Размещено на http://www.allbest.ru/

81

Содержание

• 1. Организация бухгалтерского учета в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"
• 1.1 Учет денежных средств
• 1.2 Учет расчетов
• 1.2.1 Учет расчетов по оплате труда
• 1.2.2 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
• 1.2.3 Учет расчетов по налогам и сборам
• 1.3 Учет затрат на производство и выхода готовой продукции
• 1.4 Учет процесса реализации и формирования финансового результата деятельности организации
• 2. Анализ хозяйственной деятельности ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС"
• 2.1 Организация аналитической работы
• 2.2 Анализ производства продукции основных отраслей
• 2.3 Анализ обеспеченности хозяйства основными фондами и эффективности их использования
• 2.3 Анализ себестоимости продукции
• 2.4 Анализ прибыли и рентабельности
• 2.5 Анализ финансового состояния предприятия
• 3.Ревизия производственной деятельности ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"
• 3.1 Ознакомление с системой контроля на предприятии
• 3.2 Ревизия учетной политики предприятия и достоверности данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках
• 3.3 Ревизия денежных средств и денежных документов
• 3.4 Ревизия расчетных операций
• 3.5 Ревизия наличия и использования основных средств и товарно-материальных ценностей
• 3.6 Ревизия реализации продукции, финансовых результатов, резервов, целевого финансирования и целевых поступлений
• 4. Индивидуальное задание

1. Организация бухгалтерского учета в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

1.1 Учет денежных средств

Учет кассовых операций в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" организовано в соответствии с Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2013 г. №107.

Учет кассовых операций частично автоматизирован с помощью ТПК "Нива-СХП". В частности полностью автоматизирована кассовая книга. Приходные и расходные кассовые ордера оформляются преимущественно вручную, что не противоречит действующему законодательству.

На каждую расходную операцию формируется отдельный расходный кассовый ордер. В ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" применяются типовые расходные кассовые ордера, форма которых утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 г. № 38. К каждому расходному кассовому ордеру при необходимости прилагаются подтверждающие документы:

по возмещению командировочных и хозяйственных расходов - копии авансовых отчетов;

по выплате материальной помощи - заявление и необходимые к нему документы;

по выплате зарплаты - платежная ведомость (приложение А).

Выписанные расходные кассовые ордера фиксируются в Журнале регистрации приходных и расходные кассовых ордеров, который формируется автоматически (приложение Д). Например, 11 ноября 2014 года выписан расходный кассовый ордер №2331 на сумму 300000 руб. Бабкову Д.А. в связи с оказанием материальной помощи.

На каждую приходную кассовую операцию также формируется приходный кассовый ордер по типовой форме, утвержденной ранее указанным нормативно-правовым актом, и имеющим нанесенные типографским способом номер и серию, поскольку указанный первичный документ относится к бланкам строгой отчетности.

Каждый выписанный приходный кассовый ордер также регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходные кассовых ордеров (приложение Д). Например, 17.11.2014 г. по кассовому ордеру ПБ 0201782 получены деньги в кассу в сумме 450000 руб. за наем жилого помещения от Матюшенко С.В. (приложение В).

Ежедневно кассир вносит информацию из приходных и расходных кассовых ордеров в кассовую книгу, страница которой формируется за каждый рабочий день, если имели место приходные или расходные кассовые операции. Страницы кассовой книги нумеруются автоматически. В книге указывается остаток денежных средств в кассе на начало и конец рабочего дня, обороты по кассе по приходу и расходу.

Например, согласно листа кассовой книги №451 остаток денежных средств в кассе ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" составил 10736300 руб. В течение дня были произведены выплаты денежных средств на сумму 6115500 руб., поступлений в кассу не было, остаток средств на конец финансового дня составил 4620800 руб. (приложение А).

В конце года кассовая книга подлежит распечатке, сшиванию листов для последующего хранения.

Ежедневно также формируется и выводится на печать (2 экземпляр кассовой книги) отчет кассира, к которому и прикладываются приходные и расходные кассовые ордера за отчетный день. Отчет кассира проверяется бухгалтером, о чем делается отметка за его подписью. Например, 11 декабря 2014 года кассиром сданы 4 расходных кассовых ордера бухгалтеру Жданович Е.Э. (приложение А).

На основании кассовой книги в программе формируется учетный регистр следующего уровня - журнал-ордер по счету 50 "Касса". Журнал-ордер может формироваться за любой интервал времени с выбранной пользователем детализацией. Как правило, формируется журнал-ордер за отчетный месяц с детализацией по датам заполнения кассовой книги (приложения Б, Г).

Рассмотрим типовые хозяйственные операции в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" по счету 50 "Касса".

Таблица 1.1 - Типовые хозяйственные операции в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" по счету 50 "Касса" в ноябре 2014 года

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выплачена заработная плата работникам предприятия	70	50	5 800 000
Погашена задолженность по хозяйственным расходам	71	50	315 500
Погашена задолженность работником за найм служебного помещения	50	76/6	450 000

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложений Б, Г.

На основании выше изложенного можно сделать вывод, что бухгалтерский учет кассовых операций в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" организовано с соблюдением действующего законодательства. С учетом автоматизации всех регистров учета кассовых операций считаем нерациональным ручное ведение приходных и расходных кассовых ордеров, соответственно, нами рекомендовано перейти к полной автоматизации кассовых операций.

Также считаем нерациональным оформлять отдельными кассовыми ордерами выплаты подотчетным лицам, поскольку действующее законодательство допускает выписку в отношении работников своего предприятия единой ведомости на выдачу денег в подотчет или погашение задолженности перед работниками по подотчетным суммам, а копии авансовых отчетов не являются необходимым условием таких выплат. Сокращение документооборота существенно повысит производительность труда бухгалтерской службы.

Основная форма расчетов в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" все же безналичная. Выбор платежных инструкций, порядок их составления и представления в банк регламентируются постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. №66 в редакции от 19.11.2012 г. "Об утверждении Инструкции о банковском переводе".

Основной платежной инструкцией выступает платежное поручение. С помощью платежного поручения оплачиваются:

задолженность за товары, работы, услуги;

предоплата за товары, работы, услуги;

перечисление средств на карт-счета работников;

предоплата и окончательный расчет по налоговым и неналоговым платежам в бюджет и внебюджетные фонды.

Платежные требования применяются в расчетах с такими организациями как РУП "Белтелоком" за услуги связи, РУП "Минскэнерго" за электроэнергию и аналогичные расчеты.

Платежные инструкции оформляются ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" автоматизировано с помощью системы "клиент-банк". С помощью этой же системы ежедневно формируется выписка банка. Важное значение отводится правильности определения очередности платежей. Так, налоговые платежи относятся к платежам первого порядка, в платежной инструкции указывается номер очереди 13. Текущие платежи относятся к платежам второго порядка, номер очереди 22. В случае недостаточности средств на расчетном счете в первую очередь оплате подлежат платежи первого порядка.

По налоговым платежам также необходимо правильно указывать код платежа. Например, отчисления в фонд социальной защиты имеют код 03511, подоходный налог - 00101. Первая цифра кода означает тип платежа. Так 0 - это текущий платеж, а вот 8 - это пеня по налогу. Например, если в ходе проверки была доначислена пеня по подоходному налогу, в платежке следует указать код платежа 80101.

В выписке банка указывается остаток средств на расчетном счете предприятия на начало и конец отчетного дня, а также обороты за день. При этом необходимо помнить, что дебетовый оборот по выписке банка означает списание средств со счета предприятия, а кредитовый - поступление. В выписке банка сначала формируются приходные операции по мере возрастания сумм, затем - расходные по тому же принципу. Нумерация же платежных поручений ведется по мере их формирования (приложение Е).

Аналогично как и по кассе формируется журнал-ордер по счету 51 "Расчетный счет". Данный учетный регистр чаще всего формируется ежемесячно с детализацией по дням совершения хозяйственных операций (приложение Ж).

Рассмотрим типовые хозяйственные операции, совершаемые в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" при безналичных расчетах.

Таблица 1.2 - Типовые хозяйственные операции в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" по счету 51 "Расчетный счет" в ноябре 2014 года

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Зачислена инкассированная выручка	51	57/1	24 474 508
Погашена задолженность покупателей перед предприятием	51	62/2	23 801 621
Отражена стоимость товаров, отгруженных вышестоящей организацией	51	79/2	3 904 120
Уплачена комиссия банка	26	51	8 500
Перечислено поставщикам товаров, работ, услуг	60	51	3 740 000
Перечислен подоходный налог	68/4/1	51	100 000
Перечислено в ФСЗН	69/1/1	51	500 000
Выплачены отпускные через карт-счета	70	51	16 000 000
Погашена задолженность по коммунальным услугам, оказанным работника предприятия	79/1	51	23 258 544
Перечислено вознаграждение банка за зачисление средств на карт-счета	91/04/5	51	128 000

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения Ж.

На наш взгляд, комиссия за перечисление средств на карт-счета работников является расходами по текущей деятельности организации и должна относится в состав затрат, относимых на себестоимость продукции предприятия.

В целом учет операций по расчетному счету ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" осуществляется с соблюдением действующего законодательства.

1.2 Учет расчетов

1.2.1 Учет расчетов по оплате труда

В настоящее время основным нормативным документом, регламентирующим оплату труда на предприятии, выступает Трудовой кодекс Республики Беларусь. Однако, следует понимать, что кодекс рассматривает общие вопросы организации и оплаты труда, особые условия оплаты труда (например, минимальная заработная плата, оплата в выходные и праздничные дни и т.п.), в остальном же оплата труда работников предприятий Республики Беларусь не является жестко регламентированной и зависит от локальных актов.

Оплата труда работников ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" определена следующими документами:

контракт или трудовой договор - в нем оговаривается тарифная ставка работника, процент ее повышения, если это предусмотрено, длительность трудового отпуска и ряд иных аспектов конкретного работника;

штатное расписание - в нем определены оклад или тарифная ставка конкретного работника, повышения оклада согласно условий контракта или договора, повышения оклада, предусмотренные декретом Президента Республики Беларусь №29. Фактически с контрактами и трудовыми договорами работает кадровая служба, внося все изменения в штатное расписание, которое служит основанием для начисления заработной платы бухгалтерии, а также расчета сдельных расценок отделу по организации труда и заработной платы.

Например, главный бухгалтер имеет 19 разряд с коэффициентом 4,56 к тарифной ставке 1 разряда. Его тарифная ставка составляет 1824000 руб. (400000*4,56). Ему предусмотрено повышение тарифной ставки за ответственность выполняемых работ 54% - 984960 руб. (1824000*0,54). Кроме того, за переход на контрактную форму трудовых отношений ему определено 40% повышение тарифной ставки - 729600 руб. (1824000*0,40). Отсюда, расчетный оклад 3538560 руб. (приложение И);

расчет сдельных расценок - применяется в отношении рабочих теплиц.

Например, сдельная расценка по выращиванию огурцов составляет 164250 руб. за каждую выращенную тонну, томатов, перцев, баклажан - 194000 руб. Данный расценки действуют на период роста урожая (период может быть любой продолжительности), под новый урожай расценки пересматриваются (приложение К).

перечень доплат за работу во вредных условиях - устанавливается за каждый час работы во вредных и опасных условиях труда (приложение Н);

Положение о премировании - утверждается вышестоящей организацией ОАО "ДОРОРС" в отношении подчиненных организаций.

Например, по ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" предусмотрены премии за энергосбережение, за выполнение плана по выручке, за рост производительности труда - ежемесячно в размере 10% от оклада по каждому показателю, выполнение плана по прибыли и чистой прибыли - ежеквартально в размере 15% по каждому показатели. При допущении убытка премия не выплачивается (приложение П).

Заработная плата в организации начисляется за отработанное время либо выполненный объем работ и в случаях, предусмотренных законодательством, за неотработанное время (больничный лист, трудовой отпуск).

Для начисления заработной платы за отработанное время в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" составляют Табель учета рабочего времени и начисления приработка при повременной оплате труда (приложение Р).

Например, водитель автобуса Янковой Е.В. имеет расчетный оклад 2378200 руб. Он отработал в ноябре 2014 года все 19 рабочих дней. Соответственно, начислено за отработанное время 2378200 руб. - код затрат 003. За классность ему установлена надбавка 10% - 237820 руб. - код затрат 308. За осуществление работ по экспедированию грузов установлена надбавка 20% - 523150 руб. - код затрат 309. Премия за достижения в труде 45% (по 15% по 3 показателям) - 1082449 руб. - код затрат 408. За выслугу лет (5%) - 118910 руб. - код затрат 333 (приложение Р).

Начисление заработной платы овощеводам и аналогичным категориям работников осуществляется в Табеле учета рабочего времени (приложение С).

Например, овощевод Губарь Н.В. отработала в ноябре 2011 года 19 дней, 151 час. Тарифный оклад составляет 2700400 руб. (2362850 руб. оклад + 1758400 руб. (280%) доплата за специфику работы + 314000 (50%) за контрактную форму работы) - код затрат 001, оплата за объем собранного урожая 978536 руб. (5044 руб. *194 учетные единицы) - код затрат 001, 270040 руб. - 10% за выслугу лет - код затрат 333, матпомощь к празднику 100000 руб. - код затрат 202 (приложение С).

Рассмотрим порядок выплат за неотработанное время. Выплаты по больничному листу осуществляются при условии представления листа временной нетрудоспособности типовой формы, заполненном в соответствии Инструкцией о порядке выдачи и оформления листков нетрудоспособности и справок о временной нетрудоспособности, утвержденной постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь, Министерством труда и социальной защиты в редакции от 21.11.2011 №117/117. Неверно заполненный лист нетрудоспособности не принимается к расчету.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности осуществляется в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь в редакции от 15.08.2014 г. №794.

Основным аспектом начисления пособия по временной нетрудоспособности является продолжительность уплаты от заработной платы застрахованного лица отчислений в Фонд социальной защиты населения. Расчетный период для определения среднедневной заработной платы - 6 месяцев. Порядок расчета следующий: из начисленной заработной платы исключается ряд выплат, которые не участвуют в расчете среднедневного заработка, совокупный доход за 6 месяцев делится на количество календарных дней за этот период, учитываемых при расчете больничного листа. В расчет не принимаются дни трудового и социального отпуска, периоды нетрудоспособности и ряд других случаев.

Например, Крищенович И.И. представил больничный лист серия АМ №0707338 за период с 04.11.2014 по 14.11.2014 г. Соответственно, расчетный период охватил май-октябрь 2014 года. В мае 2014 года работник 3 дня находился в отпуске, заработок за эти 3 дня не принят в расчет, количество календарных дней месяца также сокращено для расчета на 3 дня (31-3=28 дней). Аналогично и в октябре 2014 года. Совокупный учитываемый доход составил 40384691 руб., число расчетных дней - 174. Отсюда, среднедневная заработная плата 232095 руб. (приложение Т, У).

Порядок начисления выплат следующий - 80% заработка за первые 12 календарных дней нетрудоспособности и 100% за остальные дни, также 100% с первого дня по уходу за ребенком.

Так, продолжительности рассматриваемой нетрудоспособности составила 11 дней, подлежит выплате 2042436 руб. (11*232095*0,8) (приложение У).

Ежегодно работнику предоставляется трудовой отпуск. Основанием для начисление оплаты за время нахождения в трудовом отпуске служит приказ на предоставление трудового отпуска. Выплата отпускных за весь период трудового отпуска производится до ухода работника в отпуск. Расчетный период - 12 месяцев, предшествующих уходу в отпуск. Если в течение этих 12 месяцев было изменение оклада работника, применяется поправочный коэффициент, на который увеличивается начисленная заработная плата за весь период, после повышения. Если месяц был отработан не полностью, он не принимается в расчет. Совокупную заработную плату за расчетный период делят на 12, затем на 29,7, получая, таким образом, среднедневную заработную плату.

Например, Гайдук Н.П. представлен трудовой отпуск в период с 01.10.2014 г. по 19.11.2014 г. Расчетный период - октябрь 2013 года - сентябрь 2014 года. В ноябре 2011 года отработан не полный месяц, указанный период исключен из расчета. Совокупный доход составил 84159211 руб., среднедневной заработок 257603 руб. (84159211/11/29,7). Начислено за 32 дня 8243296 руб. (257603*32) (приложение (Ф, Х, Ц).

Из заработной платы работников производят удержания подоходного налога, отчислений в пенсионный фонд, по исполнительным листам и т.д.

На счетах бухгалтерского учета это отражается записями:

Дебет счетов 20, 23, 25, 26

Кредит счета 70

на сумму начисленной заработной платы, кроме пособий по временной нетрудоспособности

Дебет счета 90

Кредит 70

на сумму материальной помощи и аналогичных выплат, но относящихся на затраты предприятия

Дебет 69

Кредит 70

на сумму начисленного пособия по временной нетрудоспособности

Дебет 70

Кредит 68, 69, 76

на сумму удержаний из заработной платы

1.2.2 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению представляет собой, по сути, учет расчетов с Фондом социальной защиты населения Республики Беларусь, и включает в себя два направления расчетов:

по удержанию из заработной платы отчислений в пенсионный фонд и ведению системы персонифицированного учета;

по начислению отчислений в Фонд от фонда оплаты труда работников и выплате из средства Фонда различного вида пособий.

Система персонифицированного учета представляет собой систему начисления и представления информации об удержанных пенсионных взносах с работников предприятия. Она включает в себя три типа отчетов: ПУ-1, ПУ-2 и ПУ-3. Форма ПУ-1 представляет собой своеобразную анкету на застрахованное лицо. Как правило, первично она заполняется при приеме на работу, а также в случае, когда произошли изменения, касающиеся работника, например, смена фамилии (приложение Ч). Форма ПУ-2 представляется в течение месяца после приема/увольнения работника. Форма ПУ-3 составляется в двух случаях:

ежегодно с указанием облагаемой пенсионным сбором базы и суммы начисленного пенсионного налога отдельно на каждого работника;

по мере обращения работников за информацией о заработке для начисления пенсии (приложение Ч).

Размер отчислений в пенсионный фонд составляет 1%. Например, ранее был рассмотрен пример расчета отпускных. От начисленной суммы подлежит к удержанию пенсионного сбора 82433 руб. (8243296*0,01) (приложение Ц).

Предприятия осуществляют начисления в Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь в размере 30% от фонда заработной платы. Фонд заработной платы при этом корректируется на ряд выплат, не облагаемых данными отчислениями в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь в редакции от 23 июля 2014 г. № 718.

За счет средств Фонда производят выплаты пособий по временной нетрудоспособности, пособий на детей, по беременности и родам, на погребение и т.д.

Ежеквартально предприятия представляет отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Республики Беларусь.

Отчет представляется за квартал и нарастающим итогом с начала года. В отчете находит отражение информация о начислениях в пользу Фонда, в т. ч. по месяцам, а также о характере и размерах выплат за счет Фонда. Например, Например, за 3 квартал 2014 года начислено 3838743888 руб. взносов, в т. ч. за август - 1327508021 руб. С начала 2014 года было произведено выплат по временной нетрудоспособности из расчета 3190 дней нетрудоспособности, совокупная сумма выплат составила 639817836 руб. (приложение Ш).

Таблица 1.3 - Типовые хозяйственные операции в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" за 9 месяцев 2014 года

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислена в Фонд задолженность по социальному страхованию и обеспечению	69	51	7 862 172 180
Начислены пособия работникам предприятия	69	70	1 536 510 025
Произведены начисления в Фонд	20, 23, 26, 29	69	10 214 259 993
Удержаны пенсионные отчисления из заработной платы работников	70	69	226 717 883
Начислены пени по недоплате в фонд	90	69	1 316 403

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения Щ.

Учет расчетов с фондом социальной защиты населения ведется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Учет ведется в журнале-ордере, формируемом автоматически.

1.2.3 Учет расчетов по налогам и сборам

Порядок начисления и уплаты налогов регулируется Налоговым кодексом Республики Беларусь.

Рассмотрим налоги, уплачиваемые непосредственно ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС".

Налог на прибыль. Ставка налога 18%. Отчет в налоговую инспекцию представляется ежеквартально.

Порядок расчета налогооблагаемой прибыли несколько отличается от порядка формирования прибыли отчетного года в бухгалтерском учете. В частности, нет отдельного формирования прибыли по видам деятельности. Выручка включает в себя и выручку от реализации продукции, и доходы от реализации имущественных прав. Аналогично и затраты по производству и реализации шире просто себестоимости реализованной продукции. Однако, для целей налога на прибыль продолжает использоваться понятие внереальзационных доходов и расходов, которые в бухгалтерском учете отсутствуют, и частично представлены доходами и расходами по текущей деятельности, частично прочими доходами и расходами. В этой связи и существует понятие налогового учета, предполагающего составление части расчетов, с тем, чтобы по данным бухгалтерского учета вывести сумму налогооблагаемой прибыли.

ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" имеет льготу по налогу на прибыль в части освобождения от налога реализации продукции растениеводства. Сумма льготы по прибыли за 9 месяцев 2014 года составила 10630138665 руб.

Налогооблагаемая прибыль составила 72431856074 руб., льготируемая сумма 59056325915 руб., отсюда облагаемая база 13375530159 руб., сумма к выплате 2407595429 руб. (13375530159*0,18) (приложение Щ).

Сумма налога на прибыль уменьшает сумму прибыли текущего года предприятия, относится в дебет счета 99 "Прибыли/убытки".

НДС. ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" применяет 4 ставки: 20% и 10%, без НДС и расчетной ставки для розницы. Соответственно учет выручки организуется в разрезе применяемых ставок налога.

При расчете НДС применяется зачетная система расчета налога. Суть ее сводится к тому, что сумма начисленного налога уменьшается на сумму входного налога, т.е. того налога, который был заложен в стоимость товаров, сырья, работ и услуг, потребленных предприятием. ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" представляет декларацию ежемесячно.

Например, в сентябре 2014 года НДС (нарастающим итогом) начислен на сумму 22963951531 руб., размер налоговых вычетов составил 16798894432 руб., соответственно к выплате 6165057099 руб. (приложение Э).

НДС отражается в составе текущих расходов предприятия на отдельном субсчете к счету 90 субсчет 3 "НДС".

Экологический налог. ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" осуществляет выбросы вредных веществ 3 классов опасности. Каждый класс опасности имеет свою ставку.

Например, выбросы 4 класса опасности в 3 квартале 2014 года составили 3,501т, нарастающим итогом с начала года 7,0 т (актуально в связи с годовым нормативом выбросов, его превышение существенно увеличивает ставку налога). Ставка налога 857570 руб. за 1т, отсюда к начислению 3002996 руб. (приложение Ю).

Аналогично, но в самостоятельной декларации производится расчет налога за хранение неопасных отходов.

Экологический налог в пределах установленного норматива включается в себестоимость продукции и отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Налог на добычу природных ресурсов. ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" осуществляет уплату налога за добычу подземных вод. Годовой лимит составляет 591000 куб. м. С начала года добыто 305302 куб. м., в т. ч. за 3 квартал 177857 куб. м., т.е. лимит не превышен, применяется обычная ставка налога. Отсюда, сумма налога 710348 тыс. руб. (177857*0,004) (приложение Я).

Указанный налог в пределах установленного норматива включается в себестоимость продукции и отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".

В ходе прохождения практики нами были изучена методика учета расчетов в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" и установлено, что при начислении заработной платы, налогов и сборов из заработной платы и на фонд оплаты труда, прочих налогов и сборов в полном объеме соблюдается налоговое, трудовое и иное действующее законодательство. Нарушений в ведении бухгалтерского учета расчетов не выявлено.

учет ревизия учетная политика

1.3 Учет затрат на производство и выхода готовой продукции

Учет затрат на производство в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" автоматизирован.

Учет общепроизводственных расходов (нераспределенных расходов производства) ведется на счете 20 "Основное производство", "Растениеводство".

В конце года общепроизводственные расходы (нераспределенные расходы производства) распределяются по каждому виду продукции, согласно расчета метро-дней в разрезе статей затрат.

Расчет метро-дней производится следующим образом. По каждому виду продукции подсчитывается срок выращивания. Например, огурцы средние 1 оборота бр. Паланевич растут с 05.01 по 10.06, т.е.157 дней, а такие же огурцы по бр. Ковалевич - с 15.01 по 05.07, т.е.172 дня. Далее указывается посевная площадь. По первым огурцам она 26000 м2, по вторым - 23500 м2. Имеем метро-дни в первом случае 4082 (157*26000/1000) и 4042 соответственно (приложение D). Затем определяют удельный вес метро-дней по каждой культуре. Оба рассматриваемых случая составили по 3,9% в общем объеме метро-дней. Отдельно суммируется удельный вес метро-дней по культурам. Так, на долю огурцов приходится 11,5%, томатов - 73,2%, а перец и баклажаны занимают всего по 0,4% (приложение D).

Учет затрат на производство ведется на счете 20 "Основное производство". Калькулирование фактической себестоимости продукции осуществляется на основании первичных документов по каждому виду продукции в разрезе статей и затрат, а также отраслевыми рекомендациями (инструкциями) по вопросам планирования, учёта и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Так, на счете 20 учет ведется в разрезе следующих центров затрат:

баклажаны

биолаборатория

затраты к распределению

зеленая теплица

клубника

огурцы (по оборотам)

помидоры (по оборотам)

перец

рассада

сортировочная линия

теплица

цветочная теплица.

По каждому центру затрат расходы распределяют по группам (не все группы есть по каждому центру затрат):

1. Расходы на оплату труда.

2. Отчисления на социальные нужды.

3. Сырье и материалы (у каждого вида сырья и материалов свой код, например, 3.1 семена и посадочный материал, 3.2 удобрения, 3.3 ГСМ, 3.9 теплоэнергия и т.д.).

4. Амортизация.

5. Работы и услуги (приложение G).

В конце года плановая себестоимость доводится до фактической. Расчет производится по видам продукции, но в целом по объему производства. Например, плановая себестоимость огурцов 1 оборота - 16345099636 руб., 2 оборота - 1891109900 руб. Отсюда совокупная плановая себестоимость - 18236209536 руб. Фактическая себестоимость всех огурцов - 15277913055 руб. Отсюда, необходимо сделать сторнировочную запись на 2958296481 руб. (приложение F).

Общехозяйственные затраты учитываются на счете 26. Затраты, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные затраты", списываются с этого счета в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчёт 90-5 "Управленческие расходы" (минуя счета учета затрат), за исключением случаев, установленных законодательством, пропорционально полученной выручке от реализации продукции (работ, услуг).

Счет 23 - "Вспомогательные производства". На счете 23 учитываются расходы по энергоснабжению и теплоснабжению, а также расходы по содержанию автотранспорта. Списание затрат по счету 23 производится в конце года на счет 20 "Основное производство".

Собранный урожай сдается на склад готовой продукции по требованиям-накладным. Сами требования имеют автоматизировано нанесенные номера, но заполняются вручную. Это сделано с тем, чтобы исключить возможность несвоевременного отражения сданной продукции в учете (приложение I).

Ежемесячно бригадир сдает Отчет о движении готовой продукции. В нем готовая продукция сортируется по сортам. Например, в октябре 2014 года Подольская Л.И. сдала на склад готовой продукции томат примус 2 оборота 85830 кг, томаты стандарт - 114793 кг, томаты нестандартные - 10482 кг и томаты несортовые - 680 кг (приложение J).

Отгрузка продукции поставщикам осуществляется по товарным и товарно-транспортным накладным. Зав. складом готовой продукции составляет аналогичные отчеты по движению готовой продукции, но в разрезе видов продуктов.

Складской учет готовой продукции ведется по плановой себестоимости.

В ходе прохождения практики были изучены документы по учету затрат на производство и выпуск продукции. Неучтенных затрат и неучтенной продукции не выявлено. Отражение затрат и выпуска продукции на счетах бухгалтерского учета соответствует требованиям законодательства.

1.4 Учет процесса реализации и формирования финансового результата деятельности организации

Учет процесса реализации продукции, работ, услуг в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" организован в соответствии с Типовым планом счетов на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности". К нему открыты необходимые субсчета:

90.01.1 - выручка от реализации продукции растениеводства;

90.01.2 - себестоимость продукции растениеводства;

90.01.3 - НДС в реализации продукции растениеводства;

90.01.4 - переоценка продукции;

90.04.1 - выручка от реализации услуг вспомогательных производств и хозяйств;

90.04.2 - себестоимость услуг вспомогательных производств и хозяйств;

90.04.3 - НДС в реализации услуг вспомогательных производств и хозяйств;

90.06.1 - прочие доходы по текущей деятельности (реализация прочей продукции, работ, услуг);

90.06.2 - прочие доходы по текущей деятельности (себестоимость прочей продукции, работ, услуг);

90.06.3 - прочие доходы по текущей деятельности (НДС в реализации прочей продукции, работ, услуг);

90.07 - прочие доходы по текущей деятельности;

90.08 - прочие расходы по текущей деятельности.

Таким образом, учет финансовых результатов ведется в разрезе 3 видов основной деятельности, что обусловлено, в т. ч. разными ставками НДС.

Учет реализации продукции растениеводства ведется в разрезе видов производимой продукции, но без выделения у огурцов и томатов посевных оборотов. Например, цветы учитываются по наименованиям - гербера, тюльпан, а по розам и по длине ствола, а вот помидоры отражаются только по сортам - помидор и помидор черри. Клубника и розы также подразделяются на непосредственно ягода и цветок и кусты, т.е. отдельно определяется финансовый результат реализации урожая, а отдельно - рассады (приложение L).

Выручка от реализации может поступать от оптовой реализации, розничной и удерживаться из заработной платы работника. В течение года себестоимость списывается по плановым ценам, аналогично отражается и возврат товара, и в декабре завершающей проводкой напрямую со счета учета затрат проводят корректировку плановой себестоимости.

Рассмотрим типовые хозяйственные операции по отражению реализации на счетах бухгалтерского учета ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС".

Основные прочие расходы ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" представлены:

премия работникам к праздничным датам, за отдельные виды деятельности;

материальная помощь к отпуску, по найму жилья, акционерам и т.п.;

выплаты юбилярам;

оплата дежурств;

путевки в детский лагерь и т.д. (приложение N).

Основные прочие доходы:

курсовые разницы и переоценка валюты;

найм жилья;

доходы по таре (приложение Q).

Таблица 1.4 - Типовые хозяйственные операции в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" по счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" за 9 месяцев 2014 года

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена выручка от реализации продукции растениеводства за наличный расчет	62.41	90.01.1	6 974 182
Отражена выручка от реализации продукции растениеводства по безналичному расчету	62.6	90.01.1	257 986 295
Отражена выручка от реализации цветов своим работникам	70	90.01.1	17 701 600
Списана себестоимость реализованной продукции растениеводства	90.01.2	43.2	255 360 412
Отражен НДС по реализации продукции растениеводства	90.01.3	68	-
Отражена выручка от реализации продукции вспомогательных производств сторонним потребителям	60	90.04.1	2 517 941 009
Отражена выручка от реализации продукции вспомогательных производств потребителям жилого фонда	76.07	90.04.1	361 091 910
Списана себестоимость продукции вспомогательных производств потребителям жилого фонда	90.04.2	79	2 863 326 368
НДС продукции вспомогательных производств потребителям жилого фонда	90.04.3	68	-

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения R.

Конечный финансовый результат по текущей деятельности выводится на счетах учета в конце отчетного года.

На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются следующие виды доходов и расходов:

выбытие основных средств;

продажа макулатуры, металлолома;

реализация металлоконструкций и др. (приложение S).

Необходимо отметить, что не все прочие доходы и расходы в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" правильно распределены между счетами 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и 91 "Прочие доходы и расходы". На счете 91 "Прочие доходы и расходы" могут учитываться только доходы и расходы по инвестиционной и финансовой деятельности. Соответственно, необходимо исключить со счета 91 "Прочие доходы и расходы" доходы и расходы, связанные с:

продажей макулатуры, металлолома, стеклобоя, тары;

списанием аккумуляторов, шин, прочих материалов.

А вот переоценка валюты и курсовые разницы, напротив, должны учитываться на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

2. Анализ хозяйственной деятельности ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС"

2.1 Организация аналитической работы

В ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС" аналитическая работа организована на достаточно высоком уровне по отдельным направлениям анализа хозяйственной деятельности. Причем в процессе сбора и обобщения, анализа информации участвуют различные подразделения и ответственные лица.

Так, наибольший объем аналитической работы проводится в части анализа выпуска готовой продукции. Сбор и обработка данных ведется в разрезе основных культур (огурцы, помидоры, цветы и т.п.) с подразделением и без подразделения на сорта. Например, помидоры анализируются одной группой, без выделения сортов, а цветы в разрезе видов цветов и общей строкой.

Анализ выпуска готовой продукции проводится ежемесячно и нарастающим итогом с начала года в разрезе объемов урожая (т) и стоимости выпущенной продукции. Для этого выводятся среднереализационные цены отчетного года, прошлого года, в сопоставимой оценке.

Кроме того, сбор данных и анализ выпуска продукции ведется по бригадам (даже если они выращивают одинаковый вид продукции). Ведется учет посевных площадей, урожайности культур, прибыльности и рентабельности культур.

Финансовый анализ осуществляет главный бухгалтер. Она обобщает такие показатели, как выручка от реализации продукции, себестоимость продукции (плановая и по итогам года фактическая), налоги, рентабельность, финансовый результат в разрезе товарных групп.

2.2 Анализ производства продукции основных отраслей

В ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС" анализу валового выпуска продукции придают большое значение. Анализ валового выпуска производится ежемесячно по сравнению с прошлым годом за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года.

Данные таблицы 2.1 показывают, что в отчетном периоде прирост валового выпуска продукции (в суммовом выражении в сопоставимых ценах) составил 7,1%, а за аналогичный период октября и вовсе на 33,4%.

Таблица 2.1 Анализ динамики валового выпуска продукции ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС" за 10 месяцев 2014 года

Вид продукции	2013	октябрь 2013 г.	2014	октябрь 2014 г.	+ - за 10 мес.	+ - за октябрь	%
	количество, т	сумма, млн. руб.	количество, т	сумма, млн. руб.	количество, т	сумма, млн. руб.	количество, т	сумма, млн. руб.	количество, т	сумма, млн. руб.	количество, т	сумма, млн. руб.	октябрь	10 мес.
Овощи, всего	13 902,6	143 032,4	1 062,1	10 927,1	14 845,6	152 734,1	1 481,8	15 244,3	943,0	9 701,7	419,7	4 317,2	139,5	106,8
огурцы	2 228,4	22 926,2	0,0	0,0	2 108,1	21 688,5	39,5	406,4	-120,3	-1 237,7	39,5	406,4		94,6
томаты	11 555,6	118 886,0	1 053,6	10 839,6	12 656,3	130 210,2	1 439,4	14 808,8	1 100,7	11 324,2	385,8	3 969,2	136,6	109,5
перец	19,5	200,6	1,5	15,4	12,3	126,5	0,9	9,3	-7,2	-74,1	-0,6	-6,2	60,0	63,1
баклажаны	24,7	254,1	1,3	13,4	24,3	250,0	1,3	13,4	-0,4	-4,1	0,0	0,0	100,0	98,4
зелень	74,4	765,4	5,7	58,6	44,6	458,9	0,7	6,5	-29,8	-306,6	-5,0	-52,2	12,3	59,9
клубника	25,3	81,0	1,8	5,8	28,7	91,9	3,5	11,2	3,4	10,9	1,7	5,4	194,4	113,4
Цветы	4225	28 754,4	389	2 647,4	4583	31 190,9	420,0	2 858,4	358,0	2 436,5	31,0	211,0	108,0	108,5
ВСЕГО	Х	171 867,9	х	13 580,3	х	184 017,0	х	18 113,9	х	12 149,1	х	4 533,7	133,4	107,1

Примечание. - Источник: оперативные данные ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС".

Наибольший темп роста за 10 месяцев текущего года был характерен для клубники - 113,4%, томатов - 109,5%, цветов - 108,5%. В тоже время существенно снизился объем производства перцев - 63,1%, зелени - 59,9%, т.е. данный позиции сократились чуть менее, чем в 2 раза.

По сравнению же с октябрем прошлого года показатели роста валового выпуска более существенные. Так темп роста валового выпуска по клубнике - 194,4%, т.е. по данной товарной группе имеется почти двухкратный прирост; по томатам - 136,6%, по цветам - 108%. Однако и в данный временной интервал наблюдается существенное падение объемов выпуска перца - 60%, а по зелени вообще - 12,3%.

Таким образом, можно сделать вывод, что в анализируемом периоде ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС" сократила объемы производства перцев и зелени, нарастив, в то же время объемы выпуска томатов, клубники, цветов.

Оценим влияние факторов на валовой сбор основных товарных групп. Для этого умножим прирост размеров посевной площади на базисный уровень урожайности, а изменение урожайности - на фактический размер посевной площади.

Данные таблицы 2.2 показывают, что основным фактором изменения валового выпуска огурцов послужило снижение их урожайности. В результате не дополучено 120,6 т огурцов.

На валовой выпуск томатов повлияло оба фактора. Рост посевных площадей позволил получить дополнительно 2221,7 т томатов, однако снижение урожайности культуры привело к потере урожая в размере 1119,7т.

Рост валового выпуска клубнике полностью обусловлено ростом урожайности данной культуры.

Таблица 2.2 Расчет влияния факторов на валовой выпуск продукции ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС" за 10 месяцев 2014 года

Культура	Размер посевной площади, га	Урожайность, т/га	Влияние факторов, т
	прошлый период	отчетный период	прошлый период	отчетный период	площади	урожайности
огурец	6,7	6,7	332,6	314,6	0,0	-120,6
томат	21,74	25,92	531,5	488,3	2221,7	-1119,7
клубника	0,53	0,53	47,7	54,2	0,0	3,4
перец	0,12	0,1368	162,5	89,9	2,7	-9,9

Примечание - Источник: оперативные данные ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС".

На валовой выпуск перца положительно повлиял рост посевных площадей данной культуры, однако падение урожайности перца было столь существенно, что потери по этому фактору перекрыли полученный прирост урожая за счет роста посевных площадей.

2.3 Анализ обеспеченности хозяйства основными фондами и эффективности их использования

На основные фонды приходится значительная доля средств, вложенных в деятельность предприятия. Поэтому работа предприятия и его дальнейшее развитие во многом зависит от того, насколько эффективно эти средства используются. Экономический анализ позволяет определить негативные отклонения и выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.

Анализ обеспеченности хозяйства основными фондами необходимо начинать с изучения наличия основных средств, их динамики и структуры.

Таблица 2.3 Наличие, движение и структура основных средств ОСП "Тепличное хозяйство"

Вид основных средств	Наличие на начало года	Поступило за год	Выбыло за год	Наличие на конец года
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
Здания и сооружения	231375	74,7	62799	73,4	281	99	293893	74,4
Передаточные устройства	5207	1,7	528	0,599	-	-	5735	1,49
Машины и оборудование	72976	23,5	22276	26,0	1	0,5	95251	24,1
Транспортные средства	-	-	-	-	-	-	-	-
Инструмент, инвентарь и принадлежности	15	0,005	1	0,001	1	0,5	15	0,004
Насаждения	3	0,001	-		-	-	3	0,001
ВСЕГО основных средств	309576	100	85604	100	283	100	394897	100

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных ОСП "Тепличное хозяйство"

Из данной таблицы можно сделать вывод, что за исследуемый период сумма основных средств увеличилась 85321 млн. руб. (394897 - 309576), что составляет 27,6% за счет поступления основных средств (строительства зданий и сооружений, приобретения машин и оборудования и прочих основных средств) при довольно незначительном их выбытии. Следует отметить, что в целом в структуре основных фондов существенных изменений не произошло.

Эффективность использования основных средств в значительной степени зависит от их технического состояния, которое определяется нормативными и фактическими сроками службы, коэффициентами износа, годности, обновления и выбытия. Проведем анализ износа основных средств ОСП "Тепличное хозяйство" в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Анализ износа основных средств

Показатели	На начало года	На конец года	Изменение
Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, млн. р.	309576	394897	+85321
Износ основных средств, млн. р.	9529	15659	+6130
Остаточная стоимость основных средств, млн. р.	258477	318452	+59975
Коэффициент износа основных средств	0,031	0,039	+0,008
Коэффициент годности основных средств	0,835	0,806	-0,029

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных ОСП "Тепличное хозяйство"

Кизн на нач. года = сумма износа основных средств / первоначальная стоимость основных средств на соответствующую дату = 9529/309576=0,031

Кизн на кон. года = сумма износа основных средств / первоначальная стоимость основных средств на соответствующую дату = 15659/394897=0,039

Кг на нач. = остаточная стоимость основных фондов / первоначальная стоимость основных фондов =258477/309576=0,835

Кг на кон. = остаточная стоимость основных фондов / первоначальная стоимость основных фондов = 318452/394897=0,806

По данным таблицы 2.4 на предприятии изношенность основных средств на начало года составляла 3,1% (0,031 х 100), на конец года - 3,9% (0,039 х 100); годность - соответственно 83,5 (0,835 х 100) и 80,6% (0,806 х 100), то есть этот показатель уменьшился на 2,9%.

Далее изучаются поступление и выбытие основных средств за период:

Таблица 2.5 Анализ поступления и выбытия основных средств

Показатели	Значение
Все основные средства
Первоначальная (восстановительная) стоимость на начало года, млн. р.	309576
Первоначальная (восстановительная) стоимость на конец года, млн. р.	394897
Введено за год новых основных средств, млн. р.	85604
Выбыло за год основных средств, млн. р.	283
Коэффициент обновления	0,217
Коэффициент выбытия	0,001

Примечание - Источник: бухгалтерский баланс предприятия и приложение к нему за 2013г.

Коэффициент обновления (Кобн.) = стоимость поступивших основных средств/ стоимость основных средств на конец периода.

Коэффициент выбытия (Кв) = стоимость выбывших основных средств/ стоимость основных средств на начало периода.

Как показывают данные на ОСП "Тепличное хозяйство" коэффициент обновления (его величина составила 0,217) значительно превысил коэффициент выбытия (0,001), что положительно отражается на техническом обеспечении предприятия.

Далее следует провести анализ эффективности использования основных средств.

Об уровне интенсивности использования основных производственных фондов можно судить по величине следующих показателей:

- фондорентабельность - отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных средств;

- фондоотдача - отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных средств;

- фондоемкость - отношение среднегодовой стоимости основных средств к стоимости произведенной продукции за отчетный период.

Таблица 2.6 Расчет показателей эффективности использования основных средств ОСП "Тепличное хозяйство" за 2013 год

Показатель	На начало года	На конец года	Отклонения (+,-)
Прибыль (убыток) от основной деятельности, млн. руб.	49731	30748	18983
Среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб.	309576	394897	85321
Стоимость произведенной продукции, млн. руб.	160849	194767	33918
Фондорентабельность,	16,06	7,79	-8,27
Фондоотдача, руб.	0,52	0,49	-0,03
Фондоемкость, руб.	1,92	2,04	+0,12

Примечание - Источник: бухгалтерский баланс предприятия и приложение к нему за 2013г.

Френт = прибыль (убыток) от осн. деят-ти/ср. год. ст-ть *100

ФО = ст-ть произ-ной прод/ср. год. ст-ть

ФЕ = 1/ФО

На основании рассчитанных показателей можно сделать вывод, что фондорентабельность на конец 2013 года по сравнению с началом этого же года снизилась на 8,27%. Фондоотдача уменьшилась на 3 руб. на 100 руб. произведенной продукции, а фондоемкость увеличилась на 12 руб. /100 руб. производственных фондов.

Изменение фондоотдачи происходит за счет факторов первого порядка - объема валовой продукции (ВП) и среднегодовой стоимости основных производственных фондов (ОПФ). Если объем валовой продукции увеличивается в большей степени, чем величина основных фондов, то фондоотдача будет расти и наоборот. Поэтому важно установить, в каком соотношении находятся эти показатели и как в связи с этим изменяется фондоотдача. Расчет их влияния можно произвести методом цепной подстановки:

ФО₀ = ВП_0/ОПФ₀ = 160849/309576 = 0,52 руб.,

ФО_усл = ВП_1/ОПФ₀ = 194767/309576 = 0,63 руб.,

ФО₁ = ВП_1/ОПФ₁ = 194767/394897 = 0,49 руб.,

?ФО_общ = ФО₁ - ФО₀ = 0,49 - 0,52 = - 0,03 руб.,

в том числе

?ФО_ВП = ФО_усл - ФО₀ = 0,63 - 0,52 = +0,11 руб.,

?ФО_ОПФ = ФО₁ - ФО_усл = 0,49 - 0,63 = - 0,14 руб.