Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием на примере ОАО "Завод Буревестник"

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества Общим собранием акционеров избирается Ревизионная комиссия на срок до следующего годового Общего собрания акционеров.

В случае избрания Ревизионной комиссии Общества на внеочередном Общем собрании акционеров члены Ревизионной комиссии считаются избранными на период до даты проведения годового Общего собрания акционеров. Количественный состав Ревизионной комиссии составляет 5 человек.

По решению Общего собрания акционеров полномочия всех или отдельных членов Ревизионной комиссии могут быть прекращены досрочно.

К компетенции Ревизионной комиссии относятся:

1) подтверждение достоверности данных, содержащихся в годовом отчете, бухгалтерском балансе, счете прибылей и убытков Общества;

2) анализ финансового состояния Общества, выявление резервов улучшения финансового состояния Общества и выработка рекомендаций для органов управления Общества;

3) организация и осуществление проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности общества, в частности: проверка (ревизия) финансовой, бухгалтерской, платежно-расчетной и иной документации общества, связанной с осуществлением обществом финансово-хозяйственной деятельности, на предмет ее соответствия законодательству Российской Федерации, Уставу, внутренним документам общества;

4) контроль за сохранностью и использованием основных средств;

5) контроль за соблюдением установленного порядка списания на убытки Общества задолженности неплатежеспособных дебиторов;

6) контроль за расходованием денежных средств Общества в соответствии с утвержденными бизнес-планом и бюджетом Общества;

7) контроль за формированием и использованием резервного и иных специальных фондов Общества;

8) проверка правильности и своевременности начисления и выплаты дивидендов по акциям Общества, процентов по облигациям, доходов по иным ценным бумагам;

9) проверка выполнения ранее выданных предписаний по устранению нарушений и недостатков, выявленных предыдущими проверками (ревизиями);

10) осуществление иных действий (мероприятий), связанных с проверкой финансово-хозяйственной деятельности Общества.

Все решения по вопросам, отнесенным к компетенции Ревизионной комиссии, принимаются простым большинством голосов от общего числа ее членов. Ревизионная комиссия вправе, а в случае выявления серьезных нарушений в финансово-хозяйственной деятельности Общества обязана потребовать созыва внеочередного Общего собрания акционеров. Порядок деятельности Ревизионной комиссии определяется внутренним документом Общества, утверждаемым Общим собранием акционеров.

Ревизионная комиссия в соответствии с решением о проведении проверки (ревизии) вправе для проведения проверки (ревизии) привлекать специалистов в соответствующих областях права, экономики, финансов, бухгалтерского учета, управления, экономической безопасности и других, в том числе специализированные организации.

Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности Общества может осуществляться во всякое время по инициативе Ревизионной комиссии, решению Общего собрания акционеров, Совета директоров или по требованию акционеров Общества, владеющих в совокупности не менее чем 10 процентами голосующих акций Общества.

Для проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности Общества Общее собрание акционеров ежегодно утверждает Аудитора Общества. Аудитором Общества является Закрытое акционерное общество «Инкас-Аудит».

Аудитор Общества осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности Общества в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и на основании заключаемого с ним договора. По итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности Общества Ревизионная комиссия Общества, Аудитор Общества составляют заключение, в котором должны содержаться:

1) подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах и иных финансовых документах Общества;

2) информация о фактах нарушения обществом установленных законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также требований законодательства Российской Федерации при осуществлении обществом финансово-хозяйственной деятельности.

Порядок и сроки составления заключения по итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности Общества определяются законодательством Российской Федерации и внутренними документами Общества.

Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности и исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности организации за отчетный год, главному бухгалтеру каждого предприятия необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского учета.

Для того, чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявленным к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

отражение хозяйственных операций в учете только на основании надлежащем оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей);

отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;

совпадение данных синтетического и аналитического учета;

отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов;

выбранная организацией система регистров бухгалтерского учета позволяет получить все аналитические данные, требующиеся для расчета показателей, установленных формами отчетности.

В течение месяца на основании первичных документов в учетных регистрах формируется вся информация об объектах бухгалтерского учета. Итоговые данные учетных регистров используются для составления записей по счетам Главной книги. В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым счетам (60, 62, 68, 71, 75, 76) надо исчислять развернутое сальдо.

Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе - дебетового, в пассиве - кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.

Счета 25, 26, 28, 40, 94 ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует. Счета 90, 91, 99 закрываются один раз в конце года.

Показатели Главной книги (Обороты по дебету и кредиту, остатки) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедить в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.

Обычно проверку записей по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям:

сличают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;

сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогом и документов, послуживших основанием для записей;

сверяют обороты и остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляется оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т.е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна - по синтетическим. Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости. Также составлению промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции.

На предприятии «Буревестник» в течение отчетного месяца на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовление конкретных видов продукции, осуществлением работ, оказание услуг (расход материалов, заработная плата производственных рабочих и др.). Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течение отчетного месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На Дт счета 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, заработная плата цехового персонала, амортизация, затраты по содержанию, ремонту зданий, сооружений и прочих основных средств, расходы по охране труда, расходы по проведению испытаний, опытов и другие расходы цехового характера. Собранные на Дт счета 25 общепроизводственные расходы в конце месяца полностью списываются на счет 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство», остатка по этому счету не бывает.

На Дт счета 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются затраты на заработную плату персонала заводоуправления, расходы на командировки и служебные разъезды, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, амортизация, затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря и другие расходы. Накопленные в течение месяца расходы на Дт счета 26 в конце месяца полностью перечисляются с Кт в Дт счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» или 90 «Продажи». На этом счете в конце месяца остатка не должно быть.

При наличии производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака. Они определяются так: (себестоимость окончательного брака + затраты на исправление брака) - (удержания с виновника брака + стоимость возвратных отходов по цене возможного использования). Окончательные потери от брака, определенные по счету 28 «Брак в производстве», списываются с Кт данного счета в Дт счета 20 (23). На этом счете остатка на конец месяца также не бывает.

Расходы вспомогательного производства по выполнению работ, оказанию услуг для основного производства списываются с Кт счета 23 «Вспомогательное производство» в Дт счета 20 «Основное производство». Конечный остаток по Дт счета 23 «Вспомогательное производство» показывает стоимость незавершенного производства.

В конце месяца по данным счета 20 «Основное производство» исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции.

Она определяется так: незавершенное производство на начало месяца + затраты за месяц - незавершенное производство на конец месяца - стоимость возвратных отходов - себестоимость окончательного брака.

В зависимости от выбранного в учетной политике варианта учета готовой продукции фактическая себестоимость списывается с Кт счета 20 «Основное производство» или в Дт счета 40 «Выпуск продукции» (при учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости) или в Дт счета 43 «Готовая продукция» (при учете продукции по фактической себестоимости).

Однако применение способа оценки готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости будет неприемлемым для рассматриваемого предприятия, поскольку его использование целесообразно для организаций с массовым и серийным характером производства, к которым нельзя отнести ОАО «Завод «Буревестник».

Соответственно в учетной политике завода закреплен метод учета по фактической себестоимости, который применяется в организациях единичного, мелкосерийного производства, в данном случае, для предприятия, выпускающее крупное уникальное оборудование

При данном методе учета будут следовать проводки:

*Дт 43 Кт 20 - оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости;

*Дт 90 Кт 43 - списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.

2.3 Реформация баланса

Перед составлением годового бухгалтерского отчета, нужно провести реформацию баланса. Она заключается в том, что бухгалтер закрывает счета, где учитывались финансовые результаты отчетного года, то есть, сводит их сальдо к нулю. Это делается для того, чтобы со следующего года организация могла начать вести учет «с новой страницы», не оглядываясь на старые записи.

Реформация баланса должна быть проведена по состоянию на 31 декабря отчетного года. Этой датой бухгалтер закрывает счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Закрытие счета 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности. Каждое предприятие открывает к нему такие субсчета:

90.1 «Выручка»;

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.9 «Прибыль/ убыток от продаж».

Кроме того, в зависимости от того, какие налоги платит организация, к этому счету открывают и субсчета для учета налогов, предъявляемых покупателю в составе цены товаров, работ или услуг:

90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

90.4 «Акцизы»;

90.5 «Экспортные пошлины».

А также на данном предприятии к счету 90 «Продажи» открыты субсчета:

90.6 «Общехозяйственные расходы»;

90.7 «Расходы на продажу».

Сопоставляя обороты по этим субсчетам, в конце каждого месяца бухгалтер определяет финансовый результат деятельности предприятия. Для этого сумму выручки от продаж за отчетный месяц (Кт субсчета 90.1) сравнивают с себестоимостью продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90.2 - 90.7). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 90.9 «Прибыль/убыток от продаж». Если по итогам месяца организация получила положительную разницу между выручкой, начисленными с выручки налогами и себестоимостью продаж, то бухгалтер делает такую запись: Дт субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт счета 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль за отчетный месяц.

Убыток же списывается проводкой: Дт счета 99 «Прибыли и убытки» Кт субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» - отражен убыток за отчетный месяц.

В конце каждого отчетного месяца на субсчете 90.9 сальдо может быть или дебетовым (убыток), или кредитовым (прибыль). В целом же синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9

В учете это будет отражено так:

· Дт счета 90 субсчет «Выручка» Кт счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» - закрыт субсчет «Выручка»;

· Дт счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кт счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» - закрыт субсчет «Себестоимость продаж»;

· Дт счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кт счета 90 субсчет «НДС» - закрыт субсчет «НДС»;

· Дт счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кт счета 90 субсчет «Акцизы» - закрыт субсчет «Акцизы»;

· Дт счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кт счета 90 субсчет «Экспортные пошлины» - закрыт субсчет «Экспортные пошлины»;

· Дт счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кт счета 90 субсчет «Общехозяйственные расходы» - закрыт субсчет «Общехозяйственные расходы»;

· Дт счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кт счета 90 субсчет «Расходы на продажу» - закрыт субсчет «Расходы на продажу».

Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На счете 91 отражают прочие доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью предприятия. К ним относятся операционные и внереализационные доходы и расходы. Каждая организация открывает к этому счету такие субсчета (ПБУ 9/99 и 10/99):

91.1 «Прочие доходы»;

91.2 «Прочие расходы»;

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В конце каждого месяца бухгалтер, сопоставляя обороты по субсчетам 91.1 и 91.2, выявляет сальдо по прочим операциям:

· Дт счета 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт счета 99 «Прибыль и убытки» - отражена прибыль за отчетный месяц;

· Дт счета 99 «Прибыль и убытки» Кт счета 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражен убыток за отчетный месяц.

Таким образом, на конец каждого месяца счет 91 сальдо не имеет. Однако у его субсчетов есть дебетовые и кредитовые остатки, причем их величина увеличивается с января по декабрь. 31 декабря так же, как и на счете 90, нужно закрыть все субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы». Проводки будут такими:

· Дт счета 91 субсчет «Прочие доходы» Кт счета 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - закрыт субсчет «Прочие доходы»;

· Дт счета 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт счета 91 субсчет «Прочие расходы» - закрыт субсчет «Прочие расходы».

Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».

На счете 99 «Прибыли и убытки» бухгалтер в течение года списывает финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов.

Кроме того, на нем учитывают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, штрафы за налоговые правонарушения и постоянные налоговые обязательства (активы).

Чтобы узнать, как организация работала в отчетном году, бухгалтер должен сопоставить годовые дебетовые и кредитовые обороты по счету 99 (чистая прибыль (убыток) за отчетный период = прибыль (убыток) от продаж + (-) сальдо прочих доходов и расходов - условный расход по налогу на прибыль - постоянные налоговые обязательства + постоянные налоговые активы).

Если предприятие по итогам года получила прибыль (по состоянию на 31 декабря на счете 99 кредитовое сальдо), в учете делается проводка: Дт счета 99 «Прибыли и убытки» Кт счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - отражена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.

А если организация по результатам работы за год получит убыток, делается проводка: Дт счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт счета 99 «Прибыли и убытки» - отражен убыток отчетного года.

2.4 Порядок составления и формирования показателей бухгалтерской отчетности

В соответствии с ПБУ 4/99 к составлению бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования:

1. бухгалтерская отчетность должна состоять из определенных форм (с 1-й по 6-ю);

2. бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, о финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

3. при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации (т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими);

4. бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов и подразделений;

5. при формировании бухгалтерской отчетности организация должна придерживаться принятых ею содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому;

6. по любому числовому показателю должны быть приведены данные не менее чем за два года;

7. статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые показатели, прочеркиваются или не приводятся;

8. для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода;

9. каждая составная часть бухгалтерской отчетности должна содержать наименование формы, отчетную дату, наименование организации, организационно-правовую форму, ИНН, адрес организации, единицу измерения, коды и шифры, вид деятельности;

10. отрицательные показатели в бухгалтерской отчетности показываются в круглых скобках;

11. бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, подписана руководителем и гл. бухгалтером организации.

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета. Рассмотрим формирование показателей по форме баланса более подробно на примере ОАО «Завод «Буревестник».

На предприятии статьи баланса заполняются на основании данных оборотно-сальдовой ведомости. В форме баланса по каждой статье в скобках указаны номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно быть перенесено в данную статью.

Приведем состав статей баланса предприятия на 31 декабря 2009 года:

Раздел I. Внеоборотные активы:

- «Нематериальные активы» показывают стоимость имущества, учет которого ведут на счете 04, кроме того по этому счету нужно учитывать и результаты НИОКР (приказ Минфина России от 7 мая 2003г. № 38н). В балансе нематериальные активы показывают по остаточной стоимости (то есть за минусом амортизации, начисленной по Кт счета 05 на отчетную дату).

- «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, учет которых ведут на счете 01. В балансе основные средства показывают по остаточной стоимости, то есть за минусом амортизации, начисленной по Кт счета 02 на отчетную дату). Исключение составляют объекты основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется. Так, на предприятии основные средства на начало 2009 года составили 63758 тыс.руб., на конец года - 68407 тыс.руб. И расчет был произведен следующим образом: на начало года на счете 01 Главной книги по Дт числится 69945 тыс. руб. основных средств, амортизация основных средств по Кт счета 02 составила 6187 тыс. руб., показатель «основные средства» рассчитается: 69945 - 6187 = 63758 тыс. руб. Аналогично определяется показатель на конец года.

- «Незавершенное строительство» показывает затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (то есть сальдо по счетам 07 и 08 на отчетную дату) и субсчета «Расчеты по капитальному строительству» счета 60 (+,-) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов 16,на которых отражены отклонения от сметной стоимости строящихся объектов. По Дт счета 07 Главной книги завода числится 548 тыс. руб. оборудования к установке, по Дт счета 08 - 3125 тыс. руб. вложений во внеоборотные активы, счет 16 не предусмотрен к применению. Таким образом, незавершенное строительство составит: 548 + 3425 = 3673 тыс. руб. на начало 2009 года. На конец года - 4166 тыс. руб.

- «Доходные вложения в материальные ценности» отражают остаточную стоимость имущества, учтенного на счете 03 (например, имущества для сдачи в аренду, лизинг, прокат). В балансе это имущество показывают по остаточной стоимости (то есть за минусом амортизации, начисленной по Кт счета 02 на отчетную дату).

- по группе статей «Финансовые вложения» данные должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе «Внеоборотные активы». Таким образом, «Долгосрочные финансовые вложения» считаются, сделанные более чем на год. Имеются ввиду векселя, акции и облигации. Кроме того, это вклады в уставные капиталы других организаций и деньги, вложенные в деятельность товарищества. Еще дебиторская задолженность, которая получена по уступке права требования. А также банковские депозиты и предоставленные займы. (п.3 ПБУ 19/02 утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002г. №126н). Показатель формирует сальдо счета 58, уменьшенное на сальдо счета 59 в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям. В ОАО «Завод «Буревестник» учитывается движение денежных средств, вложенных в банковские вклады. По Дт счета 55.3 числится 259 тыс. руб., что составляет показатель долгосрочных финансовых вложений как на начало года, так и на его конец.

- «Отложенные налоговые активы» рассчитывать и показывать их обязывает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/2). Это ПБУ утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002г. № 114н.

Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда: сумма амортизации, которая начислена в бухучете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета; коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному; переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах; переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих платежей и т.д. Показатель для баланса формируется по сальдо счета 09.

- «Прочие внеоборотные активы» указывают средства и вложения, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Показатель строки «Итого по разделу I» рассчитывают, складывая все числовые данные по данному разделу. По балансу предприятия итог на начало года составит: 63758 + 3673 + 259 = 67690 тыс. руб. внеоборотных активов, на конец года: 68407 + 4166 + 259 = 72832 тыс. руб.

Раздел II «Оборотные активы»:

- «Запасы» - показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов.

Рассмотрим данные Главной книги завода. На начало года Дт счета 10 составляет 39018 тыс. руб. материалов, на конец - 38351 тыс. руб. Данное значение относится к статье «сырье, материалы и другие аналогичные ценности». Дт счета 20 - 25642 тыс. руб., Дт счета 21 - 4589 тыс. руб., Дт счета 23 - 3708 тыс. руб., счета Дт счета 44 - 9567 тыс. руб., таким образом, «затраты в незавершенном производстве составят»: 25642 + 4589 + 3708 + 9567 = 43506 тыс. руб. на начало года, по аналогичным расчетам на конец отчетного года - 47624 тыс. руб. Статья «Готовая продукция и товары для перепродажи» баланса предприятия включает в себя остатки по Дт счета 41 и 43 за минусом торговой наценки Кт счета 42 и составляет на начало года - 77143 тыс. руб., на конец -82990 тыс. руб. Расходы будущих периодов по Дт счета 97 на начало года числятся в сумме 14745 тыс. руб., на конец - 17575 тыс. руб.

Обобщающая статья «Запасы» включается в себя сумму показателей рассмотренных статей:

39018 + 43506 + 77173 + 14745 = 174442 тыс. руб. - на начало года;

38351 + 47624 + 82990 + 17575 = 186540 тыс. руб. - на конец года.

- «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В этой статье указывается суммы «входного» НДС, которые не были возмещены из бюджета. Согласно статьям 171 и 172 Налогового кодекса РФ, предприятие имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если оно выполнит четыре условия: 1) товары оприходованы; 2) они приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС, либо для перепродажи; 3) от поставщика надо получить счет-фактуру, в котором выделена сумма НДС. Формируется показатель для баланса по дебетовому сальдо счета 19. Дебетовое сальдо счета 19 - 249 тыс. руб., что составляет показатель данной статьи баланса предприятия на начало года, на конец - 1058 тыс. руб.

- «Дебиторская задолженность» отражает дебетовое сальдо по счетам 62, 73, 75, 76, а также по счету 60 субсчет «Авансы выданные», данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срока осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету. В Главной книге предприятия Дт счета 60 составляет 55 тыс. руб., Дт счета 62 - 31 тыс. руб., Дт счета 76 - 44 тыс. руб. Долгосрочная дебиторская задолженность составляет: 55 + 31 + 44 = 130 тыс. руб. на начало отчетного года, на конец - 54 тыс. руб. По аналогичным расчетам краткосрочная дебиторская задолженность составит 49941 тыс. руб. на начало года и 113638 тыс. руб. на конец года. Дебетовые остатки по субсчетам, относящиеся к расчетам с покупателями и заказчиками, на балансе выделяются отдельно.

- «Краткосрочные финансовые вложения» - показываются суммы, которые организация инвестировала на срок не более одного года. Формируется показатель для баланса, как разница между сальдо счета 58 и сальдо счета 59, сальдо счета 55 (субсчет «Депозитные счета»).

- «Денежные средства» по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» - показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях. Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчет «Аккредитивы» и «Чековые книжки»), 57. Дт счета 50 - 35280 тыс. руб. на начало года и 47269 тыс. руб., что составляет числовой показатель статьи «Денежные средства» предприятия.

- «Прочие оборотные активы» - показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса. Прочие внеоборотные активы завода по Дт счета 94 составляют 5809 тыс. руб. на начало года и 1161 тыс. руб. на конец года.

Показатель строки «Итого по разделу II» рассчитывается путем сложения всех числовых данных по данному разделу. По балансу предприятия итог составит:

174442 + 249 + 130 + 49941 + 30450 + 35280 + 5809 = 265851 тыс. руб. на начало года;

186540 + 1058 + 54 + 113638 + 64796 + 47269 + 1161 = 349720 тыс. руб. на конец года.

Показатель строки «Валюта баланса» включает в себя итоговые показатели по первому и второму разделу баланса предприятия:

67690 + 265851 = 333541 тыс. руб. на начало года;

72832 + 349720 = 422552 тыс. руб. на конец года.

III. Раздел «Капитал и резервы»:

- «Уставный капитал» - показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации (отраженному по Кт счета 80), а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям -- величина уставного фонда.

Складочный капитал покажут по этой строке полные товарищества и товарищества на вере.

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. Уставный капитал ОАО «Завод «Буревестник» составляет 108 тыс. руб. по Кт счета 80, и в течение года не изменяется.

- «Собственные акции, выкупленные у акционеров» здесь учитывают акции (доли), которые выкуплены у акционеров (участников). Эти суммы ставятся в круглых скобках, ведь на них надо уменьшить уставный капитал. Сделать так придется, если акции до конца года не были проданы другим инвесторам или размещены среди оставшихся членов общества. Учитывается кредитовое сальдо счета 81.

- «Добавочный капитал» - отражается в бухгалтерском балансе по кредитовому остатку счета 83. По Кт счета 83 отражают увеличение стоимости основных средств после их переоценки, а также эмиссионный доход (получение дополнительных денежных средств или имущества при продаже собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость). Добавочный капитал предприятия по Кт счета 83 составляет 93316 тыс. руб. на начало года и 92722 тыс. руб. на конец года.

- «Резервный капитал» - отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов (учтенных по Кт счета 82), создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации (по строке 431) или в соответствии с учредительными документами (по строке 432). Резервный капитал предприятия не меняется в течение отчетного года и составляет 27 тыс. руб. по Кт счета 82.

- «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». В этом месте баланса нужно показать как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года (учет по Кт счета 84). Нераспределенная прибыль завода по Кт счета 84 на начало года составила 69394 тыс. руб. и 78603 тыс. руб. на его конец. Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

Решение о распределении прибыли принимают собственники организации общим собранием акционеров предприятия.

Показатель итоговой строки по третьему разделу баланса включает сумму всех перечисленных статей данного раздела:

108 + 93316 + 27 + 69394 = 162845 тыс. руб. на начало года

108 + 92722 + 27 + 78603 = 171460 тыс. руб. на конец года

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»:

- «Займы и кредиты» - показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты (кредитовое сальдо счета 67, на котором отражена основная задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним). В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующим статьям в разделе «Краткосрочные обязательства».

- «Отложенные налоговые обязательства» определяют, умножая сумму временных разниц на ставку налога на прибыль (п.15 ПБУ 18/2). Налоговые временные разницы образуются в учете, если:

1) сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета;

2) проценты по выданным займам начисляются ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если предприятие применяет кассовый метод;

3) в бухгалтерском учете отражаются затраты в составе расходов будущих периодов, а в налоговом списываете сразу. Показатель формируется по сальдо счету 77.

На предприятии числятся такие обязательства в размере 8451 тыс. руб. по Кт счета 77 на начало года и 8608 тыс. руб. на конец отчетного года.

- «Прочие долгосрочные обязательства» отражают долгосрочные пассивы, которые еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства».

Показатель раздела по долгосрочным обязательствам баланса предприятия соответствует единственной заполненной статье соответствующего раздела по отложенным налоговым обязательствам.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»:

В данном разделе отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

- «Кредиты и займы». В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев, отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Кроме того, по этой строке показывают и те долги организации, что в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в этом году должны быть погашены. Все такие случаи необходимо отметить в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу. Краткосрочный кредит предприятия на начало года составляет 75000 тыс. руб. по Кт счета 66 и на конец года - 70280 тыс. руб.

- «Кредиторская задолженность». Строка по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги (Кт счетов 76,60); по статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда (кредитовое сальдо счета 70, за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»), а по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности перед государственными внебюджетными фондами (кредитовое сальдо счета 69). Таким образом, исходя из данных баланса предприятия кредиторская задолженность составляет 82617 тыс. руб. на начало года и 169538 тыс. руб. на конец года.

-«Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» по этой строке приводятся задолженность организации перед ее учредителями. На предприятии она составляет 2139 тыс. руб. на начало года и 2342 тыс. руб. на конец года по Кт счета 75.

- «Доходы будущих периодов» содержат сальдо по Кт счета 98. Доходами будущих периодов считаются средства, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. (п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). На заводе «Буревестник» такие доходы числятся в размере 2159 тыс. руб. на начало года и на конец - 53 тыс. руб.

-«Резервы предстоящих расходов» суммы, которые организация зарезервировала, чтобы покрыть свои будущие затраты (кредитовое сальдо по счету 96). В принципе в бухгалтерском учете организация может создать любые резервы. Между тем в налоговом учете помимо резерва по сомнительным долгам, организация может создать резервы на гарантийный ремонт, выплату отпускных, вознаграждений за выслугу лет и на ремонт основных средств. Другие резервы главой 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрены. Предприятие ведет резервы предстоящих расходов в размере 330 тыс. руб. на начало года и 271 тыс. руб. на его конец по Кт счета 96 Главной книги.

Итоговая сумма по последнему разделу включается в себя следующие показатели:

75000 + 82617 + 2139 + 2159 + 330 = 162245 на начало года

70280 + 169538 + 2342 + 53 + 271 = 242484

Строка «Баланс», аналогично балансу по активу, включает в себя итоговые суммы последних трех пассивных разделов:

162845 + 8451 + 162245 = 333541 - на начало года

171460 + 8608 + 242484 = 422552 - на конец года

«Баланс» актива и пассива тождественны между собой.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах:

- В строке «Арендованные основные средства» отражается стоимость основных средств, взятых организацией в аренду, сумма которых равна сальдо забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Если основные средства получены организацией по договору лизинга, то заполняется строка «В том числе по лизингу». Исходя из Главной книги по Дт счета 001 на предприятии «Буревестник» учитываются основные средства, полученные организацией по договору лизинга в сумме 5285 тыс. руб. на начало года и 6355 тыс. руб. на конец года.

- «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" отражается стоимость товарно-материальных ценностей, которые находятся на ответственном хранении в организации. К таким ценностям относятся:

· полученные от поставщиков ТМЦ, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;

· полученные от поставщиков неоплаченные ТМЦ, расходование которых запрещено по условиям договора до их оплаты;

· принятые по прочим причинам на ответственное хранение ТМЦ;

· ТМЦ, оплаченные покупателями, оставленные на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций.

Сумма по строке соответствует сальдо по забалансовому счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», что составляет на примере рассматриваемого предприятия 3585 тыс. руб. на начало и конец отчетного года.

- В строке «Товары, принятые на комиссию» справочного раздела баланса организациями-комиссионерами отражается стоимость товаров, которые приняты на комиссию по комиссионному договору. Сумма по данной строке равна дебетовому сальдо по счету 004 «Товары, принятые на комиссию».

- «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» отражает сумму дебиторской задолженности, списанная в убыток в связи с истечением срока исковой давности и признанная безнадежной к взысканию. Такая задолженность должна учитываться за балансом на счете 007 в течение пяти лет с момента ее списания с целью наблюдения за возможностью взыскания ее в случае изменения имущественного положения должников. Порядок отражения взыскания задолженности приведен в описании счета 007. Сумма по данной строке равна дебетовому сальдо по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

- В статьях «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и «Обеспечения обязательств и платежей выданные» отражаются суммы, отнесенные организацией на счета 008 и 009. Сюда включается информация о наличии и движении соответственно полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных организацией под товары, переданные другим организациям или лицам. Суммы по соответствующим строкам определяются по сальдо счетов 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

- Строки «Износ жилищного фонда» и «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» справочного раздела бухгалтерского баланса заполняются организациями, имеющими основные средства, по которым не начисляется амортизация. Это могут быть объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, объекты лесного, дорожного хозяйства, специализированные сооружениям судоходной обстановки и т.д. Также эти строки могут заполнять некоммерческие организации, обладающие основными средствами. По указанным объектам начисляется износ, сумма которого отражается на счете 010 «Износ основных средств». Сумма по строкам равна сальдо по счету 010 по объектам жилищного фонда и прочим соответственно. Так, износ жилищного фонда завода составил 244 тыс. руб. без изменений в течение всего отчетного года.

- В строке «Нематериальные активы, полученные в пользование» отражается стоимость чужих объектов интеллектуальной собственности (программного продукта, информационной базы, авторского произведения и т. п.), на которые организация приобрела право неисключительного пользования по лицензионному или иному аналогичному договору. Нематериальные активы, полученные в пользование, должны учитываться на отдельном забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Сумма по строке равна сальдо по этому счету. Если в балансе не предусмотрено отдельных строк для отражения каких-либо ценностей, которые учитываются в забалансовом учете, то организация должна ввести в справочный раздел баланса необходимые строки.

3. Бухгалтерский баланс в системе управления ОАО «Завод «Буревестник»

3.1 Роль бухгалтерского баланса в управлении предприятием

Информация финансовой отчетности пользуется внешними пользователями, заинтересованными юридическими и физическими лицами: поставщиками, покупателями, настоящими и потенциальными кредиторами, кредитными учреждениями, налоговыми и статистическими органами - а так же для экономического анализа в самой организации. В результате бухгалтерские отчеты способствуют информированности служащих об управленческих планах и политике, побуждают работающих в организации действовать в соответствии с общими целями и задачами.

Все это позволяет конкретизировать цели учета и отчетности на уровне предприятия, которые в общем можно определить как оценку:

v платежеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);

v финансовой независимости и устойчивости;

v степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью в рамках предоставленных им полномочий - по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

Все эти цели достигаются при помощи информационного моделирования. Наиболее общей моделью, которая оберегает имущество предприятия, его обязательства и фонды на определенный момент времени, является бухгалтерский баланс.

Данные бухгалтерской отчетности используются на уровне общества для статистических сводок, сопоставлений, а так же для взаимоотношений с бюджетом.

Исходя из бухгалтерской отчетности изменяющееся решения о распределении инвестиционных ресурсов, определяется экономическая политика в регионах, выявляется влияние хозяйственных процессов на социальное положение отдельных членов общества и другое.

Бухгалтерская отчетность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учета, выраженная в определенной системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов. Бухгалтерской информации присуща более высокая достоверность, т.к. она базируется на сложном, документальном оформлении всех совершаемых хозяйственных операций и ее данные подтверждаются материалами инвентаризации.

Бухгалтерский баланс отличается спецификой методологии, особыми целями, характером использования данных. Только по данным бухгалтерского баланса составляются, по установленным формам, расчеты по налогам с бюджетом, с внебюджетными фондами.

В бухгалтерском балансе не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписывающие отчет, с указанием даты исправления. Одним из непременных требований к бухгалтерской отчетности являются ее открытость для всех заинтересованных пользователей.

Бухгалтерская отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке и подтверждению ее достоверности независимым аудитором.

Бухгалтерский баланс - завершающий этап учетного процесса на предприятии, в учреждении. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год). Министерства, ведомства и другие органы хозяйственного управления составляет сводную бухгалтерскую отчетность по подведомственным им предприятиям, учреждениям.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета. Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются правдивое и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей. Искажение отчетности и оценки статей баланса рассматриваются как противогосударственные действия, а руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Собственники предприятия анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.

Основным источником информации и финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о деятельности предприятия.

Субъектами анализа выступают заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и пр.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство.

Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам - целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственника и кредиторам - выгодность помещения в предприятие своих капиталов и т.д. Следует отметить, что только руководство (администрация) предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учете в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.

Вторая группа пользователей бухгалтерской отчетности - это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.

В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.

Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

На основе наиболее важной формы бухгалтерской финансовой отчетности - бухгалтерского баланса - можно проводить множество вариантов анализа финансового состояния предприятия, в результате чего выявить слабые стороны деятельности хозяйствующего субъекта и принять необходимые решения. Несколько вариантов данного анализа будут приведены далее.

3.2 Оценка финансового состояния предприятия по данным баланса

3.2.1 Оценка динамики состава и структуры актива баланса

Исследование активов организации позволяет получить наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре актива баланса, а также о динамике этих изменений.

При анализе Раздела 1 - Внеоборотные активы следует обратить внимание на тенденции изменения следующих элементов:

- наличие в составе активов организации нематериальных активов косвенно характеризует избранную организацией стратегию как инновационную, так как она вкладывает средства в патенты, технологии, другую интеллектуальную собственность;