Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

6

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Основными задачами этого учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Целью этой работы является, как можно обширнее изучить тему учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

Общая методология учета расчетов с поставщиками и подрядчиками связана с обязательствами, вытекающими в основном из договоров поставки и подряда и, в сущности, объясняется старым правилом Э. Дегранжа: «Тот, кто получает, дебетуется, тот, кто выдает, кредитуется».

Поставщики и подрядчики «выдают» ценности, услуги, работы и поэтому кредитуются. И составители плана счетов четко систематизируют случаи записей по кредиту и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Систематизация порождает множество вопросов, связанных с особенностями кредитования:

- приводит ли акцепт счета поставщика и / или подрядчика к автоматическому возникновению кредиторской задолженности;

- что должен делать бухгалтер в случае, если ценности поступили, работы приняты, а счета на них не поступили;

- что делать бухгалтеру, если данные приходных документов и фактическое состояние поступающих ценностей, объем и качество выполненных работ не совпадают;

1 Экономическая сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основой существования и развития любого общества, как объекта познания, является материальное производство. Чтобы люди могли ' жить, духовно развиваться, растить детей, необходимо производить предметы, способные удовлетворять их потребности (пищу, одежду, жилище и др.), а также орудия труда (машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, инвентарь и др.), с помощью которых они могли бы осуществлять производственную и коммерческую деятельность. В результате деятельности создаются средства труда и предметы потребления. Производство - исходный пункт процесса воспроизводства. Оно представляет собой движение совокупного продукта через систему последовательно взаимосвязанных процессов: создание, обращение и потребление, непрерывно повторяются, чередуясь, друг за другом.

На всех этапах развития человек нуждается в получении показателей, характеризующих эти процессы. Он давно пришел к необходимости адекватного отражения фактов своей хозяйственной деятельности, для получения необходимых сведений о ходе хозяйственных процессов. Учет возник как потребность управления материальным производством, так как при руководстве хозяйственными процессами надо знать конкретные хозяйственной жизни и учитывать их. Историческая обусловленность учета связана с зарождением и сменой общественно-экономических формаций. Общество не могло развиваться, не располагая информацией о наличии и использовании своих ресурсов, существования источников, их размещения. В рамках каждой исторической формации общество исходило из достигнутого уровня развития производительных сил и характера производственных отношений. Соответственно этому определялись цели и задачи учета. Учету всегда были присущи функции наблюдения, измерения и регистрации отдельных явлений, дополнившиеся позднее необходимостью группировки и обобщения информации об этих явлениях. По мере развития общества и производства усложнялся учет. Соответствующему уровню производительных сил, всегда должен соответствовать уровень развития учета, иначе он станет тормозом общественного прогресса.

Учет - это установление наличия чего-нибудь, его измерение с количественной и качественной стороны. Количественная сторона выражается числами, а качественная - восприятием (визуальным впечатлением от разговоров, просмотром фильмов, чтением газет, книг и др.). Чтобы регулировать выпуск продукции, появилась потребность не только учитывать объем выпускаемой продукции и сумму затрат на ее выпуск, но и потребность исследования рынка (маркетинг). Это выявление спроса, выявление склонностей потребителя, возможных изменений в его поведении и варианты удовлетворения его запросов. Появилось соревнование по предложению одноименных видов товаров, выпускаемых разными производителями (разного качества, стоимости) и борьба за привлечение к себе больше покупателей - конкуренция. Для определенного упорядочения и обоснования взаимоотношений в хозяйственных связях между конкурентами с целью экономии общественного труда возникла потребность учета полной себестоимости производства.

В реальной жизни под выражением учет понимается хозяйственный учет - это наблюдение и контроль над процессами, происходящими в сфере жизнеобитания человека (производства, распределения и потребления продуктов труда, состоянием окружения человека и состоянием самого общества) с целью активного влияния на их развитие в нужном направлении. Всестороннее наблюдение, изучение и контроль хозяйственных процессов требуют применения различных видов и методов учета. Хозяйственный учет в широком смысле есть функция управления, достаточно рано обособившаяся в самостоятельный вид общественно полезного труда. Хозяйственный учет всегда, при любом общественно-экономическом строе, по своему назначению призван обеспечивать информацией аппарат управления.

В зависимости от характера учетных сведений и способов их получения выделяют статистический, оперативно-технический бухгалтерский виды хозяйственного учета. Они самостоятельны, так как каждый из них имеет свой объект учета, адекватный его предмету и свои приемы познания данного предмета. В то же время независимость каждого из них не исключает их взаимозависимость и взаимообусловленность. Каждый из них имеет свои конкретные задачи и методы. Однако различные виды учета применяются не изолированно. Все три вида хозяйственного учета взаимосвязаны, дополняют, контролируют друг друга, составляя систему хозяйственного единого учета. Это стало возможным благодаря присущей всем видам учета, одной, весьма существенной для них особенности использованию одних и тех же измерителей, применяемых в общественном хозяйстве: натуральных, трудовых и денежных. Выдаваемая ими информация имеет различную степень точности и используется в строгом соответствии с назначением и задачами определенного вида учета.

Бухгалтерский учет является сплошным, непрерывным документально оформленным и взаимосвязанным отражением хозяйственной деятельности организации в натуральном, трудовом и денежном выражении. На каждом предприятии в рамках бухгалтерского учёта формируется три вида учетной информации: оперативная - обстоятельно описывающая хозяйственные операции, управленческая - используемая в процессе планирования, исполнения и контроля над ходом производства, финансовая - используемая как для руководства, так и для внешних пользователей (физических лиц и организаций).

Система сбора и обработки информации. Обеспечивающая руководителей и специалистов предприятия производственной информацией для принятия эффективных решений (управленческий учет) и обеспечивающая инвесторов информацией для оценки деятельности предприятия (финансовый учет), называется бухгалтерским учетом. Разделение бухгалтерского учёта на два вида обусловлено не тем, что он делает, а для кого он делает. Это станет более очевидным при рассмотрении дальше трёх основных функций бухгалтерского учёта - регистрации, обработки и представления информации пользователям. Периодически составляемые бухгалтерские отчёты, как средство коммуникации, способствуют информированности служащих об управленческих планах и политике их исполнения. В качестве мотивации бухгалтерские отчёты побуждают сотрудников организации действовать в соответствии с общими целями и задачами. Как способ привлечения внимания учётная информация сигнализирует о проблемах, которые необходимо проанализировать и, возможно, предпринять исправительные меры. Этот процесс называется обратной связью. Как средство оценки бухгалтерский отчёт помогает оценить уровень работы сотрудников организации и служит основанием для повышения оплаты, поощрения, переназначения или увольнения. Взаимосвязь между управленческими функциями планирования, исполнения и контроля показана на схеме. Бухгалтерский учёт связан со всеми вышеуказанными видами действий, и в любом из них акцентируется внимание на использовании учётной информации в процессе принятия решений. При этом он имеет свои особенности, отличающие его от остальных видов учёта, а именно:

- является документально обоснованным учётом;

- непрерывен во времени и сплошной по охвату (без всяких пропусков), всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- применяет особые, ему присущие способы обработки данных (счета, двойная запись, баланс).

Бухгалтерский учет - это процесс сплошного, непрерывного, взаимосвязанного наблюдения и отражения хозяйственной деятельности предприятия в первичных документах при помощи различных измерителей. Каждый свершившийся факт, или операция в производстве, оформленная документом, называются хозяйственной операцией. Бухгалтерский учет в целом представляет собой систему записей, классификации и суммирования определенным образом в денежном выражении тех взаимодействий и событий, которые имеют отношение к производству, финансам, а также к результатам их преобразований. Это система контроля над хозяйственной деятельностью отдельных предприятий с целью получения о них текущих и итоговых данных. Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный учет всего имущества, производственных запасов, затрат, продукции, денежных средств и т.п. непрерывность во времени требует постоянного наблюдения и записи в документах совершающихся на предприятии фактов по движению материальных ценностей, денежных средств, расчетов, фондов, кредитов и др. Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности в бухучете вызвана зависимостью между собой совершающихся на предприятии фактов.

Среди отдельных видов хозяйственного учета бухгалтерский учет занимает центральное место. Приоритет учетной информации, ее полезность определяется значимостью и достоверностью данной информации.

Значимость учетной информации проявляется в возможности оказывать влияние на результат применения управленческих решений, поскольку они позволяют:

- предсказывать возможные ситуации и на этой основе осуществлять выбор альтернативы;

- иметь обратную связь с источником данной информации;

- своевременно получать информацию.

Достоверность учетной информации базируется на:

- правдивости и полноте, соответствующей степени ее адекватности хозяйственным процессам;

- прозрачности, позволяющей подтвердить факты совершенных хозяйственных операций;

- нейтральности, если получение учетной информации не является результатом ее преднамеренного искажения в интересах определенных пользователей.

Отмеченные достоинства обусловлены природой самого бухгалтерского учета:

- сплошным наблюдением и измерением наличия и движения имущества экономического субъекта, его источников формирования и отслеживания хозяйственных процессов;

- непрерывным характером регистрации хозяйственных операций;

- документальным их оформлением;

- осуществлением специфических приемов в ситуациях, когда указанные выше достоинства не могут быть реализованы (например, инвентаризация);

- периодическое обобщение данных текущего бухгалтерского учета в виде составления соответствующих форм отчетности от одного отчетного периода к другому.

Реализация отмеченных достоинств бухгалтерского учета в заданном режиме позволяет получать достоверную информацию о фактах хозяйственной жизни предприятия. При этом учетная информация дает возможность реализовать три функции управления: прогнозирование, контроль и оценку.

Контроль включает в себя комплекс процедур по отслеживанию фактического выполнения плановых заданий. Сопоставление данных фактического поведения управляемого объекта с плановыми заданиями позволяет определить, насколько реальные действия соответствуют плану с выявлением отклонений. От бухгалтера на данной стадии требуется информация, которая содержит сопоставление фактических издержек и доходов с плановыми показателями.

Устранение выявленных контролем отклонений от запланированного состояния управляемого объекта (компенсация нежелательных отклонений) осуществляется оперативным регулированием. В кибернетике под регулированием понимают процесс управляющего воздействия на управляемый объект, поддерживающий такой режим, чтобы регулируемая величина соответствовала заданию. Контроль и оперативное регулирование основываются на информации обратной связи, полученной в ходе повседневного оперативного учёта и вытекающего из него управленческого учёта. Результатом данной функции управления - проявлением реакции прямой связи считается информация о действиях, рекомендуемых органом управления управляемому объекту по устранению нежелательных отклонений.

Оценка есть процесс изучения всей системы принятия управленческих решений с целью её улучшения. Правильный выбор оценки реализуется в первую очередь через обратную связь, позволяющую объективно оценить, достигнута ли поставленная цель. В том случае, если заданной цели не достигли, важно выяснить, в чем состоит причина.

Источниками причины могут быть:

- недоработки планирования, когда на базе представленной учетной информации дана неправильная интерпретация фактов хозяйственной деятельности;

- недостатки контроля, вызванные в свою очередь некомпетентностью проверяющих, оказанием давления на них, несвоевременностью проведения упреждающих мер в процессе проверки и т.п.;

- сама цель выбрана неправильно.

В результате анализа функционирования управляемого объекта могут быть приняты управленческие воздействия оперативного регулирования или осуществлены мероприятия по пересмотру планов. Содержание отмеченных функций управления в прогнозирования, контроля и оценки эффективности принимаемых решений реализуется благодаря бухгалтерскому учету, информационная система которого дает ее внутренним и внешним пользователям полную картину о финансово-хозяйственной деятельности организации. Слева представлена схема движения информации о деятельности предприятия.

Производство и реализация товаров представляют собой динамичный процесс, который не может осуществляться в точно запланированное время. Непредсказуемые действия сотрудников или клиентов, задержка в заготовке материалов, осложнения в производстве, падение сбыта и т.д. создают значительные помехи в движении товаров и денег. Чтобы устранить опасность нехватки ликвидных средств, необходим определённый их запас. Следовательно, для успешного решения задач, связанных с функционированием и совершенствованием производства, руководство предприятия должно располагать оперативной и точной информацией о возможности выполнения своих финансовых обязательств. Это накладывает свой отпечаток и свои требования к учёту на каждом предприятии. Первейшей задачей бухгалтерского учёта является подготовка такой информации для пользователей. Действующие законодательные предписания в области бухгалтерского учёта - это минимальные требования, выполнение которых недостаточно для успешного руководства предприятием. В течение длительного периода теория и практика бухгалтерского учёта развивались таким образом, что учёт в первую очередь служил инструментом эффективного экономического управления предприятием в целом, а не его отдельными подразделениями.

В конце 40_х годов в странах с развитой рыночной экономикой произошли значительные изменения в области бухгалтерского учёта. Бухгалтерский учёт стал не только средством обработки и группировки экономической информации, содержащейся в первичных документах, но и превратился в участника и исполнителя управленческой политики организаций. Появились дополнительные функции по сбору и обобщению информации для группы лиц, принимающих хозяйственные решения, по формированию и сохранению справочной информации разного назначения в целях планирования, прогноза, принятия решений, контроля. Бухгалтерский учёт становится оперативным и аналитическим. Большое внимание бухгалтеров уделяется учёту затрат на производство, учёту фактического объёма производства, оценке выполнения производственных программ не только всего предприятия, но его подразделений. В условиях концентрации капитала, внешней и внутренней конкуренции, инфляции, роста производственных затрат, создания и функционирования транснациональных компаний традиционные методы учёта перестали отвечать требованиям управления. Изменившимся производственным отношениям должен был соответствовать новый подход к организации бухгалтерского учета и его составных частей. Это связано с тем, что видоизменились цели управления, изменились требования к калькуляционному учету.

Потребовалась калькуляция:

- по центрам ответственности - для контроля над соблюдением технологических процессов в целом и по структурным подразделениям, в которых они происходят;

- по наименованиям изделий;

- по видам продукции.

Россия на пороге XXI века вышла из тоталитарной системы управления хозяйством и вступила в мировую экономическую систему. На повестке дня встал вопрос об адаптации российского бухгалтерского учёта общепринятым формам учёта в экономически развитых странах. На протяжении двух веков в России формировалось собственное представление об учёте. Оно восходит к временам принятия христианства, и связано с великой культурой Древней Византии. Запад шёл своей дорогой и развивался по своим законам. Западный учёт оказался гораздо сложнее учёта российского и сложность эта связана с методологическими, методическими, организационными и дидактическими особенностями.

Методологические различия обусловлены, не особенностями бухгалтерской системы самой по себе, а различной правовой основой каждой страны, традициями, многовековым опытом и менталитетом бухгалтеров.

Методические различия, имеют существенное значение, хотя в отличие от методологических различий они не имеют под собой объективных оснований, но преодолеть их также крайне сложно из-за субъективных факторов: понимание проблематики подавляющим числом счётных работников (характер их профессиональной подготовки, привычки, вкусы).

Организационные различия в учёте представляются менее существенными. Они обусловлены формами собственности, специализацией предприятий и объёмом их хозяйственной деятельности. Но все эти факторы действуют во всех странах. Применительно к российским условиям необходимо в каждом отдельном случае рационально выбирать степень концентрации учёта на конкретном предприятии.

Дидактические различия в изучении учёта весьма существенны. Их можно определить так: российские преподаватели стремятся к тому, чтобы студенты осваивали учётные процедуры через понимание учётных концепций, а англосаксонская школа ставит себе целью подвести студента к пониманию учётных концепций через последовательное освоение учётных процедур. Эти особенности англосаксонской учётной системы при ближайшем рассмотрении не могут быть полностью перенесены в Россию без разработки и внедрения национальных стандартов по бухгалтерскому учёту. При этом надо сознавать, что не всё в западном учёте самое лучшее, как не всё в нашем учёте - плохо.

Как организуется система бухгалтерского учёта на предприятиях России? Основы организации и регулирования российской системы бухучёта следует рассматривать в комплексе мер:

постоянное совершенствование правовой системы Российской Федерации и нормативных актов, обеспечивающих функционирование бухгалтерского учёта;

совершенствование бухгалтерской службы как исполнителя функции бухгалтерского учёта, через систему подготовки кадров бухгалтеров;

постоянное совершенствование учётной политики через систему обязательных приложений.

Основной целью законодательства РФ о бухучёте, выступает обеспечение единообразного формирования полной и достоверной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Общее методологическое руководство бухучётом в РФ осуществляется федеральным органом исполнительной власти, определяемым Правительством РФ. Основными функциями Федерального органа определены следующие направления:

- подготовка нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учёта;

- организация аттестации и проверки качества работы профессиональных бухгалтеров в РФ;

разработка критериев и порядка аккредитации профессиональных объединений бухгалтеров.

В соответствии с действующим законодательством все предприятия, и организации, должны вести бухгалтерский учет в соответствии с общими правилами, принятыми в стране и нести ответственность за соблюдение порядка ведения учета и отчетности. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете в РФ от 23.07.98 г. №123_ФЗ каждое предприятие:

- самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета в зависимости от вида деятельности, структуры управления и конкретных условий хозяйствования.

- самостоятельно определят, методы бухучета, технологию обработки учетной информации при соблюдении общих методологических принципов, установленных Положением о ведении учета и отчетности в РФ;

- самостоятельно разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, контроля и отчетности;

- может выделять на отдельный баланс свои вспомогательные производства и обслуживающие хозяйства, отделения и другие подразделения, входящие в его состав, как зарегистрированные в виде юридических лиц с расчетным счетом, так и не зарегистрированные.

Какие задачи стоят перед бухгалтерским учётом? К задачам стоящим перед бухгалтерским учетом относятся:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия. Она необходима внутренним пользователям (для оперативного управления) и представляется инвесторам, поставщикам, покупателям, кредиторам, налоговым, финансовым, кредитным учреждениям и иным заинтересованным юридическим и физическим лицам;

- обеспечение контроля над наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и (финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и сметами.;

- своевременное предупреждение негативных моментов хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов. Поиск путей достижения положительного финансового результата на ранних стадиях (управленческий учет) учета.

Перечисленные задачи по этапам развития учёта возникали в следующем порядке:

- обеспечение сохранности имущества собственников;

- контроль как средство обеспечения эффективного управления предприятием;

- исчисление финансовых результатов (выявление экономических и юридических последствий хозяйственных операций);

- инструмент перераспределения ресурсов в народном хозяйстве.

Первая задача признаётся исторической. Её исполнение направлено на защиту интересов собственников - обеспечение сохранности их имущества, переданного в распоряжение субъекта. Как образно говорил Лука Пачоли, бухгалтер подобен дворовой собаки, которая «бодрствует и сторожит». Если не организовать на должном уровне учёт имущества предприятия, контроль над его движением и сохранностью, а также учёт прав и ответственности исполнителей, администрация, специалисты и другие работники будут рассматривать имущество предприятия как «плохо лежащее», и предназначенное для удовлетворения личных интересов, а не как средство достижения целей, поставленных перед экономическим субъектом собственниками. В сохранности имущества предприятия заинтересованы не только собственники (владельцы и акционеры), но и такие внешние пользователи бухгалтерской информацией, как налоговые органы, заимодавцы, поставщики и др., для которых погашение задолженности перед ними зависит от благосостояния экономического субъекта, в том числе от наличия экономических ресурсов.

Вторая задача бухгалтерского учёта (контроль как средство обеспечения эффективного управления предприятием) вырисовалась в конце прошлого столетия и обусловлена внедрением систем интенсивного использования трудовых ресурсов. С одной стороны, она развивает первую задачу - обеспечение сохранности имущества предприятия; с другой - направлена на формирование информационной базы для принятия эффективных управленческих решений.

Третья задача (исчисление финансового результата) в последнее столетие получила особое значение. Возникло новое направление - налоговый учёт, который строится на основании бухгалтерского, а также специально организуемого оперативно-аналитического учёта данных, необходимых для расчёта налогооблагаемой прибыли. Для исчисления себестоимости принимаются к учёту все виды затрат, отвечающие условиям технологии и временного аспекта их совершения, а для налогообложения прибыли учитываются затраты в пределах установленных лимитов, норм и нормативов. Налоговый учёт воспринимается как производный от бухгалтерского учёта.

Четвёртая задача, рассматривающая бухучёт как средство перераспределения ресурсов в экономике, возникла сравнительно недавно и для её исполнения необходимы как минимум два условия: открытость (публичность) финансовой отчётности экономических субъектов; развитый рынок ценных бумаг.

Руководитель и главный бухгалтер несут ответственность за составление отчётности. Бухгалтерскую отчётность можно классифицировать по различным признакам (смотри схему).

2 Поставщики подрядчики

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Поставщики и подрядчики «выдают» ценности, услуги, работы и поэтому кредитуются. И составители плана счетов четко систематизируют случаи записей по кредиту и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Без согласия организации в без акцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефонов, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

В Положении о безналичных расчётах в РФ предложена новая форма расчётов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платёжного требования-поручения.

Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчётном счёте покупателя и при его письменном согласии оплатить полностью или частично платёжное требование-поручение.

При этой форме расчётов поставщик на отгруженную продукцию оформляет платёжное требование-поручение и пересылает его плательщику, который, ознакомившись с ним, принимает решение об оплате.

Приняв решение оплатить, плательщик подписывает его, скрепляет подписи печатью и сдаёт в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с его расчётного счёта и переводит их в банк поставщика для зачисления на счёт поставщика.

Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчётного счёта.

Сумму НДС поставщики и подрядчики включают в счета на оплату и отражают у покупателя по дебету счёта 19 и кредиту счёта 60.

Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретённые ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов учёта затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счёта 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету счёта 60 и кредиту счетов учёта денежных средств (50, 51, 52, 55) или кредитов банка (90, 92). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчётов.

3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Первичный и аналитический

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.

Подрядные строительные и монтажные, научно-исследовательские и другие аналогичные организации, когда они являются генеральными подрядчиками (головными организациями), расчеты со своими субподрядчиками (соисполнителями) также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявленного счета.

Счёт 60 - пассивный, на нём производят расчёт с поставщиками. Сальдо кредитовое на начало месяца - это задолженность поставщикам по неоплаченным, но акцептованным счетам.

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учёту товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учёта этих ценностей (либо счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учёта соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учёта производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта.

Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.

За неотфактурованные поставки счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Счёт 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учёта денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов предварительной оплаты учитываются обособленно.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учёте.

Основное требование к аналитическому учету сформулировано в инструкции. На практике часто говорят: «счет - в счет». При ручной обработке данных это была так называемая линейная запись. По дебету регистра синтетического учета перечислялись оплаченные счета поставщиков или подрядчиков, а по кредиту поступившие партии товаров. Таким образом, оплаченные и поступившие партии имели как бы заполненной всю строчку учетного регистра, а открытые позиции по дебету показывают оплаченные, но не поступившие (полученные) ценности (услуги), а открытые позиции по кредиту - непогашенная задолженность по полученным ценностям.

При использовании любой техники, в т.ч. и компьютерной, сам принцип учета «счет в счет» сохраняется, хотя, разумеется, сама форма линейной (позиционной) записи трансформируется в иные формы.

Необходимо предусмотреть рекапитуляцию данных по следующим разрезам:

- поставщики по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщики по неоплаченным в срок расчетным документам;

- поставщики по неотфактурованным поставкам;

- авансам выданным;

- поставщики по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- поставщики по просроченным векселям;

- поставщики по полученному коммерческому кредиту и др., т.е. возможны и иные разрезы учетных данных.

Однако самым главным, что связано с этим счетом, как и со многими другими счетами расчетов, следует признать то обстоятельство, что открытые позиции по дебету этого счета не должны сальдироваться с открытыми позициями по его кредиту, ибо дебиторская задолженность не может автоматически перекрывать кредиторскую.

Данный счет кредитуется в корреспонденции не только со счетами учета ценностей (материалов, товаров и т.п.), но и со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», поскольку данный вариант учета приобретения материально-производственных запасов получает все большее признание.

Уточнен порядок отражения в учете неотфактурованных поставок. Если раньше стоимость поступивших ценностей определялась «по ценам, предусмотренным в договорах», то сейчас - «исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах». Это связано с тем, что в договорах могут предусматриваться условия, при которых договорная цена может увеличиваться (система накидок) или уменьшаться (система скидок).

Если в старой инструкции было записано, что счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется «на суммы оплаты счетов», то в новой инструкции - «на суммы исполнения обязательств». Исполнение обязательств может быть не только денежными средствами, но и по договору мены, уступки права требования, перевода долга, зачетом, отступным, новацией и др.

При журнально-ордерной форме учёта учёт расчётов с поставщиками ведут в журнале-ордере №6. В данном журнале-ордере синтетический учёт расчётов с поставщиками сочетается с аналитическим учётом. Аналитический учёт расчётов с поставщиками при расчётах и в порядке плановых платеж.

Порядок заполнения Ж-О №6

В начале месяца в журнал - ордер №6 переносятся остатки на первое число. В графе 10 - остатки за не прибывший груз, в графе 11 - задолженность по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам.

В течение месяца в журнал-ордер №6 регистрируются все платежные документы, поступившие от поставщика:

- в графе «А» - регистрационный номер;

- в графе «Б» - номер платежного документа;

- в графе «В» - наименования поставщика»;

- в графе «Г» - общая сумма по документу.

Бухгалтер к документам поставщика подбирает документы склада по приходу материальных ценностей и отражает их в графе «Г» «Номер документа склада или вид услуг».

В графе «Д» - учетная стоимость поступивших материалов и МБП. В графах с «1» по «5» в дебет соответствующих счетов по фактической себестоимости. В графе «6» - дебет сумм НДС. В графе «7» - дебет 63 счета.

Порядок учета неотфактурованных поставок.

На склад неотфактурованную поставку приходуют актом приемки материалов по учетным ценам.

В журнале - ордере №6 такие поставки регистрируются отдельной строкой, а в графе «Б» ставится буква - «Н». При поступлении документов поставщика они регистрируются в обычном порядке, а ранее сделанная запись сторнируется, т.е. красными чернилами по учетной цене делается запись в графе «Д», в графе «9» и в дебет соответствующих счетов.

4 Ведение аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику.

Основное требование к аналитическому учету сформулировано в инструкции. На практике часто говорят: «счет - в счет». При ручной обработке данных это была так называемая линейная запись. По дебету регистра синтетического учета перечислялись оплаченные счета поставщиков или подрядчиков, а по кредиту поступившие партии товаров. Таким образом, оплаченные и поступившие партии имели как бы заполненной всю строчку учетного регистра, а открытые позиции по дебету показывают оплаченные, но не поступившие (полученные) ценности (услуги), а открытые позиции по кредиту - непогашенная задолженность по полученным ценностям.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по просроченным оплатой векселям;

- поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчётность, ведётся на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

При автоматизации учёта на основании выписок банка составляют машинограммы синтетического и аналитического учёта по каждому счёту, применяемому для учёта расчётов с поставщиками и покупателями («Расчёты с поставщиками и подрядчиками», «Расчёты по авансам», «Расчёты с покупателями и заказчиками», «Расчёты по претензиям»).

Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм - оборотных ведомостей по счетам, итоговые данные которых записывают в Главную книгу.

Иногда материальные ценности от поставщиков поступают прямо в цех. Они отражаются в учёте как принятые на склад или переданные в цех.

Если количество или качество прибывших материалов не совпадает с данными сопроводительных документов, а также при приёмке материалов без документов, то принимает их комиссия по Акту о приёмке материалов формы М-7.

Акт составляется в двух экземплярах с обязательным участием материально-ответственного лица и поставщика.

Он утверждается руководителями предприятия.

Один экземпляр акта передаётся в бухгалтерию предприятия для учёта движения материальных ценностей, а второй - отделу материально-технического снабжения для предъявления претензии виновнику. Акт о приёмке материалов является первичным документом по приходу ценностей, и приходный ордер не оформляется.

Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие акцептовало платёжные документы, а материалы на склад по ним ещё не поступили. К учёту принимаются акцептованные платёжные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены.

В журнале-ордере №6 платёжные документы регистрируются в течение месяца в графе «За не прибывший груз» и в графе «акцепт». По окончании месяца предприятие обязано принять эти ценности на балансе, т.е. записать по принадлежности к группе материалов, но на начало следующего месяца расчёты по этим поставкам не будут закончены.

При получении ценностей бухгалтерия получит приходные ордера складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, т.е. он уже был дан в момент платёжных требований, а может быть, эти счета уже и оплачены) по строке регистрации этого счёта в не законченных на начало месяца расчётах.

При закрытии журнала-ордера №6, по окончании месяца эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.

При расчётах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом.

Излишки приходуются по акту и расцениваются по учётным ценам предприятия или по договорным (отпускным) ценам, затем учитываются в журнале-ордере №6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка. Отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платёжное требование.

В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику.

Сумма недостач относится в дебет 76-2 счёта «Расчёты по претензиям» и в кредит 60 счёта и отражается в журнале-ордере №6 и ведомости №7.

По окончании месяца показатели данных журнала-ордера суммируются для получения оборотов по счёту 60 и переноса их в Главную книгу.

К неотфактурованным поставкам относятся поставки, по которым счета-фактуры поставщиков не предъявлены к оплате.

На складе приходуют их, выписывая приёмный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учётным ценам, записываются в журнал-ордер №6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относится на группу материалов и акцепт.

К оплате неотфактурованные поставки не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платёжные документы (которые отсутствуют).

По мере поступления платёжных документов на эту поставку в следующем месяце они акцептуются предприятием, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере №6 в свободной строке по группе материалов и в графе «акцепт» в сумме платёжного требования, а по строке сальдо ранее записанная сумма по учётным ценам сторнируется тоже по группе и в графе «акцепт».

Расчёты с поставщиками таким образом по этой поставке будут закончены.

5 Учет расчетов посредством векселей

Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока указанную в нём сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель является не только формой расчёта, но и одним из видов коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определённое время, в течении которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя.

Существуют два вида векселей: простой и переводной. В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. Переводной вексель выписывается поставщиком. Он содержит приказ векселедателя плательщику уплатить определённую сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу.

Задолженность по расчётам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная полученными векселями, учитывается предприятием на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» субсчёта 3 «Векселя полученные».

При получении векселей по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам в бухгалтерском учёте на сумму этих векселей делается запись:

- дебет счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (субсчёт 3 «Векселя полученные»)

- кредит счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

- кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

- кредит счета 48 «Реализация прочих активов».

Суммы, учтённые на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», списываются с него по мере погашения задолженности, обеспеченной векселями, в корреспонденции с дебетом счетов денежных средств проводкой:

Дебет счёта 51 «Расчётный счёт» или 52 «Валютный счёт»

Кредит счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (субсчёт 3 «Векселя полученные»).

Если по имеющемуся векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере его поступления делается такая запись:

- дебет счёта 51 «Расчётный счёт» или 52 «Валютный счёт»

- кредит счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (субсчёт 3 «Векселя полученные»).

Задолженность по расчётам с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, обеспеченная выданными векселями, учитывается предприятиями на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» обособленно в аналитическом учёте. При выдаче векселей на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потреблённых услуг составляется проводка: