Учет заработной платы

Работнику ЗАО «ВРК» Федорову П.А. установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями в субботу и в воскресенье. Месячный оклад работника - 5000 рублей. Ежемесячная премия - 5000 рублей. По распоряжению работодателя он отработал выходной день 24 января 2009 года.

Дневная тарифная ставка данного работника:

(5000 руб. + 5000 руб.): 15 дней = 666,66 руб.

Доплата за работу в выходной день составит:

666,66 руб. x 1 день x 2 = 1333,32 руб.

Основанием для оплаты работы в выходной день является: приказ на работу в выходной день и табель учета рабочего времени.

По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно администрацией предприятия в виде графика отпусков, который составляется на календарный год (форма №Т-7). График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работников. В ЗАО «ВРК» график отпусков согласовывается с руководителями структурных подразделений и утверждается руководителем подразделения. При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. Минимальная продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска - 28 календарных дней. «При этом нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются».

О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее, чем за две недели до его начала.

По соглашению между работником и работодателем очередной отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна иметь не менее 14 календарных дней.

Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние три календарных месяца, предшествующих отпуску (с 1-го до 1-го числа), путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные суммы, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности, был в отпуск без сохранения средней заработной платы (по семейным обстоятельствам), не работал в связи с простоем не по вине работника, а также по другим причинам, предусмотренным законодательством. Кроме того, при расчете средней заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством.

В особом порядке при исчислении среднего заработка учитываются премии и вознаграждения, фактически начисленные в расчетном периоде:

- ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Иными словами, при расчете средней зарплаты к сумме оплаты труда за каждый расчетный месяц прибавляется 1/3 квартальной премии или 1/6 полугодовой премии;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода. При этом не имеет значения, в каком месяце эти вознаграждения (премии) выплачены.

Бухгалтеру ЗАО «ВРК» предоставлен отпуск, согласно графику отпусков, продолжительностью 18 календарных дней. Отпуск начался с 04 августа 2009 г. и заканчивается 21 августа 2009 г. За три месяца, предшествующих месяцу предоставления отпуска, работнику были произведены следующие начисления:

В мае 2009 г.: оклад в размере 5000 руб., ежемесячная премия - 5000 руб. Общая сумма начислений - 10000 руб.

В июне 2009 г.: оклад в размере 5000 руб., ежемесячная премия - 5000 руб. Общая сумма начислений - 10000 руб.

В июле 2009 г.: оклад в размере 5000 руб., ежемесячная премия - 5000 руб. Общая сумма начислений - 10000 руб.

Сумма среднего дневного заработка составит:

(10000 руб. + 10000 руб. + 10000 руб.): (3 x 29,6) = 337,84 руб./дн.

Сумма отпускных: 337,84 руб./дн. x 18 дн. 6081,12 руб.

Для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма №Т-60). При расчете среднего заработка для оплаты отпуска в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период, согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество рабочих (календарных) дней, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде.

Если расчетный период отработан не полностью, средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Кроме того, Положением о порядке исчисления средней заработной платы определен и новый механизм подсчета количества календарных и рабочих дней по шестидневке в не полностью отработанных месяцах:

- количество календарных дней и рабочих дней в не полностью отработанных месяцах определяются путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4;

- количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях определяется путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

Кроме того, согласно ст. 128 ТК РФ работнику может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам. При необходимости получения такого отпуска работник должен написать соответствующее заявление. Продолжительность отпуска определяется по соглашению между работником и работодателем.

Кроме того, работодатель обязан на основании письменного заявления работника предоставить отпуск без сохранения заработной платы: участникам Великой Отечественной войны - до 35 календарных дней в году; работающим пенсионерам по старости (по возрасту) - до 14 календарных дней в году; родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы, - до 14 календарных дней в году; работающим инвалидам - до 60 календарных дней в году; работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников - до пяти календарных дней; в других случаях, предусмотренных федеральными законами либо коллективным договором.

Работник, получивший отпуск без сохранения заработной платы, в любом случае не теряет право на предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска.

Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления таких отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.

Действующее законодательство предусматривает различные гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением (глава 26 ТК РФ). В числе льгот - предоставление учебных отпусков. Работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения среднего профессионального и высшего профессионального образования по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения и успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения прохождения промежуточной аттестации от 30 до 50 календарных дней в зависимости от вида учебного заведения. Также для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов предоставляется учебный отпуск от двух до четырех месяцев, а для сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц. Работникам на период десять учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов может устанавливаться по их желанию рабочая неделя, сокращенная на 7 часов. За время освобождения от работы указанным работникам выплачивается 50 процентов среднего заработка по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда. По соглашению сторон трудового договора сокращение рабочего времени производится путем предоставления работнику одного свободного от работы дня в неделю либо сокращения продолжительности рабочего дня в течение недели.

Учебные отпуска предоставляются на основании письменного заявления работника и справки-вызова из учебного заведения.

Средний заработок для оплаты отпуска исчисляется в том же порядке, что и для оплаты ежегодных отпусков.

Учебный отпуск не продлевается, в том числе и в случаях, указанных в ст. 124 ТК РФ. Если работник во время учебного отпуска заболел и в результате этого ему были продлены или перенесены сроки сдачи экзаменов, подготовки и защиты выпускной квалификационной работы, то другой учебный отпуск предоставляется работнику в соответствии с новой справкой-вызовом.

При наступлении временной нетрудоспособности в период учебного отпуска пособие обучающемуся работнику по временной нетрудоспособности не выдается.

Организация бухгалтерского учета ЗАО «ВРК» осуществляется автоматизированным путем, с помощью программы бухгалтерского учета «1С-Бухгалтерия».

Все плательщики (кроме работающих граждан) обязаны зарегистрироваться в территориальном органе каждого внебюджетного фонда. ЗАО «ВРК» зарегистрировано в Отделении Пенсионного фонда Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области в Петроградском районе.

Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Т.е. в конце каждого месяца инспектором отдела кадров составляется табель учета рабочего времени, где указываются работники и количество отработанного времени за определенный период (месяц). Далее бухгалтер производит в программе начисление заработной платы каждому работнику, в соответствии с установленными окладами согласно штатного расписания. Автоматически в программе происходит расчет налоговой базы, с учетом сумм доходов не подлежащих налогообложению и определяются суммы налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и в каждый из внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС и ТФОМС), как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы, для каждого работника, что отражается в индивидуальной карточки по учету ЕСН.

На предприятии начисление оплаты труда производится по подразделениям, в соответствии с этим на счете 20 «Основное производство».

Далее автоматически происходит составление расчетных ведомостей по каждому работнику. По данным расчетных ведомостей бухгалтер делает свод начислений и удержаний также по каждому работнику и по предприятию в целом. На основании данных сводов формируется универсальный свод с отчислениями в фонды ЕСН по счетам.

При предоставлении отделом кадров больничных листов на работников, бухгалтер - расчетчик производит расчет оплаты по больничному листу. Для этого рассчитывается средне дневной фактический заработок, который умножается на количество больничных дней. На основании предоставленных больничных листов бухгалтер составляет список сотрудников по виду начисления, по каждому работнику. Определяется сумма к возмещению из ФСС.

На основании вышеперечисленных документов, составленных бухгалтером, делаются, соответствующие записи в оборотной ведомости по сч. 69. Основные бухгалтерские проводки приведены в таблице 10.

Таблица 10. Основные бухгалтерские проводки по начислению и уплате ЕСН

Страховые взносы уплачиваются в сроки, установленные для выплаты заработной платы, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Для ЗАО «ВРК» срок выдачи заработной платы - 10-е число следующего месяца.

Ежеквартально бухгалтер ЗАО «ВРК» составляет Расчетную ведомость по средствам фонда Социального страхования и не позднее 15 числа следующего за отчетным кварталом месяца, он предоставляет эту ведомость в исполнительный орган Фонда.

По истечении отчетного периода (года), но не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом бухгалтер ЗАО «ВРК» предоставляет в налоговую декларацию по ЕСН.

Ежеквартально бухгалтер ЗАО «ВРК» составляет и предоставляет в Отделение Пенсионного Фонда РФ по СПб и Лен. обл. в Петроградском р-не расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное обеспечение. Основные бухгалтерские проводки по исчислению и уплате ЕСН в части зачисляемой в ПФР - федеральный бюджет, а также страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение, приведены в таблице 11.

Таблица 11. Начисление ЕСН в части зачисления в ПФР

По окончании расчетного периода бухгалтер ЗАО «ВРК» предоставляет в Отделение Пенсионного фонда сведения об индивидуальном персонифицированном учете на каждого работника в Отделение Пенсионного Фонда РФ по Санкт-Петербургу и Ленинградской области в Петроградском районе.

3.3 Предложения по порядку учета заработной платы

Реформа ЕСН внесет серьезные изменения в налоговый и бухгалтерский учет, что безусловно необходимо отобразить в информационных системах для автоматизации ведения учета.

В настоящее время предполагается, что реформа ЕСН, ранее намечавшаяся на 2010 г., будет осуществляться поэтапно. С 2010 г. вместо действующего ЕСН с работодателей будут взиматься страховые взносы по единой ставке 26% с заработной платы, не превышающей 415 тыс. руб. в год.

С 2011 г. планируется повысить единую ставку страховых взносов до 34%. В сложившихся кризисных условиях перенос планировавшегося ранее повышения «социальной нагрузки» для компаний с 2010 г. на 2011 г. является положительным решением. При переходе к новой системе начисления социальных взносов в 2010 г. для ряда компаний «социальная нагрузка» будет увеличена, что усугубит и без того сложное их положение в условиях кризиса.

Отмена сниженных ставок ЕСН (10% с зарплаты в пределах 280 - 600 тыс. руб. в год и 2% с зарплаты, превышающей 600 тыс. руб. в год) и переход к единой ставке 26% приведет к росту страховых взносов работодателей, выплачивающих заработную плату сотрудникам в диапазоне 23-60 тыс. руб. в месяц.

При повышении ставки страховых взносов с 26% до 34% в 2011 г. произойдет значительное повышение нагрузки на работодателей. Для заработной платы, не превышающей 23 тыс. руб. в месяц, рост страховых взносов по сравнению с существующим уровнем составит 31%, а для зарплаты с 23 до 60 тыс. руб. в месяц - 33-63%. Тем самым проводимая реформа может оказаться стимулом к распространению теневых форм оплаты труда.

Для корректного расчета налогов в программе «1С: Зарплата и Управление Персоналом 8» в связи с изменениями в зарплатных налогах, необходимо произвести доработки типового функционала программы в части расчета ЕСН, а именно:

· Доработать регистры накопления ЕСН: Сведения о доходах, расчеты с бюджетом;

· Доработать регистры сведений: Сведения о ставках ЕСН и ПФР, ЕСН скидки к доходам, Право применения льгот по ЕСН;

· Доработать алгоритмы проведения всех расчетных документов по этим регистрам;

· Доработать документ Расчет ЕСН и алгоритм его проведения.

· Доработать отчет: Анализ начисленных налогов и взносов

Суть необходимых изменений: Регрессивная шкала ЕСН будет отменена. Для работодателей база для начисления страховых взносов на каждого работника устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. При этом сумма будет подлежать ежегодной индексации с учетом роста средней зарплаты по стране.

В отношении тарифов Закон №212-ФЗ устанавливает переходные положения. В 2010 году общая величина тарифа страховых взносов будет равна максимальной ставке ЕСН - 26 процентов (ст. 57 Закона №212-ФЗ), в том числе:

· в ПФР - 20%;

· в ФСС России - 2,9%;

· в ФФОМС - 1,1%;

· в ТФОМС - 2%.

А вот с 1 января 2011 года размер тарифов увеличится. В ПФР нужно будет перечислять взносы в размере 26 процентов, в ФСС России - 2,9 процента, в ФФОМС - 2,1 процента, в ТФОМС - 3 процента (ст. 12 Закона №212-ФЗ). Таким образом, компаниям придется платить страховые взносы в размере 34%.

Обращаю внимание, что с 1 января 2010 года вступают в силу федеральные законы, направленные на совершенствование пенсионной системы: №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования» и №213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Пенсионному фонду РФ передаются функции администрирования страховых взносов в системы обязательного пенсионного страхования и обязательного медицинского страхования. С целью создания высокоэкономичной системы администрирования страховых взносов, основанной на современных информационных и организационных технологиях, формируется сквозная технология электронного взаимодействия органов ПФР со страхователями, включающая в себя, в том числе и прием отчетности от страхователей в электронной форме с электронной цифровой подписью.

ЗАО «ВРК» пока не подключилась к электронно-цифровой подписи. В свою очередь рекомендую сделать это в ближайшее время, что позволит передавать всю необходимую документацию бесконтактным путем в территориальный орган Пенсионного Фонда.

Заключение

Рассмотрев и изучив систему внутреннего контроля по расчету с персоналом о выплате заработной платы в ЗАО «ВРК», основные задачи такого контроля, принципы его организации и методы осуществления этого процесса, следует отметить, что внутренний контроль является важным инструментом, при помощи которого можно выявить и устранить недостатки в учете и отчетности предприятия.

Нормативная база совершения расчетов с работниками по выплате заработной платы в настоящее время достаточно подробно разработана, что позволяет ревизору спланировать свои действия, обобщить результаты в форме внутреннего документа - акта проверки, в соответствии с которым бухгалтерскому аппарату оказывается помощь в устранении ошибок и недостатков, возникающих в ходе текущей учетной работы.

Ведется автоматизированная система учёта, что очень важно и необходимо в наше время, применяется повременная система оплаты труда.

Так как автоматизированная система учёта заработной платы введена не так давно, бухгалтера стараются изучить более подробно программу «1С: Бухгалтерия», совершенствовать свои знания и навыки, посещают различные курсы, что благотворно отражается на их работе.

Бухгалтеру любого предприятия важно не бездумно осваивать новые принципы организации учета, а в анализе их действия в конкретных ситуациях выявлять наиболее правильные пути воплощения их в жизнь.

В ходе проделанной мной работы были решены задачи касающиеся:

1. Нормативно-правового регулирования учета оплаты труда, где были раскрыты правовые аспекты, а также системы и формы оплаты труда;

2. Компенсационных выплат, куда входила оплата в сверхурочное время, в выходные и праздничные дни и оплата в ночное время;

3. Расчета пособий по временной нетрудоспособности, где была раскрыта информация о предоставлении больничного и предоставление ежегодного отпуска;

4. Учета расчетов с персоналом по оплате труда, куда вошли сроки оплаты труда, документальное оформление кассовых операций по расчету с персоналом и безналичная форма расчетов по оплате труда.

5. Удержаний из заработной платы работников, а именно, НДФЛ, удержания по исполнительным листам, по инициативе работодателя и по заявлению работника;

6. Единого Социального Налога, где рассмотрен перечень объектов, не облагающихся ЕСН, а также изменений, вступивших в силу с 01.01.2010 г.

7. Был проделан анализ состава и структуры персонала, анализ основных показателей хозяйственной деятельности предприятия и анализ использования фонда оплаты труда;

8. Учета расчетов по начислению заработной платы и ЕСН;

9. А также были разработаны предложения по порядку учета заработной платы в связи с изменением ЕСН.

При внедрении автоматизированных систем большинство предприятий, в том числе и ЗАО «ВРК» преследуют схожие цели:

· Применить современные методы анализа, планирования и контроля в финансово-хозяйственной деятельности;

· Повысить уровень управляемости и надежности работы;

· Снизить долю рутинных операций, освободив время для интеллектуального труда.

Если ЗАО «ВРК» достигнет этой цели, то это приведет к эффективному контролю за происходящими процессами в области оплаты труда и при расчете с персоналом предприятия.

В целом состояние бухгалтерского учета по начислению и выплате заработной платы отвечают требованиям действующему законодательству.

Список литературы

1) Трудовой кодекс Российской Федерации

2) Конституция Российской Федерации

3) Налоговый кодекс Российской Федерации

4) Семейный кодекс Российской Федерации

5) Постановление Госкомстата Российской Федерации от 5 января 2004 года №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

6) ФЗ «О бухгалтерском учете» № от 21.11. 1996 №129-ФЗ

7) ФЗ «Об исполнительном производстве» от 21.07.1997 №119-ФЗ

8) ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 №212-ФЗ

9) ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 г. №213-ФЗ

10) План счетов бухгалтерского учета, 2007 г.

11) Положение об особенностях порядка исчисления заработной платы от 24.12.2007 №922

12) Положение по ведению БУ и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 №34н

13) Е.В. Воробьева «Заработная плата», 2008 г.

14) М.И. Бухалков «Организация и нормирование труда, 2008 г.

15) К.Н. Середа «Новый расчет заработной платы» 2008 г.

16) В.М. Богачева, Н.А. Кириллова, Н.Н. Хоханова «Бухгалтерский учет» учебное пособие, 2007 г.

Размещено на Allbest.ru