на житлове будівництво
А	б	1	2	3
Капітальні інвестиції за джерелами фінансування: Кошти державного бюджету	310
Кошти місцевих бюджетів (міста, району, області та ін.)	320
Власні кошти підприємств та організацій	330	380	66
З них Амортизаційні відрахування	343
Кредити банків та інші позики	331
З них Кредити іноземних банків	342
Іпотечне кредитування	344
З нього Іпотечне кредитування населення на будівництво власних квартир	345
Кошти іноземних інвесторів	332
Кошти вітчизняних інвестиційних компаній, фондів тощо	333
Кошти населення на будівництво власних квартир	340
Інші джерела фінансування	341

4. Інвестиції в основний капітал за видами економічної діяльності

(у фактичних цінах, тис. грн..)

Найменування	Код виду економічної діяльності за КВЕД	Освоєно за період з початку року	З графи І - за рахунок коштів державного бюджету
		Усього	З них
			Витрати на будівельні і монтажні роботи	Вартість машин, обладнання, інструменту, інвентарю
А	Б	1	2	3	4
Інвестиції в основний капітал за видами економічної діяльності*	51	66		66

* заповнюється згідно з Додатком 1 до інструкції

«_15_»_лютого_2007р. Керівник_____________________

_________________________ Головний бухгалтер ______

(прізвище, та № телефону виконавця)

Додаток 2

Додаток

до Положення (стандарту)

бухгалтерського обліку 2

	К о д и
Дата (рік, місяць, число)	07	01	01
Підприємство:	ЗАТ СК „Ін вест-сервіс”	за ЄДРПОУ	22101641
Територія:		за КОАТУУ	21101000
Форма власності:	приватна	за КФВ	10
Орган державного управління:	немає	за СПОДУ
Галузь:		за ЗКГНГ
Вид економічної діяльності:	Страхова діяльність	за КВЕД
Одиниця виміру: тис. грн.	Контрольна сума		51, 39, 0
Адреса:	м. Ужгород, вул. Гойди, 10

БАЛАНС на ________________________01 січня___________200_8_року Форма №1 Код за ДКУД 1801001
Актив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
I. Необоротні активи:
Нематеріальні активи:
Залишкова вартість	010
Первинна вартість	011
Знос	012
Незавершене будівництво	020	137, 2	204, 2
Основні засоби:
Залишкова вартість	030	457, 7	780, 4
Первинна вартість	031	597, 5	967, 7
Знос	032	139, 8	167, 3
Довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі в капіталі ін. підприємств	040
інші фінансові інвестиції	045
Довгострокова дебіторська заборгованість	050
Відстрочені податкові активи	060
Інші необоротні активи	070
Усього за розділом I	080	594, 9	984, 6
II. Оборотні активи
Запаси:
виробничі запаси	100	14, 4	12, 9
тварини на вирощуванні та відгодівлі	110
незавершене виробництво	120
готова продукція	130
Товари	140	400, 8	787, 5
Векселі одержані	150
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість	160	1357, 4	2748, 9
первинна вартість	161	1357, 4	2748, 9
резерв сумнівних боргів	162
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
з бюджетом	170		45, 3
за виданими авансами	180
з нарахованих доходів	190
із внутрішніх розрахунків	200
Інша поточна заборгованість	210	19, 5	12, 5
Поточні фінансові інвестиції	220
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті	230	16, 8	313, 8
в іноземній валюті	240
Інші оборотні активи	250
Усього за розділом II	260	1802, 9	3920, 9
III. Витрати майбутніх періодів	270
Баланс	280	2397, 8	4905, 5
Пасив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
I. Власний капітал
Статутний капітал	300	355, 0	355, 0
Пайовий капітал	310
Додатковий вкладений капітал	320
Інший додатковий капітал	330
Резервний капітал	340
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350	156, 8	614, 6
Неоплачений капітал	360	( )	( )
Вилучений капітал	370	( )	( )
Усього за розділом I	380	511, 8	614, 6
II. Забезпечення наступних витрат і платежів
Забезпечення витрат персоналу	400
Інші забезпечення	410
Цільове фінансування	420
Усього за розділом II	430
III. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків	440
Довгострокові фінансові зобов'язання	450
Відстрочені податкові зобов'язання	460
Інші довгострокові зобов'язання	470
Усього за розділом III	480
IV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків	500	500, 0	1800, 0
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями	510
Векселі видані	520
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530
Поточні зобов'язання за розрахунками:
з одержаних авансів	540
з бюджетом	550	19, 6
з позабюджетних платежів	560
зі страхування	570
з оплати праці	580
з учасниками	590
із внутрішніх розрахунків	600
Інші поточні зобов'язання	610
Усього за розділом IV	620	1886, 0	4290, 9
V. Доходи майбутніх періодів	630
Баланс	640

Додаток 3

Додаток

до Положення (стандарту)

бухгалтерського обліку 3

	Код и
Дата (рік, місяць, число)	07	01	01
Підприємство:	ЗАТ СК „Інвест-сервіс”	за ЄДРПОУ	22101641
Територія:		за КОАТУУ	211010000
Орган державного управління:	-	за СПОДУ
Галузь:		за ЗКГНГ
Вид економічної діяльності:	Страхова діяльність	за КВЕД
Одиниця виміру: тис. грн.	Контрольна сума		51, 39, 0

ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

На " 01 " січня 2007р.
Форма №2 Код за ДКУД 1801003

III. Фінансові результати

Стаття	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	27930,1	18455,3
Податок на додану вартість	015	4655,0	3075,9
Акцизний збір	020
Інші вирахування з доходу	030
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035	232751,1	15379,4
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	040	22476,2	14805,7
Валовий: - прибуток	050	798,9	573,7
- збиток	055
Інші операційні доходи	060
Адміністративні витрати	070	256,4	127,1
Витрати на збут	080	78,2	66,0
Інші операційні витрати	090	327,2	203,9
Фінансові результати від операційної діяльності: - прибуток	100	137,1	176,7
- збиток	105
Доход від участі в капіталі	110
Інші фінансові доходи	120
Інші доходи	130
Фінансові витрати	140
Витрати від участі в капіталі	150
Інші витрати	160
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: - прибуток	170	137,1	176,7
- збиток	175
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	34,3	44,2
Фінансові результати від звичайної діяльності: - прибуток	190	102,8	132,5
- збиток	195
Надзвичайні: - доходи	200
- витрати	205
Податки з надзвичайного прибутку	210
Чистий: - прибуток	220	102,8	132,5
- збиток	225

II. Елементи операційних витрат

Найменування показника	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Матеріальні затрати	230	102,0	101,0
Витрати на оплату праці	240	60,3	31,8
Відрахування на соціальні заходи	250	22,4	12,1
Амортизація	260	47,5	48,2
Інші операційні витрати	270	429,6	203,9
Разом	280	661,8	397,0

III. Розрахунок показників прибутковості акцій

Назва статті	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Середньорічна кількість простих акцій	300
Скоригована середньорічна кількість простих акцій	310
Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію	320
Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію	330
Дивіденди на одну просту акцію	340

Додаток 4

ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ

За______рік___2007р..

Форма № 3

Стаття	Код	За звітній період	За попередній період
		Надходь-ження	Видаток	Надходь-ження	Видаток
1	2	3	4	5	6
1.Рух коштів у результаті операційної діяльності
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування	010	137,1		176,7	-
Коригування на : - амортизацію необоротних активів	020	47,5	х	48,2	х
- збільшення (зменшення) забезпечень	030
- збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць	040
- збиток (прибуток) від не операційної діяльності	050
1	2	3	4	5	6
Витрати на сплату відсотків	060		х		Х
Прибуток (збиток) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах	070	184,6		224,9
Зменшення (збільшення): - оборотних активів	080		1821,0		587,7
- витрат майбутніх періодів	090
Збільшення (зменшення): - поточних зобов'язань	100	1104,9		348,3
- доходів майбутніх періодів	110
Грошові кошти від операційної діяльності	120		531,5		14,5
Сплачені: - відсотки	130	х		х
- податки на прибуток	140	х	34,3	х	44,2
Чистий рух коштів до надзвичайних подій	150
Рух коштів від надзвичайних подій	160
Чистий рух коштів від операційної діяльності	170		565,8		58,7
ІІ. Рух коштів в результаті інвестиційної діяльності
Реалізація: - фінансових інвестицій	180		х		х
- необоротних активів	190		х		х
- майнових комплексів	200
Отримані: - відсотки	210		х		Х
- дивіденди	220		х		Х
Інші надходження	230		х		Х
Придбання: - фінансових інвестицій	240	х		х
- необоротних активів	250	х	437,2	х	159,8
- майнових комплексів	260	х		х
Інші платежі	270	х		х
Чистий рух коштів до надзвичайних подій	280
Рух коштів від надзвичайних подій	290
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності	300		437,2		159,8
ІІІ. Рух коштів в результаті фінансової діяльності
Надходження власного капіталу	310		х		Х
Отримані позики	320	1300,0	х	187,9	Х
Інші надходження	330		х		Х
Погашення позик	340	х		Х
Сплачені дивіденди	350	х		Х
Інші платежі	360	х		Х
Чистий рух коштів до надзвичайних подій	370
1	2	3	4	5	6
Рух коштів від надзвичайних подій	380
Чистий рух коштів від фінансової діяльності	390	1300,0		187,9
Чистий рух коштів за звітний період	400	297,0			30,6
Залишок коштів на початок року	410		х		х
Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів	420
Залишок коштів на кінець року	430	313,8	х	16,8	Х

Додаток 5

Додаток

до Положення (стандарту)

бухгалтерського обліку 5

	К о д и
Дата (рік, місяць, число)	07	01	01
Підприємство:	ЗАТ СК „Інвест-сервіс”	за ЄДРПОУ	22101641
Територія:		за КОАТУУ	211010000
Орган державного управління:	-	за СПОДУ
Галузь:		за ЗКГНГ
Вид економічної діяльності:	Страхова діяльність	за КВЕД
Одиниця виміру: тис. грн.	Контрольна сума		51, 39, 0

ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ

За______рік___2007р.

Форма № 4

Стаття	Код	Статут- ний капітал	Пайо-вий капітал	Додат - ковий вкладе- ний капітал	Інший додат- ковий капітал	Резерв- ний капітал	Нероз-поділе- ний прибу- ток	Неопл- чений капітал	Вилуче- ний капітал	Разом
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Залишок на початок року	010	355,0					156,8			511,8
Коригування:
Заміна облікової політики	020
Виправлення помилок	030
Інші зміни	040
Скоригований залишок на початок року	050	355,0					156,8			511,8
Переоцінка активів:
Дооцінка основних засобів	060
Уцінка основних засобів	070
Дооцінка незавершеного будівництва	080
Уцінка незавершеного будівництва	090
Дооцінка нематеріальних активів	100
Уцінка нематеріальних активів	110
	120
Чистий прибуток (збиток) за звітний період	130						102,8			102,8
Розподіл прибутку: Виплати власникам (дивіденди)
	140
Спрямування прибутку до статутного капіталу	150
Відрахування резервного капіталу	160
	170
Вилучення капіталу: Внески до капіталу
	180
Погашення заборгованості з капіталу	190
	200
Вилучення капіталу: Викуп акцій (часток)
	210
Перепродаж викуплених акцій (часток)	220
Анулювання викуплених акцій (часток)	230
Вилучення частки в капіталі	240
Зменшення номінальної вартості акцій	250
Інші зміни в капіталі: Списання невідшкодованих збитків
	260
Безкоштовно отримані активи	270
	280
Разом змін у капіталі	290						102,8
Залишок на кінець року	300						259,6			614,6