Ревизия и анализ затрат в промышленной организации, их роль в повышении эффективности производства

Ревизором также внимательно изучаются затраты, подлежащие распределению. При этом проверяется правильность их распределения как по времени включения в затраты, так и по объектам калькуляций и учета. При проверке правильности исчисления себестоимости анализируются основные факторы, влияющие на экономию или перерасход средств по каждой статье затрат. Важным участком работы ревизора является проверка правильности исчисления калькуляционных разниц по всем видам продукций. При этом составляется вспомогательная ведомость (табл. 4.8).

Таблица 4.8 - Ведомость проверки правильности исчисления калькуляционных разниц на единицу продукции, на всю продукцию, за 2007г. млн.р.

Вид продукции	Плановая себестоимость	Фактическая себестоимость	Калькуляционная разница
			по расчетам ревизора	по ведомости на списание	отклонения, + (-)
Творог весовой 9% жирности	290	291	+1	+1	-
Молоко сухое цельное	80	82	+2	+2	-
Сметана	6050	6055	+5	+5	-
Творог весовой полужирный	680	685	+5	+5	-
Молоко в полиэтиленовом пакетиках жирностью 3,2%	5050	5053	+3	+3	-
Масло животное	1910	1911	+1	+1	-
Сыр жирный	270	274	+4	+4	-
Казеин	2380	2382	+2	+2	-

Интенсификация производства проявляется в снижении себестоимости продукции. Одной из основных задач ревизии является проверка выполнения плановых заданий по снижению себестоимости продукции (работ, услуг).

Ревизуемый период, как правило, не совпадает с календарным годом, поэтому при аудите возникает необходимость производить проверку выполнения плана по себестоимости продукции раздельно за периоды предшествующего и текущего годов, входящих в ревизуемый период. Например, проверка проводится за период с 1 октября предыдущего года до 1 октября текущего года. В этом случае по данным отчетности раздельно проверяют выполнение плана по себестоимости продукции за IV квартал предыдущего года и 9 месяцев текущего года.

Ревизор к моменту проверки выполнения плана по себестоимости товарной продукции располагает данными результатов ревизии правильности определения и списания на издержки производства материальных ценностей (в разрезе мест затрат и центров ответственности по количеству и стоимости; по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм; по причинам возникновения перерасхода и достижения экономии), затрат труда и отчислений на социальное страхование; начислений амортизации основных средств, образования резервов предстоящих расходов и платежей, отнесения издержек на расходы будущих периодов и их списания к другим издержкам и операциям, что позволяет более обоснованна подойти к оценке выполнения плана по себестоимости товарной продукций и выработке предложений по мобилизации внутренних резервов снижения себестоимости продукции.

При оценке выполнения плана по себестоимости товарной продукции (работ, услуг) следует иметь в виду, что предприятия иногда получают экономию, которую не разрешается относить к их заслугам. Она может возникнуть, например, в результате изменения номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению с планом. Такая экономия не принимается во внимание при оценке выполнения плана себестоимости товарной продукции. Если же изменение плановой структуры продукции вызовет увеличение затрат, то оно считается неоправданным и погашается экономией/полученной за счет других факторов.

При оценке выполнения плана по себестоимости товарной продукции (работ, услуг) не учитывается экономия, не связанная с реальным снижением материальных, трудовых и других затрат на производство и обусловленная невыполнением предусмотренных планом мероприятий по развитию и совершенствованию производства (заданий по вводу в действие и освоению новых производственных мощностей -- в случаях, когда планами предусматривались повышенные затраты на период их освоения; мероприятий по повышению качества продукции, если при этом цены на продукцию не дифференцированы в зависимости от уровня ее качества; мероприятий по комплексному использованию природного сырья, а также с нарушениями правил, регулирующих производственную деятельность предприятий (правил технической эксплуатации, охраны окружающей среды и др.). Конкретный перечень факторов экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана по себестоимости продукции, и порядок ее исчисления устанавливаются министерством для каждой отрасли (подотрасли) в отдельности с учетом условий деятельности.

Указанные виды экономии (не учитываемые при оценке выполнения плана по себестоимости товарной продукции) приводятся в отчетности. Поэтому ревизор проверяет правильность отраженных в затратах сумм на указанные цели.

На отклонение фактических затрат от плановых влияют (и не зависят от деятельности предприятия) такие факторы, как изменение цен на сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тарифов на электрическую и тепловую энергию и грузовые перевозки, оптовых цен на товарную продукцию.

Важнейшим фактором является снижение (увеличение) себестоимости продукции, определяемое суммарно, а затем уточняемое по слагаемым (в разрезе калькуляционных статей и элементам затрат на производство, производственной себестоимости и непроизводственных расходов, прямых затрат на 1 рубль товарной продукции).

До оценки уровня выполнения плана по себестоимости товарной продукции ревизор по данным проверки достоверности отчетных данных об объеме товарной продукции и затратах на ее производство должен убедиться, что приписок к объему продукции и нарушений правил отнесения на издержки производства определенных элементов затрат предприятие не допустило: В случае выявления нарушений следует в установленном порядке добиться внесения соответствующих изменений в отчетность и лишь после этого приступить к оценке выполнения плана по предельному уровню затрат. Одновременно следует учесть, что на выполнение плана по себестоимости товарной продукции не должна влиять методика ценообразования продукции, и, в частности, надбавки к оптовым ценам. С этой целью в отчетности по себестоимости объем товарной продукции показывается по оптовым ценам без надбавок за высокое качество и без уменьшения оптовых цен на сумму скидок по продукции, подлежащей снятию с производства и др.

Согласно принятой методике при оценке выполнения плана по себестоимости товарной продукции устанавливают следующие факторы, влияющие на изменение их уровня: изменение плановой структуры и ассортимента товарной продукции; снижение или повышение себестоимости товарной продукции; изменение цен на материальные ресурсы и тарифов на энергию и грузовые перевозки; изменение оптовых цен предприятия на товарную продукцию.

При проведении проверки выполнения плана по снижению себестоимости продукции ревизор необходимо проверить правильность отнесения на издержки производства сумм по статьям и элементам. Например, по статье "Сырье и материалы" необходимо проверить сначала полноту отпуска сырья (материалов) в производство, а затем провести проверку реальности сумм по статье. При этом ревизором составляются вспомогательные ведомости (табл. 4.9, 4.10).

Таблица 4.9 - Ведомость проверки полноты отпуска сырья в производство

Дата	По накладным, т	По производственному отчету мастера, т	Отклонения, + (--)
1. 12.2007 года	1,5	1,5	--
2.13.2007 года и.т.д	1,6	1, 5	-0,1

Таблица 4.10- Ведомость проверки правильности сумм по статье "Сырье и материалы"

Месяц	По производственному отчету мастера, т	По отчетной калькуляции себестоимости, т	Отклонения, + (--)
Январь Февраль	185	185	-

Таким образом, при проверке затрат на производство ревизор пришел к заключению (Приложение):

В результате проверки установлено, что за 2006 год выработка цельномолочной продукции составила 28882 тонны, что соответствует в группе по применению предельно-допустимых потерь сырья согласно приказу Госагропрома № 1025 от 31 декабря 1987 года.

Для масла сливочного крестьянского, вырабатываемого методом непрерывного сбивания используются нормативы потерь согласно приказу № 553 от 30 сентября 1986 года.

При выборочной ревизии (март, июнь 2007 года) нормативной базы превышений против установленных на предприятии норм расхода сырья не зарегистрировано.

По цеху детского питания для расчетов потерь при расфасовке не проведены контрольные выработки в установленном порядке при производстве пудинга «Светланка», пудинга «Ласунак». Не закончено оформление контрольных выработок для установления нормативов потерь при производстве творога с фруктами и творожка для сластен, а также отсутствуют контрольные выработки определения потерь при расфасовке и термизации йогурта «Крепышок».

Не рассчитаны и не сведены в таблицу количества цельного и обезжиренного молока для составления смеси для производства творога ДМ.

При выборочной ревизии списания упаковочных материалов, моющих и дезинфицирующих веществ (июнь 2007 года) выявлена экономия моющих и дезинфицирующих средств, а также пленю» полиэтиленовой для упаковки

молочной продукции.

В июне 2007 года при списании заготовок «Пюр-Пак» 0,5л на «Молоко Мозырское» допущена ошибка. (Вместо списания по норме в количеству 29528 шт. фактически списано 19290 шт.).

4.3 Оформление и рассмотрение результатов ревизии затрат совершенствование приемом и методов

По результатам ревизии, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, регулирующих экономические отношения, составляется акт. Результаты ревизии, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой.

Акты подписываются проводившими ревизию работниками контролирующего органа и руководителем вышестоящей организации. Руководитель юридического лица, а также лицо, выполняющее функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемой организации, обязаны подписать акт ревизии. При необходимости акт ревизии подписывается иными участниками ревизии. В случае отказа уполномоченного представителя организации от подписания акта ревизии в нем делается соответствующая запись, и направляется проверяемой организации (вручается его представителю). При этом лицо, отказавшееся от подписания акта ревизии, имеет право письменно изложить мотивы отказа от подписания акта.

При наличии возражений по акту ревизии, подписывающие его лица делают об этом запись перед своей подписью и не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержанию в контролирующий орган, назначавший ревизию.

Проводивший ревизию работник контролирующего органа, руководитель ревизии вправе потребовать представить также письменные объяснения по выявленным нарушениям у должностных лиц юридического лица, действия (бездействие) которых повлекли нарушение организацией законодательства, регулирующего экономические отношения. Данные объяснения и возражения прилагаются к акту ревизии. По истечении установленного 5-дневного срока возражения к рассмотрению не принимаются. Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, проверяется проводившим ревизию работником (руководителем ревизии), и по ним составляется письменное заключение, с которым ознакомлены лица, представившие в установленном порядке возражения по акту ревизии.

В случае, если выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушение организацией законодательства, регулирующего экономические отношения, проводящим ревизию работником контролирующего органа, руководителем ревизии до окончания ревизии составляется отдельный промежуточный акт.

Промежуточный акт подписывается проводившим ревизию работником контролирующего органа, руководителем ревизии. Руководитель юридического лица и главный бухгалтер проверяемой организации, обязаны подписать промежуточный акт ревизии. При необходимости акт ревизии подписывается иными участниками ревизии.

Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в общий акт ревизии. Один экземпляр общего и промежуточного актов направляется проверяемой организации (вручается его представителю).

В акте ревизии с учетом особенностей проведения отдельных видов ревизий указываются (рис.4.4):

При проведении ревизии, уполномоченные должностные лица контролирующего органа обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства.

Однородные нарушения могут отражаться в ведомостях (таблицах), прилагаемых к каждому экземпляру акта ревизии, в которых указываются все необходимые данные по каждому факту нарушения: размер причиненного вреда (при его наличии), период, на протяжении которого совершалось нарушение, даты и номера документов и другие. В акте могут приводиться обобщенные итоговые данные и примеры.



111

Рис.. 4.4 Особенности проведения отдельных видов ревизий

В необходимых случаях к акту могут быть приложены копии или выписки из иных документов, а также справки и расчеты, составленные на основании проверенных документов, заверенные в установленном порядке.

Рассматриваемые вопросы оформляются в акте ревизии в последовательности, предусмотренной типовым перечнем основных вопросов, подлежащих проверке при проведении комплексных ревизий финансово-хозяйственной деятельности организаций Министерства промышленности, ежегодно утверждаемым курирующим заместителем Министра промышленности. При отсутствии в проверяемой организации каких-либо видов финансово-хозяйственной деятельности, предусмотренных типовым перечнем вопросов, в акте делается запись: «В рассматриваемом периоде хозяйственная деятельность не велась».

В акте ревизии не допускается делать ссылки на другие разделы акта, каждый раздел должен содержать полный ответ на вопрос, в то же время не допускается повторение рассматриваемых фактов проверки. Перед подписями членов ревизионной комиссии, руководителя и главного бухгалтера организации должен быть предусмотрен раздел «Рекомендации и предложения».

По окончании ревизии организация Министерства промышленности, проводившая ревизию организации, имеет право проинформировать Министерство промышленности о выявленных фактах нарушений законодательства и внести предложения по их устранению и предотвращению.

При выявлении фактов причинения вреда, недостач и хищений денежных средств (иного имущества), необоснованных списаний денежных средств и товарно-материальных ценностей об этом немедленно ставится в известность лицо, назначившее ревизию. В случае выявления данных фактов, указывающих на признаки преступления, материалы ревизии в оригиналах передаются по согласованию с лицом, назначившим ревизию, правоохранительным органам в 10-дневный срок со дня составления соответствующего акта ревизии.

Материалы ревизии направляются в правоохранительные органы с сопроводительным письмом, в котором указываются наименование проверенной организации, ее местонахождение, характер выявленных нарушений, какие требования актов законодательства не соблюдены, должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение организацией законодательства, регулирующего экономические отношения, с приложением документов, регламентирующих их должностные обязанности. К материалам ревизий прилагаются копии, заверенные в установленном порядке, бухгалтерских, финансовых, производственно-хозяйственных документов и регистров оперативного и бухгалтерского учета. В том числе хранившиеся на магнитных носителях информации в виде электронных документов, свидетельствующие о совершении (сокрытии) нарушений законодательства.

Государственные органы и должностные лица, осуществляющие уголовное преследование, при получении материалов ревизии регистрируют и рассматривают их с принятием решения в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством. О принятом решении (о возбуждении уголовного дела и результатах его рассмотрения, об отказе в возбуждении уголовного дела, прекращении возбужденного уголовного дела) в контролирующий орган направляется копия соответствующего решения (постановления) в 10-дневный срок со дня его вынесения. При невозможности принятия решения по поступившим материалам ревизии вследствие неполноты представленных документов прокурор, начальник следственного подразделения и орган дознания могут назначить дополнительную или повторную ревизию, которая проводится уполномоченным подразделением Министерства финансов (местных финансовых органов). О назначении дополнительной (повторной) ревизии информируется контролирующий орган, направивший правоохранительным органам указанные материалы, который вправе принять участие в проведении дополнительной (повторной) ревизии. Оформленный в соответствии с требованиями настоящей Инструкции акт ревизии направляется должностному лицу контролирующего органа, уполномоченному рассматривать материалы ревизии.

Таким образом по результатам комплексной ревизии унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты», составлен АКТ (Приложение)

Руководитель и главный бухгалтер унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты», подписали акт ревизии. Затем на собрании руководителе и специалистов организации рассматривают результаты проведенной ревизии и принимают меры к устранению недостатков, в учете и отечности.

По результатам проведенного исследования можно сделать вывод ревизия на унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты», проводилась в соответствии с:.

«Порядком организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций», утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 года № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов. Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций» (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 06.12.2001. года № 722):

Инструкцией «О порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций Министерства промышленности Республики Беларусь» от 22.апр.2008 № 11. и другими законодательными актами.

5. Методика анализа затрат на производство продукции

5.1 Информационное обеспечение и объекты анализа затрат на производство

Одним из основных факторов формирования прибыли производственной организации является себестоимость реализованной продукции. Если она за отчетный период повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшится за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот.

Основными источниками информации анализа себестоимости продукции финансовых результатов в промышленности являются:

- плановые данные (бизнес-план; плановые калькуляции); бухгалтерская отчетность форма 2 типовой бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение);

- статистическая отчетность: форма 5-з «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)» (Приложение);

- 1-п (натура) «Отчет о производстве продукции в натуральном выражении»;

- данные аналитического учета по затратным счетам: 20 «Основное производство»; 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию»), а также по счету 90 «Реализация», отчетные калькуляции.

5.2 Анализ состава и структуры затрат на производство

На основании данных о сумме затрат на производство продукции на унитарно предприятии «Мозырские молочные продукты» проанализируем состав и структуру затрат за последние два года и сравним их с плановыми показателями (табл. 5.1).

Таблица 5.1 - Анализ о составе и структуре затрат экономическим элементам по унитарному предприятию «Мозырские молочные продукты» за 2007-2008 гг.

Элементы затрат	2007г	2008г.	Изменение фактических удельных весов по сравнению, %	Отклонение по сумме, млн. р. (+,-)
		план	фактически
	сумма, млн.р.	удельный вес, %	сумма, млн.р.	удель ный вес, %	сумма, млн.р.	удель ный вес, %	с 2007	с планом	от 2007	от плана
1. Материальные затраты	26589	77,97	42100	81,38	42914	81,52	3,55	0,14	16325	814
2. Расходы на оплату труда	2652	7,78	3600	6,96	3683	7,00	-0,78	0,04	1031	83
3. Отчисления на социальные нужды	987	2,89	1250	2,42	1286	2,44	-0,45	0,03	299	36
4. Амортизация основных средств и	883	2,59	1080	2,09	1077	2,05	-0,54	-0,04	194	-3

Из таблицы 5.1 видно, что сумма затрат на производство продукции на унитарном предприятии в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 18541 млн. р., или на 49,1% (50730 ч 34100 Ч 100 - 100), в том числе: материальные затраты возросли на 16325 млн. р., расходы на оплату труда с отчислениями - на 1330 млн. р. (1031 + 299), амортизационные отчисления - на 194 млн. р., прочие затраты - на 692 млн.р.. То есть все статьи затрат в динамике возросли.

В сравнении с планом в 2008 году была получен перерасход затрат на производство продукции в размере 911 млн. р., или на 1,8% (911 ч 50830 Ч 100). Данное изменение следует расценивать с отрицательной стороны. Таких результатов организация достигла благодаря увеличению в сравнению с планом материальных затрат - на 814 млн. р. и расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды - на 119 млн. р.

По данным таблицы 5.1 видно, что основная доля расходов на производство продукции на унитарном предприятии «Мозырские молочные продукты» приходится на материальные затраты (81,52%). Существенная доля в структуре затрат на производство кондитерских изделий принадлежит расходам на оплату труда (7%). Расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды составляют 9,44% общей суммы затрат, понесенных организацией в 2008 году.

В 2008 году доля прочих затрат оказалась выше запланированной на 6,99 пункта. Увеличение доли расходов на оплату труда по сравнению с прошлым годом может быть связано с увеличением численности работников и повышением тарифных ставок и окладов. Однако известно, что численность работников исследуемой организации ежегодно снижается, поэтому к причинам увеличения статьи затрат «Расходы на оплату труда» можно отнести только повышение тарифных ставок и окладов, связанных с повышением производительности труда.

В 2007 году доля прочих затрат оказалась выше запланированной на 0,10 пункта. Увеличение доли расходов на оплату труда по сравнению с прошлым годом может быть связано с увеличением численности работников и повышением тарифных ставок и окладов. Однако известно, что численность работников исследуемой организации ежегодно снижается, поэтому к причинам увеличения статьи затрат «Расходы на оплату труда» можно отнести только повышение тарифных ставок и окладов, связанных с повышением производительности труда.

Для оценки влияния изменения численности работников на сумму расходов на оплату труда будем использовать формулу (5.1):

?РОТ(Ч) = АЧ Ч СЗП1раб, (5.1)

где АРОТ(Ч) - изменение расходов на оплату труда работников организации за счет изменения численности; АЧ - изменение численности работников;

C3II1pa6. - средняя заработная плата одного работника за год в базисном периоде.

По данным организации среднесписочная численность работников за 2007-2008 гг. увеличилась на 25 человека, а средняя заработная плата одного работника в 2007 году составила 5,22 млн. р. (435 тыс. р.. Ч 12 мес. ч 1000).

?РОТ(Ч) = 25 Ч 5,22 = 130,5 млн. р.

Сумма отчислений в Фонд социальной защиты населения по ставке 34 по рассчитанной выше сумме составит 44,4 млн. р. (130,5 млн. р. Ч 34 ч100).

Сумма отчислений по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве по ставке 1,2% составит 1,6 млн. р. (130,5 млн. р. Ч 1,2 ч 100).

Таким образом в 2007 году на унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты» в связи с увеличением численности работников на 25 человек дополнительно увеличило расходы на оплату труда в сумме 176,5 млн. р. (130,5 + 44,4 + 1,6).

Доля элемента «Амортизация основных средств и нематериальных активов» по сравнению с планом снизилось на 0,04%, а по сравнению с 2007 годом увеличилась на 0,54%. Рост доли расходов может быть связан, в основном со снижением расходов по остальным элементам или ростом отдельных статей расходов.

5.3 Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

Более точный ответ на причины роста затрат может дать анализ себестоимости затрат на производство по калькуляционным статьям.

Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический объем выпущенной продукции их разновидности (табл. 5.2).

Таблица 5.2 - Анализ себестоимости выпускаемой продукции по калькуляционным статьям по унитарному предприятию «Мозырские молочные продукты» за 2008 г.

Статья затрат	Фактически выпущенная продукция, тыс.р.	Отклонение от плана
		абсолютная сумма, тыс.р.	в процентах
	по плановой себестоимости	по фактической себестоимости		к плановой себестоимости по статье	ко всей плановой себестоимости
1. Сырье и материалы	37930	38350	420	1,1	0,81
2.Работы и услуги производственного характера выполненные другими организациями	1350	1384	34	3	0,07
3.Элекрическая энергия	950	1039	89	9,4	0,17
4.Тепловая энергия	1800	2077	277	15,4	0,54
5. Прочие материальные затраты	70	64	-6	-8,6	-0,01
6.ИТОГО прямых материальных затрат	42100	42914	814	1,9	1,57
7. Основная заработная плата производственных рабочих	3600	3683	83	2,3	0,16
8. Отчисления на социальные нужды	1250	1286	36	2,9	0,07
9. ИТОГО прямая заработная плата	4850	4969	119	2,5	0,23
10. Общепроизводственные расходы	1650	1680	30	1,8	0,06
11. Общехозяйственные расходы	1980	1846	-134	-6,8	-0,26
12. ИТОГО расходов по обслуживанию производства и управлению	3630	3526	-104	-4,95	-0,20
14. Прочие производственные расходы	1150	1232	82	7,1	0,16
15 Полная себестоимость	51730	52641	911	1,8	1,8

В соответствии с данными таблицы 5.2, полная себестоимость произведенной продукции в отчетном периоде на 911 млн.р., или на 1,8%, оказалась выше запланированной. Перерасход произошел по всем позициям кроме прочих материальных затрат - на 8,6%, общехозяйственных расходов - на 6,8% от полной плановой себестоимости выпущенной продукции. Все это повлияло на увеличение полной себестоимости произведенной продукции.

Для оценки влияния факторов на сумму материальных затрат организации используя факторную модель (5,2 - 5.5).

МЗ = ВП / МО (5.2)

где МЗ - материальные затраты на производство продукции; ВП - объем выпуска продукции; МО - материалоотдача.

МЗскор. = ВП 1 / МО 0 (5.2)

где МЗскор. - скорректированный показатель материальных затрат; ВП1 - объем выпуска продукции в отчетном периоде; МО0 - материалоотдача в базисном периоде:

ДМЗ(ВП)=МЗскор-М30, (5.4)

где АМЗ(вп) - влияние выпуска продукции на изменение суммы материальных затрат; МЗскор. - скорректированный показатель материальных затрат; МЗо - материальные затраты в базисном периоде:

ДМЗ(МО)=МЗ1-М3 скор, (5.5)

где АМЗ(МО) - влияние материалоотдачи на изменение суммы материальных затрат; МЗ1 - материальные затраты в отчетном периоде; МЗскор. - скорректированный показатель материальных затрат.

Для оценки влияния факторов на сумму материальных затрат организации используя факторную модель составим таблицу 5.3

Таблица 5,3 - Расчет влияния факторов на сумму материальных затрат унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты» за 2007-2008 гг.

Показатели	2007г.	2008г.	Отклонение (+г)	Скорректированный показатель (МЗскор)	Влияние факторов
1. Объем выпуска продукции (ВП), млн. р.	34712	51335	16623	51335	12733
2. Материалоотдача (МО), руб.(стр. 1 / стр. 3)	1,31	1,20	-0,11	1,31	3592
3. Материальные затраты, млн. р.	26589	42914	16325	39322	X

Данные таблицы 5.3 показывают, что материальные затраты в 2007 году по сравнению с 2008 годом возросли на 39322 млн. р., или на 61,4% (16325 / 26589 Ч 100), в том числе за счет роста объема выпуска продукции на 51 млн. р. материальные затраты увеличились на 3592 млн. р., а повышение материалоотдачи на 0,11 рубля позволило снизить материальные затраты на 39322 млн. р.

Далее используя факторную модель в таблице 5.3 произведем оценку влияния факторов на сумму расходов на оплату труда работников организации.

Далее используя факторную модель (9) произведем оценку влияния факторов на сумму расходов на оплату труда работников организации.

РОТ = ВП / ПТ Ч СЗП, (5.6)

где РОТ - расходы на оплату труда работников организации; ВП - объем выпуска продукции; ПТ - производительность труда работников организации; СЗП - средняя заработная плата работников организации.

Для факторного анализа необходимо рассчитать два условных показателя расходов на оплату труда РОТ' и РОТ", которые мы будем использовать при подстановках:

РОТ1 = ВП1 / ПТ0 Ч СЗП0, (5.7)

где ВП1 - объем выпуска продукции в отчетном периоде; ПТ0 - производительность труда работников в базисном периоде; СЗП0 - средняя заработная плата работников в базисном периоде.

РОТ1 = ВП1 / ПТ1 Ч СЗП0, (5.8)

где ВП1 - объем выпуска продукции в отчетном периоде; IIT1 - производительность труда работников в отчетном периоде; СЗПо - средняя заработная плата работников в базисном периоде.

Для факторного анализа необходимо рассчитать два условных показателя расходов на оплату труда РО Т1 и РОТ":

1. РО Т1 = 53240 / 94,,89 Ч 9,3 = 5218 млн.р.,

2. РО Т1 = 53240 / 127,37 Ч 9,3 = 887 млн.р.,

Таким образом (табл. 5.4), расходы на оплату труда в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличились на 210 млн. р., или на 32,2% (1330 ч 3887 Ч 100), в том числе за счет прироста выручки от реализации продукции на 15947 млн. р. сумма расходов на оплату труда увеличилась на 1579 млн. р., рост тарифных ставок и окладов увеличил среднюю заработную плату работников унитарного предприятия на 2,6 млн. р., что привело к росту расходов на оплату труда еще на 1082 млн. р.

Таблица 5.4 - Расчет влияния факторов на сумму расходов на оплату труда работников унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты» за

Показатели	2007г	2008г	Отклонение (+, -)	Подстановки	Влияние факторов
				1	2	Расчет	сумма
1. Выручка от реализации продукции (ВП), млн. р.	37293	53240	15947	ВП!	ВЩ	РО Т" - РОТо	1579
2. Среднесписочная численность работников, чел.	393	418	25	-	-	-	-
3. Производительность труда (стр. 1 / стр. 2), млн. р.	94,89	127,37	32,5	ПТо	ПТ1	РОТ" - РОТ	-1331
4. Средняя заработная плата работников, млн. р. (стр. 5 / стр. 2)	9,3	11,9	2,6	СЗПо	СЗПо	POT1 - РОТ"	1082
5. Расходы на оплату труда, млн. р.	3639	4969	1330	РОТ" =	РОТ" =
				5218	3887

Повышение производительности труда работников на 32,5 млн. р., позволило данной организации сэкономить 1331 млн. р. по статье «Расходы на оплату труда». В отличие от прямых затрат косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем распределения соответственно определенной базе. Анализ состава и динамики косвенных расходов представлен в таблице 5.5.

Анализируя данные таблицы 5.5 можно сделать следующий вывод. Увеличение в 2008 году расходов по обслуживанию производства и управлению на 1 р. выпущенной продукции по сравнению с 2008 годом на 20 коп. при увеличении их абсолютной суммы свидетельствует об опережении темпа роста объема выпуска продукции темпа роста расходов по обслуживанию производства и управлению, что привело к снижению.

Таблица 5.5 - Данные о динамике косвенных расходов унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты» за 2007-2008 гг.

Показатель	2007	2008	Расходы на 1р. произведенных строительно-монтажных работ	Отклонение фактических расходов на 1р. строительно-монтажных работ
		план	факти-чески	2006	план	факти-чески	от 2007г.	от плана
Объем производственных работ в действующих ценах (за вычетом налогов и других обязательных платежей), млн.р.	34712	51100	51335	-	-	-	-	-
Полная себестоимость выпущенной продукции работ, млн.р.	34100	51730	52641	0,982	1,012	1,025	0,043	0,013
В ее составе:
прочие расходы, млн.р.	133	1150	1232	0,004	0,023	0,024	0,020	0,001
удельный вес в полной себестоимости, %	0,4	2,2	2,3	-	-	-	-	-
Общепроизводственные расходы, млн.р.	1430	1650	1680	0,041	0,041	0,032	-0,009	-0,009
Удельный вес в полной себестоимости, %	4,2	3,2	3,2	-	-	-	-	-
Общехозяйственные расходы, млн.р.	1575	1980	1846	0,045	0,038	0,035	-0,010	-0,003
Удельный вес в полной себестоимости, %	4,6	3,8	3,5	-	-	-	-	-

Доля расходов по обслуживанию производства и управлению в полной себестоимости продукции увеличились в динамике за последние два года на 1,9% (2,3 - 0,4), а по сравнению с планом - не изменилась.

Причем уменьшение в динамике обусловлено уменьшением доли общепроизводственных и общехозяйственных расходов на 1% и 1,1% соответственно. Следует отметить, что в составе полной себестоимости отсутствует статья расходов на реализацию

5.4 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Далее изучим динамику себестоимости молочных издеоий за последние два года. Результаты расчетов представим в таблице 5.6

Данные таблицы 5.6 показывают то, что в 2008 году унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты» произошел прирост себестоимости выпускаемой продукции по сравнению с 2007 годом по всем их видам.

Таблица 5.6 - Динамика себестоимости по видам продукции унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты» за 2007-2008 гг.

Виды продукции	2007 г., млн. р.	2008 г.	Темп изменения, %	Выполнение плана, %	Отклонение, млн р. (+.-) от 2008г.
		план, млн. р.	фактически, млн. р.
						от 2007	плана
Творог весовой 9% жирности	3542	4490	5510	155,6	122,7	1968	1020
Молоко сухое цельное	4778	9400	1130	23,7	12,0	-3648	-8270
Сметана	3055	5900	7396	242,1	125,4	4341	1496
Творог весовой полужирный	6946	9460	9710	139,8	102,6	2764	250
Молоко в полиэтиленовом пакетиках жирностью 3,2%	5053	7300	9860	195,1	135,1	4807	2560
Масло животное	4911	6480	6498	132,3	100,3	1587	18
Сыр жирный	1247	4250	6698	537,1	157,6	5451	2448
Казеин	4568	4450	5659	123,9	127,2	1091	1209
Итого	34100	51730	52461	1549,6	882,9	18361	731

Наибольший прирост произошел по себестоимости сыра жирного - на 5451 млн. р. Исключение составили лишь молоко сухое, общая стоимость снизилась 3648 млн.р. или 76,3%. В динамике общая себестоимость выпускаемой продукции увеличилась на 18361 млн.р. По сравнению с планом общая себестоимость выпускаемой продукции увеличилась на 731 млн.р. Результаты динамики себестоимости по видам продукции унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты» за 2007-2008 гг. представим на рис. 5.1

Рис.1.1 Динамика себестоимости по видам продукции унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты» за 2007-2008 гг.

Структура себестоимости продукции по видам за последние два года и в сравнении с планом выглядит следующим образом (таблица 5.7).

Таблица 5.7 - Структура себестоимости продукции по видам продукции унитарного предприятия «Мозырские молочные продукты» за 2007-2008 гг.

Виды продукции	2007	2008	Изменение фактических удельных весов по сравнению, % от 2008г.
		план	фактически
	сумма, млн. р.	Удельный вес, %	сумма, млн. р.	Удельный вес, %	сумма, млн. р.	удельный вес, %	с 2007	с планом
Творог весовой 9% жирности	3542	10,4	4490	8,7	5510	10,5	0,1	1,8
Молоко сухое цельное	4778	14,0	9400	18,2	1130	2,2	-11,9	-16,0
Сметана	3055	9,0	5900	11,4	7396	14,1	5,1	2,7
Творог весовой полужирный	6946	20,4	9460	18,3	9710	18,5	-1,9	0,2
Молоко в полиэтиленовом пакетиках жирностью 3,2%	5053	14,8	7300	14,1	9860	18,8	4,0	4,7
Масло животное	4911	14,4	6480	12,5	6498	12,4	-2,0	-0,1
Сыр жирный	1247	3,7	4250	8,2	6698	12,8	9,1	4,6
Казеин	4568	13,4	4450	8,6	5659	10,8	-2,6	2,2
Итого	34100	100,0	51730	100	52461	100	-	-

Данные таблицы 5,7 свидетельствуют о том, что в динамике в структуре себестоимости по видам произошли следующие изменения. Уменьшилась доля себестоимости молока сухого (на 11,9 п. п.). Наибольшее увеличение доли себестоимости произошло по сырам жирным 9,1 п.п.

В сравнении с планом наблюдается несколько иная картина. Уменьшилась доля затрат по молоку сухому на - на 16.0 п. п. и маслу животному на 0,1п.п.

Наибольшее увеличение доли себестоимости произошло по молоку в полиэтиленовом пакетиках жирностью 3,2%- на 4,7 п. п. Результаты представим на рисунке

Таким образом если в динамике себестоимость затрат на производство продукции растет, то в сравнении с планом получена экономия, что доказывает заинтересованность исследуемой организации в снижении затрат на производство продукции.

Для оценки влияния факторов на изменение затрат на рубль продукции, используя факторную модель (5,9-5.11):

З / ВП, (5.9)

где Зi - затраты на рубль продукции Я - го вида; 3 - затраты на производство Я - го вида продукции; ВП - объем выпуска Я - го вида продукции.

Расчет влияния факторов на основании факторной модели производится по формулам:

З1 / ВП0 - З0 / ВП0, (5.10)

где Д Зi(ДЗ) - изменение затрат на рубль продукции Я - го вида за счет изменения суммы затрат; 3i - затраты на производство Я - го вида продукции в отчетном периоде;

30 - затраты на производство Я - го вида продукции в базисном периоде; ВП0 - объем выпуска Я - го вида продукции в базисном периоде:

Д Зi(ДВП) = З1 / ВП1 - З1 / ВП0 (5.11)

где Д Зi(ДВП) _ изменение затрат на рубль продукции Я - го вида за счет изменения объема выпуска; З1 - затраты на производство Я - го вида продукции в отчетном периоде; ВП0 - объем выпуска Я - го вида продукции в базисном периоде; ВП1 - объем выпуска Я - го вида продукции в отчетном периоде.

Наибольшее снижение затрат на рубль продукции произошло по казеину - на 20 копеек, в том числе за счет влияния объема производства - на 26 и 49 копейки соответственно.

5.5 Резервы снижении себестоимости продукции

В настоящее время для организаций все более актуальной становится задача предотвращения неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Ее решение заключается в осуществлении предварительного контроля затрат, своевременном выявлении и устранении отклонений от нормативов, а именно, внедрении в практику перерабатывающих организаций системы «стандарт-кост». Она представляет собой систему определения ожидаемых затрат организации и отдельных ее подразделений. Смысл системы заключается в том. что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, и обособленно учитываются возникшие отклонения по каждому центру ответственности отдельно. Выявленные в результате сравнения фактических и нормативных затрат отклонения могут быть «неблагоприятными» или «благоприятными». Отклонение по затратам считается «неблагоприятным», если фактическая цена или количество оказались выше нормативной цены или количества. Соответственно, отклонение признается «благоприятным», если фактическая цена или количество оказались ниже нормативной цены или количества. Однако следует отметить, что в отношении отклонений следует осторожно употреблять термины «неблагоприятные» или «благоприятные», так как они указывают только на алгебраическое значение отклонения и далеко не всегда реально оценивают значение отклонений для организации. Таким образом, отклонения сами по себе мало что значат, но они необходимы для контроля, анализа и исследования причин их возникновения.

Анализ отклонений на основе нормативных затрат является средством контроля для установления результатов деятельности структурного подразделения. Управление затратами на основе нормативов и смет предотвратит ненужные потери, повысит эффективность производства. Система управления затратами будет состоять из следующих слагаемых:

предварительного составления нормативных калькуляций на основе технически обоснованных нормативов затрат;

учета фактических затрат на производство с подразделением затрат по нормативам и отклонений от них;

учета отклонений фактических затрат от нормативных по статьям затрат, местам их возникновения, причинам и виновным лицам.

Такая организация учета позволит осуществлять контроль и анализ отклонений, что даст возможность принимать в оперативном порядке необходимые решения по управлению себестоимостью выпускаемой продукции. Система «стандарт-кост» уже содержит в себе возможность оперативного контроля и анализа отклонений затрат, что является важным преимуществом данной учетно-аналитической концепции. При ее использовании определяется отклонение двух типов -- отклонение в затратах за счет цен (влияние внешних факторов) и отклонение в затратах за счет количества потребленных ресурсов (влияние внутренних факторов), при этом последнее из них является основой для осуществления мероприятий по оптимизации затрат на производство. Поэтому данная концепция располагает также инструментами, позволяющими решить вопрос и об определении влияния различных факторов на величину отклонений. Информация об имеющихся отклонениях будет использоваться руководством для принятия оперативных управленческих решений. Так как она строится по принципу управления по отклонениям, то это позволяет пользоваться не всеми сведениями о ходе производственного процесса, а только теми, которые характеризуют отклонения от нормативов и которые должны стать объектом управленческого воздействия. Тем самым будет обеспечиваться быстрота оценок и принятия решений, их действенность.

Таким образом, получаемая информация об отклонениях будет иметь следующее значение:

информация о характере, величине, причинах и виновниках отклонений позволит оперативно принимать экономически обоснованные решения по регулированию производственного процесса. Уменьшение величины отклонений или их устранение свидетельствуют о результатах экономического регулирования и его воздействии на конечные результаты;

при оперативном выявлении отклонений рационализируется сбор и обработка информации о затратах. Отклонения характеризуют наиболее существенную с точки зрения контроля за затратами информацию, представляют собой результат фильтрации многочисленных данных о затратах, избирающий только те из них, на которых должны базироваться решения по управлению.

Анализ отклонений от нормативных затрат по всем статьям, местам и ответственным лицам позволяет на каждом участке видеть результаты работы и принимать меры по устранению причин перерасхода. Это особенно важно для организации анализа и контроля результатов по выпуску продукции по отдельным видам. Такой подход позволяет не только организовать достоверный контроль затрат, но и систематически анализировать отклонения от нормативов по местам их возникновения с целью оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости произведенной продукции. При этом причины отклонений могут быть различные. Так, к примеру, отклонение в цене приобретения сырья для переработки возникает в момент их закупки. Причинами их могут быть неточно рассчитанные нормативные цены, неэффективность действий отдела снабжения, обусловленный инфляцией рост стоимости. Ответственность за большинство отклонений по цене закупаемых материальных ценностей несет отдел снабжения.

Рассчитать эти отклонения можно следующим образом. Отклонение по цене материальных ценностей определяется как разница между фактической и нормативной ценой за единицу сырья, умноженная на количество закупленного сырья, по следующей модели:

ДОМЦ = (ФЦ - НЦ) Ч К, (5.12)

где ДОМЦ -- отклонение в затратах за счет изменения цен на потребленное сырьё для переработки; ФЦ -- фактическая цена; НЦ -- нормативная цена; К -- количество закупленных материалов.

Пример: Исходные данные для анализа затрат представлены в нижеприведенной таблице. 5.9.

Таблица 5.9 - Отчет об исполнении сметы за 2009г. унитарном предприятии «Мозырские молочные продукты»

Вид отклонений	По норме	Фактически	Отклонение
Затраты по сырью, р.	2900	3015	115
Количество т.	526	530	4
Цена, р.	1800	1840	40
Затраты по отплате труда, р.	775	782	7
Ставка оплаты труда, р.	125	150	25
Трудоемкость (с учетом объема) чел-ч	240	236	-4

Исходя из данных таблицы, можно определить сумму отклонений фактических затрат от нормативных по ценам на сырье для переработки молочных продуктов (АОМ = (1 840 - 1 800) Ч 530 = 21 200 р.).

Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход сырья для переработки. Отклонения от норм по использованию сырья определяются путем сопоставления фактически израсходованных сырья с нормативным расходом на фактический объем работ. Отклонения от норм расхода сырья по причинам и виновным лицам будут выявляться по информации, зафиксированной в материальных отчетах по расходу сырья для переработки (количество израсходованного, объем выпущенной продукции и т. д.).

В целом, расчет отклонения по использованию сырья определяется по следующей модели:

ДОМк = (ФК - НК) Ч НЦ, (5.13)

где ДОМк -- отклонение в затратах за счет количества израсходованного сырья; ФК -- фактическое количество; НК -- нормативное количество на фактический объем продукции; НЦ -- нормативная цена сырья.

Исходя из данной модели, можно определить сумму отклонений фактических затрат от нормативных за счет влияния количества материалов

(АОМк = (530 - 526) Ч 1 800 = 7 200 р.).

Отклонение по сырью для переработки будет представлять собой разницу между фактическими затратами и нормативными с учетом фактического объема (пробега) следующим образом:

АОМ = ФЗ - ИЗ, (5.14)

где ДОМ -- совокупное отклонение по сырью для переработки; ФЗ -- фактические затраты; НЗ -- нормативные затраты с учетом фактического объема (пробега).

Таким образом, общее отклонение по сырью для переработки составит 115 р.; складывается оно под действием следующих факторов: отклонение по цене -- 21 200 р.; отклонение по использованию сырья для переработки -- 7 200 р.

Важное значение в поиске резервов снижения себестоимости выпускаемой продукции имеет оперативный анализ затрат на оплату труда. В связи с этим следующим этапом расчетов является выявление отклонений фактической заработной платы от нормативной. Отклонения от нормативных затрат по оплате труда могут быть вызваны двумя причинами -- ставкой оплаты труда и эффективностью труда. Причинами отклонений по ставке оплаты труда могут быть изменение государством минимальной заработной платы и, в связи с этим, увеличение тарифных ставок, а также различного рода доплаты. Отклонение от нормативной суммы за счет изменения ставки оплаты труда определяется умножением разности между фактической и нормативной ставкой оплаты одного часа на фактическое количество отработанных часов по следующей формуле:

ДОТс = (ФС-НС) Ч ФЧ, (5.15)

где ДОТс -- отклонение в затратах по оплате труда за счет ставки; ФС -- фактическая ставка; НС -- нормативная ставка; ФЧ -- фактическая трудоемкость.

Исходя из данных таблицы, приведенной выше, определяется размер отклонений фактических затрат от нормативных в связи с изменением ставки оплаты труда:

(АОТс = (150 - 125) Ч 236 = 5900 р.).

Возможными причинами отклонений затрат по оплате труда за счет трудоемкости могут быть техническая неисправность оборудования, сверхнормативный простой, недостаточное поступление сырью для переработки и др. Данное отклонение рассчитывается по следующей модели:

ДОТт - (ФЧ - НЧ) Ч НС, (5.16)

где ДАОТт -- отклонение в затратах по оплате труда за счет трудоемкости; ФЧ -- фактическая трудоемкость; НЧ-- трудоемкость по норме с учетом фактического объема работ; НС -- нормативная ставка оплаты труда.

Исходя из данной модели, можно определить отклонение затрат по оплате труда за счет трудоемкости (ДОТГ = (236 - 240) Ч 125 = -500 р.).

В целом, отклонение по оплате труда определяется по модели:

ДОТ = ФЗ - ИЗ, (5.17)

где ДОТ-- совокупное отклонение по оплате труда; ФЗ -- фактические затраты; НЗ -- нормативные затраты с учетом фактического объема работ.

Таким образом, общее отклонение по заработной плате составит -5400 р., которое будет складываться под действием следующих факторов:

отклонение за счет ставки -- 5900 р.;

отклонение за счет трудоемкости -- 500р.

Одним из этапов управления является оперативный анализ и контроль отклонений постоянных затрат, который следует проводить по каждой статье расходов на основании отчетов центров ответственности. Отклонения, выявленные в течение отчетного периода по отдельным статьям этих затрат, необходимо группировать и накапливать в порядке оперативного контроля за соблюдением сметы по местам их возникновения, ответственным лицам и причинам. Эта информация окажет помощь руководству организации в принятии решений по устранению возникших отклонений.

Следующим этапом управления является установление факторов, повлиявших на возникновение отклонений. В связи с этим необходим классификационный перечень причин и виновных лиц отклонений по технико-эксплуатационным факторам. Например, причинами отклонений по заработной плате водителей могут быть как эксплуатационные (оплата сверхурочных часов, работы в выходные и праздничные дни и т. д.), так и технические факторы (возврат оборудования технической неисправности и др.). На величину отклонений по сырью для переработки могут влиять также эксплуатационные и технические факторы. Применение данного классификатора позволит усилить контроль за организацией рационального использования средств, трудовых ресурсов, предметов труда.

Заключение. Подводя итог вышеизложенному, можно констатировать, что цель оперативного управления затратами заключается в установлении контроля за факторами и причинами отклонений в целом и по калькуляционным статьям и, тем самым, нахождении путей управления величиной себестоимости выпускаемой продукции. Таким образом, по каждой статье необходимо найти общее отклонение и детализировать его по факторам и причинам для принятия решений по управлению затратами.

Применение предложенной методики анализа отклонений фактических затрат от нормативных на унитарном предприятии «Мозырские молочные продукты» позволит своевременно их выявлять, принимать адресные меры по устранению неблагоприятных отклонений, что, в свою очередь, будет способствовать оперативному контролю за формированием затрат и повышению эффективности управления процессом формирования себестоимости продукции.

Заключение

Условия перехода к рыночной экономике побуждают трудовой коллектив унитарном предприятии «Мозырские молочные продукты» к постоянному поиску резервов повышения эффективности деятельности и улучшения финансового состояния.

Как показано исследование, предприятия остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать ревизию и анализ затрат на производство, принимать обоснованные управленческие решения. Используемая на предприятиях традиционная система контроля за затратами на выпуск продукции ориентирована, прежде всего, на представление информации о деятельности предприятия внешним пользователям. Вместе с тем, перед учетом стоит задача обеспечения необходимой информацией не только внешних потребителей, но и удовлетворение потребности аппарата управления предприятия. С этой целью необходимо усилить информационные функции учета, его оперативные и аналитические свойства, организовать аналитический учет исходя из нужд управления.

Эффективное управление затратами на выпуск продукции требует повышения оперативности получения учетной информации, так как от своевременного принятия управленческих решений зависят конечные результаты работы предприятия. Существующие методики и организация ревизии (контроля) и анализа за затратами на выпуск продукции в перерабатывающих предприятиях практически не способствуют принятию эффективных управленческих решений по устранению воздействия факторов (причин), отрицательно влияющих на экономические показатели. Действующая система учета ревизии и анализа затрат на в перерабатывающих предприятиях не позволяет эффективно управлять производственным процессом. Недостаточно используются средства автоматизированной обработки учетной информации.