Основы учета собственного капитала

Цель аудита - установить законность и достоверность операций с неоплаченным капиталом.

Основные задачи аудита неоплаченного капитала - установить:

· правильность определения сумм неоплаченного капитала на основе проверки соблюдения сроков оплаты уставного капитала;

· состав неоплаченного капитала;

· своевременность погашения задолженности по взносам в уставный капитал;

· правильность отражения неоплаченного капитала в учетных регистрах;

· реальность дебетового сальдо по счету «Неоплаченный капитал».

В бухгалтерском учете операции, связанные с собственным капиталом, должны быть отражены по корреспонденции счетов, приведенной в прил.4.

Аудит расчетов с акционерами

Задание аудита - установить правильность расчетов с акционерами, которые связаны с:

§ подпиской на акции;

§ получением взносов от акционеров;

§ изъятием акций, которые были проданы ранее;

§ выплатой дивидендов;

§ повторным выпуском в оборот акций, выкупленных ранее по цене, которая ниже номинальной стоимости;

§ соблюдением правовых норм по выплате дивидендов;

§ правильностью отражения хозяйственных операций в учете.

Последовательность проверки и правильность бухгалтерских записей хозяйственных операций касательно подписки на акции и получение взносов от акционеров отражено выше. Общество должно ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о выплате дивидендов по размещенным акциям. Своевременной является выплата дивидендов по итогам года. Дивиденды выплачиваются в денежной форме, а в случаях, предусмотренных уставом предприятия, - другим имуществом.

Размер дивидендов по итогам года не может быть большим, чем размер, рекомендованный советом директоров (наблюдательным советом) общества и меньшим, чем выплаченные промежуточные дивиденды. Общее собрание акционеров имеет право несколько ограничить оплату дивидендов по акциям. Дата выплаты дивидендов определяется уставом предприятия или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов по итогам года. Дата выплаты промежуточных дивидендов определяется решением совета директоров (наблюдательным советом) общества о выплате промежуточных дивидендов, но не раньше, чем за 30 дней со дня принятия такого решения.

Общество не имеет права принимать решение о выплате дивидендов по акциям по таким обстоятельствам:

· до полной уплаты всего уставного капитала;

· если на дату выплаты дивидендов оно имеет свойства неплатежеспособности (банкротства), определенные по правовым актам Украины о банкротстве предприятия, или вышеуказанные свойства проявляются в случае выплаты дивидендов;

· в других случаях, предусмотренных законодательством.

Начисленные дивиденды по акциям должны быть отражены такой бухгалтерской записью (табл.17).

Таблица 17

Отражение в учете начисленных дивидендов

Кроме дивидендов за счет прибыли в отчетном году акционерным обществом формируется резервный капитал. Аудитор должен установить правильность отражения этих хозяйственных операций в бухгалтерском учете и операций, связанных с выкупом акций у акционеров, что должно быть отражено такими бухгалтерскими записями (табл. 18).

Таблица 18

Отражение в учете формирование резервного капитала

5.Пути совершенствования учета собственного капитала

В данной работе на основе проведенного исследования организации учета собственного капитала на примере СПК «Батьківщина» было установлено, что ведение учета организовано на данном предприятии на достаточном уровне, хотя в процессе использования мы выявили ряд недостатков и предлагаем с целью их устранения провести мероприятия по усовершенствованию ведения учета.

Одним из направлений совершенствования и ведения учета является процесс индексации имущества, таким образом, приведением стоимости отдельных объектов основных средств, остаточная стоимость которых существенно отличается от стоимости аналогов. Это является обязательным условием обеспечения баланса интересов паевиков, кредиторов и других участников экономических отношений.

Такая ситуация сложилась через сложности и неточности механизма проведения индексации, что привели к существенным ошибкам в расчете на уровне предприятия.

К тому же индексация не может учитывать современный уровень цен на средства производства. Поэтому не случайно, что стоимость основных средств значительно отличается от современного уровня цен на аналогичные объекты.

Решение этой проблемы - приведение стоимости активов к современным условиям - может быть выполнено или экспертом-оценщиком, или специалистами хозяйства. При этом услуги экспертов стоят очень дорого, поэтому их приглашают, как правило, при возникновении конфликтных ситуаций, особенно при разделе имущества.

Объективность предложенного порядка обусловлена тем, что он базируется на данных приемах и методах бухгалтерского учета. При таких условиях осуществляется уточнение стоимости активов СПК и находится в границах законодательного поля и дает соответствующее основание для отражения результатов работ в учете.

При реформировании коллективных сельскохозяйственных предприятий (КСП) привело к возникновению двух элементов дополнительного капитала: фонд имущества социально-культурной сферы и фонд имущества общего пользования (не распаеваного между членами КСП). Учет таких элементов нужно отражать на субсчете 425 «Другой дополнительный капитал» или 426 «Фонд имущества социальной сферы и общего пользования».

Для правильного порядка ведения учета фонда имущества общего пользования (не распаеваного между членами КСП) нужно уточнение методики учета начисления амортизации (износа) необоротных материальных активов социально-культурной сферы, а также передать их на баланс местных органов власти, учитывая вид деятельности предприятий.

При исследовании был выявлен следующий существенный недостаток: СПК «Батьківщина» не ведет учет резервного капитала. Решение этой проблемы будет заключаться в формировании фонда резервного капитала за счет отчислений с чистой прибыли.

Процесс резервирования - это последовательность действий участников, к которым, кроме бухгалтеров, принадлежит управленческий персонал разных служб предприятия (в том числе планово-финансовый отдел). Под организацией процесса резервирования следует понимать целенаправленную деятельность учетного и управленческого персонала, которые обеспечивают оптимальное формирование и рациональное использование резервов.

К элементам организации процесса учетного резервирования принадлежат: участники - исполнители (бухгалтер, управленческий персонал, которые отвечают за процесс резервирования) и контрагенты (лица, которые взаимодействуют с бухгалтером в процессе резервирования).

К учетной политики по вопросам резервов и фондов необходимо включить: виды, источники, объем резервов и фондов, которые формируются; перечень регламентируемых документов для формирования и использования; основные виды операций, которые касаются динамики резервов и фондов; специфика формирования и использования средств отдельных видов резервов и фондов за отчетный период; перечень ответственных лиц за осуществления резервирования; перечень лиц, которые имеют полномочия принимать решения по формированию определенного резерва или фонда.

Процесс функционирования резервной системы является общим процессом резервирования как синтез трех функциональных процессов: выявление и использование внутренних резервов потенциальных возможностей, формирование (выявление) резервов как запасов материальных или финансовых ресурсов и формирование резервов в учете (рис. 3).

Рис. 3 . Учетное резервирование как составляющее резервирования

Резервы формируются для достижения оперативно-тактических целей субъекта хозяйствования, а точнее для минимизации влияния рискованных событий; формирование финансового результата; создание условий и развития предприятия и повышение его конкурентоспособности. Резервная система обеспечивает беспрерывность функционирования и возможность постоянного развития предприятия ( Приложение 6).

На счетах бухгалтерского учета по кредиту счета 43 «Резервный капитал» отражают создание резерва, а по дебету - его использование. Для предприятия он будет являться источником погашения кредиторской задолженности, для покрытия балансового убытка, для резерва будущих расходов и платежей, для погашения отсроченных налоговых обязательств и реструктуризированного долга, для расчетов за имущество. Ежегодные отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 44 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 43 «Резервный капитал».

Лучшим средством совершенствования ведения учета является переход всего бухгалтерского учета на современные компьютерные технологии его ведения. При автоматизации бухгалтерского учета следует ожидать, что бухгалтерская информация будет использоваться более широко, поэтому предлагаем внедрение программы «Парус - Предприятие 7.11», которая имеет следующую характеристику. Это комплексная программа автоматизации бухгалтерского учета предприятий малого и среднего бизнеса. После установления программы нет необходимости проводить любые серьезные отладки, однако пользователь имеет право наладить программу соответственно условиям функционирования предприятия и организации учета: переналадить План счетов, номенклатуру запасов, создать бланки, образцы заполнения документов, правила их обработки в учете и т.д.

Программа состоит из функционально отдельных модулей: «Администратор», «Бухгалтерия», «Реализация и состав», каждый из которых содержит одно или несколько приложений, то есть программ, которые работают в ОС MS Windows.

В целом охарактеризовать программу можно, используя определенные классификационные признаки (табл.19).

Таблица 19

Характеристика программы «Парус - Предприятие 7.11»

Информация, которая вводится в программу, поступает в базу данных, что есть единым для всех модулей программ. База данных может находиться на жестком диске компьютера или на жестком диске отдельного компьютера в сети, при условии пользования программой несколькими пользователями в сети. Использование программы «Парус - Предприятие 7.11» позволит в СПК «Батьківщина» практически полностью решить проблемы точности и оперативности информации в учете. А правильно организованный учет даст администрации хозяйства достаточный объем информации для принятия эффективных управленческих решений.

Следующим направлением совершенствования организации и ведения учета является аудит, как один из неотъемлемых видов независимого финансового контроля, что обеспечит своевременное выявление отклонений в системе ведения бухгалтерского учета и составлении отчетности и их устранении на предприятии. В таблице 20 представим программу аудита.

Таблица 20

Программа аудита паевого капитала СПК «Батьківщина»

Из анализа организации учета в хозяйстве мы предлагаем ведение учетной работы в соответствии с разработанным графиком.

В СПК «Батьківщина» данный график существует, однако он не всегда соблюдается, поэтому мы считаем, что главный бухгалтер должен проявить к материально-ответственным лицам, бригадирам, заведующим фермами больше требовательности, так как, чем раньше информация к руководящему специалисту, тем более точными будут данные учета. Также для увеличения эффективности бухгалтерской работы необходимо соблюдать график документооборота, что в свою очередь, позволит такой широко распространенный в хозяйстве недостаток, как не своевременно сданная отчетность.

Что касается первичного учета хозяйственных операций, то документы в основном заполняются правильно и вовремя. Но, все-таки существуют определенные недостатки. В некоторых важных документах заполняются не все необходимые реквизиты. Невнимательное или преднамеренно неполное заполнение первичной документации может привести к потере некоторых данных и к мошенничеству. С этой проблемой необходимо бороться оформлением стендов с образцами правильно заполненных документов и проведением инструктажей среди материально-ответственных лиц по поводу техники и регулярности заполнения первичных документов. На наш взгляд, выполнение этих требований приведет к более эффективному функционированию бухгалтерской службы предприятия и позволит решить массу проблем.

Список использованной литературы

1. Указ Президента Украины «О переходе Украины к общепринятой в международной практике системе учета и статистики» № 303 от 23.05.92 г.

2. Указ Президента Украины «О неотложных мерах по ускорению реформирования аграрного сектора экономики» № 1529 от 3.12.99 г.

3. Указ Президента Украины «О мерах обеспечения защиты имущественных прав крестьян в процессе реформирования аграрного сектора экономики»

4. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16 июля 1999 г. № 996 - XIV.

5. Закон Украины «О коллективном сельскохозяйственном предпринимательстве» от 15.05.92 г.

6. Закон Украины «Об охране труда» от 21.11.2002 г.

7. Закон Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» от 12.07.2001 г.

8. Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» № 168

9. Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 14.02.2001.

10. Закон Украины «О сельскохозяйственной кооперации» от 14.05.92 г.

11. Закон Украины «О фермерских хозяйствах» от 19.06.03 г. №973-IV.

12. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном капитале», утвержденным приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.99 под № 399/3692.

13. План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций № 291 от 30.11.99.

14. Инструкция об использовании Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций № 291 от 30.11.99 г.

15. Авілкова О.Г. Особливості обліку власного капіталу у селянських (фермерських) господарствах // В сник ХДАУ. Серія «Економіка АПК і природокористування». - 2001. - с.14.

16. Аудит Монтгомери / Пер. с англ., под ред. Соколова В.Я. - М.: Аудит: ЮНИТИ, 1997. - 427 с.

17. Білоусько В.С., Бєлєнкова М.І. Теорія бухгалтерського обліку: Навч. Посібник / За ред.. В.С. Білоруська. -2-ге вид. - К.: Мета,2002.

18. Білуха М.Т. Курс аудита. - К.: Вища шк.: Т-во знання, КОО,2000.- 573с.

19. Бутинець Ф.Ф., Бардаш С.В. Контроль і ревізія. - Житомир: ЖІТІ, 2000. - 512 с.

20. Бухгалтерське та податкове забезпечення майнових і земельних відносин у новостворених сільськогосподарських підприємствах (посібник). За ред. Академіків УААН П.І. Гайдуцького і П.Т. Каблука. - К.: ІАЄ, 2002.

21. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник. - 2-ге вид./ За ред. проф. Огійчука. - К.: Вища освіта, 2003.

22. Голов С.Ф. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в Украине./ Днепропетровск. «Баланс-клуб», 2000.

23. Грабова Н.М. Теорія бухгалтерського обліку: Навч. Посібник./ За ред.. М.В. Кужельного. - 6-те вид. - К.:А.С.К., 2001.

24. Грабова Н.Н., Добровский В.Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях: Уч. пособие для студентов вузов. - К.: А.С.К., 2001.

25. Губачева О. Отчет о собственном капитале // Бухгалтерский учет и аудит. - 2000.- № 4.

26. Калюга Е. Контроль за правильностью составления Отчета о собственном капитале.// Вестник налоговой службы Украины. - 2000. - № 39. - с. 27-37.

27. Канцуров О.О. Облік власного капіталу. Облік в сільськогосподарських підприємствах за національними стандартами. Посібник. ІАЄ УААН, 2000. - 137 с.

28. Коробів М.Я. Фінансово-єкономічний аналіз діяльності підприємства // Навчальний посібник - К.: Знання. - 2000. - 378 с.

29. Костырко Л.А. Финансовый анализ // Учебное пособие. - Луганск: ВУГУ, 1998. - 200 с.

30. Кочетков А.В. Основы финансового анализа // Учебно-методическое пособие.- Луганск, 1998. - 92 с.

31. Кушина Е. Взнос в Уставный фонд: удовлетворительное решение // Бухгалтерия. - 2002. - № 42/1-2. - 14 октября.

32. Подольский В.И. Аудит. - М.: «ЮНИТИ», 1997. - 431 с.

33. Садовська І.Б. Облік формування і поповнення капіталу кооперативів // Організаційно-економічні проблеми розвитку АПК./ За ред. П.Т. Саблука. - К.: ІАЕ, 2001. - 330 с.

34. Сардачук І.І. Порядок обліку майна в кооперативах // Організаційно-економічні проблеми розвитку АПК. / За ред. П.Т. Каблука. - К.: ІАЄ, 2001. - 330 с.

35. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ. - Сирин, 1998. - 308 с.

36. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 208 с.

37. Усач Б.Ф. Контроль і ревізія. - К.: Знання -Прес, 2001. - 253 с.

38. Хозяйственный кодекс Украины. - Х.: ООО “Одиссей”, 2004. - 232 с.

39. Шафранова А. Анализ финансовой отчетности // Баланс. - 2000. - №30,31.

40. Шермет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: Инфра - 1996. - 176 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1.

Схема 1. Классификация собственного капитала по форме и по уровню ответственности.

Приложение 2

Схема 2. Организационная структура СПК «Батьківщина»

Приложение 3

Рис 4 . Источники пополнения капитала кооператива

Приложение 4

Схема 3. Схема сверки записи Ж/О № 12 с/х и аналитических данных

Приложение 5

Отражение в учете операций, связанных с собственным капиталом

Приложение 6

Рис. 3 .Резервы в процессе учетного резервирования