Аудиторские доказательства

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

1. Аудиторские доказательства

2. Получение письменных подтверждений

3. Анализ

Библиографический список

аудиторское доказательство подтверждение контроль

1.Аудиторские доказательства

Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Требования к аудиторским доказательствам содержатся в ФСАД № 5 «Аудиторские доказательства».

ФСАД № 5 устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите бухгалтерской отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

«Аудиторские доказательства» - это совокупность данных, используемых аудитором с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Эти доказательства включают информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях, лежащих в основе финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также иную информацию. Аудитор не обязан рассматривать всю существующую информацию. Аудиторские доказательства, которые по своей природе носят кумулятивный (накапливающийся) характер, включают аудиторские доказательства, полученные в результате проведения аудиторских процедур на протяжении аудита, а также могут включать аудиторские доказательства, полученные, например, в результате предыдущих аудитов, или по результатам внутрифирменных процедур контроля качества аудитора в отношении решения вопроса о заключении договора с аудируемым лицом или продолжении сотрудничества с ним.

Данными бухгалтерского учета являются учетные записи, составленные на основании первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, рабочих расчетов, справок и записей, в том числе содержащих корректировки и другие бухгалтерские документы. На основании данных бухгалтерского учета составляется финансовая (бухгалтерская) отчетность. Часто учетные записи инициируются, регистрируются, обрабатываются и включаются в финансовую (бухгалтерскую) отчетность в электронном виде. Кроме этого, данные бухгалтерского учета могут быть составной частью информационных систем, в которых они хранятся и которые поддерживают все направления процесса подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Руководство аудируемого лица отвечает за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности на основе данных бухгалтерского учета. Аудитор получает аудиторские доказательства, например, посредством тестирования данных бухгалтерского учета, проведения анализа и обзорной проверки, или повторного проведения процедур, например, связанных с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, и проверки соответствующих групп данных и порядка их использования. Проводя перечисленные процедуры, аудитор может установить соответствие данных финансовой (бухгалтерской) отчетности данным бухгалтерского учета. Вместе с тем, с учетом того, что сами по себе данные бухгалтерского учета не дают достаточных аудиторских доказательств для формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора, аудитор получает и другие аудиторские доказательства.

Информация, которую аудитор может использовать в качестве аудиторских доказательств, включает протоколы заседаний, подтверждения третьих сторон, отчеты специалистов-аналитиков, сопоставимые данные деятельности конкурентов, регламенты системы внутреннего контроля, а также информацию, полученную в результате проведения аудиторских процедур на основе запросов, наблюдения и инспектирования. Иная информация, доступная для аудитора, включает данные, позволяющие аудитору сделать обоснованные выводы.

Достаточность представляет собой количественный критерий аудиторских доказательств, тогда как надлежащий характер является качественным критерием, который обеспечивает обоснованность и надежность доказательств при выявлении искажений в однотипных операциях, сальдо счетов бухгалтерского учета и раскрытия информации. Объем необходимых аудиторских доказательств зависит от риска искажения информации (чем выше риск искажения, тем в большем объеме требуется собрать аудиторские доказательства), а также от качества таких доказательств. Таким образом, достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств тесно взаимосвязаны между собой. Однако, при этом, получение большего объема аудиторских доказательств не компенсирует их низкое качество.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной).

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских дока-зательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.

Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом информации. Однако сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры.

Надежность аудиторских доказательств зависит от источника их получения и их характера, а также от обстоятельств, в которых они получены. Не всегда в отношении надежности различных видов аудиторских доказательств могут быть сделаны однозначные выводы. Например, сам факт получения аудиторских доказательств из внешних по отношению к аудируемому лицу источников не является гарантией надежности (аудиторские доказательства, полученные из независимого внешнего источника, могут оказаться ненадежными, если такой источник является плохо осведомленным). Признавая возможность существования неоднозначности при оценке надежности аудиторских доказательств, зависящих от конкретной ситуации, можно дать следующие общие принципы такой оценки:

-более надежными являются аудиторские доказательства, полученные из независимых, внешних по отношению к аудирумому лицу источников;

-аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, являются более надежными в тех случаях, когда соответствующие средства контроля, установленные аудируемым лицом, функционируют эффективно;

-аудиторские доказательства, полученные непосредственно самим аудитором (например, в ходе наблюдения за применением определенного средства контроля), являются более надежными по сравнению с аудиторскими доказательствами, полученными косвенным путем или на основании логических умозаключений (например, на основании запроса в отношении того, надежно ли применяется данное средство контроля);

-аудиторские доказательства являются более надежными в тех случаях, когда они документально оформлены, то есть существуют на бумажных носителях, в электронном виде или иной зафиксированной форме (например, протокол заседания, который велся по ходу мероприятия, более надежен, чем последующие устные заявления участников относительно обсуждавшихся там вопросов);

-аудиторские доказательства, представленные в подлинниках (оригиналах документов), являются более надежными по сравнению с аудиторскими доказательствами, представленными копиями.

Аудиторская проверка редко предполагает проверку подлинности документов. Профессиональная подготовка аудитора не ориентирована на проверку такого рода, и от аудитора не требуется выступать экспертом по проверке подлинности документации. Вместе с тем, аудитор анализирует надежность информации, используемой в качестве аудиторских доказательств (например, копии документов, факсимильные сообщения, документы, представленные на фотопленке, а также в других цифровых или электронных формах), в том числе на основе проверки организации и функционирования средств контроля, относящихся к подготовке, хранению и применению таких материалов.

Если аудитор при проведении аудиторских процедур пользуется информацией, подготовленной аудируемым лицом, то он должен получить аудиторские доказательства точности и полноты полученной информации. Для получения надежных аудиторских доказательств необходимо обеспечить получение полной и точной информации.

Например, при проверке доходов, аудитор может использовать данные о применяемых ценах и учтенном объеме продаж, предварительно проведя анализ того, насколько точны данные в отношении стандартных цен, и насколько полны и точны учтенные данные об объеме продаж. Получение аудиторских доказательств полноты и точности информации, генерируемой информационными системами аудируемого лица, может проводиться параллельно с текущими аудиторскими процедурами, объектом которых является данная информация, и при этом получение аудиторских доказательств такого рода будет являться составной частью самих аудиторских процедур. В других случаях аудитор может получить аудиторские доказательства относительно точности и полноты такой информации посредством тестирования соответствующих средств контроля. Однако в некоторых случаях аудитор может сделать вывод о необходимости проведения дополнительных аудиторских процедур. Такие дополнительные процедуры могут включать применение методов аудита с использованием компьютеров.

Для формулирования обоснованных выводов, на которых будет основываться аудиторское мнение, аудитор обычно не проверяет всю имеющуюся информацию, поскольку необходимые выводы могут быть сделаны с использованием выборочных методов исследования. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые в большей мере предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера. Вместе с тем, для того, чтобы получить разумную уверенность, аудитор не может считать достаточным получение аудиторских доказательств, которые представляются малоубедительными. Аудитор использует профессиональное суждение и проявляет профессиональный скептицизм при оценке количества и качества аудиторских доказательств, анализируя их достаточность и надлежащий характер с точки зрения возможности обоснования на их основе аудиторского мнения.

2.Получение письменных подтверждений

Руководство аудируемого лица несет ответственность за объективное представление финансовой (бухгалтерской) отчетности, отражающей характер и содержание деятельности аудируемого лица. Утверждая, что финансовая (бухгалтерская) отчетность является достоверной во всех существенных отношениях и составлена в соответствии с применяемыми принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, тем самым руководство аудируемого лица делает, в явной или неявной форме, заявления в форме предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в отношении: признания, оценки, представления и раскрытия различных элементов финансовой (бухгалтерской) отчетности и связанного с этим раскрытия информации.

ФСАД № 2 не содержит конкретного перечня обязательных рабочих документов аудита и конкретных требований по их оформлению. Вместе с тем, в нем сформулированы факторы, влияющие на форму и содержание рабочих документов, а также дан перечень примерной информации, которая должна быть приведена в рабочих документах.

Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Достаточность объема рабочей документации определяет руководитель проверки, при этом основными критериями являются наличие документов, подтверждающих выполнение аудиторских тестов по существу в соответствии с утвержденными программами аудита, соблюдение принципа целенаправленной проверки, обеспечение возможности сквозного прослеживания (по методу перекрестных ссылок) правильности (ошибочности) формирования отчетных данных.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы они соответствовали обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов в аудиторской организации целесообразно разработать типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документирования облегчит порученную подчиненным работу и одновременно позволит контролировать результаты выполняемых ими заданий.

По каждому клиенту аудиторская фирма заполняет постоянную и ежегодную (текущую) папку.

В постоянной папке размещается постоянная и мало изменяющаяся информация о клиенте, например:

-копии пакета учредительных документов;

-информация о главных акционерах (совладельцах);

-данные об организационной структуре предприятия;

-копии долгосрочных соглашений (с банками о займах, собственными клиентами, с поставщиками), которые имеют значение для проведения аудита на протяжении многих лет;

-копии нормативных документов, имеющие отношение к функционированию данного предприятия или предприятий некоторой специфической группы, в которую входит и организация клиента.

В ежегодной (текущей) папке размещаются текущие рабочие документы аудиторской проверки по итогам каждого конкретного финансового года. На каждый год по каждой проверяемой организации заводится отдельная текущая папка или (в случае значительного объема документации) комплект папок.

Аудитор должен рассматривать предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в отношении однотипных операций, сальдо счетов бухгалтерского учета, а также достаточно подробного представления и раскрытия данных, для формирования основы для оценки рисков существенного искажения информации и разработки и проведения дальнейших аудиторских процедур. Аудитор рассматривает предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности при оценке рисков, анализируя различные виды потенциальных искажений, которые могли бы иметь место, и тем самым, подготавливает основу для разработки уместных по отношению к этим оцененным рискам аудиторских процедур.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые использует (принимает во внимание) аудитор, делятся на следующие категории:

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в отношении однотипных операций и событий, имевших место на протяжении отчетного периода:

-возникновение - отраженные в учете хозяйственные операции и события фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;

-полнота - все хозяйственные операции и события, которые должны быть отражены в учете, были отражены;

-точность - суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хозяйственным операциям и событиям, были отражены надлежащим образом;

-отнесение к соответствующему периоду - хозяйственные операции и события были отражены в соответствующем учетном периоде;

-классификация - хозяйственные операции и события были отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в отношении сальдо счетов бухгалтерского учета по состоянию на конец отчетного периода:

-существование - отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют;

-права и обязательства - аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой именно обязательства аудируемого лица;

-полнота - все активы, обязательства и капитал, которые должны быть отражены в учете, были отражены;

-оценка и распределение - активы, обязательства и капитал включены в финансовую (бухгалтерскую) отчетность в соответствующих суммах, и любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены правильно;

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в отношении представления и раскрытия информации:

-возникновение, права и обязательства - отраженные в отчетности события, хозяйственные операции и прочие факты фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;

-полнота - все события и факты, которые должны были быть включены в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, были в нее включены;

-классификация и понятность - финансовая информация представлена и описана правильно, а раскрываемые в ней факты и события отражены в понятной форме;

-точность и оценка - финансовая и прочая информация раскрыта достоверно и в надлежащих суммах.

Аудитор может применять приведенные выше предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности либо классифицировать их иным образом, при условии того, что все вышеупомянутые аспекты будут охвачены. Например, аудитор может комбинировать предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в отношении однотипных операций для событий и для сальдо счетов бухгалтерского учета. Например, можно не рассматривать отдельно правильность отнесения к соответствующему периоду однотипных операций и событий, если предпосылки в отношении возникновения и полноты включают соответствующее рассмотрение отражения операций в правильном отчетном периоде.

Аудитор собирает достаточные надлежащие аудиторские доказательства в целях формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора, посредством проведения аудиторских процедур для:

а) получения правильного представления о деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, оценки рисков существенного искажения на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности и на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (аудиторские процедуры, проводимые с этой целью, называются «процедурами оценки рисков»);

б) тестирования (когда оно обязательно или если является составной частью выбранного аудитором подхода) операционной эффективности средств контроля для предотвращения или выявлении и корректировки существенных искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (аудиторские процедуры, проводимые с этой целью, называются «тесты средств контроля»);

в) выявления существенных искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (аудиторские процедуры, проводимые с этой целью, называются «процедурами проверки по существу» и включают детальное тестирование однотипных операций, сальдо счетов бухгалтерского учета, случаев раскрытия информации, а также аналитические процедуры).

Аудитор всегда проводит процедуры оценки рисков в целях получения достаточных оснований для оценки рисков существенного искажения информации на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и на уровне отдельных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Однако сами по себе процедуры оценки рисков не обеспечивают получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств для формулирования обоснованных выводов, на которых будет основываться мнение аудитора. Эти процедуры дополняются дальнейшими аудиторскими процедурами, осуществляемыми, при необходимости, в форме тестирования средств контроля и процедур проверки по существу.

Проведение тестов средств контроля необходимо в двух следующих обстоятельствах:

а) когда аудиторская оценка рисков построена на допущении операционной эффективности средств контроля, аудитору необходимо провести тестирование этих средств контроля в целях обоснования сделанной ранее оценки рисков;

б) если процедуры проверки по существу не дают достаточных надлежащих аудиторских доказательств, то аудитор должен провести тестирование средств контроля для получения аудиторских доказательств относительно их операционной эффективности.

Аудитор планирует и проводит процедуры проверки по существу на основании оценки рисков существенного искажения информации, с учетом результатов тестирования средств контроля, если такие результаты имеются. Аудиторская оценка рисков является результатом профессионального суждения и может недостаточно точно отражать все риски существенного искажения. Кроме того, существуют внутренние ограничения, присущие системе внутреннего контроля, такие как риск недопустимого вмешательства руководства (с целью обхода или игнорирования средств контроля), возможность возникновения ошибок, связанных с человеческим фактором, а также влияние изменений, произошедших в информационных системах. С учетом этого аудитор обязан всегда проводить процедуры проверки по существу в отношении существенных однотипных операций, сальдо счетов бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

На характер и сроки проведения аудиторских процедур может оказывать влияние тот факт, что некоторые учетные данные или иная информация могут существовать только в электронном виде, или только в определенные моменты времени.

Некоторые первичные документы, например, заказы на поставку товаров или счета, могут быть оформлены в виде электронных сообщений. Например, аудируемые лица могут осуществлять электронную торговлю с использованием каналов электронной связи или системы обработки изображений. При проведении электронной торговли аудируемое лицо и его покупатели или поставщики используют сеть Интернет. Закупки, поставки, выставление счетов, поступление и перечисление денежных средств, частично или полностью могут оформляться электронными документами, которыми обмениваются участники операций. В системах компьютерной обработки изображений документы сканируются и преобразуются в электронный вид для их последующего хранения и ссылки на них. Отдельные виды электронной информации могут быть доступны только в определенный момент времени. Иногда такую информацию будет невозможно восстановить после истечения определенного периода времени, если, например, изменились названия файлов или отсутствуют резервные копии документов. Политика аудируемого лица в отношении хранения информации может вынуждать аудитора хранить определенную информацию, необходимую для проведения аудиторских процедур, или проводить аудиторские процедуры только в то время, когда соответствующая информация является доступной.

Если информация существует в электронном виде, то аудитор может провести некоторые из описываемых ниже аудиторских процедур с применением методов аудита с использованием компьютеров.

К моменту подготовки аудиторского заключения вся рабочая документация должна быть создана (получена) и соответствующим образом оформлена.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее пяти лет.

Рабочие документы являются собственностью аудитора, хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

Инспектирование заключается в изучении учетных записей и документов, созданных внутри аудируемого лица или полученных извне, на бумажных носителях или электронном виде, или хранящихся на других носителях. Инспектирование учетных записей и документов обеспечивает получение аудиторских доказательств различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки. Примером инспектирования, проводимого в качестве теста средств контроля, является инспектирование учетных записей и документов на предмет их санкционирования (одобрения вышестоящим руководством).

Отдельные документы представляют собой прямые аудиторские доказательства существования актива, например, акции и облигации. Однако инспектирование таких документов может не дать аудиторских доказательств относительно прав на них или стоимостной оценки.

Проверка аудитором выполненного договора может обеспечить аудиторские доказательства в отношении верности применения аудируемым лицом учетной политики, например, в части подходов к признанию доходов.

Инспектирование материальных активов заключается в непосредственном рассмотрении и изучении активов. Инспектирование может предоставить возможность получения надежных аудиторских доказательств в отношении существования активов, но не обязательно, в отношении прав аудируемого лица или их стоимостной оценки. Инспектирование состояния отдельных единиц хранения, как правило, проводится в ходе наблюдения за их инвентаризацией.

Наблюдение заключается в изучении процессов или процедур, выполняемых другими лицами, например, наблюдение, осуществляемое аудитором в процессе проведения персоналом аудируемого лица инвентаризации запасов, или наблюдение за выполнением контрольных действий. Наблюдение обеспечивает получение аудиторских доказательств о том или ином процессе или процедуре, однако при этом оно ограничено определенным моментом времени, в который проводится наблюдение, а также тем, что сам факт наблюдения может оказывать влияние на осуществляемый процесс или процедуру. (См. правило (стандарт) аудиторской деятельности № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях», которое устанавливает единые требования в отношении получения аудиторских доказательств в случае присутствия аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов).

Запрос представляет собой поиск информации, как финансовой так и нефинансовой, у осведомленных лиц, в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос представляет собой разновидность аудиторской процедуры, активно используемой в процессе аудита, часто дополняющей другие аудиторские процедуры. С точки зрения своей формы запросы могут быть как официальными письменными запросами, так осуществляться в устной форме. Оценка результатов ответов на запросы является составной частью процедуры запроса.

Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают уже полученные аудиторские доказательства. И, наоборот, ответы на запросы могут предоставить информацию, которая существенно отличается от сведений, ранее полученных аудитором, например, содержать данные относительно возможности недопустимого вмешательства руководства в предполагаемую работу средств контроля. В некоторых случаях ответы на запросы дают аудитору основание внести изменения в проводимые аудиторские процедуры или провести дополнительные процедуры.

Несмотря на то, что аудиторские доказательства, полученные посредством запросов, иногда являются весьма важными, однако, в случае направления запросов, например, относительно намерений руководства, полученная ответная информация может оказаться недостаточной. В подобных случаях четкое представление аудитора о выполнении в прошлом заявленных намерений руководства относительно: активов и обязательств, причин выбранного направления действий, а также, относительно способности руководства последовательно следовать выбранному направлению, может обеспечить аудитора соответствующей информации о намерениях и планах руководства.

По отдельным вопросам аудитор получает от руководства аудируемого лица письменные заявления в целях подтверждения ответов, полученных в ходе устных запросов. Как правило, аудитор получает письменные заявления руководства по существенным вопросам, когда не представляется возможным получить достаточные надлежащие аудиторских доказательств, или когда другие, уже полученные ранее аудиторские доказательства не представляются надежными.

Подтверждение является одной из разновидностей такой процедуры как запрос. Оно представляет собой процесс получения информации или сведений о существующих обстоятельствах напрямую от третьих сторон.

Например, аудитор запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов. Внешние подтверждения используют, как правило, для проверки сальдо синтетических и аналитических счетов. Однако использование внешних подтверждений не всегда должно ограничиваться только этой областью. В частности, аудитор может сделать запрос о внешнем подтверждении относительно условий соглашений или хозяйственных операций, осуществляемых аудируемым лицом с третьей стороной. В этом случае запрос должен быть составлен таким образом, чтобы выяснить, не вносились ли какие-либо изменения в соглашение или хозяйственные операции, и если да, то в чем они заключались. Подтверждения также используются для получения аудиторских доказательств отсутствия определенных обстоятельств, например, относительно отсутствия дополнительных условий поставки, не отраженных в договоре, которые могли бы оказать влияние на признание выручки.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах или учетных записях. Такой пересчет может проводиться с использованием информационных систем аудируемого лица, например, посредством получения электронного файла от аудируемого лица с применением методов аудита с использованием компьютеров.

Повторное проведение - независимое проведение аудитором процедур или контрольных действий (которые были первоначально исполнены руководством или персоналом аудируемого лица в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица), осуществляемых как вручную, так и с применением методов аудита с использованием компьютеров.

Примером является повторное проведение аудитором процедуры ранжирования дебиторской задолженности по срокам погашения.

Аналитические процедуры включают оценку финансовой информации на основе изучения правдоподобных взаимосвязей как между финансовыми, так и нефинансовыми данными. Аналитические процедуры также охватывают исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат прочей соответствующей информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными.

3.Анализ

Аудиторская деятельность должна опираться на широкий спектр приемов и методов экономического анализа. Под анализом понимают оценку учетной и другой экономической информации путем изучения реально действующих связей и взаимосвязей между показателями.

Анализ в аудите должен выявить:

-степень деловой активности клиента;

-оценку финансово-хозяйственных перспектив его функционирования в будущем;

-зоны преднамеренных ошибок в отчетности клиента;

-сокращение детализированного тестирования на основной стадии аудита;

-оценить экономические показатели.

Информационную базу анализа финансового состояния предприятия составляют в основном данные бухгалтерского учета и отчетности. Если для анализа используется только финансовая отчетность (баланс, отчет о финансовых результатах и др.) такой анализ называется внешним финансовым анализом. Если используется для анализа внутренняя информация - данные бухгалтерского, финансового и производственного учета, такой анализ называется внутренним.

Целями анализа в аудите являются оценка финансово-хозяйственной деятельности и перспектив в будущем, выявление зон возможных преднамеренных ошибок в отчетности:

а) для определения сущности и содержания деловой активности , аудитор знакомится с содержанием деятельности клиента и его взаимоотношениями с партнерами , а также имеющимися прошлыми знаниями о клиенте. Аудитор при этом должен определить деловую безупречность предприятия.

б) оценка финансово-хозяйственных перспектив клиента выявляет серьезные финансовые трудности. которые могут возникнуть у аудитора в будущем.

в) зоны возможных ошибок в отчетности определяются путем выявления разниц между данными предварительной отчетности клиента за текущий период и информации прошлых лет. При этом аудитор по своей методике рассчитывает min и max границу ошибок.

В процессе проведения проверки аудитор применяет различные процедуры :

-тестирование;

-опрос и беседу с сотрудниками бухгалтерии;

-другие процедуры.

Аудитор оценивает экономические показатели работы организации. При проведении аудиторской проверки используются следующие приемы:

-прием внешней отчетности - «чтение» баланса отчетности, связан с изучением абсолютных значений показателей , представленных во внешней отчетности с целью определения источников средств и их использования за истекший период, также выявлением «больных статей» (убытков, кредитов и займов, не выплаченных в срок).Особое внимание обращается на наличие в отчетности необычных показателей и сумм, публикуемых в сносках и примечаниях;

-прием отраслевого сравнительного анализа используется для сравнения финансовых показателей со средними отраслевыми данными. Преимущество отраслевого сравнительного анализа: в результате его проведения аудитор глубже понимает содержание бизнеса клиента, имеет возможность оценить устойчивость финансовых позиций предприятия , его платеже- и кредитоспособность;

-прием сравнительного анализа учетных и отчетных данных в динамике за ряд лет заключается в том, что аудитор изучает отклонения по выбираемым им показателям (абсолютных и относительных в процентах) и сравнивает с итоговыми показателями;

-прием сравнительного анализа фактических и плановых показателей. Аудитор находит изменения показателей по сравнению с планом, обсуждая это с клиентом , а также проводит детальное тестирование фактических показателей;

-прием сравнительного анализа фактических данных клиента с расчетами самого аудитора. Аудитор пересчитывает фактические показатели клиента и сравнивает со своим расчетом. При этом он опирается на современные методы расчета и критически подходит к привлекаемой им информации;

-прием коэффициентов. В аудиторской деятельности - важный прием, так как основан на определении зависимости между отдельными показателями отчетности. Прием коэффициентов аудитор использует при внутрихозяйственном и внешнем анализе. С помощью приема коэффициентов аудитор может определить доходность, ликвидность, финансовую устойчивость и в целом деловую безупречность предприятия.

Финансовые коэффициенты представляют собой относительные показатели финансового состояния предприятия. Они рассчитываются в виде отношений абсолютных показателей финансового состояния и используются:

-для углубления детализации баланса;

-для сравнения финансового состояния с показаниями прошлых лет;

-в качестве критериев для установления отклонений от нормативов.

Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, нормативом, а также в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет.

Важное место занимает аудит показателей отчетности, куда входят:

-проверка главной книги;

-сопоставление остатков по счетам за различные учетные периоды;

-проверка доходов и расходов от реализации продукции, прочей реализации, внереализационных операций;

-сопоставление в отчетном периоде соотношений между различными статьями отчетности с прошлым периодом;

-прочие процедуры.

Таким образом, аудитор уточняет, насколько существенны различия между оценочными значениями ряда показателей, определяемых аудитором (или аудиторской организацией), и аналогичными показателями в бухгалтерской отчетности и оценивает совокупное влияние таких отклонений на отчетность, используя указанные приемы анализа.

Библиографический список

1.Федеральные Стандарты Аудиторской Деятельности №5/2010

2.Федеральные Стандарты Аудиторской Деятельности №6/2010

3.Налетова И.А., Слободчикова Т.Е. Аудит ,Учебное пособие,-М.: Форум: Инфра-М, 2005. -176 с.

Размещено на Allbest.ru