Отчётность организации о движении денежных средств на предприятии, их аудит и анализ

Наличные деньги могут выдаваться под отчет на следующие виды расходов:

- на хозяйственно-операционные расходы (в том числе на приобретение горюче-смазочных материалов и представительские расходы);

- на командировочные расходы;

- на расходы уполномоченных предприятий и организаций;

- на расходы отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций.

Правила и порядок расчетов организации с работниками, направленными в командировки, определены «Инструкцией о служебных командировках», утвержденной Министерством финансов СССР от 07.04.88 № 62.

Для правильного отражения организации расчетов с подотчетными лицами при осуществления ими командировок необходимо учитывать: цель командировки, ее место и сроки, а также порядок оформления.

Служебной командировкой признаётся поездка работника, совершаемая по распоряжению руководителя предприятия в другую местность, на определенный срок в целях выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

В соответствии с законодательством командированному работнику помимо выплаты средней заработной платы за время нахождения в командировке возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также выплачиваются суточные [ст. 167-168 Трудового кодекса РФ и п. 10 Инструкции о служебных командировках]. Кроме того, работнику возмещаются все иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

В соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 06.07.01 №49н установлено, что оплата суточных составляет до 700 рублей за каждый день нахождения в командировке по усмотрению администрации организации.

Наряду с командировочными расходами работники организации могут получать в кассе наличные денежные средства на хозяйственно-операционные расходы и на представительские нужды. Под данными расходами понимаются расходы работников на покупку в установленных пределах товара, включая оплату ГСМ, на оплату работ и услуг.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позже трёх рабочих дней по истечении срока, на который они выданы или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах (авансовый отчет) и произвести окончательный расчет. К авансовому отчету прилагаются оправдательные документы (счета, чеки, накладные и другое), подтверждающие факт использования денежных средств, а также их целевое назначение.

На основании данных, отраженных в авансовом отчете, утвержденном руководителем предприятия, бухгалтерия погашает аванс (списывает с работника числящиеся за ним подотчетные суммы), а в случае необходимости выплачивает работнику разницу между фактически потраченным суммами и суммой аванса (перерасход). Выданные, но не израсходованные подотчетным лицом средства подлежат возврату в кассу предприятия.

Выдача наличных денег под отчет или в порядке возмещения перерасхода производится по расходным кассовым ордерам. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем предприятия и главным бухгалтером. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Учет по расчетам с подотчетными лицами в ООО «Асконт-О» ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это - активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер №7 - это комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой. Записи в данном журнале ведутся по каждой выданной под отчет сумме и по каждому подотчетному лицу.

Пример

Работник ООО «Асконт-О» Керешко И. А. находился в командировке с 27.09.09 по 29.09.09. По возвращении им был представлен авансовый отчет, на основании которого бухгалтер ООО «Асконт-О» отразил операции в учете следующим образом:

Д 71 «Учет расчетов с подотчетными лицами» К 50 «Касса» - получен аванс из кассы - 5100 руб.;

Д 44.1 «Издержки обращения» К 71 «Учет расчетов с подотчетными лицами» - отражены суточные в себестоимости продукции - 3 дня*700 рублей;

Д 10.5 «Запасные части» К 71 «Учет расчетов с подотчетными лицами» - приобретены материалы за счет подотчетных сумм - 3000 руб.;

Т.о, работник израсходовал все выданные ему средства.

Образец заполнения командировочного удостоверения и авансового отчета в ООО «Асконт-О» см. приложения Д, Е.

2.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Все организации при осуществлении своей деятельности пользуются услугами сторонних организаций. Это, в частности, услуги связи, консультационные, аудиторские, юридические, информационные, маркетинговые, рекламные, транспортные услуги, ремонтно-строительные, конструкторские, технологические работы и т.д.

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие материальные ценности (сырье, материалы, запасные части и т.д.), а также выполняющие работы и оказывающие услуги, необходимые для осуществления производственной деятельности организации.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражается информация о расчетах за:

- полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков и подрядчиков не поступили;

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при и приемке и др.

Все операции, связанные с расчетами с поставщиками и подрядчиками отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени их оплаты, т.е. соблюдается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности [п. 6 ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»].

Организации самостоятельно выбирают форму расчетов за поставленные им продукцию (работы и услуги) и предусматривают их в договорах, заключаемых с поставщиками и подрядчиками. В ООО «Асконт-О» оплата счетов поставщиков и подрядчиков производится платежными поручениями с выделением НДС отдельной строкой (приложение Ж).

При заключении договоров на выполнение работ (оказание услуг) следует учитывать, что в действующем Гражданском кодексе РФ закреплен принцип свободы договоров. То есть стороны могут заключать договор любой формы под любым названием при условии, что их положения соответствуют нормам действующего законодательства [ст. 421, 422 Гражданского кодекса РФ].

Для отражения в учете стоимости полученных выполненных работ (потребленных услуг) большое значение, кроме договора, имеет правильное документальное оформление первичных документов, подтверждающих произведенные расчеты. Ими являются счета (см. приложение И), счета- фактуры, накладные (см. приложение Л), акты приемки выполненных работ, платежные поручения. Счета-фактуры, поступающие от поставщиков и подрядчиков, должны регистрироваться в книге покупок в хронологическом порядке по мере оприходования поступивших ценностей (работ, услуг).

При принятии материальных ценностей (работ, услуг) к учету сумма НДС, указанная в расчетных документах поставщика, не включается в стоимость их приобретения и отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60.

Погашения кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Достаточно часто погашение задолженности осуществляется в порядке взаимных расчетов. Основанием для взаимных расчетов может служить специальный договор или соответствующий пункт в любом хозяйственном договоре (договор на поставку продукции, договор аренды и т. п.), а также письмо одной из сторон с просьбой провести оплату в порядке взаимных расчетов. Зачет взаимных требований может быть произведен и без акта выверки взаимной задолженности. Для этого достаточно письма одной из сторон. Зачет взаимных требований производится именно на дату подписания соответствующего документа (письма, акта и т. п.), а не на дату фактической выверки расчетов. Это особенно важно в том случае, когда эти события относятся по времени к разным отчетным периодам.

Операции по прекращению обязательств при зачете взаимных требований в ООО «Асконт-О» отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В случаях, когда оплата производится в рублях в сумме эквивалентной сумме в иностранной валюте, величина оплаты определяется с учетом суммовых разниц.

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически осуществленной оплаты, выраженной в иностранной валюте, исчисленной по официальному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой кредиторской задолженности, счисленной по официальному курсу на дату признания расходов в бухгалтерском учете.

Суммовые разницы, возникающие после принятия на учет ценностей (работ, услуг) отражаются в составе внереализационных доходов и расходов.

Суммовые разницы, возникающие при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете операции, связанные с расчетами с поставщиками и подрядчиками отражаются следующими проводками, приведенными в таблице 4:

Таблица 4 - Журнал учета операций, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками на ООО «Асконт-О»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	2	4
1	Отражена задолженность организации по приобретенным товарно-материальным ценностям, за услуги по их доставке	41	60
2	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиками	19	60
3	Отражена стоимость выявленных недостач ценностей и арифметических ошибок в счетах поставщика	76/2	60
4	Списан НДС на уменьшение долга перед бюджетом	68	19
5	Погашена задолженность перед поставщиком путем перечисления денежных средств с расчетного счета	60	51
6	Погашение задолженности по товарообменным операциям	60	62, 76
7	Списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности	60	91/1

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут быть открыты несколько субсчетов.

60.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях) - предназначен для обобщения информации о задолженности за полученные товарно-материальные ценности (работы, услуги), цена которых указана в рублях.

60.2 «Расчеты по авансам выданным (в рублях)» - предназначен для обобщения информации об авансах, выданных поставщикам и подрядчикам в валюте РФ.

60.3 «Векселя выданные» - предназначен для обобщения информации о векселях, выданных поставщикам и подрядчикам.

60.6 «Расчеты с поставщиками подрядчиками (в условных единицах)» - предназначен для обобщения информации о задолженности за полученные товарно-материальные ценности (работы, услуги), если их цена указана в условных единицах, а оплата производится в рублях.

60.7 «Расчеты по авансам выданным (в условных единицах)» -предназначен для обобщения информации об авансах, выданных в счет предстоящих поставок товарно-материальных ценностей (работ, услуг), если аванс выдан в рублях, а цена указана в условных единицах.

60.11 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)» - предназначен для обобщения информации о задолженности за полученные товарно-материальные ценности (работы, услуги), цена и оплата за которые будет производиться в иностранной валюте.

60.22 «Расчеты по авансам выданным (в валюте)» - предназначен для обобщения информации об авансах, выданным поставщикам и подрядчикам в иностранной валюте.

В ООО «Асконт-О» учет авансов, выданных под поставку материальных ценностей (работ, услуг) осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособлено на отдельном субсчете 60/2 «Авансы выданные». В бухгалтерском учете суммы выданных авансов отражаются по дебету счета 60/2 «Авансы выданные» в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств.

Суммы числятся на данном субсчете до тех пор, пока они не будут зачтены поставщиками в погашение долга за полученные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).

Невостребованные авансы, ранее выданные поставщикам, считаются убытком организации и списываются с кредита счета 60/2 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Списание указанных невостребованных авансов осуществляется в порядке, установленном для списания дебиторской задолженности.

Векселя, выданные под поставку материальных ценностей (работ, услуг) учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно, на отдельном субсчете 60/3 «Векселя выданные».

Выдача организацией векселя отражается по кредиту счета 60/3 «Векселя выданные» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей или затрат на производство.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и числятся на субсчете «Векселя выданные» до момента погашения задолженности.

В ООО «Асконт-О» расчеты с использованием векселей не применяются.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету. При этом задача аналитического учета - обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам:

- по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых наступил;

- по неоплаченным в срок расчетным документам;

- по неотфактурованным поставкам;

- по выданным авансам;

- по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- по просроченным оплатой векселям;

- по полученным коммерческим кредитам и др.

Учетным регистром учета расчета с поставщиками является ж/о №6.

2.5 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Основной целью деятельности коммерческой организации как лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, является систематическое получение прибыли, в том числе от операций, связанных с продажей товаров, выполнения работ оказания услуг. В гражданском законодательстве под товаром понимаются объекты гражданских прав, являющихся предметом договора купли-продажи договора мены. Осуществление указанных операций связано с проведением соответствующих расчетов с покупателями товаров, заказчиками работ, услуг.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На этом счете отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за реализованные (отгруженные) им, но еще не оплаченные товары, продукцию (работы, услуги), основные средства, материалы и прочее имущество организации. Дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения моментов отгрузки и оплаты продукции (работ, услуг).

Таблица 5 - Схема счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
1	2	3	4
	С - задолженность покупателей и заказчиков по отгруженной им продукции, сданным работам, оказанным услугам
90.1	Стоимость продукции, отгруженной в отчетном периоде	Получено наличными за продукцию, работы, услуги	50
91.1	Стоимость переданных основных средств, прочих активов	Зачислено на расчетный или валютный счет за продукцию, работы, услуги	51,52
		Оплата векселей, полученных	51,52
		Списание на убытки не погашенной в срок дебиторской задолженности	91.2

При отгрузке товаров, продукции, выполнении работ, оказании услуг покупателям и заказчикам организация выставляет им расчетные документы (в ООО «Асконт-О» расчетным документом является накладная) на сумму оплаты и счета-фактуры с выделением в них отдельной строкой суммы НДС (см. приложение К). Счета-фактуры, выставленные покупателям и заказчикам, регистрируются в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором у организации возникает обязательство по уплате НДС.

Выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг представляет собой доходы, полученные от обычных видов деятельности.

Возможность определения величины выручки является одним из основных условий ее признания в бухгалтерском учете. В соответствии с ПБУ 9/06 «Доходы организации» выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств или иного имущества или величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

По общему правилу величина поступления или дебиторской задолженности определяется из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком). При расчете величины поступления и дебиторской задолженности во внимание принимаются также все предоставленные организацией согласно договору скидки (надбавки), а также суммовые разницы. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, начисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете [п. 6.6 ПБУ 9/06].

Положительные суммовые разницы отражаются в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» или счетом 91 «Прочее доходы и расходы».

Отрицательные суммовые разницы отражаются по этим же счетам сторнированной проводкой.

Выручка за отгруженные товары, продукцию (работы, услуги) отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Поступления за отгруженные покупателям объекты основных средств, материалы и иные активы отражаются в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Погашение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, то есть поступления выручки, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Невостребованная в срок дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации [п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации]. Суммы указанной задолженности относятся либо на счет резерва по сомнительным долгам, либо на финансовые результаты (при отсутствии резерва по сомнительным долгам).

Организации для осуществления своей деятельности в случаях, предусмотренных законом, могут предварительно получать от покупателей и заказчиков оплату или частичную оплату в счет предстоящих поставок.

В ООО «Асконт-О» суммы полученных авансов учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете 62/2 «Авансы полученные».

Документом, служащим для покупателей и заказчиков основанием для осуществления предварительной оплаты является счет на отгрузку продукции, выписываемый им организацией продавцом.

В бухгалтерском учете суммы полученных авансов отражаются по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62/2 «Авансы полученные») в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Эти суммы числятся на субсчете 62/2 «Авансы полученные», пока покупателю не будет отгружена продукция.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) расчетному документу. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок получения денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным в банке;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

За годы деятельности ООО «Асконт-О» была налажена широкая сбытовая цель. Организация реализует продукцию как гражданам, так и юридическим лицам. Основными покупателями являются строительные компании.

Таким образом, бухгалтерский учет денежных средств имеет большое значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др. ООО «Асконт-О» осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РФ. Особенности ведения бухгалтерского учета закреплены в учетной политике, в соответствии с которой в организации предусмотрена должность главного бухгалтера, который непосредственно осуществляет учет хозяйственных операций.

2.6 Порядок составления формы №4 «Отчет о движении денежных средств» и её аудит

Учет состояния и изменения денежных средств находит отражение в бухгалтерской отчетности форме №4 «Отчет о движении денежных средств».

Отчет о движении денежных средств является относительно новой формой отчетности. В развитых западных странах ее применение стало осуществляться с середины 70-х годов. Действующий там, в настоящее время Международный стандарт финансовой отчетности обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в которых заинтересованы пользователи этой отчетности, получая информацию о том, как организация создает и использует денежные средства и их эквиваленты [Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности]. В Российской Федерации указанный отчет введен нормативным регулированием бухгалтерского учета и отчетности в состав финансовой отчетности с 1996 года.

На ООО «Асконт-О» составление «Отчета о движении денежных средств» ведется прямым методом.

Прямой метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом. Балансирование потоков денежных средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания из полученной суммы всех выплат, произведенных организаций в разрезе видов деятельности. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода. При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена:

- из учетных записей компании;

- путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов и аналогичных доходов и расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках.

В разделе 1 «Движение денежных средств от текущей деятельности» выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. Определяется путем расчета чистого денежного потока: все денежные поступления минус все затраты или остаток денежных средств на конец отчетного периода минус остаток денежных средств на начало отчетного периода. Если в результате вычислений получена сумма со знаком «+», то чистый денежный поток положительный, а если сумма чистого денежного потока получена со знаком «минус» поток отрицательный. Однако даже если чистый денежный поток по предприятию в целом положительный, это еще не гарантирует полного благополучия. Необходимо проанализировать денежные потоки от операционной деятельности (то есть от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, сдачи имущества в аренду и иной деятельности, направленной на извлечение прибыли). Желательно сделать такой анализ не только по предприятию в целом, но и по отдельным его структурным подразделениям и видам деятельности (видам выпускаемой продукции). Если и нет "минусов", значит, все благополучно.

Остаток средств на начало отчетного года должен соответствовать строке 260 бухгалтерского баланса (форма№1) за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50 субсчет «Денежные документы». Остаток складывается из остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на 1 января.

Таблица 6 - Статьи показателей отчета о движении денежных средств по текущей деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.

Наименование показателя	Дебет	Кредит
1	2	3
Строка 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» Отражается общая сумма денежных средств, потупивших в кассу и банковские счета от покупателей и заказчиков, в качестве выручки от реализации.
денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; поступления от аренды (если аренда вид деятельности).	50, 51, 52	62, 76
Строка 050 «Прочие доходы»
включая возврат средств от поставщиков	51, 50,52	60
из бюджета	51, 50	69
от подотчетных лиц	50	71
поступления от страховых компаний	50, 51,52	76
займы, ранее выданные сотрудникам	50	73
средства, возмещенные ФСС, расходы на оплату больничных листков	51	69
Строка 150 … 190 «Денежные средства, направленные» Показываются средства, перечисленные или выданные из кассы за год для оплаты расходов, связанных с производством и продажей продукции, работ, услуг. Денежные средства, направленные отражаются в круглых скобках (означают уменьшение отток денежных средств)
Строка 150 на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	60,76	50,51,52,55
Строка 160 на оплату труда	70	50,51
Строка 170 / на выплату дивидендов, процентов	75,67,76,66	50,51
Строка 180 на расчеты по налогам и сборам (включая штрафы и санкции за нарушение налогового законодательства)	68	51
Строка 181 на расчеты с внебюджетными фондами	69	51
Строка 190 на прочие расходы: - займы, предоставленные работникам - суммы, выданные под отчет - расходы по организации услуг банка	73 71 91	51,50
Строка 200 Чистые денежные средства от текущей деятельности Чистые денежные средства от текущей деятельности это разница между поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее (трока 200=020+050-150-…-190) Этот показатель является ключевым. Если результат получится отрицательным, то его показывают в круглых скобках.

Раздел 2 «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности». Движение средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании анализа изменения статей баланса «внеоборотные активы», «текущие финансовые инвестиции». Отражается результат от реализации финансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосрочных обязательств других предприятий, долей в капитале, за счет внеоборотных активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от возврата авансов, фьючерских контрактов, опционов и т. д.). Все отраженные операции в отчете должны быть связаны с инвестиционной деятельностью. Расходование денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности направлено на приобретение финансовых инвестиций, различных по методу участия в капитале, необоротных активов, имущественных комплексов и прочих платежей.

Таблица 7 - Статьи показателей отчета о движении денежных средств по инвестиционной деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.

Наименование показателя	№ строки (код)	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Строки 210- 340 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	210	50,51,52	62,76
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (акций, облигаций, финансовых векселей, приобретенных на срок более 12 месяцев)	220	50,51,52	62,76
Полученные дивиденды	230	50	91
Полученные проценты (в т.ч. начисления банка на остаток денежных средств)	240	91	50,51
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям	250	50,51	58
Приобретение дочерних организаций	280	58	51
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	290	60,76	50,51,52
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений ( расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей и расходы на покупку дебиторской задолженности по договорам уступки права требования)	300	68	50,51
Займы, предоставленные другим организациям	310	58	50
Строка 340 Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности Показывается разница между поступившими и выбывшими денежными средствами на инвестиционную деятельность (нетто-результат от поступлений и расходов), т.е. строка340=210+220+230+240+250-280-290-300-310

В международной практике в разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности. «Движение средств в результате финансовой деятельности» определяется на основании изменения по разделу баланса «собственный капитал» статей «обеспечение предстоящих платежей», «долгосрочные обязательства», «текущие обязательства». Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

- денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

- поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

- целевые финансирование и поступления;

- перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

- средства, направленные на выкуп собственных акций.

При учете движения денежных средств от финансовой деятельности следует обратить особое внимание на правильную трактовку нормативных документов, так как для одной сферы деятельности операция может носить инвестиционный характер, а для другой финансовый.

Таблица 8 - Статьи показателей отчета о движении денежных средств по финансовой деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.

Наименование показателя	№ строки (код)	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Строка 350…410 Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг (заполняется организациями, осуществляющими эмиссию акций)	350	50	75
Поступление от займов и кредиторов, предоставленных другими организациями	360	50,51	66,67
Погашение займов и кредитов (без процентов)	390	66,67	51,52,50
Погашение обязательств по финансовой аренде	400	76	50,51,52
Строка 410 Чистые денежные средства от финансовой деятельности (нетто-результат поступлений и расходов), Строка 410=350+360-390-400

Таблица 9 - Заключительная часть отчета о движении денежных средств результирующие статьи отчета.

Наименование показателя	№ строки (код)
1	2
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов складываются показатели величины чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, если же какой-либо из показателей имел отрицательное значение, то он отнимается, в результате получают чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов. Строка420=+(-)200+(-)340+(-)410	420
Остаток денежных средств на конец отчетного периода результат по данной строке должен быть равен результату полученному по строке 260 баланса на конец отчетного периода за минусом дебетового сальдо по счету 50 субсчет «Денежные документы» и должен соответствовать конечному сальдо по счетам 50, 51, 52 , 55 Строка 430=+(-)010+(-)420	430
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю. В Отчете о движении денежных средств в обязательном порядке должны быть отражены изменения в составе денежных средств, связанные с курсовыми разницами. Хотя операции по учету курсовых разниц влияют как на финансовый результат, так и на величину денежных средств, реальным движением средств они не сопровождаются. В этой связи возникает необходимость раскрытия такой информации с целью уточнения величины чистого денежного потока	440

Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» бухгалтерской отчетности является источником информации для проведения аудиторской проверки учета денежных средств и бухгалтерской отчетности. Такими же источниками информации являются и другие формы отчетности: баланс, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

С точки зрения целей аудита бухгалтерская отчетность экономического субъекта должна отвечать следующим требованиям:

1. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении и финансовых результатов хозяйственной деятельности клиента.

2. Все части бухгалтерской отчетности должны представлять единое целое и взаимосвязаны между собой.

3. Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

4. При оценке статей бухгалтерской отчетности экономический субъект должен обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/08 «Учетная политика организации».

5. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

6. Бухгалтерская отчетность должна быть открыта для ознакомления пользователей: учредителей, инвесторов, банков, кредиторов, поставщиков, покупателей и др.

Основная цель аудита бухгалтерской отчетности и требования к ее содержанию определяют и основные задачи аудиторской проверки:

- установление степени общей приемлемости отчетности;

- подтверждение правильности включенных в отчетность сумм;

- определение завершенности отчетности;

- подтверждение права собственности на активы и обязательства;

- установление правильности оценки статей отчетности;

- подтверждение правильности корреспонденции и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и правильности их разграничения между отчетными периодами;

- подтверждение арифметической точности статей отчетности;

- установление раскрытия отчетности.

Определяя задачи проверки, аудиторы должны учитывать состав хозяйственных операций, их объем, интенсивность, порядок оформления и регистрации, особенности применяемой на предприятии технологии обработки информации и другие факторы.

В январе 2010 года на ООО «Асконт-О» была проведена аудиторская проверка. По мнению аудирующей компании бухгалтерская отчетность организации ООО «Асконт-О» достоверно отражает во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009г включительно, в соответствии с требованиями законодательства РФ в части составления бухгалтерской отчетности.

3. Анализ движения денежных потоков

3.1 Методологические основы анализа денежных потоков

Денежные потоки организации - это движение денежных средств, т.е. их поступление (приток) и использование (отток) за определенный период времени.

Целью анализа денежных потоков организации является наиболее полное и достоверное обеспечение заинтересованных пользователей информацией о процессе формирования денежных потоков, необходимой для оценки их сбалансированности и эффективности.

Для достижения данной цели следует решить следующие задачи:

- установить источники поступления и направления использования денежных средств;

- провести комплексное исследование факторов, оказывающих на денежные потоки прямое и косвенное воздействия;

- установить причины отклонения чистого остатка денежных средств от чистого финансового результата, полученного организацией за исследуемый период времени;

- рассчитать уровень достаточности поступления денежных средств;

- определить сбалансированность притока и оттока денежных средств по объему и во времени;

- оценить эффективность использования денежных средств;

- выявить резервы и пути поддержания определенного уровня абсолютной ликвидности организации.

Объем денежных потоков характеризуется показателями получения (поступления) денежных средств и их направления на соответствующие цели по видам деятельности организации.

Остаток денежных средств организации в зависимости от порядка его расчета может быть выражен одним из трех показателей: начальный остаток, чистый остаток и конечный остаток денежных средств.

Начальный остаток - остаток денежных средств организации на начало отчетного периода, отражающий величину денежных средств, которую организация получила, но не израсходовала за периоды, предшествующие отчетному.

Чистый остаток, или чистые денежные средства, на любой момент исследуемого периода определятся как разница между поступившими и израсходованными денежными средствами в течение этого периода.

Конечный остаток - остаток денежных средств организации на конец отчетного периода, включающий сумму начального и чистого остатков денежных средств организации.

Понятие «денежные потоки» является агрегированным, так как включает в свой состав различные виды этих потоков, обслуживающих финансово-хозяйственную деятельность организации. Для обеспечения эффективного и целенаправленного управления денежными потоками их целесообразно классифицировать по ряду признаков. Вариант такой классификации приведен в таблице 10:

Таблица 10 - Классификация денежных потоков организации

Классификационный признак	Наименование денежного потока
1	2
1. Масштаб обслуживания финансово-хозяйственных процессов	1.1 Денежный поток организации 1.2 Денежный поток структурного подразделения 1.3 Денежный поток отдельной хозяйственной операции
2. Вид финансово- хозяйственной деятельности	2.1 Совокупный денежный поток 2.2 Денежный поток текущей деятельности 2.3 Денежный поток инвестиционной деятельности 2.4 Денежный поток финансовой деятельности
3. Направление движения	3.1 Входящий денежный поток (приток) 3.2 Исходящий денежный поток (отток)
4. Форма осуществления	4.1 Безналичный денежный поток 4.2 Наличный денежный поток
5. Сфера обращения	5.1 Внешний денежный поток 5.2 Внутренний денежный поток
6. Продолжительность	6.1 Краткосрочный денежный поток 6.2 Долгосрочный денежный поток
7. Достаточность объема	7.1 Избыточный денежный поток 7.2 Оптимальный денежный поток 7.3 Дефицитный денежный поток
8. Вид валюты	8.1 Денежный поток в национальной валюте 8.2 Денежный поток в иностранной валюте
9. Предсказуемость	9.1 Планируемый денежный поток 9.2 Непланируемый денежный поток
10. Непрерывность формирования	10.1 Регулярный денежный поток 10.2 Дискретный денежный поток
11. Стабильность временных интервалов формирования	11.1 Регулярный денежный поток с равномерными временными интервалами 11.2 Регулярный денежный поток с неравномерными временными интервалами
12. Оценка во времени	12.1 Текущий денежный поток 12.2 Будущий денежный поток

Исходя из данных таблицы 10, можно кратко охарактеризовать каждую группу представленной классификации.

В зависимости от масштаба обслуживания финансово-хозяйственных процессов обобщающим является денежный поток организации. Он характеризуется поступлением и использованием денежных средств на уровне всей организации в целом. Денежный поток каждого структурного подразделения в отдельности становится самостоятельным предметом исследования в результате выделения филиалов, представительств и иных структурных подразделений организации как отдельных объектов управления. Существование денежного потока отдельной хозяйственной операции зависит от возможности выделить ее как обособленную составляющую всех финансово-хозяйственных процессов организации и определить связанное с этой операцией движение денежных средств.

По видам финансово-хозяйственной деятельности организации наиболее агрегированным является совокупный денежный поток. Он характеризуется любым движением денежных средств, происходящим на уровне объекта исследования. Денежный поток текущей деятельности отражает поступление денежных средств от покупателей (заказчиков) и их использование, связанное с обеспечением процесса производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, продажи покупных товаров и т.п.

Денежный поток инвестиционной деятельности формируется при осуществлении организацией деятельности, связанной с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с собственным строительством, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с финансовыми вложениями (приобретение ценных бумаг других организаций, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Денежный поток финансовой деятельности формируется при осуществлении деятельности организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации и заемных средств.

По направлению движения выделяются два денежных потока: входящий и исходящий. Первый характеризуется совокупностью поступлений денежных средств в организацию за определенный период времени, а второй - совокупностью использования (выплат) денежных средств организацией за тот же период времени.

Денежные потоки могут осуществляться в двух формах: наличной и безналичной. Особенностью безналичного денежного потока является его формирование в организации только в виде записей на бухгалтерских счетах. Наличный денежный поток характеризуется получением или выплатой организацией денежных купюр и монет.

В зависимости от сферы обращения денежный поток организации может быть внешним или внутренним.

Внешний денежный поток характеризуется поступлением денежных средств от юридических и физических лиц, а также выплатой денежных средств юридическим и физическим лицам. Он способствует увеличению или уменьшению остатка денежных средств организации.

Внутренний денежный поток отражает смену места нахождения и формы денежных средств, которыми располагает организация. Он не влияет на их остаток, так как составляет внутренний оборот.

По продолжительности денежные потоки подразделяются на кратко- и долгосрочные. Вложения денежных средств в другие объекты на срок до одного года составляют краткосрочный денежный поток. Если срок превышает один год, то денежный поток характеризуется как долгосрочный.

В зависимости от объемов поступления и расходования денежных средств денежный поток организации может быть избыточным, дефицитным или оптимальным.

Избыточный денежный поток характеризуется превышением поступления денежных средств над текущими потребностями организации. Об этом свидетельствует наличие высокой положительной величины чистого остатка денежных средств, не используемого организацией в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Когда поступающих денежных средств недостаточно для удовлетворения текущих потребностей организации, формируется дефицитный денежный поток. Даже при положительном значении суммы чистого остатка денежных средств он может характеризоваться как дефицитный в случаях, если эта сумма не обеспечивает плановую потребность в денежных средствах по всем предусмотренным направлениям финансово-хозяйственной деятельности организации. Отрицательное же значение суммы чистого остатка денежных средств автоматически делает этот поток дефицитным.

Оптимальный денежный поток характеризуется сбалансированностью поступления и использования денежных средств, способствующей формированию их оптимального остатка, позволяющего организации своевременно выполнять свои обязательства, по которым требуются расчеты только в денежной форме, и при этом поддерживать максимально возможную рентабельность денежных средств и активов вцелом.

По виду валюты движение денежных средств организации характеризуется как денежный поток в национальной или иностранной валюте. В первом случае единицей счета выступает денежная единица той страны, на территории которой расположена организация, а во втором -- денежная единица другого государства.

По предсказуемости денежный поток подразделяют на планируемый, когда можно спрогнозировать в какой сумме и когда поступят денежные средства в организацию или будут ею использованы, и непланируемый, когда движение денежных средств возникает в организации внепланово.

В зависимости от непрерывности формирования в организации могут существовать регулярный и дискретный денежные потоки. Первый характеризуется поступлением и использованием денежных средств, которые в рассматриваемом периоде времени осуществляются постоянно по отдельным интервалам этого периода, а второй - движением денежных средств, связанным с единичными финансово-хозяйственными операциями в рассматриваемом периоде времени.

По стабильности временных интервалов формирования денежные потоки различают следующим образом. Если поступление или использование денежных средств осуществляется через равные промежутки времени, то денежный поток характеризуется как регулярный с равномерными временными интервалами. В мировой практике он соответствует понятию аннуитета. Если интервалы поступления и расходования денежных средств изменяются и не равны друг другу, то денежный поток считается регулярным с неравномерными временными интервалами.

В зависимости от оценки во времени следует различать текущий и будущий денежные потоки. Первый характеризуется как движение денежных средств, приведенное по стоимости к текущему моменту времени, а второй - как движение денежных средств, приведенное по стоимости к конкретному предстоящему моменту времени.

Основными источниками информации для анализа денежных потоков организации для внешних пользователей и внутренней экспресс-оценки являются следующие формы бухгалтерской отчетности: форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и форма № 1 «Бухгалтерский баланс».

3.2 Оценка чистого денежного потока

Управление денежными средствами имеет важное в деятельности предприятия. Искусство управления оборотными активами состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной деятельности.

Сумма денежных средств, которая необходима эффективно управляемому предприятию, - это страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков; его должно хватить для производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты - краткосрочные финансовые вложения - имеют невысокую доходность, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обусловливается уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е. притоком и оттоком денег (рис. 6). Превышение положительного денежного потока над отрицательным денежным потоком увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.

Рисунок 6 - Денежные потоки

(Стрелки, направленные внутрь, показывают приток, а направленные наружу - отток денежных средств.)

При анализе источников поступления и направлений использования денежных средств устанавливается их перечень, рассматривается динамика объема поступивших и направленных (использованных) денежных средств в целом и по каждому слагаемому. Для оценки динамики определяется абсолютное отклонение, темп роста и темп прироста. Одновременно рассчитывается удельный вес каждого источника и направления использования в общей сумме поступивших и направленных денежных средств с целью выявления более существенных из них и значительно повлиявших на объем денежных потоков.

На основе данных, содержащихся в отчете о движении денежных средств, проведен анализ источников поступления и направлений использования денежных средств ООО «Асконт-О», представленный в таблице 11.

Таблица 11 - Анализ источников поступления и направлений использования денежных средств ООО «Асконт-О» в 2007-2009 гг.

Наименование показателя	2007г.	2008г.	2009г.	Абсолютное отклонение, (+,-)	Темп роста, %	Темп прироста, % (+,-)
Поступило денежных средств - всего, тыс. руб.	15116	14716	20038	+4922	132,6	+32,6
В том числе: от продажи продукции: - тыс. руб. - в % к итогу	13346 88,3	13721 93,2	18592 92,8	+5246 +4,5	139,3	+39,3
прочие доходы: - тыс. руб. - в % к итогу	1770 11,7	995 6,8	1446 7,2	-324 -4,5	81,7	-18,3
Направлено денежных средств всего, тыс. руб.

Подобные документы

• Учет денежных средств на предприятии

  Понятие и виды денежного потока и задачи его учета. Краткая характеристика основных нормативных актов и документов регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РФ. Методология анализа денежных средств на предприятии. Расчета ставок дисконта.
  
  контрольная работа [64,0 K], добавлен 04.04.2013
  

• Бухгалтерский учет и аудит денежных средств

  Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных средств. Особенности организации бухгалтерского учета денежных средств. Проведение аудита денежных средств на предприятии. Направления повышения эффективности деятельности предприятия.
  
  дипломная работа [2,2 M], добавлен 28.10.2017
  

• Учет, аудит и анализ движения денежных средств в организации на примере Неклиновского хлебозавода

  Задачи и характеристика правовых норм бухгалтерского учета денежных средств. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и движения денежных средств Неклиновского хлебозавода. Планирование и методика проведения аудита денежных средств на предприятии.
  
  дипломная работа [3,9 M], добавлен 08.11.2010
  

• Анализ движения денежных средств

  Система нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных средств. Анализ их динамики и структуры. Организация и формы денежных расчетов в бюджетном учреждении. Резервы повышения эффективности использования и обеспеченности денежных средств.
  
  курсовая работа [423,9 K], добавлен 25.10.2012
  

• Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств организации

  Сущность денежного потока. Виды безналичных расчетов. Исследование бухгалтерского учета и анализа движения денежных средств в коммерческих организациях в современных рыночных условиях. Организация бухгалтерского учета денежных средств в ООО "Ниагара".
  
  дипломная работа [72,3 K], добавлен 11.04.2012
  

• Учёт и анализ движения денежных средств на предприятии ООО "Маяк"

  Характеристика ООО "Маяк", особенности проведения анализа денежных средств. Знакомство с теоретическими аспектами организации бухгалтерского учета на предприятии. Этапы разработки предложений по оптимизации процесса учета движения денежных средств.
  
  дипломная работа [400,6 K], добавлен 10.09.2014
  

• Аудит денежных средств в кассе

  Организация бухгалтерского учета денежных средств в кассе и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Характеристика аудиторских процедур по проверке денежных средств в кассе ООО "Митра". Планирование аудита денежных средств на предприятии.
  
  курсовая работа [108,1 K], добавлен 23.04.2013
  

• Организация системы бухгалтерского учета и анализ движения денежных средств в филиале ПАО "ФСК ЕЭС"

  Экономическая сущность денежных средств как экономической и учетной категории. Организация операций с наличными денежными средствами. Особенности учета безналичных денежных средств на предприятии. Анализ эффективности управления денежными средствами.
  
  дипломная работа [1,2 M], добавлен 17.06.2017
  

• Организация учета и анализ денежных средств на предприятии

  Сущность и функции денег, движение денежных потоков. Особенности учета и источники формирования денежных средств. Организация учета кассовых операций и денежных средств на расчетном счете, порядок их инвентаризации. Анализ движения денежных средств.
  
  дипломная работа [461,5 K], добавлен 13.02.2015
  

• Бухгалтерский учет денежных средств на примере компании ООО "Имос-сервис"

  Организация денежного оборота, учета и контроля состояния и движения денежных средств. Организационно-экономические особенности деятельности торговой организации и их влияние на положения учетной политики. Кассовая работа и сохранность денежных средств.
  
  курсовая работа [82,6 K], добавлен 04.12.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам