Аудит финансовой отчетности

В процессе проведения выборочной проверки личных дел персонала, аудитором выявлен факт, что оформление персонала предприятия происходит в соответствии с действующим законодательством России Бровкина Н.Д., Мельник М.В., Практический аудит., М.: Инфра-М, 2008. -- 230 с., трудоустройство персонала происходит на основании приказа директора ООО «Рекламный Мир» дата которого, соответствует дате трудоустройства и с предварительно оговоренной ставкой заработной платы. Рост заработной платы также утверждается приказом директора предприятия, на основании которого бухгалтер начисляет и удерживает платежи из оклада.

Проверка табелей учета рабочего времени на ООО «Рекламный Мир» показазала, что вымышленных и подствавных лиц на предприятии нет, потому что все фамилии сотрудников идентичны данным учета личного состава. При проведении проверки случаев двойного начисления сумм, которые ранее были уже оплачены, повторения одних и тех же фамилий в нескольких расчетно - платежных ведомостях выявлено не было.

В ходе проведенной выборочной аудиторской проверки, в ведении первичных учетных, сводных и итоговых документа бухгалтерского учета, за 2015 год существенных искажений и недочетов выявлено не было, при анализе отчета о прибылях и убытках, была допущена неточность - завышение себестоимости произведенной рекламной продукции и услуг перенесении данных из оборотно - сальдовой ведомости за 2013 (сч. 90.2, 20) по статье себестоимость в «Отчет о прибылях и убытках» , результатом этого стало искажение финансовых результатов деятельносьт ООО «Рекламный Мир», степень этих искажений оценим в таблице 2.8

Таблица 2.8 - Сопоставление финансовых результатов по данным «Отчета о прибылях и убытках» и Аудита

Исполнитель	Год	Выручка нетто от продажи продукции	Себестоимость проданной продукции	Валовая прибыль	Управленческие расходы	Прибыль от продаж	Рентабельность производственной деятельности, %	Рентабельность активов, %	Рентабельность продаж, %
ООО «Рекламный Мир»	2015	1858	1910	- 43	20	- 63	- 3	- 14	- 3
Аудитор	2015	1858	1612	246	20	226	15	55	12

Но стоит отметить, что такие ошибки (завышении себестоимости в отчетности при налогообложении) ведет к возможности увода финансов из производства и не уплате налогов, так как отсутствует налогооблагаемая прибыль.

Согласно учетной политике ООО «Рекламный Мир» инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с графиками, утвержденными первым руководителем предприятия, но не реже одного раза в год. Проверка Главной книги показала, что в ней счета расположены не по порядку.

В процессе проверки была проведена сверка соответствующих сумм в первичных документах, в журналах - ордерах, в ведомостях аналитического учета и в Главной книги. В проверенных документах все суммы из первичных документов верно отражены в ведомостях аналитического учета.

При проверке условий хранения продукции было обнаружено следующее:

- Не опечатывает складское помещение в конце рабочего дня.

По проведенной проверке были получены следующие результаты и рекомендуется: Во время аудиторской проверки за 2013 год согласно плану, были выявлены нарушения, содержания которых изложено в аудиторском отчете.

Учетная политика ООО «Рекламный Мир» не в полной мере отвечает требованиям бухгалтерских стандартов, необходимо более детально изучить нормативные документы и внести дополнения к приказу «Об учетной политике» Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е., Международные стандарты аудита., 3-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2012. -- 400 с.. А именно: разработать организацию документооборота.

Рекомендуется к приказу об учетной политике разработать приложение для внутренних пользователей (должностные инструкции работников бухгалтерии, составление бухгалтерской документации, порядок хранения и сроки хранения первичных документов и учетных регистров, план счетов и т.д.). В ходе проверки установлено нарушение методологии ведения бухгалтерского учета, инструкции по применению плана счетов.

Рекомендуется по итогам проверки исправить допущенные нарушения, и силами работников бухгалтерии осуществить исправления по аналогичным нарушениям в других периодах, не подвергнутых аудиторской проверке.

Аудиторская проверка была проведена в соответствии с действующими на момент проверки законодательными актами и, а также стандартами аудиторской деятельности. Проведена проверка выборочным методом. Бухгалтерский учет на предприятии полностью компьютеризован. Большинство отчетов (ведомостей хозяйственных операций) строится по принципу журналов-ордеров с учетом специфики предприятия. При проверке были использованы первичные документы, журналы - ордера, ведомости аналитического учета, главная книга за 2013 г., бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности.

В ходе проверки ООО «Рекламный Мир» была проведена оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии. Внешний контроль, в случае необходимости проверки, осуществляется по решению учредителей аудиторскими фирмами, на основе заключаемых договоров.

В ходе проверки было обнаружено, что первичные документы и учетные регистры заполнены не в соответствии со стандартами, исключением являются документы, которые заполняются на компьютерной технике. Согласно действующему законодательству все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты. Но, на ООО «Рекламный Мир» выборочные счета и накладные не содержат наименование организации, которая составила данный документ, измерители хозяйственной операции, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции. В учетной политики ООО «Рекламный Мир» указано, что инвентаризация товарно - материальных ценностей проводиться в соответствии с утвержденными графика, но не реже чем один раз год, одна на практике, выяснилось, что последняя инвентаризация была проведена при смене руководства предприятия 15 октября 2011года. В ходе инвентаризации, которая была проведена аудиторов, были обнаружены излишки материалов и пересортица материалов по артикулам и наименованию.

При проверки главной книги ООО «Рекламный Мир» было обнаружено, что счета в книге расположены не по порядку. При арифметической проверке выявлены неправомерные арифметические округления, не учитываются тысячные.

Аудитором подвергались проверке следующие первичные документы:

- Счета - фактуры;

- Накладные;

- Доверенности;

- Бухгалтерская отчетность;

- Акты приемки запасов по количеству и качеству Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е., Международные стандарты аудита., 3-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2012. -- 400 с..

После проведения аудита, аудиторской компанией было составлено аудиторское заключение по результатам.

ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА В ООО «РЕКЛАМНЫЙ МИР»

В ходе аудиторской проверки также подвергалась оценке надежность системы бухгалтерского учёта. В результате проведенного исследования, можно сделать вывод, что система бухгалтерского учета на ООО «Рекламный Мир» в целом эффективна и обеспечивает возможность получения информации для подготовки полной и достоверной отчетности, потому, что:

- в большинстве случаев проводимые операции отражаются в бухгалтерском учете в правильных суммах;

- в большинстве случаев проводимые операции отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством и принятой в ООО «Рекламный Мир» учётной политикой;

- в большинстве случаев проводимые операции отражаются в бухгалтерском учете ООО «Рекламный Мир» в том периоде, в которым они производились.

В ходе внутрифирменного аудита было получено убеждение, что в ООО «Рекламный Мир» применяются такие процедуры контроля в системе бухгалтерского учёта, как осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам ООО «Рекламный Мир», системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам.

В ходе внутрифирменного аудита убыл обнаружен тот факт, что в ООО «Рекламный Мир» не находят применения процедуры контроля за документооборотом, а также проверки наличия разрешительных записей руководящего персонала, нет службы внутреннего контроля.

Как уже обозначалось выше, система внутреннего контроля ООО «Рекламный Мир» была оценена как средняя. Причинами данной оценки послужили обнаруженные недостатки:

- в ООО «Рекламный Мир» отсутствуют должностные инструкции сотрудников бухгалтерии и некоторых отдельно взятых должностей;

- бухгалтерией и руководством предприятия не проводится проверка правильности осуществления графика документооборота;

- бухгалтерия предприятия внутреннюю отчетность для внутренних пользователей и руководства предприятием составляет не регулярно..

Причины неудовлетворительного состояния системы внутреннего контроля:

- неосведомлённость руководителя ООО «Рекламный Мир» о роли и важности системы внутреннего контроля, а ведь именно руководитель ответственный за разработку и воплощение системы внутреннего контроля. От руководителя зависит соответствие системы внутреннего контроля специфике деятельности экономического субъекта, ее эффективного функционирования;

- отсутствие административного контроля, включающий в себя подбор и расстановку персонала, исполнение персоналом бухгалтерской службы своих обязанностей, доступ работников к имеющейся информации, а именно система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.

- отсутствием службы внутреннего контроля на предприятии.

В целях обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учётных и отчётных данных в ООО «Рекламный Мир» должна быть налажена система внутрихозяйственного контроля.

Для большей надежности и адекватности средств внутреннего контроля на ООО «Рекламный Мир» необходимым является создание отдела внуреннего аудита. Этот отдел будет является самостоятельным структурным подразделением ООО «Рекламный Мир».

Такой отдел создается для проверки эффективности контрольных методов и процедур на предприятии. Независимость отдела внутреннего аудита путём прямой подчиненности руководителю предприятия является условием успешной работы.

Далее исходя из недостатков необходимым является разработка должностных инструкций для персонала бухгалтерской службы, особенности введения учета отдельно взятого сотрудника и бухгалтерии в целом, а также это позволит качественнее распределить обьемы учетной работы, в зависимости от загрузки. Поручить разработку должностных инструкций и контроль за их выполнением необходимо возложить на службу внутреннего контроля.

Реализация предлагаемых мероприятий по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля даст возможность ООО «Рекламный Мир» увеличить надежность действующей системы внутреннего контроля и как следствие снизить риск средств внутреннего контроля в ООО «Рекламный Мир». Также предложенные мероприятия позволят вовремя обнаруживать и устранять ошибки возникающие в процессе контроля за формированием и распределением прибыли предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудит как экономическая научная дисциплина относится к прикладным (функциональным) экономическим дисциплинам, с помощью которой реализуется на практике одна из основных функций управления - контрольная функция, выполняемая независимыми специалистами (аудиторами).

Как известно, хозяйственный контроль осуществлялся издревле, поэтому слово аудит имеет древнее происхождение. Исторические источники свидетельствуют, что аудиторами называли:

- более способных учеников духовных и светских учебных заведений, которым поручалось слушать ответы других учеников;

- государственных контролеров, которым поручалось выслушивать информацию о сборах налогов и использования средств государственной казны, а также осуществлять проверку счетов и подготовку аудиторских отчетов для владельцев. Люди считали, что устная форма отчета даже лучше письменной, поскольку любой документ можно подделать, а солгать один на один начальнику-аудитору значительно сложнее.

Предмет аудита в локальном (конкретном) смысле зависит от объекта, который определяет главную его (аудита) цель. Так, предметом аудита финансовой отчетности является финансовая отчетность предприятия, налоговой отчетности - налоговая отчетность. Предметом аудита хозяйственной деятельности (аудита эффективности) является хозяйственная деятельность субъекта или его отдельных подразделений, видов деятельности, функций управления.

Объектом исследования в аудите, как и в других экономических науках, взаимосвязаны составляющие (стороны) функционирующей хозяйственной системы. Объекты аудита конкретизируют его предмет и могут иметь различные характеристики, поэтому их отличают по отдельным видам и критериям. Так, к объектам системы управления, которая исследуется аудитором, относятся организационные формы управления, функции управления, методы управления. К объектам системы учета относятся: Активы, капитал, обязательства, хозяйственные процессы, экономические результаты деятельности, финансовая и другие виды бухгалтерской отчетности. Другими критериями могут быть, состояние объектов во времени, сложность объектов, характер оценки, срок пребывания под наблюдением аудитора т.п.

Большое количество пользователей финансовой отчетности и другой учетно-экономической информации, которые по-разному связаны с деятельностью субъектов хозяйствования и имеют различные интересы, требует выполнения аудиторами различных видов аудита. Кроме того, структура рыночного хозяйства, в котором львиная доля принадлежит предприятиям малого и среднего бизнеса, также способствует развитию различных видов аудита. Таким образом, хотя аудит и входит в общую систему экономического контроля, его функции являются более широкими, чем чисто контрольные.

Чтобы аудиторская фирма успешно работала, круг видов ее деятельности должен быть расширен, т.е. аудиторские фирмы могут заниматься (кроме основного вида деятельности - проверок) также наладкой, восстановлением, совершенствованием бухгалтерского учета у клиентов.

Аудиторские услуги могут предоставляться в форме аудиторских проверок (аудита) и связанных с ними экспертиз, консультаций по вопросам бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения, анализа финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц.

Мнение аудитора повышает доверие к финансовым отчетам благодаря предоставлению высокого, но не абсолютного уровня уверенности. Абсолютная уверенность в аудите недостижима из-за действия следующих факторов: необходимость суждения, использование тестирования, ограничения, присущие любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, - а также из-за того, что большинство свидетельств, которые может получить аудитор, по своему характеру более убедительны, чем окончательные.

«Аудиторский риск» является специфическим понятием, которое применяется в аудиторской работе и означает риск того, что аудитор выразит несоответствующее аудиторское мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Понятие и сущность аудиторского риска освещены в стандарте МСА 400. Аудиторский риск тесно связан с явлением, которое формулируется понятием существенности - степени влияния фактора на решение.

Определение величины аудиторского риска является важным для аудитора.

Вместе с тем в мире не существует общепринятой методики его определения, как существует и научно обоснованных подходов к его оценке.

Аудиторы используют два основных метода оценки аудиторского риска:

- оценочный (экспертный, интуитивный);

- количественный.

Внутренний аудит должен рассматриваться как элемент системы внутреннего контроля, созданный администрацией для проверки, оценки и предоставления отчетности о бухгалтерском учете и других составляющих контроля хозяйственной деятельности.

Аудитор должен получить достаточные и убедительные аудиторские доказательства с целью формирования обоснованных выводов, на основе которых базируется его мнение. Регулирует этот вопрос МСА 500, в котором сказано, что аудиторские доказательства-это информация, полученная аудитором в процессе формирования выводов о достоверности финансовой отчетности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Суглобов А.Е, Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит., М.: КНОРУС, 2013. -- 496 с.

Соколова Е.С., Архарова З.П. Бухгалтерский учет и аудит., М.: ЕАОИ, 2011. -- 224 с

Рогуленко Т.М. Аудит: Учебник. - издательство «КНОРУС», 2013 г.

Шеремет А.Д., Суйц В.П., Аудит., 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. -- 448 с.

Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А., Аудит., 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт; Высшее образование, 2013. -- 638 с.

Юдина Г.А., Черных М.Н., Основы аудита., М.: КНОРУС, 2011. -- 296 с.

Аудит: Практикум. Учебное пособие/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2011 г., - 583 с.

Аудит; Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2011. - 494 с.

Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества (издание второе с дополнениями и изменениями). Учебное пособие для вузов/ А.В. Крикунов. - Финансовая газета, 2011. - 448 с.

Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: ЭКЗАМЕН, 2012.

Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. - СПб.: Питер, 2012. - 384 с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. - М.: Финансы и статистика. 2011 - 264 с.

Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности/ под. ред проф. С.М. Бычковай. - М.: Финансы и статистика, 2012- 416 с.

Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. М.: «ЭЛИТ 2000», «ЮНИТИ-ДАНА», 2012. - 400 с.

Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. - М.: Фианансы и статистика, 2008.

Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: АО «ДИС», 2008.

Макоев О.С., Ревизия и контроль/ Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности 2012 г.: изд. на русском языке. - М.: ИНФРА-М, 2011.

Панков В.В. Международные стандарты аудита. М.: Юрист, 2012.

Подольский В.И., Уринцов А.И., Щербакова Н.С. Информационные системы бухгалтерского учета/ Учебник. - 2-е изд. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности. - М.: Современная экономика и право; Юрайт-М, 2008. - 328 с.

Пятенко С.В. Организация работы аудитора и ко6нсультанта: Учебно-практическое пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006. - 376 с.

Скобара В.В. Аудит; методология и организация. - М.: «Дело и сервис», 2006. - 576 с.

Сотникова Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций. Практическое пособие/ Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 206 с.

Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. М.: Статинформ, Учебное пособие, 2006г.

Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита, Практическое пособие/ Под ред. проф. В.И, Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 143 с. аудит финансовый отчетность

Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2012.

Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД/ Под ред. Н.А. Ремизова. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2011. - 240 с.

Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 208 с

Размещено на Allbest.ru