Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием на примере ОАО "Завод Буревестник"

Размещено на http://www.allbest.ru/

82

Дипломная работа

Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием на примере ОАО «Завод «Буревестник»

Содержание

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского баланса

1.1 Нормативная база бухгалтерской финансовой отчетности

1.2 Состав бухгалтерской финансовой отчетности

1.3 Роль бухгалтерского баланса в системе финансовой отчетности

1.4 Структура бухгалтерского баланса

1.5 Порядок предоставления бухгалтерского баланса

2. Порядок составления бухгалтерского баланса ОАО «Завод «Буревестник»

2.1 Экономическая характеристика ОАО «Завод «Буревестник»

2.2 Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению бухгалтерского баланса

2.3 Реформация баланса

2.4 Порядок составления показателей бухгалтерской отчетности

3. Бухгалтерский баланс в системе управления ОАО «Завод «Буревестник»

3.1 Роль бухгалтерского баланса в управлении предприятием

3.2 Оценка финансового состояния предприятия по данным баланса

3.2.1 Оценка динамики состава и структуры актива баланса

3.2.2 Оценка динамики состава и структуры пассива баланса

3.2.3 Анализ ликвидности и платежеспособности

3.2.4 Анализ финансовой устойчивости предприятия

3.3 Совершенствование бухгалтерского баланса

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

Бухгалтерский баланс является основной и наиболее информативной формой бухгалтерской финансовой отчетности, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Его основной задачей является раскрытие информации собственнику об его имуществе, а также определение капитала, который находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление о материальных и нематериальных ценностях, о величине запасов, о состоянии расчетов, об инвестициях и об источниках формирования капитала. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

В форме бухгалтерского баланса хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на последнее число отчетного периода в стоимостном выражении.

Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в бухгалтерском балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ и услуг.

Самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица и характеризует финансовое положение организации на отчетную дату. Бухгалтерский баланс -- один из основных источников информации для внешних пользователей. Изучая баланс организации, можно определить, чем владеет ее собственник, сумеет ли организация оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями и др. или ей угрожают финансовые затруднения.

По бухгалтерскому балансу определяется конечный финансовый результат работы организации за отчетный период. В зависимости от того, увеличился он или уменьшился в отчетном году по сравнению с предыдущим, можно судить о способности руководителей организации сохранить или приумножить имеющиеся материальные и денежные ресурсы.

Особенностью бухгалтерского баланса является то, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства. При условии равенства имущества и обязательств, права и обязательства взаимно погашаются. Превышение имущества над обязательствами, дает превышение прав над обязательствами. В случае превышения обязательств над имуществом возникает дефицит имущества.

Баланс всегда считался и считается в настоящее время главной определяющей формой отчетности. Сам баланс -- это модель, с помощью которой в интересах всех пользователей представляется финансовое положение организации на определенный момент времени. Для обеспечения полноты информации о финансовом положении субъектов хозяйственной деятельности возникает необходимость изучения принципов построения финансовой отчетности, ее видов, моделей построения и оценки статей бухгалтерского баланса, а также учет множества других аспектов, определяющих содержание финансовой отчетности.

Балансовое обобщение информации широко применяется в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности для обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, ориентации предприятий, организаций в рыночной экономике.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Умение читать баланс - знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия. Все это доказывает актуальность выбранной темы исследования.

Целью данной дипломной работы является рассмотрение и раскрытие бухгалтерского баланса в теории и на практике.

Для достижения указанной цели представляется необходимым решить следующие задачи:

1) рассмотреть теоретические основы бухгалтерского баланса в системе управления организацией;

2) изучить порядок составления бухгалтерского баланса и процесс его реформации;

3) проанализировать влияние баланса на управление предприятием;

4) дать оценку финансового состояния ОАО «Завод «Буревестник» по данным его баланса.

В данной работе будут рассмотрены основные вопросы, касающиеся бухгалтерского баланса, а также ее влияние на управление деятельностью предприятия.

1. Теоретические основы бухгалтерского баланса

1.1 Нормативная база бухгалтерской финансовой отчетности

Бухгалтерский баланс является составной частью финансовой отчетности, которая основывается на правовой базе, представленная в четырех уровнях:

Ш первый уровень - Закон «о бухгалтерском учете» и «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

Ш второй уровень - Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99);

Ш третий уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии;

Ш четвертый уровень - нормативное регулирование формирования бухгалтерской отчетности в рамках учетной политики организации.

Рассмотрим основные четыре уровня.

- Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ « О бухгалтерском учете». Данный законодательный акт является основным актом первого уровня и формирует основу системы регулирования бухгалтерского учета. Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

В Законе о бухгалтерском учете дается определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Закон «О бухгалтерском учете» состоит из трех разделов и 19 статей.

В первом разделе «Общие положения» дано определение сущности бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), указаны задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете: бухгалтерская отчетность, План счетов, синтетический и аналитический учет, и другое.

Во втором разделе «Основные правила ведения бухгалтерского учета» изложены требования к ведению бухгалтерского учета, к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

В третьем разделе «Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности» изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.

Важным нормативным актом первого уровня является Гражданский Кодекс Российской Федерации, принятый Государственной думой 21 октября 1995 г., в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности, в частности, наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, понятие дочерних и зависимых обществ.

Фундаментальным документом, обеспечивающим методологические основы ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором сформулированы важнейшие принципы учета в организациях.

- Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.

ПБУ регламентирует методику и правила отдельных отраслей ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, например, учета материальных и нематериальных активов, основных средств и т.д.

Стандарты (положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности.

В настоящее время в России действуют 24 положения по бухгалтерскому учету и отчетности (ПБУ). К ним относятся:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

2. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые регулируют особенности ведения бухгалтерского учета в организациях. Из них можно выделить Положения, непосредственно влияющие на составление бухгалтерской финансовой отчетности:

¦ Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06 июля 1999 г. № 43н;

¦ Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н, с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 156н;

¦ Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н, с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 156н;

¦ Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н;

¦ Положение по бухгалтерскому учету " Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 26 июня 2010г. № 63н.

- Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Если документы второго уровня обязательны для всех организаций (например, План счетов), то документы третьего уровня регулируют конкретные операции.

- Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции выпускаемые самой организацией. Такие рабочие документы предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем, которые составляются бухгалтерской (финансовой, экономической) службой организации и утверждаются ее руководителем. Основными из них являются:

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

В случае противоречий в документах разных уровней применяется документ более высокого уровня.

Нормативные документы имеют разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.

Чтобы правильно составить бухгалтерскую отчетность, необходимо иметь под рукой информацию, учитывающую все требования действующего законодательства.

1.2 Состав бухгалтерской финансовой отчетности

В состав годовой отчетности организаций до 2011 года входили следующие формы:

*Бухгалтерский баланс;

*Отчет о прибылях и убытках;

*Отчет о движении капитала;

*Отчет о движении денежных средств;

*Приложение к бухгалтерскому балансу;

*Пояснительная записка;

*специализированные формы бухгалтерской отчетности, утвержденные для организаций министерствами и ведомствами по согласованию с Минфином России;

*итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности.

Исключения составляют общественные организации и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также малые предприятия, которым разрешено сдавать годовую отчетность в упрощенном составе.

Необходимо отметить, что начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. вступает в силу Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (далее - Приказ № 66н), которым установлены обновленные формы бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). Одновременно перестает действовать Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н, содержащий формы отчетности, которые заполнялись компаниями по итогам 2010 г., а также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Новые формы отчетности представляют собой:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в виде трех отчетов: об изменениях капитала, движении денежных средств и целевом использовании полученных средств.

Ранее отчеты об изменениях капитала, движении денежных средств и целевом использовании полученных средств считались самостоятельными формами бухгалтерской отчетности, а в качестве приложения к балансу рассматривались таблицы, теперь называемые пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Также если ранее формы отчетности были пронумерованы, то теперь такая нумерация отсутствует (хотя коды по ОКУД остались прежними).

Безусловно, все эти поправки не являются кардинальными, поскольку и Приказ № 67н, и Приказ № 66н соответствуют ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Кроме того, с вступившими изменениями самостоятельно разработать формы отчетности нельзя (можно лишь определять детализацию показателей, представленных в бланках).

В зависимости от периодичности бухгалтерская отчетность предоставляется пользователям в составе годовой или промежуточной отчетности. В состав промежуточной бухгалтерской отчетности включаются:

1) Бухгалтерский баланс;

2) Отчет о прибылях и убытках.

Таким образом, в зависимости от объемов деятельности возможны три варианта формирования бухгалтерской отчетности:

1) упрощенный - для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций. В новом Приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н во исполнение п. 2 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете четко сформулировано, в чем состоит упрощенная система формирования бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства:

- в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации по статьям);

- в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Вместе с тем малым предприятиям предоставлено право формировать бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу при отсутствии соответствующих данных. При этом таким организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств.

2) стандартный - для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных организаций. Бухгалтерская отчетность формируется исходя из образцов форм, приведенных в Приложении к Приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н;

3) множественный - для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности. В этом случае количество форм, составляющих бухгалтерскую отчетность организации, и вариантов представления отчетной информации значительно увеличивается. Вместо одной формы «Приложение к бухгалтерскому балансу» целесообразно представлять показатели отдельных ее разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности. В крупных компаниях важную роль приобретает информация по сегментам (операционным и географическим).

При заполнении форм бухгалтерской отчетности в них должны включаться показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, то есть организация составляет единый отчет, который включает в себя показатели деятельности подразделений, входящих в ее состав.

Если в Приказе № 67н речь шла о самостоятельной разработке организацией форм бухгалтерской отчетности на основании образцов форм, утвержденных Минфином, то п. 3 Приказа № 66н установлено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов (имеются в виду баланс, отчет о прибылях и убытках и приложения к ним). При этом графа «Код» включается в бухгалтерскую отчетность только в том случае, когда она предоставляется в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти.

Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, представляет отчет за период с начала года до момента ликвидации или реорганизации.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

При исполнении форм отчетности предприятие руководствуется Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12 ноября 1996 года №97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (в редакции приказов Минфина России от 03.02.97 №8, от 20.10.98 №47н); Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ; Положением по бухгалтерскому учету №4 от 1999 г.

В любом случае при составлении бухгалтерской отчетности следует исходить из того, что она должна давать пользователям достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 4/99).

1.3 Роль бухгалтерского баланса в системе финансовой отчетности

В организации основной формой бухгалтерской финансовой отчетности является бухгалтерский баланс. Роль прочих форм бухгалтерской отчетности состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации.

Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации для всех категорий пользователей, вне зависимости от того, являются ли они внутренними или внешними, с прямым или косвенным интересом, роль баланса огромна везде. Данная форма позволяет определить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, соответствие запасов товароматериальных ценностей установленным нормативам, состояние платежной дисциплины и тому подобное, а также дать общую оценку финансового состояния организации. С помощью этой формы отчетности строится финансовое планирование, на ее основе оцениваются коммерческие риски, определяются способности руководителей предприятия сохранять и приумножать имущество этого предприятия, координировать деятельность хозяйств. Значение отчетности заключается в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности. Раскроем данные понятия:

1) достоверная отчетность помогает руководить предприятием, устранять недостатки, выявлять неиспользованные внутренние резервы, своевременно реагировать и принимать правильные решения в связи с изменениями на рынке;

2) целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения;

3) своевременность предполагает представление необходимой бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок;

4) простота бухгалтерской отчетности состоит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования;

5) проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время;

6) сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций. Цель такого сравнения - выявить тенденции развития фирмы;

7) экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращении отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных, автоматизации учета, выбора оптимальных форм учета;

8) оформление означает, что составление отчетности равно как и ведение бухгалтерского учета осуществляется на русском языке и в валюте РФ;

9) публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, передачу в органы статистики. Перечень предприятий, которые должны публиковать свою годовую отчетность регламентирован законодательством.

Бухгалтерский баланс выполняет следующие основные функции в системе управления хозяйствующего субъекта:

ь экономико-правовую - наличие самостоятельного бухгалтерского баланса является одним из признаков юридического лица;

ь баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием организации. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым организация способна распоряжаться;

ь показывает степень предпринимательского риска (возможности хозяйствующего субъекта по выполнению своих обязательств перед третьими лицами);

ь по балансу определяют, грозят ли организации финансовые трудности;

ь на показателях, приведенных в балансе, строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств;

ь данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Функции, выполняемые балансом очень разнообразны, а его свойства обусловили такое отношение к нему пользователей, которым сегодня не может располагать ни одна другая форма отчетности. Все это дает право на фразу, которая очень точно характеризует взаимоотношения баланса и пользователей: «баланс есть зерно предприятия».

1.4 Структура бухгалтерского баланса

По своей форме бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, в которой с одной стороны (в активе) отражаются средства предприятия по составу и размещению, а с другой (в пассиве) - источники их образования с указанием целевого назначения и сроков возврата. Сумма имущества (актива) и сумма обязательств (пассива) всегда равны. Это правило относится к любому бизнесу. Очень важно регистрировать обе стороны каждой сделки (операции). Тогда мы будем знать не только размер имущества, но и видеть откуда появились деньги на оплату активов.

Основным элементом бухгалтерского баланса является бухгалтерская статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательства, источнику формирования имущества. Статьи баланса бывают агрегированные, если имеют расшифровку в том числе, и детализирующие, которые расшифровывают агрегированные строки.

Балансовые статьи объединяются в группы - разделы баланса.

Актив баланса содержит два раздела:

1. внеоборотные активы;

2. оборотные активы.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

1. капитал и резервы;

2. долгосрочные обязательства;

3. краткосрочные обязательства.

Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве - по степени закрепления источников.

Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

Активы характеризуются как доходообразующее имущество, контроль над которыми организация получила в результате ведения своей деятельности путем размещения привлеченного капитала извне на определенных условиях финансовых результатов организации.

Обязательства (заемный капитал) представляют собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде безусловно признаваемых организацией экономических требований, вытекающих из существа заключенных сторонами договоров, императивных правовых норм, а также обычаев делового оборота, а также связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, которые принадлежат третьим лицам.

Капитал (собственный капитал) показывает вторую составную часть финансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей, как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.

Валюта баланса отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов, представленных собственниками и кредиторами. Разграничение в пассивной части баланса обязательств и капитала соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственниками и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения.

В соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. вводится графа (первая по счету) "Пояснения", в которой указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Если ориентироваться на пример пояснений, приведенный в Приложении 3 к Приказу № 66н, пояснению к строке "Запасы" присвоен номер 4. Соответствующие пояснения могут быть представлены не ко всем строкам баланса. Кроме того, промежуточная отчетность состоит из баланса и отчета о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99), а приложения и пояснения представляются только вместе с годовой отчетностью, поэтому полагается, что в промежуточной отчетности первую графу формы баланса можно не заполнять. Показатели об отдельных активах и обязательствах могут приводиться в балансе в виде общей суммы с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Таким образом, можно обойтись без детализации показателей по статьям баланса, но при этом обязательно раскрыть их в пояснениях и указать в балансе номер соответствующего пояснения.

С вступлением в силу нового Приказа организация должна включать в отчетность информацию по состоянию:

- на отчетную дату отчетного периода;

- на 31 декабря предыдущего года;

- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Иначе говоря, при составлении баланса за I квартал 2011 г. организации понадобятся сведения на 31 марта 2011 г., 31 декабря 2010 г. и 31 декабря 2009 г. (по прежним правилам она показала бы только данные по состоянию на 31 марта и 1 января 2011 г.). Безусловно, это предоставляет пользователям более полную информацию о финансовом положении организации.

Актив баланса включает в себя следующие статьи:

- внеоборотные активы - «Нематериальные активы», «Результаты исследований и разработок», «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности», «Финансовые вложения», «Отложенные налоговые активы», «Прочие внеоборотные активы»;

- оборотные активы - «Запасы», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность», «Финансовые вложения», «Денежные средства», «Прочие оборотные активы».

Пассив баланса отражает структуру ресурсов организации по источникам их образования, и включает в себя следующие статьи:

- собственный капитал - «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Переоценка внеоборотных активов», «Добавочный капитал (без переоценки)», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- заемный капитал - «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

Новая форма бухгалтерского баланса в соответствии с Приказом № 66н представлена в приложении 1.

Организациям рекомендуется справочно в форме "Бухгалтерский баланс" приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Эти данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.

В справочном разделе баланса указывается информация о ценностях, которые учитываются в бухгалтерском учете на забалансовых счетах. Это ценности, временно находящиеся в распоряжении организации (арендованные основные средства, материальные ценности на ответственном хранении, в переработке и т. п.), условные права и обязательства. Кроме того, на забалансовых счетах учитываются активы и обязательства, списанные с баланса, но за которыми в течение определенного времени необходимо вести контроль.

В структуре баланса справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, включает в себя следующие статьи: «Арендованные основные средства», «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», «Товары, принятые на комиссию», «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», «Обеспечения обязательств и платежей полученные», «Обеспечения обязательств и платежей выданные», «Износ жилищного фонда», «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов», «Нематериальные активы, полученные в пользование».

Рассматривая структуру баланса, необходимо признание величины собственного и заемного капитала. Это должно обеспечить его владельцам контроль над ожидаемым наращением капитала. Оценить наращение капитала каждого из участников финансирования организации можно лишь тогда, когда точно установлена капитальная базовая стоимость.

Достижение баланса экономических интересов заинтересованных лиц, оценка паритетности экономических выгод, определение цены привлечения капитала в организацию, а также формирование в связи с этим минимальной нормы рентабельности активов и продаж основываются на характеристике обязательств и собственного капитала в бухгалтерском балансе.

При формировании бухгалтерского баланса и его активной части важно иметь в виду, что раскрытие информации об экономических ресурсах организации признается существенным и уместным с точки зрения:

1) обеспечения дифференцированной оценки доходности активов;

2) возможности оценки риска дифференцированных вложений капитала;

3) поддержания достаточной ликвидности активов;

4) возможности оценки продолжительности оборота активов.

Раздельная оценка рентабельности активов от основной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяет проводить сравнительный анализ доходности, а также оценивать риски вложений капитала. Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину хозяйственных средств и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его изменение. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа, которые можно представить в табл.1

Таблица 1 - Влияние хозяйственных операций на баланс

Тип изменения	Актив	Пассив
	Увеличение	Уменьшение	Увеличение	Уменьшение
1	+	-
2			+	-
3	+		+
4		-		-

Хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса. Общий итог (валюта баланса) не меняется.

Хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог (валюта баланса) не меняется.

Операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой - в пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается и равенство сохраняется.

Операции четвертого типа вызывают уменьшение и в активе, и в пассиве баланса. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется.

1.5 Порядок предоставления бухгалтерского баланса

Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять бухгалтерский баланс вместе с остальными формами на основе данных синтетического и аналитического учета, являющиеся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год -- период с 1 января по 31 декабря календарного года. При этом последний календарный день года признается отчетной датой. В течение года организации составляют месячную и квартальную отчетность. Она является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года.

Сроки представления бухгалтерской финансовой отчетности установлены п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Министерства финансов России от 29.07.1998 г. № 34н. Коммерческие организации представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую отчетность -- не ранее 60, но не позднее 90 дней по окончании отчетного года.

Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям (не на базе ликвидированных или реорганизованных организаций и их структурных подразделений) после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно в соответствии с п. 34 Положения о бухгалтерском учете и отчетности. По этим организациям годовой бухгалтерский отчет органами государственной статистики не собирается.

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность следующим получателям:

1. Учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества;

2. Территориальным органам государственной статистики по месту ее регистрации;

3. Налоговой инспекции.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. В соответствии с законодательством РФ, бухгалтерская отчетность может представляться другим органам исполнительной власти, банкам и иным заинтересованным пользователям. В частности, необходимость представления бухгалтерской отчетности в налоговый орган по месту учета налогоплательщика обусловлена содержанием статьи 23 первой части Налогового кодекса РФ.

Сдавать бухгалтерскую отчетность можно в бумажном виде (лично или по почте), на магнитном носителе или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи Интернет. Днем представления отчетности считается момент ее фактической передачи, или дата отправки почтового отправления с описью почтового вложения, либо дата отправки отчетности по телекоммуникационным каналам связи. Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут с ней ознакомиться и получать ее копии.

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством РФ. К ним относятся:

ь ОАО;

ь кредитные и страховые организации;

ь биржи;

ь инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных, и государственных источников.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации. Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общего собрания акционеров. Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой определяет предприятие в соответствии с ПБУ4/99.

2. Порядок составления бухгалтерского баланса ОАО «Завод «Буревестник»

2.1 Экономическая характеристика ОАО «Завод «Буревестник»

ОАО "Завод "Буревестник" - многопрофильное предприятие, специализирующееся на выпуске судовой арматуры (85% всей выпускаемой продукции), теплообменных аппаратов, арматуры для нефтегазодобывающей промышленности и арматуры топливно-энергетического комплекса; индивидуальных средств защиты; замочно-скобяных и пластмассовых изделий.

По выпуску судовой арматуры предприятие занимает ведущее положение среди предприятий судостроительной отрасли. Из более чем 80-летней истории завода, 47 лет приходятся на период работы в судостроительной отрасли и ВМФ страны. Действующая в ОАО "Завод "Буревестник" система менеджмента качества соответствует требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-2001 и ГОСТ РВ 15.002-2003 и обеспечивает реализацию утвержденной политики и целей предприятия в области качества. На заседании Сертификационной комиссии ОССК Ассоциации "ПЕТРОСЕРТ" в октябре 2007г. рассмотрены материалы аудита СМК ОАО "Завод "Буревестник" и принято решение о выдаче сертификатов соответствия.

Завод осуществляет следующие основные виды деятельности:

1) производство судовой арматуры, составных частей дизельных двигателей (судовых теплообменных аппаратов), подводных средств обеспечения движения, специальной техники, судовых скобяных изделий, арматуры нефтегазовой и для топливно-энергетического комплекса, товаров народного потребления;

2) разработка, ремонт вооружения и военной техники;

3) оказание организациям, предприятиям и населению различного вида услуг;

4) торгово-закупочная деятельность;

5) посредническая и коммерческая деятельность;

6) внешнеэкономическая деятельность;

7) проведение испытаний продукции в целях добровольной и обязательной сертификации в заявленной области деятельности аккредитованного испытательного центра (ИЦ СИЗГ) в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Общество участвует в выполнении Государственного оборонного заказа, поставок продукции в его обеспечение, поставок продукции по заявкам ФГУП «Рособоронэкспорт».

Высшим органом управления обществом является общее собрание акционеров, участие в котором принимают акционеры ОАО «Завод «Буревестник» или их представители, действующие в соответствии с полномочиями, основания которых предусмотрены п.1 ст. 57 Федерального закона «Об акционерных обществах».

На предприятии создан совет директоров в количестве семи человек, который осуществляет общее руководство деятельностью ОАО «Завод «Буревестник», за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания акционеров. Руководство текущей деятельностью организации осуществляет генеральный директор, являющийся его единоличным исполнительным органом. Создание коллегиального исполнительного органа управления Уставом ОАО «Завод «Буревестник» не предусматривается.

Ведение бухгалтерского учета возлагается на бухгалтерскую службу, которая входит в состав управления предприятия. Бухгалтерия включает в себя следующие подразделения: отдел организации труда и заработной платы, отдел по учету производства, расчетный отдел, финансовый отдел, отдел по учету материально-производственных запасов, отдел по учету основных средств. На предприятии работает персонал численностью 780 человек (за 1 квартал 2011г.), установленная ставка прироста продукции на каждый год - 5%. 19 цехов: 7 из которых - основное производство, 12 - вспомогательное.

Анализируя отчетность предприятия, можно сделать следующие выводы. Завод имеет устойчивые темпы роста объемов производства и реализации продукции. Выпуск товарной продукции за 2010 год по сравнению с 2009 годом увеличился на 20,8 % в действующих ценах и на 7,0 % в сопоставимых ценах.

Наибольший удельный вес в объеме товарной продукции составили:

1) арматура судовая - 76,6%;

2) средства индивидуальной защиты - 5,2 %;

3) теплообменные аппараты - 6,7%.

Удельный вес оборонной продукции в общем объеме производства составил 66,2%.

Среднемесячная заработная плата увеличилась на 10,7% и составила 28792 рубля. Предприятие не имеет задолженности по заработной плате, в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.

По сравнению с 2009 годом:

-выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг увеличилась за счет значительного роста объемов производства;

-чистая прибыль увеличилась почти в три раза, в следствии роста объемов продаж и сокращения доли себестоимости в объеме выручки;

-стоимость чистых активов выросла.

Данные выводы следуют из табл.2

Таблица 2 - Показатели выручки, чистой прибыли и чистых активов

Наименование показателя	2009 год	2010 год	%
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. рублей	524851	639055	121,8
Чистая прибыль, тыс. рублей	9969	28161	282,5
Стоимость чистых активов, тыс. рублей	171514	198677	115,8

Прибыль от реализации готовой продукции, работ и услуг в 2010 г. составила 45372 тыс.руб., а с учетом процентов к получению (89 тыс.руб.), процентов к уплате (4393 тыс.руб.), прочих доходов (17418 тыс.руб.) и прочих расходов (22458 тыс.руб.) прибыль до налогообложения составила 36028 тыс.руб. Учитывая отложенные налоговые активы и налоговые обязательства, текущий налог на прибыль составил 10592 тыс. руб. Чистой прибыли предприятием получено 28161 тыс.руб.

Ввод основных фондов за год составил 30823 тыс.руб., в том числе оборудование - 12842 тыс.руб., земля - 11695 тыс.руб., транспорт -- 5768 тыс.руб. и прочее - 518 тыс.руб. Дебиторская задолженность увеличилась с 113638 тыс.руб. до 165687 тыс.руб. Кредиторская задолженность (с учетом полученных кредитов) увеличилась с 239818 тыс.руб. до 326825 тыс.руб. в основном из-за задолженности по налогам и сборам на 8603 тыс.руб. (квартальная задолженность по НДС, которая будет погашена в течение первых трех месяцев 2011 года равными долями) и полученных авансов на 91526 тыс.руб. Дебиторской и кредиторской задолженности свыше 3 лет не имеется. Кредиторская задолженность (326825 тыс.руб.) обеспечивается дебиторской задолженностью (165687 тыс.руб.), денежными средствами (51902 тыс.руб.), краткосрочными финансовыми вложениями (30089 тыс.руб.), вложенными средствами в незавершенное производство (14466 тыс.руб.), готовую продукцию (84687 тыс.руб.), и материальные запасы (71718 тыс.руб.) Коэффициент текущей ликвидности снизился с 1,44 на начало года до 1,34 на конец 2010 года. Коэффициент абсолютной ликвидности увеличился с 0,19 на начало года до 0,25 на конец года. Коэффициент обеспеченности собственными средствами составил 0,24 на конец года, что гораздо выше норматива (0,1). На 2011 год утвержден план выпуска товарной продукции -- 750 млн. руб., что на 20 % больше объемов выпуска 2010г. План по реализации продукции и услуг принят в объеме 942,5 млн. руб. (с НДС). Разработан план производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, предусматривающий:

1) освоение новых изделий судовой арматуры -- 29 типоразмеров, изделий энергетической арматуры АТЭК -- 1 наименование, охладителей воды, масла и спецтехники -- 7 наименований;

2) приобретение за счет собственных средств нового технологического оборудования на сумму 26,8 млн. руб.;

3) модернизацию металлообрабатывающего и гальванического оборудования -- 6 мероприятий на сумму 5,1 млн. руб.; модернизацию комплекса горячего выдавливания на базе многоплунжерного пресса ПБ2632;

4) выполнение мероприятий по совершенствованию СМК, лицензированию и сертификации продукции;

5) внедрение новых технологических процессов, пересмотр действующих, внедрение приспособлений и инструмента, расширения использования вычислительной техники для решения производственных, технических и экономических задач, выполнение мероприятий по совершенствованию организации труда и нормирования, выполнение мероприятий по экономии материалов и ТЭР;

6) выполнение работ по улучшению условий труда, повышению пожаробезопасности, охране окружающей среды, обеспечению требований промышленной безопасности.

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках за 2009 г. представлен в приложении 2 и в приложении 3 соответственно.

2.2 Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению бухгалтерского баланса

Составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:

уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;

проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п., заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;

выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов, закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»;

составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями;

в соответствии со статьей 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» и пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств. Для проведения инвентаризации бухгалтеру необходимо иметь соответствующую информационно-нормативную базу (ПБУ, План счетов, методические указания и рекомендации).

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в следующем порядке.

Излишек имущества приходуется (по рыночной цене на дату проведения инвентаризации) и соответствующая сумма учитывается в составе прочих доходов: Дт счета 10 (41, 50 и другие) Кт субсчета 91.1.

Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на затраты производства: Дт счета 20 (44 и другие) Кт счета 94. Недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц:

1) отражена недостача основных средств (по остаточной стоимости), материалов, товаров: Дт счета 94 Кт счета 01 (10, 41 и другие);

2) недостача сверх норм естественной убыли отнесена за счет виновного лица: Дт субсчета 73.2 Кт счета 94;

3) отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица: Дт субсчета 73.2 Кт субсчета 98.4;

4) удержана из заработной платы работника (поступила в кассу) сумма материального ущерба: Дт счета 70 (50) Кт субсчета 73.2;

5) соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов: Дт субсчета 98.4 Кт субсчета 91.1

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются, то есть учитываются в составе прочих расходов: Дт субсчета 91.2 Кт счета 94. В ОАО «Завод «Буревестник» с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств в следующие сроки, представленные в табл 3.

Таблица 3 - Сроки проведения инвентаризации отдельных статей имущества

Вид имущества и обязательств	Периодичность проведения	Дата проведения
Основные средства	Один раз в год	Не ранее 01.10. Перед составлением годовой отчетности
Вложения во внеоборотные активы	Один раз в год	Не ранее 01.10.
Финансовые вложения	Один раз в год	Не ранее 01.10.
Материальные ценности	Один раз в год	Не ранее 01.10.
Денежные средства в кассе	Ежемесячно	Ежемесячно
Денежные средства на счетах в банке (включая валютные)	Один раз в квартал	Перед составлением квартал. отчета
Расчеты по налогам и сборам, расчеты по социальному страхованию и обеспечению	Один раз в квартал	Перед составлением квартального отчета
Расчеты с дебиторами и кредиторами	Один раз в квартал	Перед составлением кв.и годовой отчетности

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится во всех случаях, предусмотренных п.2 ст.12 Закона «О бухгалтерском учете».При проведении инвентаризации используются Методические рекомендации инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина от 13.06.95 г. № 49.