Источник - Источник: собственная разработка на основании приложения АЛ.

Необходимо установить, соблюдается ли лимит отпуска материалов, норма их расхода, есть ли обоснование сверх нормативного потребления ресурсов.

Таблицы 3.28 - Проверка полноты материалов в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" (на примере накладной 0367276 от 21.11.2014)

Источник: собственная разработка на основании приложения АЛ.

Таблица 3.29 - Проверка обоснованности списания дизельного топлива в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в ноябре 2014 года (МОЛ Вергейчик С. Н.)

Источник - Источник: собственная разработка на основании приложение АП.

В ходе ревизии материальных ценностей в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" необоснованного списания материалов не выявлено.

В ходе проведенной проверки учета основных средств, материальных ценностей было подтверждено тождество данных синтетического, аналитического учета, отчетности.

3.6 Ревизия реализации продукции, финансовых результатов, резервов, целевого финансирования и целевых поступлений

Основным моментом ревизии реализации продукции является проверка наличия по каждому договору расшифровок ассортимента с указанием сроков поставок покупателям соответствующей продукции, отметок о фактическом отпуске с указанием даты. При наличии расхождений между этими данными целесообразно в выборочном порядке сверить записи в оперативном учете с показателями приемо-сдаточных актов, зафиксированными в накопительных ведомостях выпуска готовой продукции.

Таблица 3.30 - Проверка своевременности отгрузки продукции по договорам ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в ноябре 2014 года

Примечание - Источник: собственная разработка.

Данные таблицы 3.30 показывают, что при выборочной проверке договоров в части соблюдения сроков отгрузки готовой продукции покупателям нарушений не выявлено.

Отдельной проверке подлежит правильность определения себестоимости и реализационных цен проданной продукции. Реализационные цены по каждому виду продукции, работ и услуг проверяют путем их сопоставления с действующими прейскурантами и договорами по реализации продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Обращают внимание на обоснованность планирования качества продукции и правильность расчета средних реализационных цен, исходя из сроков продажи, качественных кондиций (показателей) и сверхплановых объемов реализуемой продукции.

При проверке полноты и правильности оплаты продукции целесообразно проконтролировать своевременность перечисления покупателями средств за реализованную продукцию. От этого в значительной мере зависит платежеспособность предприятия и своевременность его расчетов с поставщиками. Сверяются даты перечисления средств по платежным документам и приемке продукции по товарно-транспортным накладным. Если оплата просрочена, необходимо подсчитать число дней просрочки и начислить штрафные санкции за просрочку оплаты продукции.

Данные таблицы 3.31 показывают, что согласно проведенной выборочной проверки своевременности расчетов за отгруженную продукцию ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" нарушений сроков оплаты не выявлено.

Таблица 3.31 - Проверка своевременности оплаты отгруженной продукции по договорам ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в ноябре 2014 года

Примечание - Источник: собственная разработка.

Важным вопросом ревизии является проверка полноты отражения выручки от реализации продукции, поскольку она выступает налогооблагаемой базой по налогам и сборам из выручки, ее занижение позволяет снизить суммы налогов к уплате.

Таблица 3.32 - Ведомость проверки полноты оприходования выручки за отгруженную продукцию ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в адрес ЗАО "Универсам "Чкаловский" в ноябре 2014 года

Примечание - Источник: собственная разработка.

В ходе проверки установлено, что нарушения действующего законодательства в части отражения реализации продукции ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" не выявлено. Записи на счетах бухгалтерского учета отражаются своевременно и в полном объеме.

На основании первичных документов ревизор сверяет данные, отраженные в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по статье "Выручка от реализации продукции (работ, услуг)", с данными Главной книги. При установлении отклонений ревизор должен установить причину несоответствия.

Таким образом, ревизор подтвердил тождественность данных аналитического, синтетического учета и отчетности в части прибыли от реализации продукции ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" в проверяемом периоде.

Таблица 3.33 - Ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков от реализации продукции ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" за 2013 год

Примечание - Источник: собственная разработка на основании приложения АУ.

В ходе проверки ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" установлено, что в 2013-2014 году резервов, целевого финансирования и целевых поступлений за предприятием не числилось.

4. Индивидуальное задание

Таблица 4.1 - Рекомендуемая корреспонденция счетов по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" для ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

Примечание - Источник: собственная разработка.

Организация ревизии расчетов с персоналом по прочим операциям предполагает проверку расчетов с персоналом по выданным займам отдельно, по возмещению ущерба отдельно.

Проверку начинают с изучения первичных документов, на основании которых выданы займы.

Таблица 4.2 - Проврека документального оформления займов в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

Примечание - Источник: собственная разработка.

Далее ревизор проверяет правильность отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям. С этой целью он составляет таблицу 4.3.

Таблица 4.3 - Проверка отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

Примечание - Источник: собственная разработка на основании таблицы 4.1.

Важное значение отводится проверке полноты и своевременности удержаний с работников задолженности по займам.

Таблица 4.4 - Проверка полноты удержаний у работников задолженности по прочим операциям в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

Примечание - Источник: собственная разработка.

Таблица 4.5 - Проверка своевременности удержаний у работников задолженности по прочим операциям в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

Примечание - Источник: собственная разработка.

Далее ревизор переходит к проверке соблюдения налогового законодательства. Так, Налоговым кодексом Республики Беларусь определено, что при выдаче физическим лицам займов и кредитов (за исключением займов и кредитов, выданных на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий) организация выступает налоговым агентом, в обязанность которого входит исчисление подоходного налога по ставке 12% и уплата его в бюджет за счет собственных средств не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита. По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога подлежит возврату налоговому агенту путем уменьшения им перечисляемой суммы исчисленного и удержанного налога.

Таблица 4.6 - Регистр проверки правильности исчисления подоходного налога от суммы выданных займов в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

Примечание - Источник: собственная разработка.

Далее следует проверить своевременность перечисления подоходного налога от суммы выданных займов в бюджет.

Таблица 4.7 - Регистр проверки своевременности перечисления подоходного налога от суммы выданных займов в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

Примечание - Источник: собственная разработка.

На этапе проверки правильности документального оформления первичных документов по выявленным недостачам и отнесению их на материальное лицо необходимо изучить договора на полную материальную ответственность, акт инвентаризации и сличительная ведомость, объяснительная записка виннового лица и приказ руководителя предприятия по результатам инвентаризации.

Таблица 4.8 - Проверка наличия договоров материальной ответственности с материально-ответственными лицами ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

Примечание - Источник: собственная разработка.

В дальнейшем следует проверить реальность задолженности по недостачам, растратам и хищениям. Для этого нужно установить правильность документального оформления инвентаризации (инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, расписок материально ответственных лиц, протоколов заседаний инвентаризационных комиссий о регулировании отклонений); правильность расчета сумм, относимых на материально ответственных лиц; наличие обязательства материально ответственного лица о погашении недостачи (потерь) или решения суда.

Таблица 4.9 - Ведомость недостач и их отнесения на винновых лиц в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

Примечание - Источник: собственная разработка.

Обязанностью проверяющего является анализ правильности исчисления суммы ущерба, подлежащего возмещению материально ответственными лицами. В случае недостачи, хищения, умышленного уничтожения или порчи государственных материальных ценностей ущерб определяется по действующим свободным ценам, сложившимся на день вынесения решения об его взыскании. При этом стоимость ценностей, приобретенных за иностранную валюту, исчисляется исходя из коммерческого курса рубля к иностранной валюте, устанавливаемого Национальным банком Республики Беларусь. По материальным ценностям, на которые установлены регулируемые цены, ущерб определяется по этим ценам, увеличенным на сумму дотации.

Таблица 4.10 - Проверка правильности отражения расчета материального ущерба в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

Примечание - Источник: собственная разработка.

Важно проверить правильность бухгалтерского учета расчетов по недостачам, растратам и хищениям. В дебет субсчета 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" относят стоимость недостающих товарно-материальных ценностей с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по балансовой стоимости и с кредита субсчета 98 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей" на сумму разницы между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью недостающих и испорченных товарно-материальных ценностей.

Таблица 4.11 - Проверка правильности применения корреспонденции счетов по возмещению материального ущерба в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

Примечание - Источник: собственная разработка.

В обязательном порядке проверяются полнота и своевременность взыскания сумм, числящихся по субсчету 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Таблица 4.12 - Проверка своевременности возмещения материального ущерба в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС"

Примечание - Источник: собственная разработка.

Таким образом, нами обобщена методика учета и ревизии расчетов с персоналом по прочим операциям. Как отмечалось выше, указанные операции в анализируемом периоде в ОСП "Тепличное хозяйство ОАО "ДОРОРС" не имели место.

Размещено на Allbest.ru