Організація бухгалтерського обліку на ЗАТ "Львівський лікеро-горілчаний завод"

Для обліку наявності і руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках в банках, призначений рахунок 31 «Рахунки в банках». Рахунок 31 - це головний «робочий» рахунок підприємства. Саме даний рахунок використовується для здійснення основної маси розрахунків ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» з покупцями і замовниками, з постачальниками і підрядчиками, з податковими органами і фондами й іншими юридичними і фізичними особами. ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» має кілька поточних рахунків, але тільки в різних банках.

Для оформлення одержання грошей з поточного рахунку, банк згідно із заявою ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» видає чекову книжку. Готівка видається за грошовим чеком (додаток В ). Відповідно до Інструкції №1 по організації емісійно-касової роботи в установах банків України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 07.07.94 р. №129, видавання грошей з кас установ банків здійснюється підприємствам, організаціям, установам тільки за грошовими чеками встановленої форми.

У кожному випадку, коли необхідно отримати готівкові кошти з рахунка в банку, бухгалтер ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» заповнює всі необхідні реквізити грошового чека, вказує в ньому ім'я працівника (касира), який повинен отримати гроші, вказує суму, як цифрами, так і прописом, номер рахунку в банку. Після заповнення основних реквізитів на зворотній стороні чеку вказує цілі витрат, на які буде витрачена сума. Одним з важливих реквізитів чеку, яку заповнює бухгалтер - паспортні дані касира чи особи, яка отримуватиме готівку з банку. Після заповнення основних реквізитів бухгалтер підписує в осіб, що мають право підпису платіжних документів відповідно до завірених і переданих в банк зразків підписів, завіряє печаткою підприємства, і нарешті під розписку видає особі, на яку був виписаний чек.

Окрім того, бухгалтер повинен прослідкувати правильність заповнення корінця грошового чеку та перевірити наявність всіх підписів, звірити суми на корінці та чеку, а також дату їх заповнення. Всі заповнені реквізити повинні бути ідентичними.

Працівник підприємства, який отримав грошовий чек для одержання готівкових коштів з рахунка ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод», іде в цей банк і передає чек операціоністам, які після відповідної його перевірки видають особі, що одержує гроші, контрольну марку від грошового чека для пред'явлення в касу.

Згідно п. 7 гл. 1 р. III Інструкції № 337 всі грошові чеки ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» дійсні протягом 10 днів з дня їх виписування без урахування дня виписування. Дата чека вказується в наступному порядку: дата і рік цифрами, місяць словом.

Після отримання готівки в касі банку, касир виписати прибутковий касовий ордер (типова форма № КО-1), який подано у додатку В , для приймання в касу ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» готівки. Також у прибутковому касові ордері вказується кореспондуючий рахунок, сума цифрами і прописом. Одними з основних реквізитів є розрахунковий рахунок в банку, а також підстава, по якій видано готівку (зазвичай вказують грошовий чек, його серію і номер). У прибутковому касовому ордері потрібно вказувати на які цілі отримано готівку в касу. Всі прибуткові касові ордери підписує головний бухгалтер і касир ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» та завіряється печаткою підприємства.

Після заповнення прибуткового касового ордера касир зобов'язаний заповнити касову книгу.

Видача готівки з каси здійснюється на підставі видаткових касових ордерів (типова форма № КО-2), та відповідним чином оформлених розрахунково-платіжних відомостей, підписаних керівником і головним бухгалтером ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод». У видатковому касовому ордері дата його складання, сума цифрами і прописом. Одним з основних реквізитів є ціль видачі та підстава. Для видачі готівки з каси працівникам підприємства до видатного касового ордеру додається відомість на виплату грошей, яка заповнюється на основі вказаних реквізитів видаткового касового ордеру. У відомості на виплату окрім основних реквізитів ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» вказується також сума, яку видають з каси, а також працівники, які отримують готівкові кошти. Для достовірності отримання грошових коштів з каси ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» отримувач зобов'язаний підписатись у відповідній графі, навпроти свого прізвища. Для набуття чинності відомості її завіряє головний бухгалтер та особа, яка здійснює виплату.

Як і прибутковий, так і видатковий касові ордери реєструють у касовій книзі ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод».

Касова книга - це обліковий реєстр, призначений для обліку касових операцій касиром. Кожне підприємство або організація веде одну касову книгу для обліку касових операцій із готівкою у національній валюті. ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» не є винятком з даного правила.

Касова книга ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» пронумерована, прошнурована та скріплена печаткою підприємства. Кількість аркушів у касовій книзі завірені підписами керівника і головного бухгалтера.

Записи у касовій книзі на ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» здійснюються у двох примірниках (через копіювальний папір) чорнилом чорного кольору, кульковою ручкою. Перший примірник залишають в касовій книзі, інший примірник є відривним. Перші та другі примірники мають однакові номери.

Виправлення в касовій книзі ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» не допускаються, але якщо вони зроблені, то їх засвідчує підписами касира, а також головного бухгалтера.

Записи в касовій книзі здійснюються касиром відразу після отримання або видачі грошей за кожним касовим ордером.

У кінці кожного робочого дня касир ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» підсумовує операції за день, виводить залишок готівки в касі на наступне число і передає до бухгалтерії. Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод».

Синтетичний облік касових розрахунків ведеться на активному рахунку 30 «Каса». Цей рахунок призначений призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в касі підприємства.

Касові документи після складання касиром звіту та його обробки у бухгалтерії комплектуються в хронологічному порядку, нумеруються, переплітаються в окремі папки та зберігаються протягом 36-ти місяців після закінчення календарного року матеріально відповідальною особою, на яку покладено обов'язок зберігання документів, в окремому сейфі або спеціальному приміщенні, що передається під охорону.

2.4 Організація обліку розрахунків за податками і платежами на ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод»

Для фіксації господарських операцій, що здійснюються на ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод», підприємство використовує первинні документи. Одним із таких документів є податкова накладна (додаток ).

Платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окремими рядками: порядковий номер, дату виписування, назву юридичної особи, податковий номер підприємства, місце розташування юридичної особи, повну назву отримувача, ціну продажу без врахування податку, ставку податку на відповідну суму податку у цифровому значенні, загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Податкова накладна на ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у 2-х примірниках. Оригінал податкової накладної віддається покупцю, копія залишається у продавця послуг. Податкова накладна є звітним податковим документом, одночасно розрахунковим документом. Виписується на кожну повну або часткову поставку товарів. Підприємство повинно зберігати податкові накладні протягом строку, передбаченого законодавством для зобов'язань зі сплати податків.

Податкові накладні, які надійшли на підприємство і податкові накладні, які були видані підприємством відображаються в реєстрі отриманих і виданих податкових накладних (додаток Є )

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно підприємству, яке є платником податку. Усі складені примірники підписуються заступником головного бухгалтера ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод», уповноваженою платником податку та скріплюється печаткою такого платника податку.

Податкова накладна видається в разі продажу товарів покупцю на вимогу. У будь-якому випадку видається товарний чек, інший розрахунковий або платіжний документ, що підтверджує передачу товарів, або прийняття платежу із зазначеними сумою податку. Податкова накладна не виписується, якщо обсяг разового продажу товарів не більший 20 гривень.

У всіх випадках на ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» надання послуг, включаючи продаж за готівку, в обов'язковому порядку складаються рахунки - фактури, накладні реєстри, в яких сума податку зазначається окремим рядком і обов'язково вказуються: дата складання, назви і адреси постачальника і покупця. Кількість, ціна і сума ПДВ повинні вказуватися по кожній позиції окремо.

У розрахункових (платіжних) документах за реалізовані послуги сума податку зазначається окремим рядком, а при звільнені їх від податку у зазначених документах робиться позначка «Без ПДВ».

Для обліку податку на прибуток підприємства первинними є ті документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Наприклад: прибутковий і видатковий касові ордери, розрахунково-платіжна відомість, розрахункова відомість, книга обліку придбання товарів, книга обліку продажу товарів даним підприємством не застосовуються.

Для обліку податку з доходів фізичних осіб своєрідним первинним документами є табель, штатний розпис, штатний посадовий розпис, наказ про прийняття на роботу, наказ на нарахування премії, наказ на звільнення та інші, які є підставою для заповнення декларації про доходи, що підлягають оподаткуванню, а також особовий рахунок кожного з працівників.

Для обліку збору на обов'язкове соціальне страхування, збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття та збору на обов'язкове державне пенсійне страхування використовуються на ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» такі первинні документи: особовий рахунок, наказ про надання допомоги чи відпустки, табель обліку використання робочого часу, відомість про чисельність працюючих, платіжна відомість.

Для комунального податку підприємство використовує такі документи: відомість про спискову чисельність працюючих по кожному підрозділу на ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» відомість нарахування комунального податку, розрахункові відомості про сплату авансових внесків.

Облік податків на ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» ведеться на рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами».

За кредитом рахунку 64 відображають платежі до бюджету, за дебетом - належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання.

На субрахунку 641 «Розрахунки за податками» ведуть облік податків, які нараховують та сплачують відповідно до чинного законодавства (податок на додану вартість, податок на прибуток).

На субрахунку 642 «Розрахунки за обов'язковими платежами» ведуть облік розрахунків за зборами (обов'язковими платежами), які справляються відповідно до чинного законодавства України, та облік яких не ведеться на рахунку 65 «Розрахунки зі страхування»

На субрахунку 643 «Розрахунки за податкові зобов'язання» ведуть облік суми податку на додану вартість, визначеної, виходячи із суми одержаних авансів (попередньої оплати), за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають виконання.

На субрахунку 644 «Податковий кредит» ведуть облік суми податку на додану вартість, на яку підприємство набуло право зменшити податкове зобов'язання.

Аналітичний облік розрахунків за податками й платежами ведуть за їх видами. Облік платежів ведуть окремо по кожному податку.

Схема обліку за цим розрахунком така на ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод»: у відповідних первинних документів - податкових накладних з податку на додану вартість, розрахунків встановленої форми з інших податків - проводять записи у розмірі кожного податку чи платежу у реєстрах аналітичного обліку рахунків з бюджетом.

Облік розрахунків за податками і платежами організований таким чином, щоб за кожним із них окремо можемо мати дані про нараховані і сплачені суми, заборгованість на кінець місяця. Тому до перших двох субрахунків відкриті аналітичні рахунки за назвою податків і платежів.

ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» сплачує такі податки і платежі: податок на додану вартість, податок на прибуток, акцизний збір, податок з доходів фізичних осіб, єдиний соціальний внесок, мито, земельний податок, збір за забруднення навколишнього середовища, комунальний податок, податок з реклами.

Згідно податкового кодексу України ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» є платником податку на додану вартість і зареєстроване у Державній податковій інспекції міста Львова, має індивідуальний податковий номер, що використовується для справляння податку. Об'єктом оподаткування для підприємства є операції з продажу послуг на митній території України. База оподаткування операцій з продажу товарів, робіт, послуг визначається, виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами) з урахуванням податків (загальнодержавних), за винятком ПДВ, що включається в ціну послуг згідно з законами України з питань оподаткування.

Суми податку, що підлягають сплаті до бюджету або відповідно з бюджету, визначаються як різниця між загальною сумою податкових зобов'язань, що виникли у зв'язку з продажем товарів протягом звітного періоду. Сплата податку проводиться не пізніше 20 числа місяця, що настає за звітним періодом.

Лікеро-горілчаний завод є платником податку на прибуток, так як воно здійснює діяльність, яка спрямована на отримання прибутку.

Згідно Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається платником як зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно із кодексом: на суму валових витрат платника податку, або суму амортизаційних відрахувань.

Платниками податку з доходів фізичних осіб в Україні є громадяни України. Об'єктом оподаткування є сукупний дохід (оподатковуваний) за календарний рік, одержаний з різних джерел як на території України, так і за її межами (що складається з місячних сукупних оподатковуваних доходів). При визначенні сукупного оподатковуваного доходу враховуються доходи, одержані як в натуральній формі, так і в грошовій національній валюті. Доходи одержані в натуральній формі зараховуються до сукупного оподаткованого доходу за календарний рік за вільними (ринковими) цінами.

ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» здійснює обчислення, утримання та перерахування податку з доходів фізичних осіб до бюджету. Обчислення податку протягом року провадиться з суми місячного сукупного оподатковуваного доходу.

Підприємство одночасно з поданням чеків на отримання коштів для виплати належних громадянам сум за другу половину місяця подають до установ банків платіжне доручення на перерахування до бюджету утриманих сум прибуткового податку.

Суми податку, не утримані або утримані не повністю з працюючих громадян, стягуються підприємством до повної сплати заборгованості. Не утримані або утримані не повністю суми прибуткового податку з громадян, що звільнилися, сплачуються підприємством за рахунок власних коштів. Для громадян, які мають право на одержання пільг сума місячного оподатковуваного доходу зменшиться на розмір цих пільг.

По закінченню календарного року визначається сума сукупного річного оподатковуваного доходу. Податок з річного доходу фізичних осіб визначається з середньомісячного доходу з урахуванням сплачуваного (утриманого) протягом року податку з місцевих доходів. Обчислення податку і перерахування податку до бюджету проводиться підприємством кожного місяця.

Підприємство після закінчення кожного місяця, але не пізніше строку одержання в установі банку коштів на виплату заробітної плати зобов'язане перерахувати до бюджету суми нарахованого і утриманого податку за минулий місяць.

ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» , згідно Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» є платником збору на обов'язкове соціальне страхування і створення на випадок безробіття, так як воно використовує працю найманих працівників (додаток )

2.5 Організація обліку розрахунків за виплатами персоналу та відрахувань на соціальні заходи

Ефективність функціонування трудових колективів забезпечується формуванням належних матеріальних стимулів, формою реалізації яких є оплата праці персоналу.

Облік заробітної плати - це синтетичний облік нарахування і розподілу заробітної плати, визначення належної суми працюючим і віднесення нарахованої оплати праці на відповідні рахунки витрат за статтями і об'єктами калькулювання.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, що фіксують факти їх здійснення. Документами для нарахування заробітної платні є: накази (розпорядження) про прийом, звільнення і переміщення співробітників відповідно до затвердженого штатного розкладу, табеля обліку робочого часу і ін. документи.

Оформлення працівника на роботу здійснюється на підставі Наказу про прийняття на роботу.

Наказ -- це документ, яким оформляється укладення трудового договору, необхідний для занесення працівника до списків особового складу підприємства. Наказ про прийняття на роботу (додаток В ) оформляється згідно форми прийнятої на підприємстві, а саме: вказується повна назва підприємства, назва документу та його порядковий номер. Після основних реквізитів вказується зміст документу і підстава його складання. Засвідчення правильності та достовірності документ підписує генеральний директор ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод», начальник відділу кадрів, начальник структурного підрозділу, в який скеровується працівник. На підставі наказу про прийняття працівника на роботу вноситься запис до трудової книжки працівника.

Наказом керівника оформляється також надання відпустки і звільнення. Для отримання чергової відпустки, працівник ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» заповнює Записку про надання відпустки (типова форма № П-6). У Записці про надання відпустки вказується прізвище, ім'я, по-батькові працівника, посаду, яку він займає, розряд (оклад) та термін, на який надається відпустка. Для набуття чинності записку підписує керівник структурного підрозділу та працівник. Підписану записку про надання відпустки передають до відділу кадрів для підпису начальнику відділу кадрів та складання Наказу про надання відпустки. Наказ про надання відпустки - це офіційний документ на основі якого працівник має право на отримання відпустки та отримання відпускних і надається тільки на підставі записки працівника. Наказ про надання відпустки підписує генеральний директор ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод».

На кожного працівника у відділі кадрів ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» відкривають особову картку працівника (ф.№ П-2) (додаток ), до якої заносять відомості про працівника, а також подальші зміни у службовому стані працівника, водночас у даному документі роблять запис про прийняття на роботу в трудовій книжці і присвоюють табельний номер. Записи в особовій картці повинні відповідати записам, які здійснені у трудовій книжці працівника. Всі картки на ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» комплектують за підрозділами в алфавітній послідовності, таким чином створюють картотеку працівників.

Облік особового складу працівників на ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» здійснюється відділом кадрів (інспектором по кадрах). Обліку підлягають всі працівники всіх підрозділів підприємства, незалежно від робіт, що вони виконують, та посади, що обіймають.

Згідно Наказу про облікову політику на ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» нарахування заробітної плати здійснюється за відрядною та погодинною формою оплати праці для виробничого і адміністративного персоналу відповідно.

Нарахування основної заробітної плати робітникам, яким встановлена відрядна оплата праці, здійснюється на підставі підсумкових даних про обсяг виконаних ними робіт чи наданих послуг. Облік праці та основної заробітної плати працівників ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» здійснюють на підставі Табелю обліку використання робочого часу (додаток ). Табель обліку використання робочого часу (типова форма № П-12) працівником показує фактичні години роботи в межах норм, понаднормові години роботи кожного працівника ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод», а також їх роботи в нічний час.

Табель є іменним списком усіх працівників відділу з позначками проти кожного прізвища про використання робочого часу. Якщо працівник відпрацював повний робочий день, то навпроти його прізвища інспектор відділу кадрів ставить цифру «8». Проте є робітники, які працюють неповний робочий день, то навпроти їх прізвищ ставлять цифру «4». У табелі обліку робочого часу також відмічають дні, коли працівник неявки з дозволу адміністрації і позначають літерою «А». Для відображення в табелі обліку працівників, які перебували у відпустці на ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» відмічають літерами «ЧВ», що означають «чергова відпустка». Також табель містить дані про години понаднормової роботи, запізнення, неявки, причини яких зашифровуються умовними позначками.

Внесення до табеля і виключення з нього працівників здійснюється на підставі первинних документів з відділу кадрів. Оформлений належно табель засвідчується підписами першого заступника голови правління та інспектором по кадрах в кінці місяця. Табель обліку робочого часу здають бухгалтеру першого числа наступного місяця за звітним місяцем для нарахування заробітної плати працівникам за відпрацьований час та здійснення утримань із заробітної плати.

Для нарахування основної заробітної плати працівникам апарату управління, які працюють з погодинною оплатою праці використовують відомості про посадові оклади, використовуючи дані штатного розкладу, а також дані табельного обліку відпрацьованого ними часу за відповідний місяць. Всі розрахунки із заробітної плати здійснюють за допомогою програми «1С: Бухгалтерія».

На нараховану суму окладу бухгалтер по заробітній платі на ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» здійснює нарахування та утримання до Пенсійного фонду.

Як відомо, на даний момент єдиний соціальний внесок складаються з: відрахувань із зарплати самого найманого працівника та нарахувань на фонд оплати праці, які проводить і оплачує підприємство.

Із зарплати працівника відраховується 3,6 % - тобто 2% із зарплати поступає до Пенсійного, 1,6% - до інших соціальних фондів. Враховуючи клас професійного ризику на ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» 21, розмір єдиного професійного ризику становить 37,18%. ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» сплачує єдиний соціальний внесок щомісяця до 20 числа місяця, наступного за звітним місяцем.

Технологія автоматизації бухгалтерського обліку своїми процесами аналогічна до звичайного «паперового» обліку. Кожен комп'ютерний бухгалтерський компонент має зв'язки із синтетичними та аналітичними рахунками, документами-підставами, іншими реєстрами господарських операцій. Комп'ютерний облік відповідає єдиній прийнятій методологічній основі сучасного бухгалтерського обліку та забезпечує:

- ведення бухгалтерського обліку на основі принципів подвійного запису;

- взаємозв'язок даних аналітичного і синтетичного обліку;

- суцільне відображення автоматизованим способом господарських операцій на основі первинних документів;

- зменшення ручної, монотонної праці.

Аналітичний облік розрахунків за соціальним страхуванням на ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» ведеться по видах соціального страхування (субконто) у вартісному вираженні. Програма надає можливість ручного й автоматичного введення проводок. Усі проводки заносяться в журнал операцій. При перегляді проводок у журналі операцій їх можна обмежити довільним тимчасовим інтервалом, групувати і шукати по різних параметрах.

Облік розрахунків за соціальним страхуванням пов'язаний із обліком нарахування заробітної плати працівникам ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод». Первині дані введені у довідник «Співробітники» призначені для зберігання інформації про працівників підприємства. Інформацію з цього довідника використовують для виписування первинних документів і ведення обліку на бухгалтерських рахунках 65 «Розрахунки за страхування».

У нижній частині вікна перегляду довідника «Співробітники», а також на закладках діалогової форми редагування елемента довідника розміщена кнопка «Історія». З її допомогою можна переглянути історію змін значень періодичних реквізитів для кожного працівника: «Посада», «Оклад», «Кількість пільг», «Кількість дітей». На закладці діалогового вікна «Дані про заробітну плату» містяться дані, які потрібні для нарахування заробітної плати, із суми якої вираховують внески у фонди соціального страхування.

Сума всіх нарахувань і утримань із заробітної плати по кожному аналітичному рахунку дорівнює кредитовому обороту синтетичного рахунка № 65 за звітний місяць, тобто сумі заборгованості за страхування, яку підприємство має погасити.

Отже, правильне нарахування заробітної плати сприятиме моральному стимулюванню працівників підприємства.

2.6 Організація складання та порядок формування фінансової звітності на ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод»

Відповідно до ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України» та п. 4. П(с)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.

Порядок надання фінансової звітності користувачам визначається чинним законодавством. Під час підготовки до складання та подання фінансової звітності підприємство повинне дотримуватись вимог П(С)БО, а також Порядку подання фінансової звітності, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 р. № 419, який визначає суб'єктів подання звітності, звітний період, склад та терміни її подання. Відповідальність за складання та надання фінансової звітності несе керівництво підприємства.

НА ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» складають всі п'ять форм фінансової звітності, а саме баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал і примітки до річної фінансової звітності.

Фінансова звітність на ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» складається на основі даних поточного бухгалтерського обліку, згрупованих у Головній книзі, відомостях і даних аналітичного обліку. Більшість статей заповнюють безпосередньо за даними Головної книги про залишки (сальдо) синтетичних рахунків на звітну дату.

Для контролю вірогідності окремих статей фінансової звітності на досліджуваному підприємстві використовуються результати інвентаризації (шляхом взаємоперевірки) розрахунків з бюджетом, банками, різними дебіторами і кредиторами. Особливо важливо установити тотожність балансових показників розділів пасиву і розділів активу з кредиторською і дебіторською заборгованостями по розрахунках з бюджетом і даними, що утримуються в податковому органі, про стан цих розрахунків на дату складання звітності.

Всі операції відображаються в бухгалтерському обліку підприємства як приведено. На наступному етапі складається оборотно-сальдова відомість, яка відображає початкові сальдо по всіх рахунках, обороти по дебету і кредиту рахунків і кінцеві сальдо рахунків (додаток ).

Баланс складається на основі даних про залишки по рахунках бухгалтерського обліку шляхом їхньої систематизації й угруповання. Згруповані дані відбивають по окремих рядках, що називаються статтями балансу. Стан балансу регламентується положення (стандартом) № 2 «Баланс».

Наступною формою фінансової звітності є «Звіт про фінансові результати». Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період. При цьому для відображення правдивої інформації стосовно отриманих доходів і понесених витрат необхідно дотримуватися нормам П(С)БО № 3. Згідно якого, за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена, дохід у Звіті про фінансові результати відображається в момент надходження активу або погашення зобов'язання, які призводять до збільшення власного капіталу підприємства (крім зростання капіталу за рахунок внесків учасників). За умови, що оцінка витрат може бути достовірно визначена, витрати відображаються у Звіті про фінансові результати в момент вибуття активу або збільшення зобов'язання, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Отже для правильного відображення доходів і витрат в Звіті про фінансові результати слід використовувати як дані Головної книги, оборотно-сальдової відомості, Балансу, так і Книги Доходів і Витрат.

«Звіт про рух грошових коштів» (форма № 3) є однією з найскладніших форм. Порядок заповнення його регламентується П(С)БО 4. Складність цієї форми зумовлена тим, що для її заповнення потрібно детально проаналізувати як показники даних бухгалтерського обліку, так і перші дві форми фінансової звітності: балансу та звіту про фінансові результати.

Основною метою Звіту про рух грошових коштів є надання інформації про надходження і вибуття коштів підприємства протягом звітного періоду, про поточну, інвестиційну і фінансову діяльність підприємства за звітний період. Використовується Звіт про рух грошових коштів як адміністрацією підприємства при розрахунку ліквідності, визначенні дивідендів, оцінці впливу на загальний стан підприємства, так і зовнішніми користувачами - інвесторами і кредиторами. Адміністрації ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» Звіт необхідний для того, щоб визначити, чи буде в підприємства досить наявних засобів для погашення короткострокової кредиторської заборгованості, вирішити питання про збільшення або зменшення розміру виплачуваних дивідендів, планувати інвестиційну і фінансову політику підприємства.

Звіт про власний капітал заповнюється згідно П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал» і подається тільки в складі річної фінансової звітності (складається один раз у рік). Він відбиває зміни в складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду. Звіт погоджується з розділом I пасиву Балансу. У Звіті про власний капітал відбивають залишок і зміни по кожному виду капіталу, а також виправлення помилок за рахунок прибутку попередніх періодів і зміну прибутку в зв'язку зі зміною облікової політики підприємства.

У примітках до фінансових звітів слід розкривати: облікову політику підприємства; інформацію, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов'язковою за відповідними положеннями (стандартами); інформацію, що містить додатковий аналіз статей звітності, потрібний для забезпечення її зрозумілості та доречності.

ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» здійснює бухгалтерський облік результатів своєї господарської діяльності, а так само веде статистичну звітність і надає ї у встановленому порядку й обсязі органам державної статистики. Перший фінансовий рік почався з дати реєстрації, закінчився 31 грудня цього ж року, наступні фінансові роки визначаються відповідно до календарного (додаток ).

РОЗДІЛ ІІІ. ІНДИВІДУАЛЬНЕ ЗАВДАННЯ

3.1 Організація обліку розрахункових операцій

У процесі купівлі-продажу товарів, надання послуг, а також виконання різного роду зобов'язань у грошовій формі відбуваються різноманітні розрахунки та платежі. Платежі також здійснюються за розподілу й перерозподілу грошових коштів.

Розрахунки з постачальниками та підрядниками проводяться в готівковій, безготівковій формі або зарахуванням взаємних вимог на підставі первинних документів (накладних, товарно-транспортних накладних, актів приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), податкових накладних, виписок банку).

Для забезпечення оплати ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» бажаних цінностей на його адресу від постачальника виставляється «Рахунок-фактура» (додаток ), в якому вказується кількість, ціна і загальна сума (з урахуванням ПДВ) щодо їх оплати. В свою чергу перерахування коштів на розрахунковий рахунок постачальника здійснюється за допомогою документа «Платіжне доручення» (додаток ). Підтвердженням здійснення оплати постачальнику є виписка банку (додаток ) по розрахунковому рахунку підприємства.

Видача покупцю із складу постачальника товарно-матеріальних цінностей здійснюється на підставі документа «Товарно-транспортна накладна» (додаток ). Товарно-транспортна накладна є основним первинним документом, на підставі якого відбувається списання товарно-матеріальних цінностей у вантажовідправника та оприбуткування їх у вантажоодержувача при перевезенні вантажів у межах України, а також для їх складського, оперативного та бухгалтерського обліку. Товарно-транспортна накладна оформляється вантажовідправником на кожну поїздку автомобіля і для кожного вантажоодержувача окремо.

Після укладення договору на перевезення вантажу (або заявки замовника) Вантажовідправник до того часу, коли автомобіль прибуде для завантаження, заповнює товарно-транспортну накладну у декількох примірниках із застосуванням копіювального паперу. Для кожної партії вантажу оформляється окрема товарно-транспортна накладна.

У рядку «Замовник (платник)» указується назва підприємства - Замовника автотранспорту. У рядку «Вантажовідправник» зазначається назва підприємства, що виконує відвантаження. У рядку «Вантажоодержувач» - назва підприємства - одержувача перевезеного вантажу. У рядку «Пункт завантаження» вказується адреса, звідки потрібно забрати вантаж. У рядку «Пункт розвантаження» - адреса, за якою слід відвезти вантаж (пункт призначення).

Записи у «Картки складського обліку» цінностей, що надійшли, здійснюються на підставі товарно-транспортних накладних або «Прибуткового ордера» (додаток ), який оформляється комірником по факту їх надходження.

Всі розрахунки з постачальниками ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» використовує рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Його призначено для ведення обліку розрахунків із постачальниками та підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги.

Взаємовідносини заводу з покупцями (замовниками) пов'язані з укладанням договорів купівлі-продажу своєї продукції (товарів). У договорах відображаються зобов'язання продавця (виконавця) про обсяги і терміни відвантаження продукції і зобов'язання покупця (замовника) про приймання продукції. Особлива увага в договорах приділяється ціні товару, термінам поставки, порядку розрахунків, терміну оплати, оскільки ці умови договору є істотними й необхідні у разі вирішення спору у претензійно-позовному порядку.

Факт відпуску продукції має бути належним чином оформлений документами. Підставою для відпуску продукції (товару) зі складу підприємства є доручення, яке пред'являється представником покупця і повинне містити: реквізити покупця, найменування і кількість отриманої продукції, термін дії доручення, особистий підпис представника, засвідчений підписами керівника та головного бухгалтера підприємства-покупця і скріплений печаткою. Підпис представника покупця на дорученні повинен бути ідентичним підпису одержувача на відвантажувальних документах про приймання продукції.

У разі доставки продукції покупцеві автотранспортом ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» або інших транспортних організацій важливе значення має чітке і належне оформлення товарно-транспортних накладних відправником та наявність записів з підписами і відбитком печатки (штампу) одержувача, які засвідчують доставку продукції (товару) до місця призначення.

Видача готової продукції на ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» оформляється також видатковим касовим ордером та податковою накладною (додаток ). ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод», яке є платниками податку на додану вартість і зареєстровані у податковій інспекції, повинні надати покупцеві податкову накладну (додаток ) із зазначенням у ній дати виписки, порядкового номера, найменування та індивідуального податкового номера продавця і покупця, умови продажу і форми ведення розрахунків. Належним чином оформлені документи є підставою для виконання покупцями (замовниками) зобов'язань із проведення розрахунків.

На рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» ведеться узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселем.

За дебетом рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» відображається продажна вартість реалізованої продукції, яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації, за кредитом -- сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу, та інші види розрахунків. Сальдо рахунку відображає заборгованість покупців та замовників за одержані продукцію (роботи, послуги).

3.2 Організація обліку власного капіталу та забезпечення зобов'язань

Акціонерним визнається товариство, яке має статутний фонд, поділений на визначену кількість акцій рівної номінальної вартості, і несе відповідальність за зобов'язаннями тільки майном товариства.

ЗАТ самостійно відповідає за своїми зобов'язаннями усім своїм майном. Акціонери не відповідають за зобов'язаннями товариства і несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю товариства, у межах вартості акцій, що їм належать. Загальна номінальна вартість випущених акцій становить статутний капітал ЗАТ, який не може бути менше суми, еквівалентної 1250 мінімальним заробітним платам, виходячи із ставки мінімальної заробітної плати, діючої на момент створення ЗАТ.

Власний капітал ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» станом на 2011 р. складається з: статутного капіталу, іншого додатково вкладеного капіталу, резервного капіталу та нерозподіленого прибутку.

Статутний капітал - це організаційно-правова форма капіталу, величина якого визначається в розмірах, визначених установчими документами господарюючого суб'єкта відповідно до чинного законодавства. Це сукупність в грошовому вираженні внесків (часток, акцій за номінально вартістю) засновників (учасників) в майно при створенні підприємства для забезпечення його статутної діяльності. Станом на 31 грудня 2011 розмір статутного капіталу становить 4205 тис. грн.

Організація обліку статутного капіталу прямо залежить від порядку випуску акцій та їх розміщення, розподілу серед акціонерів. Ведення бухгалтерського обліку статутного капіталу починається з моменту реєстрації підприємства в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України і припиняється в день вибуття підприємства з Державного реєстру в результаті завершення діяльності, банкрутства, реорганізації тощо. Організація обліку статутного капіталу також залежить від порядку його формування. Особи, які побажали придбати акції, повинні внести на рахунок засновників не менше 10% вартості акцій, на які вони підписалися, а при створенні закритого акціонерного товариства - не менше 50%.

Загальні вимоги до первинних документів, облікових реєстрів та бухгалтерської звітності встановлює Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку. На ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» первині документи складають на бланках типових форм, затвердженим Міністерством статистики України, а також на бланках спеціалізованих форм, затверджених міністерствами і відомствами України. Так, для обліку операцій з основними засобами застосовують документи, передбачені наказом Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку», для обліку операцій з нематеріальними активами розроблено типові форм первинного обліку об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів, аналогічно, для обліку операцій з малоцінними та швидкозношуваними предметами, сировиною і матеріалами розроблено типові форми первинних документів.

Первинні документи для обліку операцій з власним капіталом ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод», відповідно до змін, які спричинять господарські операціях у складі активів та пасивів підприємства можна розділити на групи. Групи документів, які заповнюють відповідно до господарських операцій подано на рис.2.1.

Рис. 2.1. Документування операцій з власним капіталом

Для відображення формування, змін і використання власного капіталу та забезпечень зобов'язань на ЗАТ «Львівський лікеро-горілчасний завод» призначені наступні балансові рахунки: 40 «Статутний капітал», 425 «Інший додатковий капітал», 43 «Резервний капітал», 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

Для узагальнення інформації про власний капітал та забезпечення зобов'язань призначено рахунки класу 4. До них Планом рахунків передбачено відкриття наступних субрахунків.

Аналітичний облік власного капіталу та забезпечення зобов'язань ведеться на підприємстві в наступних розрізах, поданих у таблиці 2.1.

Таблиця 2.1

Аналітичний облік власного капіталу та забезпечення зобов'язань на ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод»

Назва рахунку	Аналітичний облік
40 «Статутний капітал»	За видами капіталу, за кожним засновником, учасником, акціонером
42 «Додатковий капітал»	За видами капіталу та кожним засновником
43 «Резервний капітал»	За видами капіталу та напрямами використання
44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»	За напрямами використання нерозподіленого прибутку
45 "Вилучений капітал"	За видами акцій (вкладів, паїв)

Отже, майно підприємства складається з різноманітних матеріальних, нематеріальних та фінансових ресурсів, прав власності окремих суб'єктів, а також частки інвестованих коштів. Власний капітал є гарантією організації бізнесу. На етапі, коли підприємство (наприклад, акціонерне товариство) ще не має зовнішньої заборгованості, розмір активів (майна) дорівнює розміру власного капіталу.

3.3 Організація обліку операційних витрат

Витрати, пов'язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

Під операційними витратами (собівартість) розуміються виражені в грошовій формі витрати трудових, матеріальних, нематеріальних, фінансових ресурсів на здійснення операційної діяльності.

Операційні витрати підприємства характеризуються такими основними показниками: абсолютною сумою витрат. Показник дає уявлення про обсяг операційних витрат, але не дозволяє судити про їхню ефективність та коефіцієнтом (або рівнем) витратоємкості операційної діяльності.

Облік адміністративних витрат на ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» регламентується Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» визначено, що до адміністративних витрат відносяться такі загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством:

- загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо);

- витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу;

- витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона);

- винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо);

- витрати на зв'язок (поштові, телефонні, факс тощо);

- амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;

- витрати на врегулювання спорів у судових органах;

- податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг);

- плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;

- інші витрати загальногосподарського призначення.

На рахунку 92 «Адміністративні витрати» відображаються загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.

За дебетом рахунку 92 «Адміністративні витрати» відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом -- списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

До адміністративних витрат, зокрема, належать витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу, витрати на їх службові відрядження, витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів адміністративного призначення (оренда, амортизація, ремонт, комунальні послуги), охорона, юридичні, аудиторські, транспортні послуги, канцелярські витрати, сума податків, зборів (обов'язкових платежів).

Поряд з вищезазначеним, документальною підставою для віднесення вказаної суми до витрат на рахунок 92 «Адміністративні витрати» виступає банківська виписка (додаток ), яка засвідчує факт здійснення операції і відображення її на поточному рахунку.

Спираючись на інформацію первинних документів, які додаються до банківської виписки, головний бухгалтер ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» підприємства зазначає у виписці біля кожної суми номери тих бухгалтерських рахунків, у кореспонденції з якими пов'язане надходженя або списання коштів з поточного рахунку.

Витрати на збут на ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» включають такі витрати, що пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг):

- витрати матеріалів для пакування готової продукції на складах готової продукції;

- витрати на ремонт тари;

- оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут;

- витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг);

- витрати на передпродажну підготовку товарів;

- витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;

- витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов'язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);

- витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки;

- інші витрати, пов'язані зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг.

До витрат, пов'язаних з операційною діяльністю ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод», які не відносяться прямо на собівартість продукції або до витрат загальновиробничої сфери діяльності відносяться інші операційні витрати, які обліковуються на рахунку №94 «Інші витрати операційної діяльності». Планування та облік ведеться у відповідності з встановленими статтями витрат.

До цих витрат відносяться:

- собівартість реалізованої іноземної валюти, тобто це іноземна валюта, яка відповідно чинного законодавства продається обов'язково на Міжбанківській валютній біржі - 50 %;

- собівартість реалізованих виробничих запасів;

- сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;

- втрати від операційної курсової різниці;

- втрати від знецінення запасів;

- нестачі і втрати від псування цінностей;

- визнані штрафи, пені, неустойки;

- витрати на виплату матеріальної допомоги та утримання об'єктів соціально-культурного призначення;

- інші витрати.

Процедура бухгалтерського обліку використання матеріалів залежить від характеру виробництва, порядку подання матеріалів на робочі місця та інших умов, створеного на конкретному підприємстві.

Підставою для віднесення певних сум на рахунки витрат є первинні документи: вимоги, лімітно-забірні карти, акти списання матеріалів, акти приймання робіт, наряди на виконання робіт, розрахунково-платіжні відомості. На підставі даних цих документів складаються розробні таблиці розподілу витрат матеріалів, поворотних відходів, заробітної плати і інших елементів, що становлять собівартість певних видів продукції.

У бухгалтерському обліку ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» витрати обліковують за елементами витрат та статтями калькуляції.

Елемент витрат - це сукупність економічно однорідних витрат. В національних стандартах обліку витрат операційної діяльності виділяється п'ять елементів витрат, а саме:

- матеріальні витрати;

- витрати на оплату праці;

- відрахування на соціальні заходи;

- амортизація;

- інші операційні витрати.

До складу елемента «Матеріальні затрати» ЗАТ «Львівський лікеро-горілчаний завод» включається вартість витрачених у виробництві (крім продукту власного виробництва): сировини й основних матеріалів, купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів.

До складу елемента «Витрати на оплату праці» включаються заробітна плата за окладами й тарифами, премії та заохочення, матеріальна допомога, компенсаційні виплати, оплата відпусток та іншого невідпрацьованого часу, інші витрати на оплату праці.