Таким образом, в связи с тем, что валовая продукция уменьшилась на 21,1% ( (194767/160849) *100 - 100), а основные производственные фонды увеличились - на 27,6% ( (394897/309576) *100 - 100), уровень фондоотдачи упала совсем незначительно на 3 коп. Этот результат мог произойти за счет не полного списания физически изношенных основных фондов за отчетный год.

2.3 Анализ себестоимости продукции

Начнем анализ себестоимости продукции с основных статей затрат, выделяемых в ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС". Для этого обобщим данные по затратам в целом и по основным товарным группам в таблице 2.3.

Структура совокупных затрат предприятия наглядно представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 Структура затрат ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС" в 2013 году

Примечание. Источник: собственная разработка на основании данных таблицы 2.3.

Как видим, основу затрат на производство продукции растениеводства ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС" составляют материальные затраты - 60,4%. Наибольшую долю в их составе занимают теплоэнергия - 23,4%, электроэнергия - 10,7%, удобрения - 8,2%.

На долю заработной платы с отчислениями пришлось 19,8%, на долю амортизации - 10%, прочие затраты составили 9,7%.

Рассмотрим соотношение затрат по основным видам продукции.

Для этого нарисуем схему сопоставления удельного веса отдельных видов затрат (рисунок 2.2).

Таблица 2.3 Исходные данные для анализа себестоимости продукции ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС" в 2013 году

Статья	Всего	Огурцы	Помидоры	Клубника	Цветы
	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %
Заработная плата с начислениями	32130	19,8	3917	25,6	22897	21,2	406	15,5	4300	13,0
Материальные затраты:	97912	60,4	8534	55,9	61512	57,0	1775	67,7	23010	69,5
семена	5759	3,6	768	5,0	3707	3,4	733	28,0	483	1,5
ГСМ	6067	3,7	1	0,0	4819	4,5		0,0	1	0,0
удобрения	13365	8,2	1104	7,2	10413	9,6	20	0,8	1689	5,1
СЗР	967	0,6	205	1,3	259	0,2	2	0,1	478	1,4
вспомогательные материалы	9958	6,1	792	5,2	8111	7,5	207	7,9	555	1,7
запчасти	180	0,1	19	0,1	141	0,1	1	0,0	18	0,1
тара	6441	4,0		0,0	6365	5,9		0,0		0,0
теплоэнергия	37901	23,4	5184	33,9	25639	23,7	543	20,7	5700	17,2
электроэнергия	17274	10,7	461	3,0	2058	1,9	269	10,3	14086	42,6
Амортизация	16302	10,1	864	5,7	11417	10,6	138	5,3	3530	10,7
Прочие затраты	15702	9,7	1963	12,8	12138	11,2	302	11,5	2245	6,8
сторонние услуги	2914	1,8	290	1,9	2187	2,0	45	1,7	345	1,0
таможенные услуги	59	0,0	2	0,0	11	0,0		0,0	45	0,1
услуги транспорта	5132	3,2	590	3,9	3757	3,5	92	3,5	600	1,8
ремонт	7379	4,6	829	5,4	5437	5,0	129	4,9	852	2,6
налоги	137	0,1	16	0,1	101	0,1	2	0,1	16	0,0
прочие	81	0,0	236	1,5	645	0,6	34	1,3	387	1,2
Итого:	162046	100,0	15278	100,0	107964	100,0	2621	100,0	33085	100,0

Примечание - Источник: собственная разработка на основе приложения АР.

Рисунок 2.2 Соотношение удельного веса основных видов затрат ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС" по видам продукции в 2013 году

Примечание. Источник: собственная разработка на основании данных таблицы 2.3.

Как видим, по всем видам выпускаемой продукции основу затрат составляют материальные затраты, однако по отдельным растениям их доля может варьировать до 10%. Так, наибольший удельный вес материальных затрат характерен для цветов - 69,5% и клубники - 67,7%. Наименьшая их доля достигнута при производстве огурцов - 55,9%.

Однако внутри материальных затрат доля отдельных их статей также распределена неравнозначно. Так по такой существенной статье, как теплоэнергия максимум по удельному весу пришелся на огурцы - в их затратах теплоэнергия занимает 33,9%, в то время как у цветов данная статья составляет всего 17,2%, т.е. практически в 2 раза меньше. У остальных продуктов данная статья затрат составляет примерно 20%.

По расходам электроэнергии совершенно другое соотношение. В составе затрат на выращивание цветов доля электроэнергии составляет 42,6%, т.е. чуть менее половины всех затрат, в то время как при производстве помидоров - всего 1,9%, огурцов - 3,0%, т.е. разница в разрезе выращиваемых культур более 10 раз.

Расходы по амортизации распределяются внутри затрат по выращиванию каждой группы растений примерно одинаковы - около 10%, только по огурцам и клубнике данный показатель в 2 раза меньше.

Прочие затраты также как в целом по предприятию, так и по отдельным растениям находятся на уровне 10%.

2.4 Анализ прибыли и рентабельности

Для анализа прибыли и рентабельности составим аналитическую таблицу 2.4.

Таблица 2.4 Исходные данные для анализа прибыли и рентабельности продукции ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС" в 2013 году

Вид продукции	Полная себестоимость, млн. руб.	Выручка, млн. руб.	Прибыль от реализации, млн. руб.	Рентабельность, %
огурцы	17 295 677	25 311 125	8 015 448	46,3
томаты (на 27 000 м2)	115 778 191	137 986 862	22 208 671	19,2
перец	616 809	597 040	-19 769	-3,2
баклажаны	575 469	495 446	-80 023	-13,9
зелень, тыс. шт	2 214 315	2 483 655	269 340	12,2
клубника	2 826 745	2 395 750	-430 995	-15,2
ИТОГО по с/х производству:	139 307 208	169 269 880	29 962 672	21,5
цветы, тыс. шт	39 948 834	43 990 796	4 041 962	10,1
ВСЕГО по продукции растениеводства	179 256 042	213 260 676	34 004 634	19,0
тепло, Гк	597 626	593 566	-4 060	-0,7
электроэнергия, кВтч	2 530 968	3 406 210	875 242	34,6
столовая (обеды)	1 162 834	1 028 105	-134 729	-11,6
ИТОГО	4 291 428	5 027 881	736 453	17,2

Примечание - Источник: собственная разработка на основе приложения U.

Данные таблицы 2.4 свидетельствуют о том, что в целом деятельность ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС" в 2013 году рентабельна. Совокупная рентабельность по предприятию составила 17,2%, в т. ч. по производству сельскохозяйственной продукции - 21,5%, по продукции растениеводства - 19%.

Среди сельскохозяйственных продуктов рентабельность распределилась неравнозначно. Так, наибольшая рентабельность характерна для огурцов - 46,3%, рентабельно производство томатов - 19,2%, а также зелени - 12,2%. В тоже время убыточно производство клубники - 15,2%, баклажан - 13,9%, перца - 3,2%.

Небольшие производственные площади по выращиванию убыточных культур способствовали тому, что в суммовом выражении убыток незначителен, однако, считаем целесообразным оценить перспективы выхода на безубыточное выращивание указанных культур или отказаться от их производства вообще.

Интересно и соотношение рентабельности и суммового выражения прибыли от производства огурцов и томатов. Производство огурцов примерно в 2,5 раза рентабельнее производства томатов. Среднереализационная цена обоих культур составила в 2013 году 11465 руб. и 11467 руб. соответственно, т.е. цена едина, а вот затраты и прибыль в расчете на единицу продукции разные. На наш взгляд ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС" целесообразно пересмотреть распределение производственных площадей под разделение на огурцы и томаты, и при наличии возможностей увеличить выпуск огурцов, что позволит существенно увеличить суммовое выражение прибыли предприятия.

Рентабельность производства цветов составила 10%, что несколько ниже рентабельности производства сельскохозяйственных культур, но может быть перспективным направлением в условиях политики импортозамещения.

Определенный доход приносит ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС" и вспомогательные производства. Производство теплоэнергии убыточно, однако, уровень убытка не высок 0,7%, в суммовом выражении значение данного показателя также невелико. А вот производство электроэнергии высокорентабельно - 34,6%. Учитывая, что мощности обоих вспомогательных производств направлены на удовлетворение прежде всего потребностей хозяйства, считаем целесообразным рассмотреть опыт работы электропроизводства и изыскать пути, по снижению и ликвидации убыточности теплового хозяйства.

2.5 Анализ финансового состояния предприятия

Платежеспособность является одним из основных показателей, характеризующих финансовое состояние организации. Платежеспособность - это способность организации погашать в установленные сроки свои обязательства перед кредиторами и обеспечение формирования необходимых затрат при производстве и реализации продукции, работ и услуг.

При проведении анализа следует руководствоваться отдельными нормативными значениями показателей платежеспособности, обобщенными в таблице 2.5 Для оценки выше обозначенных показателей воспользуемся данными таблицы 2.6.

Необходимо отметить, что ни один показатель платежеспособности ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС" не соответствует нормативным показателям. Так коэффициент текущей ликвидности показал в 2013 году тенденции роста +0,15 пункта, однако так и остался ниже установленной границы нормы более, чем в 7 раз.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами вообще имел нулевое значение, поскольку на начало 2013 года ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС" не имел уставного капитала. Тут необходимо понимать, что изучаемое предприятие выступает структурным подразделением ОАО "ДОРОРС", и только в 2013 году у него был сформирован уставный капитал. Размер которого, однако, так и остался несущественным для обеспечения себя даже внеоборотными активами.

Таблица 2.5 - Нормативные значения коэффициентов платежеспособности организаций сельского хозяйства

Наименование показателя	Источник информации	Нормативное значение
1. Коэффициент текущей ликвидности	Постановление Совета министров Республики Беларусь от 12 декабря 2011 г. № 1672 "Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования"	? 1,50
2. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами		? 0, 20
3. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами		? 0,85
4. Коэффициент абсолютной ликвидности		? 0,2

Примечание - Источник: собственная разработка.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами показал положительную динамику. Если в начале года он существенно превышал установленный предел норматива, то к концу года он даже достиг нормы, т.е. на 0,8 пунктов ниже верхней границы нормы. Коэффициент абсолютной ликвидности крайне низок, хотя и продемонстрировал определенный рост в динамике.

Таблица 2.6 - Анализ коэффициентов платежеспособности организаций ОСП "Тепличное хозяйство" ОАО "ДОРОРС" в 2013 году

Показатели	На начало года	На конец года	Отклонение за год	Отклонение от норматива (на конец года)
Коэффициент текущей ликвидности	0,11	0,26	0,15	-1,24
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,00	-2,82	-2,82	-3,02
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	1,00	0,77	-0,23	0,08
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,001	0,003	0,002	-0, 20

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения АТ.

На основании выше изложенного, можно заключить, что низкий уровень платежеспособности обусловлен организационными особенностями предприятия, имеющиеся тенденции говорят о хороших перспективах повышения финансовой устойчивости организации.

3.Ревизия производственной деятельности ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

3.1 Ознакомление с системой контроля на предприятии

В ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" не существует отдельного подразделения, осуществляющего контроль за ведением бухгалтерского учета. Функция внутреннего контроля за состоянием бухгалтерского учета и отчетности в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" возложена на главного бухгалтера. Реализуется она через ряд мероприятий:

ежеквартальный выборочный контроль правильности оформления первичных учетных документов;

ежеквартальный выборочный контроль полноты и правильности ведения регистров бухгалтерского учета;

ежемесячный встречный контроль общих итогов корреспондирующих счетов через систему применяемых журналов-ордеров;

разработка графика и проведение инвентаризации всех статей баланса.

Инвентаризация основных средств и товарно-материальных ценностей проводится раз в год, как правило, на 1 ноября текущего года (приложения U, V).

Инвентаризация расчетов проводится по состоянию на 1 января нового финансового года, но по основным заказчикам, с которыми имеются частые платежи, большие обороты, не реже 1 раза в квартал, а также по требованию партнеров (приложение АТ).

Внешний контроль состояния бухгалтерского учета и отчетности проводят ревизоры соответствующего подразделения ОАО "ДОРОРС" как вышестоящая организация. Они также проводят консультирование по вопросам ведения бухгалтерского учета, изменениям в законодательстве и т.п.

3.2 Ревизия учетной политики предприятия и достоверности данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

В ходе проведения ревизии было установлено, что ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" организует бухгалтерский учет в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", иными нормативно-правовыми актами в области бухгалтерского учета, налогообложения и отчетности.

В ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" утверждена учетная политика. Содержание учетной политики соответствуют нормам статьи 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".

Выборочная проверка первичных документов показала, что все первичные документы оформляются на предприятии в момент совершения хозяйственной операции лицами, ответственными за осуществлением и контролем этих операций. Все первичные документы содержат установленные в соответствии со статьей 10 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" реквизиты, в необходимых случаях на документах присутствуют подписи должностных лиц. Расшифровки подписей соответствуют лицам, чьи подписи стоят на документах.

Первичные учетные кассовые документы, бланки строгой отчетности, банковские документы не содержат исправлений. В иных первичных документах в случае возникновения ошибок, они исправляются за подписью главного бухгалтера, заверяются печатью.

При составлении бухгалтерских справок, пояснений, расчетов в них указывается дата составления, суть ошибки, корректировки, расчета, имеющиеся и корректировочные записи, приводятся необходимые расчеты. Бухгалтерская справка, пояснение, расчет в обязательном порядке подписывается главным бухгалтером и/или директором.

Данные ревизии основных статей баланса приведены ниже.

На основании проведенной проверки было сделан вывод о достоверности данных синтетического и аналитического учета данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС".

3.3 Ревизия денежных средств и денежных документов

Начнем ревизию денежных средств ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" с ревизии денежных средств на счетах в банке. Для удобства отражения результатов проверки составим ряд аналитических таблиц.

Необходимо установить, какие счета открыты в банке по проверяемому субъекту хозяйствования. Проверку следует начинать с установления правильности входящего остатка на 1-е число ревизуемого периода. Для этого остаток средств на 1-е число (журнал-ордер 2) сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего проверяемому периоду с Главной книгой и балансом.

Таблица 3.1 - Ведомость проверки правильности входящего сальдо по расчетному счету ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" на 26.11.2014 года, руб.

Сальдо по журналу-ордеру на 26.11.2014	Сальдо по выписке банка на 26.11.2014	Сальдо по Главной книге на 26.11.2014	Сальдо по балансу предприятия на 26.11.2014	Отклонения (+,-)
48 908 566	48 908 566	48 908 566	48 908 566	-

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения Е.

По результатам проверки правильности входящего сальдо по расчетному счету ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" нарушений не установлено.

Далее необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка. Далее следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. С этой целью необходимо установить, соответствуют ли суммы, указанные в выписках банка суммам приложенных к ним документов. Такая проверка проводится путем сопоставления построчно с суммами копий платежных поручений, приложенных к ним счетов-фактур и товарно-транспортных накладных. При этом необходимо убедиться в подлинности копий платежных поручений и требований.

Таблица 3.2 - Проверка достоверности операций по расчетном счету ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" на 26.11.2014 года, руб.

Сумма по копии выписки банка	Сумма по платежному поручению	Сумма по счет-фактуре	Сумма по товарно-транспортной накладной	Отклонение (+, - )
999 999	999 999	-	999 999	-

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения Е.

Одной из важнейших задач контроля является проверка соответствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банке действующим нормативным документам по ведению бухгалтерского учета. Сплошным порядком исследуются обоснованность списания средств дебет счетов затрат, прибылей и убытков и т.п. Каждый случай нарушений корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверяется по первичным документам, позволяющим определить, не привело ли это к умышленному искажению учетных и отчетных данных и другим злоупотреблениям.

Для обоснования направлений списания денежных средств со расчетного счета ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" использована таблица 1.2.

Таким образом, в ходе проверки операций с денежными средствами на расчетном в банке была подтверждена преемственность выписок банка и целостность выписок банка. К выпискам банка приложены все необходимые первичные документы, послужившие основание для совершения операций по списанию или зачислению денежных средств на расчетный счет предприятия. Все приложенные документы оригинальные, платежные инструкции составлены в соответствии с требованием действующего законодательства.

Далее перейдем к ревизии наличных денежных средств. Проверку начинают с проведения инвентаризации кассы.

Затем ревизор проверяет правильность оформления кассовых ордеров.

Отсутствие необходимых подписей на кассовых ордерах может служить признаком либо некорректного заполнения документов, либо злоупотреблений. Для выполнения данных фактов выполняется специальная процедура. Ревизор последовательно просматривает кассовые ордера, устанавливает наличие подписей и сверяет их с образцами подписей должностных лиц. При этом обращается внимание на наличие письменного распоряжения (приказа) руководителя о назначении лиц, уполномоченных подписывать кассовые ордера, а также на срок полномочий должностных лиц.

Таблица 3.3 - Кассовые ордера, содержащие нарушения

Приходный кассовый ордер	Расходный кассовый ордер	Сумма	Плательщик (получатель)
Номер	Дата	Номер	Дата
-	-	2330	11.11.2014	5 500 000	Заработная плата

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А.

В указанном расходном кассовом ордере отсутствует подпись директора. В ходе проверки нарушение устранено.

Затем ревизор проверяет расходные кассовые ордера на правильность их оформления. Если в результате их проверки выявляются нарушения, то ревизор составляет таблицу следующего содержания:

Таблица 3.4 - Перечень расходных кассовых ордеров, на которых отсутствует подпись получателя денег

Расходный кассовый ордер	Получатель
Номер	Дата	Основание	Ф. И.О.	Документ, удостоверяющий личность
-	-	-	-

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А.

Указанных нарушений на ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" не установлено.

В соответствии с правилами ведения кассовых операций расходные кассовые ордера, заменяющие документы регистрируются в журнале. Выполнение данного требования является условием, препятствующим возможности излишнего списания и присвоения денежных средств по подложным документам либо путем увеличения суммы к выдаче по платежным ведомостям.

Для проверки соблюдения данного положения производится специальная процедура. Она заключается в сверке номера, даты и суммы, отраженных в расходном кассовом ордере (платежной ведомости) и журнале регистрации.

Таблица 3.5 - Несоответствие данных кассового ордера и журнала регистрации

Расходный кассовый ордер (платежная ведомость)	Журнал регистрации
Номер	Дата	Сумма	Номер	Дата	Сумма
2330	11.11.2014	5 500 000	2330	11.11.2014	5 500 000

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А.

Указанных нарушений на ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" не установлено.

Проверяя правильность кассовых документов, обращается внимание на их доброкачественность. Все кассовые ордера, квитанция к ним и документы их заменяющие должны быть заполнены четко и ясно, чернилами, шариковой ручкой или выписаны на пишущей машинке или с помощью компьютера. Никаких подчисток, помарок или исправлений, даже оговоренных, в этих случаях не допустимо.

Таблица 3.6 - Перечень кассовых документов с дефектом оформления

Номер ордера	Дата	Сумма	Описание дефекта
Приходного	Расходного
	2330	11.11.2014	5 500 000	Нет

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А.

Указанных нарушений на ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" не установлено.

Затем проверяют, все ли записи в кассовом отчете подтверждаются приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами. Отсутствие какого-либо из них может быть следствием изъятия документа с целью повторного его использования для присвоения денежных средств.

Таблица 3.7 - Перечень отсутствующих кассовых ордеров

Кассовый ордер	Номер кассового ордера
Дата	Сумма	приходного	Расходного
11.11.2014	5 500 000		2330
11.11.2014	300 000		2331
11.11.2014	178 000		2332
11.11.2014	137 500		2333

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А.

Указанных нарушений на ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" не установлено.

Следующая проверка заключается в установлении факта наличия всех перечисленных в кассовых ордера оправдательных документов.

Таблица 3.8 - Перечень кассовых ордеров, по которым не приложены необходимые оправдательные документы

Дата кассового отчета	Номер кассового ордера	Наименование приложения	Сумма
	приходного	расходного
11.11.2014	-	2330	платежная ведомость	5 500 000

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А.

Указанных нарушений на ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" не установлено. При этом устанавливается, осуществлено ли гашение приложенных документов соответствующим штампом.

Таблица 3.9 - Перечень прилагаемых к кассовым ордерам документов, на которых отсутствует штамп гашения (некорректный штамп гашения)

Дата кассового отчета	Номер кассового ордера	Приложение (номер, содержание)	Сумма
	приходного	расходного
11.11.2014		2330	платежная ведомость	5 500 000

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А.

Указанных нарушений на ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" не установлено.

Таким образом, в ходе проверки документального оформления кассовых операций нарушений не выявлено.

При рассмотрении вопроса о возможных нарушениях при документальном оформлении кассовых операций проверяется правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков и их переноса с одной страницы на другую. Нередко встречаются случаи умышленного искажения при подсчете итогов в кассовых документах с целью создания излишнего остатка денег в кассе и их присвоения.

Для выявления указанных нарушений и арифметических ошибок сопоставляется остаток на конец дня по кассовому остатку с остатком на начало следующего дня. Затем проводится пересчет итогов по приходу и расходу кассовых отчетов.

Таблица 3.10 - Расхождение входящих исходящих остатков

Дата	Остаток на конец дня	Дата остаток на начало дня	Расхождение
11.11.2014	10 736 300	10 736 300	-

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А.

Указанных нарушений на ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" не установлено.

Таблица 3.11 - Арифметические ошибки, допущенные в кассовом отчете

Дата	Кассовый отчет	Данные проверки
	остаток	приход	расход	остаток	остаток	приход	расход	остаток
11.11.2014	11736300	-	6115500	4620800	11736300	-	6115500	4620800

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения А.

Указанных нарушений на ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" не установлено.

Одной из основных задач ревизии является проверка порядка и полноты оприходования поступивших денежных средств. При рассмотрении вопроса полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денежных средств, полученных из банка по чекам, в обязательном порядке проверяется чековая книжка субъекта хозяйствования.

Таблица 3.12 - Данные об отсутствующих корешках в чековой книжке

№ предыдущего чека	Дата предыдущего чека	№ последующего чека	Дата последующего чека	№ отсутствующего чека	Возможная дата отсутствующего чека	Данные по банковским выпискам за указанный период
-	-	-	-	-	-	-

Примечание - Источник: собственная разработка.

Указанных нарушений на ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" не установлено.

Затем проводят сопоставление суммы по корешку чека на получение наличных денег из банка по банковской выписке со счета и по кассовому отчету, а также в сопоставлении дат, отраженных в указанных документах.

Таблица 3.13 - Нарушение полноты и своевременности оприходования в кассу денежных средств, полученных из банка по чеку

Данные по чеку	Данные по выписке банка	Данные по кассовому отчету
№ чека	Сумма	Дата	Сумма	Дата	Сумма
-	-	-	-	-	-

Примечание - Источник: собственная разработка.

Указанных нарушений на ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" не установлено.

Таким образом, можно сделать вывод о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в части учета денежных средств.

3.4 Ревизия расчетных операций

Ревизию расчетных операций начнем с проверки соблюдения финансовой дисциплины. К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданского кодекса Республики Беларусь формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются недействительными. Таким образом, проверяющий должен установить наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

Таблица 3.14 - Регистр обобщения информации о договорах ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в 2014году

Поставщик	Дата и номер договора	Предмет договора	Условия поставки	Условия оплаты
			срок поставки	отметка о просрочке	срок оплаты	отметка о просроке
ЗАО "Универсам Чкаловский"	255 от 16.02.2010г.	овощи	по заявке	-	30 календарных дней с момента поставки	-
ЧП "КС Продтовары"	741 от 06.05.2013г.	овощи	по заявке	-	5 банковских дней с момента поставки	-

Примечание - Источник: собственная разработка.

В результате проведенной проверки правильности оформления договорных обязательств ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС", своевременности выполнения обязательств нарушений установлено не было.

Особое внимание уделяется проверке своевременности поставок соответствующего количества и качества материальных ценностей, а также использования проверяемой организацией своих прав в случаях нарушения условий договоров поставки.

В ходе проведенной проверки было установлено, что товары поставляются в адрес ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в соответствии с заявкой в полном объеме и надлежащего качества. Аналогичная проверка исполнения договорных обязательств ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" также нарушений не выявила.

Таблица 3.15 - Регистр обобщения информации о своевременности и полноте поставок товаров в адрес ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в 2014 году (на примере ООО "Передовые АгроТехнологии")

Дата и номер ТТН	Количество наименований товаров по	Дата поставки по
	заявке	накладной	отклонение	заявке	накладной	отклонение
21.11.2014 0367276	4	4	-	21.11.2014	21.11.2014	-
21.11.2014 0367275	1	1	-	21.11.2014	21.11.2014	-

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения АЛ, АМ.

На следующем этапе проверяют соблюдение сроков расчетов с дебиторами и кредиторами. Данный этап проверки имеет большое значение, поскольку нарушение сроков оплаты связано с уплатой штрафных санкций.

Таблица 3.16 - Регистр обобщения информации о своевременности погашения задолженности ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" перед поставщиками в 2014 году (на примере ООО "Передовые АгроТехнологии")

Дата и номер ТТН	Сумма задолженности	Дата оплаты	Сумма оплаты	Срок оплаты, дней	Сумма просрочки платежа	Срок просрочки, дней	Штрафные санкции
21.11.2014 0367276	94670830	19.11.2014	94670830	пред.	-	-	-
21.11.2014 0367275	382950000	19.12.2014	382950000	29	-	-	-

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения АЛ, АМ.

В ходе проведенной проверки своевременности погашения обязательств за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги в адрес ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" нарушения сроков оплаты не выявлено.

Аналогично проверим расчеты и с покупателями.

Таблица 3.17 - Регистр обобщения информации о своевременности погашения задолженности в адрес ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в 2014 году (на примере ЗАО "Простор-Трейд")

Дата и номер ТТН	Сумма задолженности	Дата оплаты	Сумма оплаты	Срок оплаты, дней	Сумма просрочки платежа	Срок просрочки, дней	Штрафные санкции
19.11.2014 1300335	859440	26.11.2014	999999	8	-	-	-
21.11.2014 1300455	1854100	30.11.2014	1800000	9	-	-	-

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения Е.

В ходе проведенной проверки своевременности погашения задолженности перед ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" нарушения сроков оплаты не выявлено.

На завершающем этапе проверки проверяют организацию бухгалтерского учета расчетов.

В ходе проверки необходимо установить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Главной книге и бухгалтерскому балансу.

Таблица 3.18 - Регистр проверки данных аналитического и синтетического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" (кредиторская задолженность) в декабре 2014 года

Поставщик	Сальдо на начало месяца	Сальдо на конец месяца	Примечание
	по оборотно-сальдовой ведомости по поставщику	по оборотно-сальдовой ведомости по счету 60	отклонение	по оборотно-сальдовой ведомости по поставщику	по оборотно-сальдовой ведомости по счету 60	отклонение
СООО "Белхимполимер"	18250920	18250920	-	8540122	8540122	-
ЧТУП "Дивидентагробел"	188663007	188663007	-	124059354	124059354	-

Примечание - Источник: собственная разработка.

В ходе проверки было установлено соответствие данных регистров аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в части остатков кредиторской задолженности на отчетную дату.

Аналогичным образом проверяется соответствие дебиторской задолженности по данным аналитического и синтетического учета. Особое внимание следует уделять поставщикам и подрядчикам, в отношении которых имеет место как дебиторская, так и кредиторская задолженность.

На следующем этапе проверки устанавливают полноту и своевременность отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками в регистрах бухгалтерского учета.

В ходе проведенной проверки неучтенных, оприходованных в неполном объеме ТМЦ, работ, услуг выявлено не было.

В ходе проведенной выборочной проверки правильности отражения в учете ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками нарушений установлено не было. Применяемые счета учета расчетов с поставщиками и подрядчиками соответствуют Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению. Неверных корреспонденций счетов выявлено не было.

Таблица 3.19 - Проверка полноты оприходования ТМЦ в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

Наименование поставщика	Оплачено за ТМЦ по платежному поручению	Получено по товарно-транспортной накладной
	количество	сумма	количество	сумма
ООО "Передовые Агро Технологии"	120	41959210	120	41959210
Всего:		41959210		41959210

Данные аналитического учета по счету 60	Карточки складского учета	Отчет о движении материалов
Количество	сумма	Количество	сумма	Количество	сумма
120	41959210	120	41959210	120	41959210
	41959210		41959210		41959210

Отклонение данных от
платежных документов от ТТН	ТТН от аналитических данных счета 60	ТТН от карточек складского учета
количество	сумма	количество	сумма	количество	сумма
-	-	-	-	-	-
	-		-		-

Отклонение данных от
ТТН от отчета движения материалов	Платежных документов от отчетов о движении материалов	Карточек складского учета от отчета о движении материалов
-	-	-	-	-	-
	-		-		-

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения АЛ, АН.

На этапе ревизии расчетов с бюджетом проверяющему необходимо установить:

правильность определения налогооблагаемой базы и исчисления налога;

своевременность расчетов с бюджетом.

Для решения первого вопроса ревизор оформляет расчетную таблицу 3.20.

Аналогичным образом проверяется и правильность исчисления всех остальных налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет.

В ходе проверки соблюдения налогового законодательства ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" нарушений в части исчисления налогов и сборов, применения льгот по налогам не выявлено.

При проверке своевременности платежей в бюджет устанавливают:

соблюдение сроков платежей в бюджет;

полноту погашения задолженности перед бюджетом.

Таблица 3.20 - Регистр проверки правильности расчета налога на прибыль ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" за 3 квартал 2014 года

Показатель	По данным предприятия	По результатам проверки	Отклонение
Выручка от реализации	237065599210	237065599210	-
Затраты по производству и реализации	141396993203	141396993203
Налоги и сборы	22909881277	22909881277
Внереализационные доходы	485043347	485043347
Внереализационные расходы	811912003	811912003
Налоговая база	72431856074	72431856074
Льготируемая сумма	59056325915	59056325915
Прибыль к налогообложению	13375530159	13375530159
Сумма налога	2407595429	2407595429

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения Щ.

При нарушении сроков платежей или неполном объеме их уплаты рассчитывается и взыскивается пеня в бюджет с суммы недоплаты за каждый день просрочки.

В ходе проверки ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в части полноты и своевременности уплаты налогов и налоговых платежей нарушений не выявлено.

По результатам проведенной проверки расчетов ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" можно сделать вывод в отношении достоверности данных учета и отчетности по данным статьям бухгалтерского учета.

3.5 Ревизия наличия и использования основных средств и товарно-материальных ценностей

Законность поступления основных средств определяется путем сопоставления оприходованных объектов с перечнем, предусмотренным в титульном списке на строительство или в заявке на приобретение техники и оборудования.

Если установлены расхождения, необходимо выяснить их причины, причины, последствия и виновные в этом должностные лица. В рассматриваемом примере экономия обусловлена сравнением различных условий поставщиков и выбора того, цена которого наименьшая.

Таблицы 3.21 - Проверка законности поступления основных средств в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в июне 2014 года

Наименование объекта основных средств	Оприходовано основных средств по учету	Предусмотрено в заявке на приобретение	Отклонение, (экономия, - , перерасход, +)
	Кол-во, шт.	Сумма, р.	Кол-во, шт.	Сумма, р.	Кол-во, шт.	Сумма, р.
Трансформатор сварочный	1	1 321 298	1	1 500 000	-	-178 702

Источник - Источник: собственная разработка.

Проверяется своевременность оприходования поступивших основных средств, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Для этого необходимо сопоставить даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций в журнале-ордере по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы". Несвоевременное оприходование объектов влечет за собой недоначисление амортизации, что приводит к искажению себестоимости продукции.

Таблица 3.22 - Проверка своевременности оприходования основных средств в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в июне 2014 года

Наименование основных средств	Дата поступления согласно ТТН	Дата составления акта приемки-передачи	Дата оприходования основных средств в регистрах бухгалтерского учета	Отклонения, +/-
Трансформатор сварочный	30.06.2014	30.06.2014	30.06.2014	-

Источник - Источник: собственная разработка.

При проверке своевременности оприходования объектов основных средств в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в 1 полугодии 2014 года неоприходованных и несвоевременно неоприходованных основных средств выявлено не было.

Проверке правильности оценки основных средств ревизор должен уделить самое пристальное внимание, т.к. от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависят правильность отражения финансовых результатов, правильность расчетов с бюджетом, правильность составления отчетности по основным средствам.

Таблица 3.23 - Проверка правильности оценки основных средств в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в июне 2014 года

Наименование основных средств	Стоимость согласно ТТН	Стоимость согласно акта приемки-передачи	Отклонения, +/-
Трансформатор сварочный	1 321 298	1 321 298	-

Источник - Источник: собственная разработка.

В ходе проверки ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в части оценки новых основных средств нарушений не выявлено.

Затем тщательной проверке подлежит установление реальности статей баланса "Основные средства", для чего необходимо сверить данные инвентарных описей с данными Главной книги по счету 01 "Основные средства" и статей баланса по соответствующему счету.

Таблица 3.24 - Проверка реальности статьи баланса "Основные средства" в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" на 01.07.2014г.

Наименование объектов основных средств	Стоимость основных средств согласно инвентаризационных описей, р.	Стоимость основных средств по данным Главной книги, р.	Стоимость основных средств по балансу, р.	Отклонение, +/-
Трансформатор сварочный	1 321 298	1 321 298	1 321 298	-
Установка для подачи СО2 с насосами	378 296 036	378 296 036	378 296 036	-
Установка для подачи СО2 с насосами	378 296 037	378 296 037	378 296 037	-
…				-
Итого:	26721373578	26721373578	26721373578	-

Источник - Источник: собственная разработка.

В ходе проверки ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в части реальности статей баланса по учету основных средств нарушений не выявлено.

При проверке операций по выбытию основных средств аудитор устанавливает, прежде всего, создана ли на предприятии приказом руководителя постоянно действующая комиссия по определению непригодности списываемых основных средств для дальнейшего использования, всегда ли участвуют в составе комиссии представители ГАИ (при списании транспортных средств), ликвидируются ли списываемые объекты, приходуются ли пригодные запасные части, узлы, металлолом.

Таблица 3.25 - Проверка полноты оприходования материальных ценностей, поступивших от списания основных средств в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" за 1 полугодие 2014 года

Наименование товарно-материальных ценностей, полученных от разборки основных средств	Оприходовано согласно накладной	Следовало оприходовать согласно актам на списание основных средств	Отклонение, +/-
	кол-во	сумма	кол-во	сумма
Металлолом, т	0,01	2461	0,01	2461

Источник - Источник: собственная разработка.

В ходе проверки ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в части учета выбытия основных средств нарушений не выявлено.

При проведении проверки амортизационной политики предприятия ревизор устанавливает правильности применения метода начисления амортизации как каждому объекту основных средств, а также правильность расчета месячной нормы амортизационных отчислений в соответствии с выбранным методом начисления амортизации. В ходе проверки установлено, что в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" применяется линейный метод начисления амортизации по всем объектам основных средств.

Таблица 3.26 - Ведомость отражения нарушений в начислении амортизации в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в 1 полугодии 2014 года

№ п/п	Д-т затратного счета	Наименование ОС	Время эксплуатации	Коды амортизации	Норма амортизации, %	Начислено амортизации
				По данным предприятия	По действующим нормам	По данным предприятия	По действующим нормам	По данным предприятия	По действующим нормам
1	23	Полуприцеп МАЗ-9758-30	Январь-июнь 2014	50411	50411	11,14	11,14	473372	473372

Источник - Источник: собственная разработка.

По всем фактам неправильно начисленной амортизации необходимо определить сумму излишне начисленной или недоначисленной амортизации, которая в акте ревизии указывается общей суммой, установить, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовый результат, выявить допущенные нарушения и установить виновных лиц, принять меры по недопущению нарушений в будущем.

В ходе ревизии правильности начисления амортизации по объектам основных средств ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" было установлено, что на предприятии по всем объектам основных средств применяется линейный метод начисления амортизации. В качестве срока полезного использования применяется нормативный срок службы, установленный Временным классификатором основных средств и сроков их службы. В ходе проверки не правильного установления шифра амортизации, сроков амортизации, а также неверного расчета сумм амортизационных отчислений установлено не было.

При проверке учета движения материалов важное значение уделяют проверке первичной документации. Так, например, на выдачу горючего в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" ведутся лимитно-заборные карты (приложение W). Выдача удобрений и аналогичных химикатов ведется на основании требований-накладных (приложение АН).

Далее проверяют правильность оприходования материалов. Неполнота их оприходования приводит к формированию излишков. Также важно проверить реальность поставленных ценностей. В частности сверяют предмет договора и виды материалов, включенных в товарную накладную.

В ходе ревизии материальных ценностей в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" необоснованной отгрузки материалов не выявлено.

Следующий этап ревизии - проверка правильности отпуска материалов, обоснованности их списания на затраты.

Таблицы 3.27 - Проверка реальности приобретения материалов в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" (на примере накладной 0367276 от 21.11.2014)