Ревизия и анализ затрат в промышленной организации, их роль в повышении эффективности производства

Основной целью унитарного предприятия является осуществление хозяйственной деятельности для получения прибыли. В соответствии с Уставом унитарного предприятия осуществляет виды деятельности предусмотренные Общегосударственным классификатором видов экономической деятельности - 15511 переработка молока (кроме консервирования) и производство сыров; 15520 - производство мороженого, 15880 - производство детского питания и диетических пищевых продуктов; 51330 - оптовая торговля молоком и молочными продуктами, яйцом, пищевыми маслами и жирами; 52270 - розничная торговля молоком и молочными продуктами, яйцом. пищевыми маслами и жирами; 60240 - деятельность автомобильного грузового транспорта; 52110 - розничная торговля в неспециализированных магазинах, преимущественно напитками и табачными изделиями.

Руководство и управление текущей деятельностью унитарного предприятия осуществляется директором, назначаемым общим собранием учредителей Общества. Ключевыми лицами организации являются: директор (высшее образование); главный бухгалтер (высшее образование).

На основании данных бухгалтерской отчетности проанализируем показатели деятельности унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты» (Приложение 1,2,3) за отчетный период (таблица 3.1).

Таблица 3.1 - Показатели хозяйственной деятельности унитарного предприятие «Мозырские молочные продукты» за 2006-2008 гг.

Как показывают данные таблицы 3.1 в 2008 году по сравнению с 2006 годом темп объема производства опережает темп роста выручки от реализации продукции в сопоставимых ценах на 4,75% (172,99-168,24). В 2008 году по сравнению с 2007 годом темп объема производства опережает темп роста выручки от реализации продукции в сопоставимых ценах на 5,19% (149,77-144,58). Организация сработала с убытком от реализации продукции в 2006 году который составил 1091 млн.р.

В 2007 году реализация продукции принесла прибыли унитарному предприятию на сумму 1051 млн. р. что произошло вследствие снижения показателя затрат на 1 рубль реализованной продукции с 1,038 р. до 0,972 р. (на 1,51%). В 2008 г. ситуация изменилась убыток от реализации составил 2857 млн.р. что произошло вследствие увеличения показателя затрат на 1 рубль реализованной продукции с 0,972 р. до 1,054 р. (на 8,42%). Унитарное предприятие «Мозырские молочные продукты» в 2006г. получила убыток в суме 1380 млн.р. В 2007 г. была получена прибыль в сумме 802 млн.р. которая была полностью использована на уплату налогов, сборов и других платежей из прибыли. В 2008 г. был получен убыток за отечный период в сумме 3379 млн.р. причиной этому послужила увеличение себестоимости на 19855 млн.р. или на 54,78%.

Позитивным фактом деятельности организации за 2008г по сравнению с 2006/2007 гг. является повышение фондоотдачи основных средств на 45,9% и 32,72% соответственно. Производительность увеличилась в 2008г. по сравнению с 2006 г. и 2007 г на 54,96%, и 35,93% соответственно. Среднемесячная заработная плата увеличилась в 2008г. по сравнению с 2006г. и 2007г на 19,18%, и 7,41% соответственно.

Для оценки динамики, состава и структуры активов организации на основании информации бухгалтерского баланса формы 1 за 2008 год составим таблицу 3.2.

Таблица 2.2 - Данные о составе, структуре и динамике активов Унитарное предприятие «Мозырские молочные продукты» за 2006-2008 гг.

Данные таблицы 3.2 показывают на увеличение в абсолютной сумме валюты бухгалтерского баланса за 2008 г. по сравнению с 2006/2007гг. на 6569 млн. р., и 5028 млн.р. или на 34,2% и 24,3% соответственно, что свидетельствует о развитии организацией хозяйственного оборота, что в дальнейшем повлияет на повышение ее платежеспособности. В 2008 году по сравнению с 2006 годом тем изменения оборотных активов на 102,9 п.п. (209,5 - 106,6) опережает темп изменения внеоборотных активов. В 2008 году по сравнению с 2007 годом тем изменения оборотных активов на 90,7 п.п. (190,1 - 99,4) опережает темп изменения внеоборотных активов.

Рост внеоборотных активов в 2008г по сравнению с 2006г. на 931 млн. р., или на 6,6%, скорее всего, был вызван приобретением основных средств, расширением материально-технической базы организации, переоценкой основных средств и др. А по сравнению с 2007 г. снижение стоимости основных средств вызвано их выбытием. Прирост стоимости оборотных активов был вызван увеличением остатков денежных средств вследствие неэффективного их использования и своевременного поступления выручки от реализации продукции (работ, услуг). В качестве одного из отрицательных моментов в деятельности унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты» следует отметить увеличение дебиторской задолженности в 2008г. по сравнению с 2007/2008гг. 3239 млн.р. и 2720 млн.р. или на 144,5% и 98,6% соответственно. Увеличение доли дебиторской задолженности в общей структуре оборотных активов организации свидетельствует о не рациональной кредитной политике унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты» по отношению к покупателям.

Важнейшим направлением анализа финансовой устойчивости организации является изучение источников формирования ее имущества.

В ходе анализа источников финансирования вначале изучается их состав, структура и динамика посредством проведения горизонтального и вертикального анализа пассива бухгалтерского баланса формы 1. Результаты анализа состава, структуры и динамики источников финансирования активов представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Данные о составе, структуре и динамике источников финансирования активов Унитарное предприятие «Мозырские молочные продукты» за 2006-2008 гг.

Данные таблицы 3.3 показывают на неблагоприятное соотношение темпов изменения собственных источников финансирования с заемными и привлеченными источниками финансирования. Задолженность по заемным и привлеченным средствам общества растет более быстрыми темпами, следовательно, снижается финансовая независимость организации от внешних источников финансирования. Темп изменения заемных и привлеченных средств в 2008г по сравнению с 2006г. опережает темп изменения собственных источников финансирования на 82,5% (149,1 - 66,6), по сравнению с 2007 г. на 204,7% (260,0-55,7).

Таким образом на конец 2008 года в структуре источников формирования активов унитарного предприятие «Мозырские молочные продукты» преобладают заемные и привлеченные средства - 70,1%. Прирост остатков задолженностей перед банком в 2008г. по сравнению с 2006 г. на 7976 млн. р., или на 105,9%, по сравнению с 2007 г. на 7452 млн.р. или на 95,5%, с одной стороны ведет к переизбытку денежных ресурсов, а с другой увеличивает расходы по оплате процентов за кредит и уменьшает прибыль. Прирост кредиторской задолженности на 1244 млн. р., или на 32,5% с одной стороны можно оценить как положительную тенденцию, т.к. кредиторская задолженность - это бесплатный внешний источник финансирования, а с другой - как признак снижения платежеспособности организации, нехватки денежных средств для своевременного удовлетворения платежей. Это ведет за собой большие штрафные санкции, снижает прибыль, ухудшает репутацию унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты» перед уже существующими и потенциальными партнерами.

Важнейшими критериями финансового состояния организации является ее платёжеспособность и ликвидность, представлены в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Данные о динамике показателей ликвидности и платежеспособности унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты» за 2006-2008 гг.

Как показывают расчеты таблицы 3.4, показатели ликвидности унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты» свидетельствуют ухудшении его финансового состояния. В организации существенные суммы денежных средств, поэтому коэффициент абсолютной ликвидности значительно ниже рекомендуемого значения (0,2). В 2008 году по сравнению с 2006/2007 гг. он увеличился на 0,03 и 004 пункта и на 1 января 2009 года составил 0,05.

Если сравнить данный показатель с рекомендуемым значением 0,2, то можно увидеть, что он ниже его на 0,195. Следовательно, активы унитарного предприятия не располагает тем необходимым минимумом средств, который позволил бы своевременно погашать краткосрочные платежи денежными средствами. Коэффициент промежуточной ликвидности в 2008г. по сравнению с 2006/2007гг. увеличился на 0,18 и 0,13 пункта соответственно. Текущая ликвидность значительно ниже рекомендуемого значения (1,7) и оценивается как низкая. Снижение текущей ликвидности говорит о снижении границы безопасности унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты» при возникновении непредвиденных обстоятельств. Таким образом, организацию можно признать не платежеспособной и не ликвидной.

В ходе изучения финансового состояния важное внимание уделяется изучению её финансовой независимости, т.е. степени защищенности интересов кредиторов и инвесторов, имеющих вложения в организацию. Гарантом такой защиты выступают собственные источники финансирования, которые являются основой и обеспечением для привлечения средств организации изучены в таблице 3.5.

Данные таблицы 3.5 показывают следующее: уменьшение коэффициента финансовой независимости в 2008г. по сравнению с 2006/2007гг. на 0,2 свидетельствует о снижении финансовой самостоятельности организации. Данные изменения были вызваны увеличение доли заемных средств в общей структуре средств организации.

Так, если на начало 2008 года доля заемных и привлеченных источников финансирования в структуре пассива баланса унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты» составляла 60,7%, то к концу года он увеличился до 82,4%.

Таблица 3.5 - Данные о показателях финансовой независимости унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты» за 2006-2008 гг.

Это произошло по причине опережения темпом прироста суммы заемных и привлеченных средств по сравнению с увеличением стоимости активов организации в 2008г по сравнению с 2006г. на 37,3% (171,5- 134,2), а по сравнению с 2007 г. на 44% (168,6 -124,3). Также следует отметить неблагоприятное значение коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами, т.к. и на начало и на конец 2008 года его значение превышает рекомендуемое значение (0,85). Увеличение коэффициента соотношения заемных и собственных средств или коэффициента финансового левериджа подтверждает снижение платежеспособности рассматриваемой организации. Коэффициент маневренности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами для данной организации рассчитать невозможно, т.к. активы унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты» сформированы исключительно за счет заемных и привлеченных средств. Таким образом, финансовая независимость Унитарное предприятие «Мозырские молочные продукты» в 2008 году по сравнению с прошлым годом снизилась.

Деловая активность организации проявляется в положительной динамике её активов, выручки и прибыли. Показатели деловой активности рассчитаны в таблице 3.6.

Таблица 3.6 - Данные о динамике показателей деловой активности унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты» за 2006-2008 гг.

На основании данных таблицы 3.6 видно, что в 2007 году по эффективность использования ресурсов увеличилась т.к. оборачиваемость оборотных активов увеличилась на 0,8 дней. В связи с чем было дополнительно высвобождено средств из оборота средства на сумму 82,8 млн. р. (0,8 Ч 37293: 360).

В 2008г ситуация изменилась, по эффективность использования ресурсов снизилась, т.к. оборачиваемость оборотных активов замедлилась на 3,4 дня. В связи с чем были дополнительно вовлечены в оборот дополнительные средства, в течение года нарушались сроки погашения обязательств организации, повысилась потребность в привлечении кредитов и займов. Сумма дополнительно привлеченных в оборот средств составила 502,8 млн. р. (3,4 Ч 53240: 360). Срок погашения дебиторской задолженности увеличился в 2008г по сравнению с 2006/2007 гг. на 4,1 и3,7 дня, что послужило причиной оттока денежных средств из организации. Время нахождения средств в материальных оборотных активах снизилось в 2008г. по сравнению с 2006/2007 гг. на 1,3 и 3,5 дня соответственно. Срок погашения кредиторской задолженности унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты» перед кредиторами в 2008г по сравнению с 2006/2007 гг. снизился на 7,6 и 11,2 дня.

Время нахождения средств в товарно-материальной и финансовой форме (запасах и затратах, налогах по приобретенным ценностям, готовой продукции, товарах отгруженных, дебиторской задолженности) в 2008г по сравнению с 2006/2007гг. увеличился на 2,8 и 0,2 дня. В целом можно судить о снижении деловой активности унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты».

Рентабельность хозяйственной деятельности наряду с показателями деловой активности раскрывает эффективность (результативность) используемых активов. Расчеты представим в таблице 3.7.

Как показывают данные таблицы 3.7 убыточность деятельности унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты» в 2008 году по сравнению с 200/2007гг. снизилась повысилась, что произошло благодаря увеличению в динамике убытка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, а также убытка за отчетный период.

Таблица 3.7 - Данные о динамике показателей рентабельности деятельности унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты»

В целом эффективность хозяйствования унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты» за 2008 год ухудшилась, но безнадежным его положение назвать нельзя.

В целях повышения финансовой устойчивости организации и недопущения дальнейшего ухудшения ее финансового состояния руководству исследуемой организации следует - выявлять внутренние резервы прибыльности и достижения безубыточной работы за счет сокращения потерь и рационального использования ресурсов, недопущения убытков по всем видам деятельности и снижения себестоимости продукции, операционных и внереализационных расходов.

Бухгалтерский учет на предприятия «Мозырские молочные продукты» ведется в собственной бухгалтерии. Штат бухгалтерии включает главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, бухгалтеров. Руководство бухгалтерским учетом предприятия «Мозырские молочные продукты» осуществляется главным бухгалтером. Указания и распоряжения главного бухгалтера по вопросам соблюдения правил ведения учета, оформления и предоставления для учета необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников бухгалтерии предприятия «Мозырские молочные продукты». Организация бухгалтерского учета предприятия «Мозырские молочные продукты» строится на общих принципах, основными из которых являются:

-ведение бухгалтерского учета с момента создания организации до его реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

- государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности;

-формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия «Мозырские молочные продукты», его имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;

-систематизация, группировка полученной информации и отражение ее методом двойной записи.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», утв. постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29 декабря 2008 г. № 449-2, по рабочему плану счетов (субсчетов), разработанному на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденному Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» и Инструкции по его применению, с учетом отраслевых и других особенностей хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования.

Отражение в учете имущества, обязательств и хозяйственных операций производится в белорусских рублях. Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение регистров бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке.

Все виды оперативного учета и контроль внутрипроизводственной, хозяйственной деятельности и сохранность вверенного имущества обеспечивают руководителей структурных подразделений предприятия «Мозырские молочные продукты».

В целях обеспечения контроля над сохранностью материальных и денежных средств предприятия «Мозырские молочные продукты» путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета проводятся периодические инвентаризации активов и пассивов баланса.

Отчетным периодом для отражения в материальных, производственных отчётах движения сырья, материалов, полуфабрикатов, выполнение работ, оказание услуг считается с 1-го по 31-е число отчетного месяца.

Операции по учету основных средств оформляются с учетом требований инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 (с изменениями и дополнениями от 29 декабря 2007 г. № 207). Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется линейным способом в соответствии с положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь от 23 ноября 2001г. №187/110/96/18 (с изменениями и дополнениями от 10 декабря 2007 г. № 216/185/441/29).

Движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей учитывается в бухгалтерском учёте по фактической себестоимости их приобретения. При этом бухгалтер руководствуется требованиями инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, утв. постановлением Министерства финансов и Министерства экономики Республики Беларусь от 17 июля 2007 г. № 114.

Стоимость израсходованных сырья и вспомогательных материалов относится на затраты производства по сложившейся цене их приобретения исходя из правила: «последняя партия на приход - первая в расход» по методу ФИФО.

Издержки обращения распределяются на реализованные товары и на товары, оставшиеся не реализованными на конец месяца, пропорционально стоимости товаров по продажным цепам с учетом НДС. Согласно методическим указания по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденные приказом Минторга Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86.

Резерв на ремонт арендованных основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, не формируется.

Затраты на ремонт основных производственных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам; расходам на оплату труда и другим) по мере осуществления фактических затрат. Согласно комментариям к счету 96 «Резервы предстоящих расходов» Инструкции № 89.

Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и ежемесячно списываются на счет 20 «Основное производство». Согласно инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182, комментарий к счету 25 «Общепроизводственные расходы» Инструкции № 89.

Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и ежемесячно списываются на счет 20 «Основное производство». Руководствуются: п. 6 Инструкции № 182, комментарий к счету 26 «Общехозяйственные расходы» Инструкции № 89.

Расходы вспомогательных производств учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» и ежемесячно списываются на счет 20 «Основное производство». Согласно: п. 6 Инструкции № 182, комментарий к счету 26 «Общехозяйственные расходы» Инструкции № 89. 2.15.Учет товаров.

Готовая и отгруженная продукция (услуги, работы) оцениваются в учёте и балансе по фактической производственной себестоимости.

Выручку от реализации продукции (работ, услуг) на обществе отражают по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), основных средств, прочих активов и предъявления покупателю (заказчику) расчётных документов.

Согласно учетной политике, разработанной в соответствии с инструкцией по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62 (с изменениями и дополнениями от 26 мая 2008 г. № 85), инвентаризации проводятся: перед составлением годового баланса, но не позднее 1 декабря текущего года; при смене материально-ответственного лица; при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также при порче материальных ценностей.

Результаты инвентаризации согласно инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 180 от 30.11.2007 г. оформляются бухгалтерскими документами, удостоверенными подписями лиц, проводивших инвентаризацию. Выявленные при инвентаризации излишки имущества подлежат оприходованию и зачисляются на внереализационные доходы в соответствии с общеустановленными правилами. Стоимость недостач, порчи и другой утраты имущества в пределах норм относится на издержки производства, а сверх норм - на виновных лиц. Бухгалтерский учет обществе ведется с соблюдением требований учетной политики предприятия «Мозырские молочные продукты» по установленному единому рабочему плану счетов для ведения бухгалтерского учета.

4. Ревизия затрат на производство: современная методика направления совершенствования

4.1 Бухгалтерский учет как основной источник информации для ревизии затрат на производство

Информационное обеспечение ревизии - это целенаправленная работа по сбору информации, ее регистрации, передаче, обработке, обобщению, хранению и использованию. Для получения доказательств используются как материальные, так и нематериальные источники. Они должны удовлетворять таким требованиям, как достоверность, актуальность, точность, своевременность, полнота, экономичность и целесообразность.

Совокупность документов, регистров, отчетов, на основании которых устанавливается законность, целесообразность и достоверность совершенных финансово-хозяйственных операций, а также в качестве источников информации при ревизии затрат на производство используются первичные и сводные документы, учетные регистры, бухгалтерская (финансовая) отчетность, приведенные в таблице 4.1.

Проверка правильности составления учетных регистров осуществляется для установления тождеств как между учетными регистрами, так и с записями в Главной книге. Важно установить, обеспечивает ли совокупность учетных регистров полноту и правильность отражения хозяйственных операций и сделок предприятия; достаточно ли они наглядны, обладают ли необходимой информационной емкостью, пригодны ли для составления отчетности и проведения экономического анализа.

Таблица 4.1 - Формы документов, регистров для учета затрат на производство в унитарном предприятии «Мозырские молочные продукты»

Проверка первичных и сводных документов позволяет устанавливать полноту учета, точность записей, верность стоимостных оценок. Достоверность, соблюдение границ учетного периода, правильность отражения затрат на производство продукции, правильность отражения стоимостных оценок сырья и материалов, учета прямых и косвенных затрат, открытость сведений, соответствие показателей в различных экземплярах одних и тех же документов, отсутствие разрешений должностных лиц на совершение операций и многое другое.

Знание нормативных актов является неотъемлемой частью любой проверки. Очень важно знать, когда вступают в юридическую силу те или иные документы. Законы Республики Беларусь подлежат немедленному опубликованию после их подписания и вступают в силу через десять дней после опубликования. При этом десятидневный срок исчисляется со дня следующего за днем опубликования. Датой официального опубликования считается дата выхода в свет официального издания. Государственная регистрация нормативных актов министерств, госкомитетов и ведомств производиться Министерством юстиции. На документе указываются номер и дата регистрации. Они вступают в силу со дня их госрегистрации. При проведении ревизии затрат на производство операций ревизор руководствуется следующими основными нормативными актами (табл. 4.2).

Таблица 4.2 - Нормативно-правовые акты, регламентирующие проведение ревизии (проверки) затрат на производство

На предприятии «Мозырские молочные продукты» при осуществлении ревизии затрат на производство используется всеми вышеуказанными нормативными документами. Знание нормативных актов является неотъемлемой частью любой проверки.

На предприятии «Мозырские молочные продукты» контроль за учетом затрат осуществляет контрольно-ревизионное управление при Гомельском облисполкоме. Последняя комплексная документальная ревизия на Унитарном предприятии «Мозырские молочные продукты» проводилась за период с 09.09.2005 года по 31.10.2007 года, согласно предписания Управления перерабатывающей промышленности Комитета по сельскому хозяйству Гомельского облисполкома.

Ревизор сначала изучает все документы, относящиеся к унитарному предприятию «Мозырские молочные продукты» а именно: отчетность; акты предыдущей ревизии; приказы и указания вышестоящих организаций, а также с актами ранее проводимых ревизий и проверок.

Успешное проведение ревизий и проверок деятельности субъектов хозяйствование зависти от многих факторов, прежде всего от профессиональной этики ревизора.

Контроль осуществляется путем изучения действующей системы учета, контроля и анализа в проверяемой организации. При проведении ревизии затрат на производство продукции на унитарном предприятии «Мозырские молочные продукты» ревизоры использовали:

Документальный контроль который направлен на установление достоверности и законности совершаемых операций по данным первичного учета, сводной документации, ученых регистров, отчетности т т.д.

Фактический контроль заключается в установлении фактического состояния путем пересчета, обмера, взвешивания и т.д.

Согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» методика бухгалтерского учета представляет собой совокупность методов, приемов и способов, обеспечивающих решение задач бухгалтерского учета, что и является учетной политикой субъекта хозяйствования. Объекты ревизии затрат на производство представим на рис.4.1.

111

Рис. 4.1. Объекты ревизии затрат

Таким образом, следует отметить, проведение контрольно-ревизионной работы - это последовательный процесс, который начинается с подготовки к проведению и заканчивается проверкой устранения нарушений и недостатков, выявленных во время предыдущей ревизии.

Ревизия проводится на основании различных нормативных документов. Эта юридическая проверка, она имеет целью определить соответствие отображенных в документах хозяйственных операций действующему законодательству.

Хозяйственную операцию можно считать законной, если ее содержание не противоречит действующим законам, постановлениям, нормативным актам. Сравнив суть хозяйственных операций с законами и нормативными актами, ревизор выявляет причины их нарушения и виновных лиц.

4.2 Ревизия состояния учета затрат, качество первичных и сводных документов и регистров организации

4.2.1 Методика ревизии прямых затрат

Далее рассмотрим, как проводилась ревизия учета затрат на производство унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты».

На первом этапе ревизии ревизор составляет план проведения ревизии учета затрат.

Ревизия затрат основного производства начинается с рассмотрения отчетных данных, приведенных в:

-квартальном или годовом приложении к отчетности о выполнении плана себестоимости продукции (работ, услуг),

- отчете о фактической себестоимости выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) по калькуляционным статьям и затратах на производство по экономическим элементам.

На унитарном предприятии «Мозырские молочные продукты» себестоимость например слагается из следующих статей затрат представим на рис. 4.2.

Наибольший удельный вес в структуре себестоимости производимой продукции в унитарном предприятии «Мозырские молочные продукты» занимают материальные затраты, поэтому их проверке ревизор уделяет особое внимание.

111

Рис. 4.2 Калькуляция себестоимости продукции

На первом этапе ревизии материальных затрат ревизор собирает доказательства достоверности учетных данных. Для этого ревизор составляет вспомогательную таблицу 4.3.

Таблица 4.3. - План задания по контролю материальных затрат по производству продукции унитарного предприятии «Мозырские молочные продукты»

При проверки отпуска материалов ревизор обращает внимание на порядок хранения сырья и материалов. А при отпуске материалов ревизор проверяет соблюдается ли лимит на отпуск сырья и материалов и правильно ли он рассчитан с учетом технологических процессов.

Для контроля достоверности данных использования сырья и материалов ревизор изучает каждый случай расхождения между данными учета склада об отпуске сырья и материалов с производственными отчетами, анализирует движение материальных ценностей по складу на момент их отпуска. Причинами расхождения могут быть: (завышение норм списания сырья и материалов на производство; утеря документов; утеря документов; умышленное отражение документов в другом отчетном месяце; пересортица и отпуск материалов).

Важное значение имеет проверка правильности указания качественных показателей отпускаемых в производство товарно-материальных ценностей. Они оказывают влияние на себестоимость готовых изделий. Для контроля за образованием материальных затрат ревизор изучает качественные показатели в журналах проверки качества сырья, приходных документах поставщиков, накладных и лимитно-заборных ведомостях. Контроль за использованием материалов в производстве осуществляется совместно с работниками лаборатории, которые по итогам проверки составляют справки о соблюдении норм расхода сырья и материалов.

Обоснованность установленных норм расхода сырья и материалов ревизор устанавливает с помощью проведения контрольного запуска сырья и материалов в производство. Для этого проводится контрольный запуск сырья и прочих материалов в производство.

При выявлении отклонений фактического расхода материалов от установленных норм определяются причины и виновники. На следующем этапе проверки ревизор изучает действующую методику оценки материальных затрат.

Для этого выборочно проверяется списываются ли материалы на производство продукции по выбранному в соответствии с учетной политикой методу оценки материальных ценностей и были ли допущены отклонения в их стоимости.

Далее ревизор контролирует правильность отнесения стоимости израсходованных топлива и электроэнергии на затраты производства. Основанием для списания на затраты израсходованного топлива являются сменные производственные отчеты. При проверке ревизор обращает внимание на установленные нормы расхода топлива и электроэнергии. Для этого ревизор составляет вспомогательную таблицу (табл. 4.4).

Таблица 4.4 - Проверка правильности распределения расхода топлива на изготовление продукции унитарном предприятии «Мозырские молочные продукты»

В стоимость топлива, списываемого на затраты производства в бухгалтерии унитарного предприятии «Мозырские молочные продукты» включают транспортные расходы, которые распределяются исходя из величины этих расходов на единицу продукции. Затем ревизор приступает к проверке правильности начисления заработной платы. Проверяется наличие и достоверность первичных документов по начислению заработной платы, правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативным документам. Выясняется нет ли случае включения в табель учета рабочего времени вымышленных лиц, приписок невыполненных работ.

Проверка правильности начисления оплаты труда в унитарного предприятии «Мозырские молочные продукты» производится отдельно по работникам с повременной и сдельной оплатой труда. При повременной оплате труда ревизор проверяет правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной- выполнение качественных и количественных показателей работы. Для этого ревизор составляет вспомогательную ведомость (табл. 4.5).

Таблица 4.5 - Обобщение результатов проверки начисления оплаты труда унитарного предприятии «Мозырские молочные продукты» за 2007г

Ревизия правильности начисления амортизации основных средсв и обоснованности включения в состав затрат основного производства состоит из следующих этапов:

проверка соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств;

проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;

проверка расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений; проверка своевременности и правильности их отражения в учете.

Для этого ревизор составляет вспомогательную ведомость (табл. 4.6).

Таблица 4.6 - Обобщение результатов проверки начисления амортизация основных средств в унитарного предприятии «Мозырские молочные продукты» за 2006г

В заключение можно сказать, что в основном расхождений по учету прямых затрат на производство с бухгалтерским учетом в унитарного предприятии «Мозырские молочные продукты» не установлено. Однако имеется ряд замечаний по распределению транспортных расходов. По данным проверки составлен промежуточный акт.

4.2.2 Методика ревизии косвенных затрат

На уровень себестоимости производства продукции на унитарном предприятия «Мозырские молочные продукты» влияет также величина общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Их величину устанавливает ревизор по данным аналитического учета по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Расходование средств на содержание аппарата управления исследуемого предприятия контролируется по данным отчетности постатейного учета затрат по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Ревизор проверяет состояние аналитического учета по данным счетам, где затраты на содержание аппарата управления должны быть выделены в отдельные группы применительно к статьям сметы и показателям отчетности.

По данным регистров аналитического учета расходов будущих периодов ревизор проверяет правильность включения их в состав затрат на подготовку и освоение производства новых видов продукции. Достоверность отчетных показателей себестоимости во многом зависит от применяемых способов распределения расходов на обслуживание производства и управления между отдельными видами продукции (работ, услуг).

В бухгалтерии унитарного предприятия общепроизводственные расходы распределяют между видами выпускаемой продукции пропорционально объему выпушенной продукции.

Распределение общехозяйственные расходы производится пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

При проверке правильности распределения общепроизводственные и общехозяйственных расходов ревизором составляется вспомогательная ведомость (табл. 4.7).

Таблица 4.7 - Ведомость проверки правильности распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов унитарном предприятии «Мозырские молочные продукты»

В заключение можно сказать, что в основном расхождений по учету общехозяйственных и общепроизводственных расходов с бухгалтерским учетом в унитарного предприятии «Мозырские молочные продукты» не установлено. Однако имеется ряд замечаний по распределению транспортных расходов. По данным проверки составлен промежуточный акт.

4.2.3 Ревизия правильности исчисления себестоимости продукции

При проверке правильности исчисления себестоимости и списания калькуляционных разниц ревизор изучает калькуляционные расчеты и ведомости на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции (работ, услуг). При этом он обязан установить, не допущено ли снижение себестоимости продукции отчетного года за счет увеличения себестоимости работ незавершенного производства и себестоимости реализованной продукции за счет увеличения себестоимости переходящих запасов. Для этого ревизором проверяется реальность и документальная обоснованность бухгалтерских записей за декабрь по соответствующим счетам. Ревизору важно установить правильность учета затрат по отдельным видам продукций, видам производств и работ. Ревизор проверяет достоверность отчетных данных по фактической себестоимости отдельных видов продукции.

Так как время первичного потребления производственных ресурсов и время выпуска продукции не совпадают, необходимо проверить, в каком периоде включена в себестоимость продукция, работы и услуги, произведенные на предприятии. Следует помнить, что затраты на производство продукции должны включаться в себестоимость продукций того периода, к которому они относятся, независимо от предварительной и последующей их оплаты. Поэтому важно разграничить издержки по времени их производства и определить, какие из них входят в выпущенную продукцию отчетного периода, а какие следует относить к резервам или расходам будущих периодов. Для этого ревизор внимательно изучает записи по счетам 97 "Расходы будущих периодов", 96 "Резервы предстоящих расходов".

При проверке правильности учета расходов, учтенных на счете 97 "Расходы будущих периодов", следует руководствоваться учетной политикой предприятия. Обращается внимание на правильность списания с данного счета расходов на аренду помещений, зданий, имущества, а также расходов на ремонт основных средств, ревизоры изучают записи в статистической и бухгалтерской отчетности по себестоимости продукции. Данные отчетности сопоставляются с регистрами бухгалтерского учета, производственными отчетами, оправдательными первичными документами.