Учетная политика организации, принципы её формирования (на примере ОАО "Усть-Ижорский фанерный комбинат")

Основные средства, подлежащие государственной регистрации, учитываются на счете 08 « Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Имущество, подлежащее госрегистрации». После госрегистрации стоимость таких основных средств отражается на счете 01 «Основные средства».

Организация ежегодно производит переоценку находящихся на ее балансе основных производственных фондов.

Согласно положению по бухгалтерскому учету 6/01 и учетной политики, организация провела переоценку основных средств. Мы видим, что были дополнительно сделаны проводки для ввода переоценки:

Дт 01.01.0001 - Кр 83.01.0001 - 207 243 551,45 руб. - прирост стоимости имущества по переоценки.

Дт 01.04.0001 - Кр 83.01.0001 - 7031 руб. - прирост стоимости имущества по переоценки.

Дт 83.01.0001 - Кр 01.01.0001 - 11 190 261,13 руб. - уценка объекта в пределах предыдущей переоценки.

Дт 84.02.0001 - Кр 01.01.0001 - 30 189 304,85 руб. - сумма уценки объектов сверх предыдущей дооценки.

Дт 84.02.0001 - Кр 01.04.0001 - 1 032,42 руб. - сумма уценки объектов сверх предыдущей дооценки.

Дт 02.01.0001 - Кр 83.01.0001 - 4 609 344,36 руб. - уменьшена амортизация объектов в пределах предыдущей дооценки.

Дт 83.01.0001 - Кр 02.01.0001 - 81 450 674,19 руб. - сумма доначисленной амортизации объектов основных средств.

Дт 83.01.0001 - Кр 02.04.0001 - 4 469,27 руб. - сумма доначисленной амортизации объектов основных средств.

Дт 02.01.0001 - Кр 84.02.0001 - 6 655 762,23 руб. - уменьшена амортизация объектов в пределах предыдущей дооценки.

Дт 02.04.0001 - Кр 84.02.0001 - 182,13 руб. - уменьшена амортизация объектов в пределах предыдущей дооценки.

В результате проведенной переоценки основных средств в балансе произошли изменения на 01.01.2007 года по строке 120, 420 и 470.(Приложение 2).

Учет основных средств в бухгалтерском и налоговом учете ведётся в соответствии со всеми нормативными документами.



3.5 Учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н.

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в ценные государственные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, депозиты в банках и др.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение. Ценные бумаги учитываются на счете 58 "Финансовые вложения". Открытые в банках аккредитивы, депозиты учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках". (Приложение).

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация признает прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

Учет и списание финансовых вложений в бухгалтерском и налоговом учете производятся по стоимости каждой единицы.

Перенос убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно соответственно в пределах доходов, полученных от операций с указанными ценными бумагами.

Резерв под обесценение финансовых вложений в бухгалтерском и налоговом учете на ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» не создается.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относит на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов).

В ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» сумма финансовых вложений составляет на 01.10.2007 г - 90 349 700 рублей;

из них сумма 9 700 рублей вложена в уставный капитал другого предприятия и 90 340 000 рублей выданы долгосрочный и краткосрочный займы (приложение 22).

3.6 Учет операций с иностранной валютой

ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» учет имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, осуществляется в соответствии с ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату признания этих доходов и расходов.

Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты как прочий доход или прочий расход по мере их принятия к бухгалтерскому учету.

Учет курсовой разницы, возникающей в ходе проведения операций с валютными ценностями, ведется на балансовом счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Основные проводки по учету курсовых разниц:

Д 52 "Валютные счета" (91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы") К 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" (52) - на сумму положительной (отрицательной) курсовой разницы по суммам денежных средств на валютных счетах в банке;

Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (91-2) К 91-1 (62) - на сумму положительной (отрицательной) курсовой разницы по суммам дебиторской задолженности;

Д 91 (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") К 60 (91) - на сумму положительной (отрицательной) курсовой разницы по суммам кредиторской задолженности;

Д 58 "Финансовые вложения" (91) К 91 (58) - на сумму положительной (отрицательной) курсовой разницы по суммам финансовых вложений;

Д 91 (66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") К 66, 67 (91) - на сумму положительной (отрицательной) курсовой разницы по суммам задолженности по заемным средствам.

При организации и ведении налогового учета курсовых разниц необходимо учитывать следующие особенности:

- суммовые и курсовые разницы в налоговом учете по-прежнему учитываются обособленно. К образованию налоговых разниц (и, соответственно, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств) это не приводит, так как разницы обоих видов (суммовые и курсовые) отражаются в составе внереализационных доходов или расходов. Таким образом, особенности сводятся только к документальному оформлению данных налогового учета;

- при отражении в налоговом учете курсовых и суммовых разниц использование курсов иностранных валют, отличных от официальных (Банка России), не предусмотрено. Следовательно, когда для целей бухгалтерского учета используется курс, установленный договором, могут образоваться налоговые разницы и - в зависимости от знака - постоянные налоговые активы или постоянные налоговые обязательства. Данное обстоятельство обусловливает необходимость применения норм ПБУ 18/02.

Сумма возникших постоянных налоговых активов или обязательств списывается обычным порядком: отражается по соответствующей стороне счета 99 "Прибыли и убытки".

При формировании налоговой базы по другим налогам и сборам суммовые и курсовые разницы не учитываются. Значит, начиная с 2007 г. налоговые разницы не будут возникать и в тех ситуациях, когда они возникали ранее (по суммам суммовых разниц, ранее учитываемых в бухгалтерском учете в составе первоначальной стоимости внеоборотных активов или фактической себестоимости материально-производственных запасов).

В ОАО «Усть -Ижорский фанерный комбинат» 1 апреля 2007 г. поступили материалы на сумму 1000 долл. США. Денежные средства на валютном счете в течение декабря не числились. Расчеты за материалы произведены с валютного счета (после конвертации валютных средств) 25 апреля. Курс доллара на указанные даты составил 26 и 25,75 руб/долл. соответственно. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

1 апреля 2006 г.

Д 10 "Материалы" К 60 - 26 000 руб. - отражена стоимость приобретенных материалов в оценке, соответствующей курсу доллара на дату оприходования запасов. Одновременно в аналитическом учете задолженность должна быть учтена в валюте (1000 долл. США);

25 апреля 2006 г.

Д 60 К 91 - 250 руб. (26 000 руб. - 25 750 руб.) - отражена образовавшаяся курсовая разница;

Д 57 К 51 - 25 750 руб. - отражены средства, перечисленные с расчетного счета для конвертации в валюту;

Д 52 К 57 - 25 750 руб. - зачислены средства на валютный счет;

Д 60 К 52 - 25 750 руб. - произведена оплата материалов.

Налоговая база по налогу на прибыль увеличится на 250 руб.

3.7 Учет займов и кредитов

На ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» учет займов и кредитов ведется в соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.

Сумма по полученным займам и кредитам принимается организацией к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или других вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.

ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» учитывает полученные займы и кредиты, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности.

Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную производится организацией в момент, когда по условиям договора займа и кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Затраты ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат», связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

проценты, причитающиеся заимодавцам и кредиторам;

проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов (выпуском и размещением заемных обязательств);

курсовые и суммовые разницы, образующиеся начиная с момента начисления процентов (по процентам, выплачиваемым в иностранной валюте или в рублевом эквиваленте условных единиц).

Дополнительные расходы по обслуживанию заемных средств учитывать в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

В налоговом учете предельная величина процентов по долговым обязательствам, признаваемым расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 % - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Все расчетно-кредитные операции, связанные с получением и погашением кредитов (займов), учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». (Приложение 23,24,25,26).

Учет операции по кредитам и займа на ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» ведется в соответствии со всеми нормативными документами.

3.8 Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов на ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списываются на затраты равными частями в течение срока их потребления. Неисключительные права на программные продукты и иные аналогичные нематериальные объекты, не являющиеся нематериальными активами согласно п.4 ПБУ 14/2000, учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списываются на затраты ежемесячно равными долями в течение срока полезного использования. (Приложение № 26,27).

В случае если срок полезного использования не установлен, он считается равным 12 месяцам.

Неисключительные права на программные продукты, срок полезного использования которых не установлен, в налоговом учете относятся на расходы разово в месяце получения программного продукта.

На ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» налоговый учет отложенных расходов (расходов будущих периодов) ведется в налоговых регистрах по следующим объектам:

1) учет отрицательной разницы от реализации основных средств;

2) учет отложенных убытков от уступки права требования;

3) учет расходов по переносу убытков на будущее.

3.9 Учет создаваемых резервов

Одним из наиболее распространенных оценочных резервов является резерв сомнительных долгов. Сомнительными признаются просроченные долги по расчетам за отгруженную продукцию (работы, услуги), которые не обеспечены какими-либо гарантиями (залогом, поручительством). Размер резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности отдельно по каждому сомнительному долгу исходя из предполагаемой платежеспособности должника.

ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» в соответствии с НК РФ формирует следующие резервы:

Резерв по сомнительным долгам создается:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в размере полной суммы;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней - в размере 50% суммы задолженности;

3) сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва, т.е. по задолженности со сроком возникновения менее 45 дней резерв не создается.

В бухгалтерском учете создаваемый резерв отражается на счете 63 субсчет "Резерв по сомнительным долгам".

Так же организация образует резервы предстоящих расходов на оплату отпусков.

Размер ежемесячных Расходы на оплату Коэффициент

отчислений в резерв = труда отчетного месяца Х отчислений;

(с учетом ЕСН)

Предполагаемая годовая сумма расходов

Коэффициент на оплату отпусков (с учетом ЕСН)

отчислений = ------------------------------------------------ х 100%.

Предполагаемый годовой размер

расходов на оплату труда

Расходы на оплату Количество дней Среднедневная сумма расходов

неиспользованных отпусков = неиспользованных отпусков Х на оплату труда (с учетом ЕСН)

В бухгалтерском учете создаваемый резерв отражается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков" (Приложение № 28,29,30).

Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанных резервов подлежат включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

Рекомендую ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» при формировании учетной политики на 2008 год текст следующего содержания.

При формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков не учитываются взносы по обязательному пенсионному страхованию, а также взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Предельная сумма отчислений в резерв на 2008 г. Составляет - руб. Этот показатель соответствует сумме отпускных с учетом ЕСН (без учета взносов по обязательному пенсионному страхованию, а также взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), которую предполагается выплатить в течение 2008 года. Согласно статьи 324.1 НК РФ.

3.10 Порядок определения доходов и расходов организации и формирование финансового результата

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.

Приведенное определение доходов организации содержится в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99). Данное Положение впервые нормативно закрепило в целях бухгалтерского учета понятие "доход" и установило правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных и страховых организаций.

В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобного;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, а также суммы авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка, так как согласно ст. 329 ГК РФ он является одним из видов исполнения обязательств. Задатком согласно ст. 380 ГК РФ признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство обеспечения договора и в обеспечение его исполнения;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками.

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 предоставляет организации право самостоятельно относить те или иные виды поступлений к доходам от обычных видов деятельности или к прочим доходам в зависимости от характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения.

В бухгалтерской отчетности ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат», в частности в отчете о прибылях и убытках, доходы, полученные за отчетный период, согласно п. 18 ПБУ 9/99 отражает с подразделением на выручку и прочие доходы.

До 01.01.2007 г. согласно п. 4 ПБУ 9/99 доходы организации подразделяются на три основные группы:

- доходы от обычных видов деятельности;

- операционные доходы;

- внереализационные доходы. Кроме того, ПБУ 9/99 выделяет еще и чрезвычайные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности согласно п. 5 ПБУ 9/99 является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). В зависимости от вида деятельности организации выручкой считаются:

- суммы поступившей арендной платы, если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

- суммы поступивших лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности, если предметом деятельности организации является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- суммы поступлений, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций.

В учетной политике организации должна быть отражена как минимум следующая информация (п. 17 ПБУ 9/99):

- о порядке признания выручки организации;

- о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

Условия, при наличии которых выручка признается в бухгалтерском учете организации, приведены в п. 12 ПБУ 9/99.

Для признания в бухгалтерском учете выручки необходимо, чтобы выполнялись все пять условий п. 12 ПБУ 9/99 одновременно. Если же в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не будет выполнено хотя бы одно из перечисленных условий, в бухгалтерском учете организации будет признана не выручка, а кредиторская задолженность.

Способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности, должен быть отражен в учетной политике.

По товарам признание выручки прямо связано с переходом права собственности (владения, пользования и распоряжения), а по работам, услугам достаточно того, что работа принята заказчиком или услуга оказана.

Порядок определения выручки и ее отражение в учете. Данный порядок установлен п. 6 ПБУ 9/99, в котором сказано, что выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Несмотря на то что выручка в бухгалтерском учете отражается с учетом сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, перечисленные суммы, как уже отмечалось, не являются выручкой организации на основании п. 3 ПБУ 9/99.

Выручка от продажи в бухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания (т.е. в момент передачи, отгрузки, подписания акта выполненных работ, оказания услуг). Исключение составляют операции по договорам с особым переходом права собственности.

Для отражения выручки в бухгалтерском учете используется запись:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
62	90-1	Отражена выручка от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг)

Одновременно производится списание себестоимости переданной (отгруженной) продукции. Если производственная организация ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости, то в учете списание отражается:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
90-2	43	Списана продукция по фактической себестоимости

Если производственная организация ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то списание производится следующими записями:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
43	40	Принята к учету готовая продукция по плановой себестоимости
90-2	43	Списана продукция по плановой себестоимости
40	20	Отражена фактическая себестоимость (в конце месяца)
90-2	40	Списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной (перерасход)
90-2	40	Сторно! Списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной (экономия)

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 "Продажи".

Для этого в бухгалтерском учете используется запись:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
90-2	20	Списаны затраты по выполненным работам, оказанным услугам

В соответствии с нормами гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектами налогообложения, следовательно, если организация является плательщиком данного налога, то она обязана исчислить НДС с суммы реализации (ст. 146 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Причем если моментом определения налоговой базы является вторая из указанных дат, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость может не соответствовать моменту признания выручки от продажи.

Если договором предусмотрен особый переход права собственности, то выручка от продажи в бухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания (в момент поступления денежных средств). Отгруженная продукция отражаются на счете 45 "Товары отгруженные", предназначенном для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). В настоящее время методологией бухучета не определено, на каких балансовых счетах следует отражать начисление НДС, если момент отгрузки (момент начисления налоговой базы по НДС) и момент признания выручки в бухучете не совпадают по времени. Предлагается отражать начисление НДС на счете 76 "Прочие дебиторы и кредиторы", субсчет "НДС" или сумму НДС в момент начисления налога можно отражать на отдельном субсчете, открываемом к счету 45 "Товары отгруженные". В любом случае принятое решение организации необходимо отразить в учетной политике.

В бухгалтерском учете отражаются записи:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
На момент отгрузки
45	43 (41)	Отгружены товары (продукция) покупателю (выполнены работы, оказаны услуги)
76/НДС	68	Начислен НДС в момент определения налоговой базы
На момент оплаты
51	62	Поступила оплата от покупателя
62	90-1	Признана выручка от продажи товаров
90-2	45	Списаны товары по фактической себестоимости
90-3	76/НДС	Отражен НДС с реализации товаров

В себестоимость отгруженной и реализованной продукции включаются и коммерческие расходы. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета по дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. На ОАО «Усть- Ижорский фанерный комбинат» суммы списываются полностью в дебет счета 90 "Продажи".

Списание расходов на продажу осуществляется записью:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
90-2	44	Списаны коммерческие расходы (расходы на продажу)

Затем ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборота по счету 90 "Продажи" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

На ОАО «Усть-Ижорском фанерном комбинате» выручка от продажи товаров (работ, услуг) учитывается в разрезе видов деятельности. Обеспечивается раздельный учет выручки от продажи по укрупненным наименованиям готовой продукции и прочей выручки.

Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределять равномерно в течение срока, к которому они относятся.

На ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» при отгрузки продукции пока не перешло право собственности к покупателю совершается проводка Д-т 45 - К-т 43.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по покупателям или по каждому предъявленному им счету.

При формировании учетной политики ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» на 2008 год рекомендую прописать дополнительные пункты:

- при определении налоговой базы для целей налогообложения НДС выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

- суммы полной или частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по ставке 0%, не включаются в налоговую базу до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных статьёй 167 НК РФ.

Порядок учета готовой продукции на ОАО «Усть - Ижорский фанерный комбинат» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Согласно п.3 ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в погашение кредита, займа, полученного организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы;

До 01.01.2007 г. расходы организации подразделялись на три основные группы:

- расходы от обычных видов деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы. Кроме того, ПБУ 10/99 выделяло еще и чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 10/99 ПБУ).

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно и прописывается в учетной политике.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Прочими расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Согласно правилам налогового учета не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы.

Во-первых, существует перечень расходов, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения. Этот перечень установлен ст. 270 НК РФ.

Во-вторых, для того чтобы расходы можно было учесть, они должны соответствовать требованиям, которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Коммерческие расходы и управленческие расходы, произведенные в отчетном году и признаваемые предприятием расходами по обычным видам деятельности, могут относиться непосредственно на счета реализации без предварительного распределения между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. Это установлено п. 9 ПБУ 10/99. На ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» коммерческие расходы и управленческие расходы относятся непосредственно на счета реализации (приложение 34,35,36).

Все произведенные расход должны быть обоснованными.

Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Экономическая оправданность расходов является одним из основных источников споров с налоговыми органами. Дело в том, что налоговики слишком широко толкуют это понятие. Вот только некоторые причины признания расходов необоснованными:

- они не привели к получению доходов в налоговом (отчетном) периоде;

- в результате их осуществления компания получила убыток;

- размер расходов не соответствует финансовому состоянию дел организации;

- произведенные расходы не связаны с основными видами деятельности компании и т.д.

Учет доходов и расходов на ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» ведется в соответствии нормативными документами.

3.11 Порядок исполнения обязательств по налогу на прибыль

Согласно п.2 ст.28б НК РФ уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производится организацией равными долями в размере 1/3 подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий тому, в котором уплачиваются ежемесячные авансовые платежи.

В целях раскрытия информации о расчетах по налогу на прибыль организации и установления взаимосвязи между показателями прибыли (убытка), рассчитанного в соответствии с правилами бухгалтерского учета и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» ведет бухгалтерский учет отклонений возникающих в результате различных методов и правил группировки доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

В соответствии с ПБУ 18/02 ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» ведет классификацию отклонений по следующей схеме:

-постоянные разницы - возникают в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым законодательством о налогах и сборах предусмотрены ограничения.

- временные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

вычитаемые временные разницы - при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль в следующем за отчетным, или в последующих отчетных периодах.

налогооблагаемые временные разницы - при формировании налогооблагаемой прибыли (убытки) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль в следующем за отчетным, или в последующих отчетных периодах.

Возникающие разницы формируют соответствующие активы и обязательства определяемые как произведение постоянной или временной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ и действующую на отчетную дату:

постоянные разницы образуют постоянное налоговое обязательство.

временные вычитаемые разницы образуют отложенный налоговый актив.

временные налогооблагаемые разницы образуют отложенное налоговое обязательство.

В соответствии с приказом от 31.10.2000 г. № 94н (в ред.Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н) об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, организация ведет синтетический учет соответствующих активов и обязательств на счетах бухгалтерского учета.

Счет 09 - «Отложенные налоговые активы»

Счет 77 - «Отложенные налоговые обязательства»

Постоянные налоговые обязательства отражаются на счете учета прибыли и убытков (субсчет Постоянное налоговое обязательство) в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.

Аналитический учет возникновения и погашения постоянных и временных разниц, и соответствующих налоговых активов и обязательств ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» осуществляет в комплексном регистре по каждому виду доходов и расходов, в оценке которые возникли постоянные или временные разницы. (Приложение 31).

(Регистр - расчет формирования постоянных налоговых обязательств (ПНО), отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО).

В целях контроля и сопоставления возникающих отклонений ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» параллельно ведет учет соответствующих разниц в регистрах налогового учета, систематизируя данные в аналитической ведомости (таблице сравнения) доходов и расходов по данным бухгалтерского и налогового учета. (Приложение 32).

Выявление и учет отклонений, а также соответствующих активов и обязательств, осуществляется ежемесячно на основании данных бухгалтерского и налогового учета, и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и обязательств осуществляется в рублях без копеек, то есть в момент определения соответствующих активов и обязательств производится округление до целого числа.

Прибыль (убыток) до налогообложения полученный по данным бухгалтерского учета является базой для определения условного расхода (дохода) по налогу на прибыль. Расчет производится исходя из суммы прибыли (убытка) полученной по данным бухгалтерского учета, умноженной на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Полученный результат условного расхода (дохода) по налогу на прибыль корректируется на величину отложенных налоговых активов и обязательств по методике расчета изложенной в ПБУ 18/02.

Полученная в результате величина определяется как текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отчетного (налогового) периода. Данная величина должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период



Заключение

Учетная политика организации является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.

При формировании учетной политики организация не должна выходить за рамки, установленные законами или иными нормативными правовыми актами. Однако при наличии возможности выбора или неопределенности в нормативных актах никто не может лишить организацию права такого выбора или самостоятельного установления определенного способа ведения бухгалтерского и (или) налогового учета, даже если при этом возникают налоговые последствия.

Хотелось бы высказать некоторые общие замечания и конкретные рекомендации и пожелания по порядку формирования учетной политики организации, которые сформировались в результате анализа материалов предприятия.

При исследовании учетной политики ОАО «Усть -Ижорский фанерный комбинат» были выявлены недостатки. Приказ об учетной политика на 2008 год необходимо дополнить подпунктами следующего содержания:

- в налоговом учете стоимость материально-производственных запасов, включаемых в состав материальных расходов, определяется как сумма расходов на их приобретение, транспортировку и всех иных расходов, связанных с их приобретением, и определяется в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса Российской Федерации.

- возвратные отходы отражаются на отдельном субсчете счета 10 «Материалы», и оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, цены устанавливаются в расчете на год по каждому виду отходов, то есть имеют фиксированный характер;

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Величина возвратных отходов уменьшает сумму материальных расходов.

- в случае если затраты на проведение работ по модернизации (реконструкции) объектов основных средств с первоначальной стоимостью менее 20 000 рублей, превышают 20 000 рублей и после модернизации срок полезного использования объекта превышает 12 месяцев, то после окончания работ данный объект признается амортизируемым имуществом. Первоначальная стоимость указанного объекта признается равной затратам на его модернизацию (реконструкцию), а ранее включенная в состав материальных расходов стоимость основных средств восстановлению не подлежит.

- затраты на проведение работ по модернизации (реконструкции) указанных основных средств, не превышающие 20 000 рублей, полностью включаются в материальные расходы.

При формировании учетной политики ОАО «Усть -Ижорский фанерный комбинат» на 2008 год рекомендую предприятию расшифровать все виды затрат которые учитываются на затратных счетах 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство“, 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 «Коммерческие расходы». Для повышения аналитичности бухгалтерских данных в целях их использования в системе управленческого учета.

В налоговом учете расходы на производство и реализацию продукции, работ, услуг рекомендую подразделять на прямые и косвенные расходы.

Оценку остатков незавершенного производства на конец отчетного месяца производить на основании данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов, с учетом следующих особенностей:

сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении) по «балансу сырья», и соответствует методике, используемой в бухгалтерском учете.

Т.к. ст. 318 Налогового Кодекса дает право налогоплательщику самостоятельно определять перечень прямых расходов, максимальное сокращение перечня прямых расходов приведет к снижению налога на прибыль.

ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» можно рекомендовать формируя учетную политику на 2008 год включить текст о порядке создания и использования резерва предстоящих расходов и платежей для начисления и выплаты отпускных.

При формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков не учитываются взносы по обязательному пенсионному страхованию, а также взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Предельная сумма отчислений в резерв на 2008 г. составляет (рассчитать согласно запланированной суммы на оплату труда) руб. Этот показатель соответствует сумме отпускных с учетом ЕСН (без учета взносов по обязательному пенсионному страхованию, а также взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), которую предполагается выплатить в течение 2008 года. Согласно статьи 324.1 НК РФ.

Цель работы выполнена - на основании исследования методологии формирования и применения учетной политики в ОАО «Усть -Ижорский фанерный комбинат» сформированы конкретные рекомендации по повышению качества системы бухгалтерского и налогового учета на данном предприятии.

Список использованных источников

. Нормативно-правовые акты:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н;

4. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н (далее - ПБУ 1/98);

5. Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н;

6. Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н (далее - ПБУ 5/01);

7. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;

8. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н;

9. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн;

10. Положение по бухгалтерскому учету “Информация по сегментам” (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11;

11. Положение по бухгалтерскому учету “Учет государственной помощи»” (ПБУ 13/2000), утвержденное приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н;

12. Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н (далее - ПБУ 14/200);

13. Положение по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н (далее - ПБУ 15/01);

14. Положение по бухгалтерскому учету “Учет расходов на научно-исследовательские, опытно -конструкторское и технологические работы»” (ПБУ 17/02), утвержденное приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 115н;

15. Положение по бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений” (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина России от 10 декабря 2002г. №126н;

16. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приложение к Приказу Минфина РФ от 28 июля 1995 г. № 49);

17. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приложение к Приказу Минфина РФ от 23.04.2002 №33н).

18. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приложение к Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н)