Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Раздел 1. Теоретическая часть

1.1 Основные теоретические положения о производственных запасах, их классификация, оценка, задачи учета

1.2 Оценка материалов

1.3 Документальное оформление поступления и расходов производственных запасов

1.4 Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии

1.5 Синтетический учет материалов

Раздел 2. Экономическая характеристика ОАО "Астраханьконсервпром"

2.1 Историческая справка

2.2 Краткая экономическая характеристика ОАО "Астраханьконсервпром"

2.3 Структура ОАО "Астраханьконсервпром"

2.4 Основные технико-экономические показатели деятельности

Вывод

3. Состав производственных запасов ОАО "Астраханьконсервпром"

3.1 Документальное оформление движения производственных запасов

3.2 Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии

3.3 Синтетический учет производственных запасов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Темой настоящей дипломной работы является "Диагностика и учет производственных запасов на предприятии КФХ "Азамат".

Важность и актуальность темы состоит в том, что производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов доходят до 60 % и более себестоимости готовой продукции.

В процессе написания выпускной квалификационной работы было проведено исследование, объектом которого является вопрос организации учета производственных запасов КФХ "Азамат".

В ходе написания выпускной квалификационной работы были изучены:

· нормативные документы, определяющие методические основы, порядок организации и ведения учета производственных запасов в организациях РФ;

· состояние организации учета производственных запасов КФХ "Азамат", организации охраны окружающей среды, техники безопасности и пожарной безопасности.

От правильной организации учета материально-производственных запасов зависит многое. Искажение количества или оценки данных по запасам мгновенно сказывается как на финансовых результатах предприятия (поскольку оказывает влияние на определение себестоимости реализованной продукции), так и на балансе в целом.

Отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной оценки производственных запасов негативно отражается на финансовом состоянии предприятия, поскольку, во- первых, администрация предприятия не имеет возможности адекватно планировать деятельность предприятия, во-вторых, искажаются показатели финансового состояния предприятия и внешние пользователи отчетности (кредиторы, банки, инвесторы) не могут объективно судить о рентабельности и платежеспособности предприятия, в - третьих, происходит искажение сумм налогов.

Переход к рыночной экономике требует от хозяйствующих субъектов повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции, работ и услуг на основе внедрения эффективных форм хозяйствования и управления производством, научно-технического прогресса и т. д. Важная роль в реализации этой задачи отводится обеспеченности предприятий производственными запасами в необходимом количестве и ассортименте и более полного их использования.

Грамотный выбор способов ведения учета материально-производственных запасов облегчает работу бухгалтерского аппарата, обеспечивает своевременное получение достоверной информации.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение и анализ состояния и особенностей учета производственных запасов КФХ "Азамат".

Для выполнения цели необходимо выполнить следующие задачи:

1. Провести анализ производственных запасов предприятия по общей оценке показателей.

2. Исследовать их изменение в сравнении с плановыми расчетами, с предшествующим периодом, в динамике.

В работе использованы различные методы исследований: графический, индексный, метод динамики, выравнивания.

Исчисление показателей проводилось по данным годовых отчетов и оперативной отчетности о производственной деятельности предприятия за 2011 - 2013 гг.

Результатом данной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учета МПЗ.

Раздел 1. Теоретическая часть

1.1 Основные теоретические положения о производственных запасах, их классификация, оценка, задачи учета

Основные нормативные документы по учету производственных запасов:

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года № 129-Ф 3.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2.

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/2001. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2001 года № 25 н.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности /предприятия и инструкция по его применению, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации.

5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года № 552 с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской федерации 1 июля 1995 года № 661.

6. Основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утвержденные Минфином СССР 30 сентября 1985 года № 166.

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49.

8. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утверждены Минстроем России 4 декабря 1995 года № БЕ-11-260/7.

9. О квартальной бухгалтерской отчетности. Приказ Министерства финансов РФ от 3 февраля 1997 года № 8.

10. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 13 октября 1995 года № 39.

11. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 10 августа 1995 года № 37.

Производственные запасы - различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Основные задачи учета производственных запасов - контроль, за сохранностью ценностей, соответствием складских запасов нормативам, выполнением планов снабжения материалами, соблюдением норм производственного потребления; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции.

Для правильной организации учета материалов, важное значение имеют их научно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.

Классификация материалов

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части. До 2002 года в состав производственных запасов входили малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, но План счетов 2001 года не предусматривает специальные синтетические счета для учета средств труда, учитываемые ранее в состав средств в обороте или так называемых МБП (счет 12, 13). Это означает, что информация о наличии и движении этих предметов должны синтезироваться и накапливаться на других счетах. Выбор счетов производится в зависимости от вида МБП. Предметы со сроком службы менее 12 месяцев независимо от их стоимости учитываются в настоящее время на счете 10 "Материалы", субсчет 9 "Хозяйственный инвентарь, инструменты". Предметы, стоимостью на дату приобретения не более стократного, установленного законом, минимального размера месячной оплаты труда за единицу учитываются либо на счете 10 "Материалы", если срок их службы менее 12 месяцев, либо на счете 01 "Основные средства", если срок службы более 12 месяцев.

Окончательное решение о том, какие предметы на каком синтетическом счете учитываются, выносит руководитель, в зависимости от характера и условий деятельности возглавляемой им организации. Это решение становится частью учетной политики. Оно должно приниматься в отношении видов или групп предметов, а не в отдельности по каждому предмету. Как видно, при выработке решения на первый план выходит срок службы предмета. Кроме того, при рассмотрении данного вопроса следует иметь в виду то, каким образом предполагается погашать стоимость таких предметов.

Стоимость предметов, учитываемых на счете 10 "Материалы" включаются в полной сумме в затраты на производство или в расходы на продажу в торговле в момент начала использования их в производстве или иной хозяйственной деятельности.

Стоимость предметов, отраженных на счете 01 погашается путем начисления амортизации.

Если какие-то из названных предметов приходуются на счет 10 "Материалы", то к счету открывается субсчет 9 "Инструменты и приспособления хозяйственного назначения". После передачи этих предметов со склада в эксплуатацию и списания их со стоимости со счета 10 "Материалы", контроль их наличия и движения должен вестись в оперативном порядке.

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготавливают продукт, и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи, смазочные и обтирочные материалы и др.). Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют ее материальную основу.

Возвратные отходы производства - остатки сырья, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т. д.).

Из групп вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо и тарные материалы, запасные части. Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различные материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машины и оборудования.

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и подразделяют на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности (ф № 1 -СН).

Для учета производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

· 10 "Материалы";

· 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

· 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

· 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Забалансовые счета

· 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";

· 003 "Материалы, принятые в переработку";

· 004 "Товары, принятые на комиссию";

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие счета:

· 1 "Сырье и материалы";

· 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

· 3 "Топливо";

· 4 "Тара и тарные материалы";

· 5 "Запасные части";

· 6 "Прочие материалы";

· 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

· 8 "Строительные материалы";

· 9 "Инструменты и приспособления хозяйственного назначения".

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают в специальный реестр, который называют номенклатурой - ценником. В номенклатуре - ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

Кодирование номенклатуры - ценника обычно осуществляют по смещенной порядко-серийной системе, используя семи или восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий - субсчет, один или два следующих знака - группу материалов, остальные - различные признаки характеристики материала.

Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к условно-постоянной. Она записывается на электронные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.

1.2 Оценка материалов

В соответствии с ПБУ 5/2001 "Учет материально-производственных запасов", утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В п. 6 ПБУ 5/01 указано, что фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской федерации).

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовкам и доставка материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по начислению процентов по кредитам поставщиков (коммерческие кредиты) и т. п. затраты;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

В соответствии с п. 7 - 14 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в установленный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). (П. 10 в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 № 31 н).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных настоящим Положением.

Организация торговли может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав издержек обращения.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях, путем перерасчета иностранной валюты по курсу центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией, запасов по договору.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

· по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

В соответствии с п. 17 ПБУ 5/2001 материально-производственные запасы могут оцениваться организацией со средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Этот способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественной учетной практики. При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

В этом случае в остатке остаются материалы, поступившие, как правило, по более высоким ценам и, следовательно:

1) сальдо счета 10 "Материалы" будет иметь относительно большее значение;

2) стоимость материалов, списанных в производство получит относительно меньшее значение;

3) прибыль в том числе и налогооблагаемая, возрастет.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход- первая в расход, т. е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости продукции и т. д.

В этом случае в остатке остаются материалы, поступившие, как правило, по более низким ценам, следовательно:

1) сальдо счета 10 "Материалы" будет иметь относительно меньшее значение;

2) стоимость материалов, списанных в производство, получит относительно большее значение;

3) прибыль, в том числе и налогооблагаемая, уменьшится.

При списании материалов по скользящей средней цене значение сальдо, кредитового оборота и, в конечном счете, прибыли лежат между возможными значениями ФИФО и ЛИФО.

Проектом Положения по учету материально-производственных запасов предусмотрено использование дополнительно к перечисленным нового способа оценки фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, - по прямой себестоимости единиц изделия. В п. 16 ПБУ 5/2001 указано, что материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгметаллы, драгоценные камни и т. п.) или запасы, которые не могут обычным способом заменить друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, т. е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости перовых или последних по времени приобретений (п. 21 ПБУ 5/2001).

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой, исходя из используемых методов оценки запасов (п. 23 ПБУ 5/2001).

1.3 Документальное оформление поступления и расходов производственных запасов

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Документальное оформление поступления материальных запасов

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств, собственного производства.

Для выполне 7ния производственной программы предприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов, предприятие заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально-технического снабжения. С этой целью в отделе ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, сроком отгрузки и др. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.

Поступающие на предприятие материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции, поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование (в двух экземплярах: один - непосредственно покупателю, другой - через банк, товарно-транспортные накладные, квитанции к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документа делают отметку о полном и частичном акцепте (согласии на оплату).

Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут журнал учета поступающих грузов, в котором указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приеме запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования из отдела снабжения предают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляет приходными ордерами.

Приходный ордер подписывают: зав. складом и экспедитор.

Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляется штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации.

Акт составляют также при приемке материалов, поступающих на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов и грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.

Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количество поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно или многострочными требованиями- накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый - является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй - направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, у других предприятий и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги.

Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товаров. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Документальное оформление расхода материальных запасов

Материалы отпускают со склада предприятия на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления предприятие осуществляет соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например, являются их нормирование и отпуск, на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на 1 месяц. Могут применяться лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху - получателю, другой - складу.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования - накладной на замену (дополнительный отпуск материалов).

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт на современных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно-и многострочными требованиями - накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом - получателем в двух экземплярах: первый - с распиской кладовщика остается в цехе, второй - с распиской получателя - у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования - накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своего предприятия, расположенным за его пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах, на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов - получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательным документом. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат, с этой целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат.

Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

На небольших предприятиях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. После утверждения руководителем предприятия, акт служит основанием для списания соответствующих материалов.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию предприятия по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера, на втором экземпляре, а второй остается на складе.

1.4 Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии

Учет производственных запасов на складах. Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных заводских складов в различных структурных подразделениях предприятия могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада.

Склады должны быть обеспечены исправленными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (кладовых) материальные ценности размещают по секциям, а внутри них - по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия, установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально-ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия. С кладовщиком заключается типовой договор по установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов.

В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительной установке и записывают в ней номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную единицу и срок годности. После этого карточки передают на склад и кладовщик дополняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований - накладных и др.) в день совершения операции. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов выше или ниже установленной нормы запасов, то заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.

В условиях функционирования АСУП и автоматизированного складского хозяйства вместо карточек учета применяют систематически составленные машинограммы - ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского учета, однако в отличие от них машинограммы - ведомости составляют лишь по складам и материально-ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и составлением материалов на складе и оперативного управления производством.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию; сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных предприятиях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках материала на начало месяца, их поступление, расход и остаток на конец месяца.

В отчетах мастеров заводов наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме, нормативный расход материалов исчисляют в бухгалтерии, где производится, кроме того, и таксировка отчета.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов и упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально-ответственных лиц.

Учет материалов в бухгалтерии. Все первичные документы по движению материалов со склада и подразделений предприятия поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются затем на вычислительную установку (ВУ). Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно по соответствующим счетам и субсчетам.

Этот вариант значительно уменьшает трудоемкость учета, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако, учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складского сортового учета в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итог по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

При сальдовом методе учета материалов, поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу с учетом складов и номенклатурных групп материалов. По данным контрольной картотеки документов составляют ежемесячную статистическую отчетность о движении и остатках важнейших видов материалов и топлива. Кроме того, по истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности.

Таких групп бывает несколько десятков (вместо тысяч наименований материалов). Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

Сальдовый метод учета материалов - один из наиболее эффективных особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета.

При использовании ЭВМ все необходимые регистры при сальдовом методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные ведомости) составляют на машинах.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии с применением ЭВМ можно осуществлять также посредством составления сортовых оборотных ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов. Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. При передаче на ВУ карточек складского учета на их основе разрабатывается сортовая оборотно-сличительная ведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражениях) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными.

Оба изложенных варианта аналитического учета материала с применением ЭВМ имеют существенные недостатки, поскольку при сальдовом методе трудоемкой является разработка групповых и сальдово-сличительных ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета непосредственно с помощью машин. При составлении только сальдовой ведомости сверку с карточками складского учета производят вручную, что значительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок.

При составлении сортовых оборотных ведомостей на ЭВМ ослабляется контроль за ведением складского учета и ведением складского хозяйства.

В связи с этим целесообразно использовать комбинированный метод аналитического учета материалов, сочетающий прогрессивность сальдового метода и меньшую трудоемкость разработки регистров и поиска ошибок при втором варианте.

1.5 Синтетический учет материалов

В балансе и синтетическом учете материальные ценности отражают по фактической себестоимости их приобретения, которая в соответствии с ПБУ 5/2001 складывается из:

· покупной цены материала;

· транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), к которым относятся:

- наценки снабженческих организаций;

- содержание пунктов в местах заготовления сырья;

- расходы по командировкам, связанные с приобретением материалов;

- стоимость услуг бирж;

- таможенные пошлины и налоги на импорт;

- страхование и охрана труда;

- оплата перевозки груза;

- расходы по доставке на склад и разгрузке (кроме оплаты труда постоянных складских рабочих);

- потери от недостач в пути в пределах норм естественной убыли.

В текущем аналитическом учете предприятие в соответствии с принятой учетной политикой может оценивать материалы одним из трех способов:

I. по фактической себестоимости

II. по оптовым ценам с выделением ТЗР

III. по учетным (плановым) ценам, с выделением отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам.

При первом способе - движение материалов по фактической себестоимости отражают на счете 10 . Оборот по дебету показывает фактическую себестоимость поступивших материалов (Д 10 К 60,70,71...).

Оборот по кредиту показывает фактическую себестоимость материалов, отгруженных со склада в производство (Д 20, 25, 26, 23... К 10) как на иные цели. Например: реализация на сторону Д 91/2 К 10. При этом калькулируется фактическая себестоимость каждого предмета. Это очень трудоемко, поэтому данный способ целесообразно применять только на предприятиях с небольшой номенклатурой. Поскольку отдельные партии одинаковых материалов на склад предприятия обычно поступают по розничной цене за единицу, то каждый раз при поступлении или один раз в месяц определяется средняя взвешенная арифметическая себестоимость единицы материала. Это необходимо знать для того, чтобы правильно списать затраты по материалам на производственные счета.

Кроме данного метода, т.е. списание на затраты в производство по средней цене в международной практике применяются методы ФИФО и ЛИФО. Сущность метода ФИФО заключается в следующем: материалы списываются на производство в той же последовательности, в какой они поступили на склад предприятия, т.е. модель конвейера.

Сущность метода ЛИФО : материалы поступившие последними первыми отпускаются в производство, т.е модель бочки.

Поскольку материалы при методе ЛИФО списываются в производство по последней рыночной цене, то себестоимость продукции своевременно отражает колебание рыночных цен и получатель получает более реальное представление о возможной прибыли от реализации продукции. В период инфляции целесообразнее применять метод ЛИФО.

При втором способе аналитический учет материалов ведется на счете 10 по покупным ценам (цена указанная в с/ф поставщика без НДС). По дебету отражаются поступления материалов по покупной цене Д 10К 60, а по кредиту списание в производство, так же по покупной цене Д 20К 10. К счету 10 открывается отдельный субсчет, на котором учитываются ТЗР - 10/тзр. На этом субсчете собираются все расходы, связанные с погрузкой, разгрузкой этих материалов и их доставкой на склад предприятия Д 10/трз К 60,70,71... Фактическая себестоимость материалов складываются из суммы оборотов по дебету счета 10 и субсчета 10/тзр. Материалы отпускаются в цеха для изготовления продукции, что отражается проводкой Д 20,23,25,26 К 10. Одновременно рассчитывается сумма ТЗР, подлежащая списанию на счета затрат. Расчет осуществляется в два этапа:

1. Определение % ТРЗ

2. Расчет суммы ТЗР

При третьем способе все затраты по приобретению материалов собираются на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов" Д 15К 50, 76, 70, 71...

Затем стоимость материалов приходуется в твердой оценке (плановая себестоимость на счет 10. Д 10 К 15), а разница между фактической себестоимостью приобретенных материалов и их твердой оценкой списывается на счет 16 " Отклонение в стоимости материалов" Д 16 К 15.

Раздел 2. Экономическая характеристика КФХ "Азамат"

2.1 Историческая справка

Свою родословную Астраханский консервный комбинат ведет от паровой консервно-томатной фабрики, принадлежащей С.И. Вартаньянцу. На сохранившемся бланке счета есть надпись: "Фирма основана в 1892 году". На этом же бланке - различные медали - свидетельства широкой известности продукции фабрики.

В начале она находилась в собственном доме владельца. К 1911 году производство расширилось и у Ивановского моста появился небольшой завод - прародитель нынешнего.

В период первой мировой войны Вартаньянц в компании с купцом Холчевым строит завод по производству мясных консервов, выполнявший заказы военного ведомства.

В 1918 году, после Октябрьской революции завод вместе с другими были национализированы и переданы Астраханскому совнархозу.

К 1925 году в Астрахани помимо уже названных консервных заводов было еще четыре небольших томатных предприятия, которые губернский отдел местного хозяйства сдавал в аренду. В 1926 году создается управление консервными заводами - "Консервтрест", вырабатывающий около 2, 5 МУБ консервов.

В 1930-31 гг. завод у Ивановского моста - он был самым крупным - реконструируется и начинает выпускать 8-10 МУБ консервов в год. Именно в эти годы и складывается ядро рабочего коллектива, приходят на завод люди, связавшие с ним свою судьбу.

Уже в начале тридцатых годов значительно расширился ассортимент выпускаемой на заводе продукции: рыбные закусочные консервы из частика и осетровых, овощные консервы из кабачков, баклажанов и помидоров, компоты, повидло; зимой - мясные консервы.

И все-таки основным был выпуск томатного пюре, которое расфасовывалось в 10-ти литровые бутыли.

В 1936 году завод вновь реконструируют и его мощность доводится до 14-16 МУБ в год. Отдельно от основного производства располагались жестяночно-баночный и ящичный цехи, механическая мастерская.

Из года в год осваивались все новые виды продукции, новая расфасовка. Кроме томатного пюре начали вырабатывать томатную пасту (в бочках), острый томатный соус, мясорастительные консервы с горохом, фасолью, соей, мясные с вермишелью, а также спиртованные фруктовые соки: яблочный, вишневый, айвовый. Соки эти служили полуфабрикатами для ликеро-водочной промышленности. Было освоено и производство халвы из семян подсолнечника. В это время основная продукция стала выпускаться стеклотаре.

Завод всегда работал без межсезонных простоев, лишь ненадолго останавливаясь для замены оборудования, в зависимости от вида сырья.

В конце 30-х годов завод начал пополняться молодыми специалистами с высшим и средне- техническим образованием. Росло и общее число работающих. Теперь даже зимой завод работал в две и три смены.

Великая Отечественная война потребовала напряжения всех сил страны.

Летом 1942 года было решено эвакуировать завод в г. Джамбул. Вместе с оборудованием отправились и около 50 работников. И все даже завод не перестал работать. Зимой 1942-43 гг. полным ходом шло производство мясной тушенки и мясорастительных консервов. Основной получатель в то время был Сталинградский фронт.