Учет заработной платы на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

оплата труд учет

Оплата труда представляет собой один из основных факторов социально - экономической жизни страны, коллектива, человека. Высокий уровень заработной платы может оказать благотворное влияние на экономику в целом, обеспечивая высокий спрос на товары и услуги.

В действующем законодательстве заработная плата рассматривается, как система отношений, связанных с обеспечением установления и обеспечения работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными и нормативными актами.

В настоящее время минимальная оплата труда не выполняет роли социальной гарантии, адекватно отражающей социально - экономические условия. Более того, она стала играть несвойственную ей роль технического норматива при определении размеров стипендий, пенсий, социальных выплат, штрафов и пени.

Специфика переходного периода, который сегодня переживает Россия, состоит в том, что в условиях либерализации социально - трудовых отношений государство уже не контролирует организацию оплаты труда, а рыночные регуляторы еще не вступили в полную силу. Для нынешней ситуации в области оплаты труда характерна возросшая дифференциация в уровне заработной платы между отраслями, регионами и предприятиями. Значительно выше среднего по стране уровень заработной платы в топливо - энергетических отраслях, цветной металлургии, на транспорте, в финансовых и кредитных учреждениях.

К числу важнейших в настоящее время относится также проблема устранения чрезмерной дифференциации в оплате труда руководителей предприятий и остальных работников, являющейся одной из причин сложившейся напряженности в социально - трудовой сфере.

Решить некоторые из указанных проблем можно с помощью правильной оплаты труда основанной на соразмерном эффективном возмещении затрат работника в процессе трудовой деятельности. Она обретает особую значимость на современном этапе в связи с изменениями условий хозяйствования, увеличением объема прав и полномочий хозяйствующих субъектов, когда возникает дополнительная необходимость разработки и внедрения на каждом предприятии системы оплаты труда, направленной на: максимальное использование трудового потенциала работников, точную и полную оценку количества и качества труда. Через организацию заработной платы должен достигаться необходимый компромисс между интересами работодателя и работника способствующий развитию отношений социального партнерства между двумя движущими силами рыночной экономики.

В интересах науки и практики заработная плата на современном этапе должна превращаться посредством гибкого регулирования необходимых аспектов организации оплаты труда в главное звено процесса экономического развития и придавать ему функции стабилизатора экономики.

Новые подходы в организации формирования и распределения фондов оплаты труда призваны обеспечить социальную справедливость, объективность, повысить стимулирование и мотивацию работников, чему в значительной степени способствует эффективный внутренний и внешний контроль хозяйственной деятельности предприятий.

Необходимым условием правильного определения размера оплаты труда работников, является рационально организованный бухгалтерский учет и анализ показателей.

Изложенное характеризует актуальность выбора темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является рассмотрение теоретических и практических вопросов учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии и разработка мероприятий по совершенствованию данного участка учетной работы.

Объектом исследования в курсовой работе является Филиал ОАО «Газпром газораспределение Оренбург» в г. Бугуруслане. Основным видом деятельности предприятия является распределение газообразного топлива.

Для осуществления цели работы были поставлены и решены следующие задачи:

- определена сущность оплаты труда, порядок ее формирования и принципы законодательного регулирования;

- изучена организация учета оплаты труда на предприятии;

- выявлены нарушения на данном участке учетной работы;

- выработаны рекомендации по совершенствованию учета оплаты труда на предприятии.

Предметом исследования является учет расчетов с персоналом по оплате труда.

В качестве источника информации рассматриваются нормативные акты, регулирующие данную сферу учета, учебная литература, материалы периодической печати, а также документы исследуемого предприятия.

1. Теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Понятие, сущность заработной платы и задачи её учета

Оплата труда представляет собой денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление. Оплата труда - это система отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, локальными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями и трудовыми договорами.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера./11

Запрещается какая-либо дискриминация при установлении и изменении размеров заработной платы и других условий оплаты труда, например, в зависимости от пола, возраста, расы, национальности, отношения к религии, принадлежности к общественным объединениям.

Задачи бухгалтерского учета труда и заработной платы сводятся к следующим основным моментам:

1) систематическому наблюдению за правильностью составления и своевременностью поступления документов по заработной плате;

2) обеспечению контроля за соответствием начисленных сумм заработной платы количеству и качеству принятой от рабочих продукции, установленным расценкам и системам премирования;

3) обеспечению правильности включения заработной платы в себестоимость произведенной продукции, распределения заработной платы производственных рабочих между отдельными видами изделий, заказов;

4) контролю за соблюдением штатной дисциплины, то есть правильным зачислением вновь принятых лиц на работу и установлением им должностных окладов в соответствии со штатными расписаниями и действующими схемами должностных окладов;

5) контролю за правильным использованием фондов заработной платы и содействию процессу совершенствования нормирования, организации и оплаты труда на предприятии (в организации).

Осуществление этих задач требует интеграции обработки данных всех видов учета: оперативно-технического, статистического и бухгалтерского; применения современных средств вычислительной техники.

В современных экономических условиях к числу основных задач любой коммерческой организации относится: максимизация прибыли, оптимизация расходов, обеспечение финансовой устойчивости и создание эффективного механизма управления.

Для работодателя расходы на оплату труда представлены в форме заработной платы, которая является составной частью расходов на персонал. Работодатель в процессе финансово-хозяйственной деятельности несет ряд издержек, которые не относятся ни к оплате труда, ни к выплатам социального характера, но связаны с занятым на предприятии персоналом. Эти расходы диктуются законодательством, практикой деятельности предприятий и вынужденно или добровольно осуществляются работодателем. Такими расходами являются: страховые взносы, расходы по поиску и подбору персонала, страхование работников и другие материальные выгоды, получаемые работником за счет работодателя.

Следовательно, расходы работодателя на персонал структурно неоднородны, по-разному связаны с производственной и финансовой деятельностью организации.

Фонд оплаты труда выражает суммарные расходы предприятия на оплату труда работников. Особенность формирования средств на оплату труда и социальные выплаты в современных условиях состоят в том, что предприятия самостоятельно устанавливают размер данного фонда, учитывая состояние рынка, необходимость обеспечения достаточного уровня конкурентоспособности продукции и другие факторы. Определяются эти средства, исходя из количества персонала, работающего по найму, условий их оплаты в соответствии с законодательством, коллективными и трудовыми договорами и результатами труда работающих по найму работников.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (ред. от 27.04.2012), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Согласно п.2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Затраты на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности и устанавливаются организацией самостоятельно.

1.2 Формы и системы оплаты труда, виды заработной платы

Существуют различные формы и системы оплаты труда, которые подразделяются на тарифные, бестарифные и смешанные.

От того какая форма оплаты труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть или переменная. Соответственно и разным будет влияние и материального поощрения на показатель деятельности отдельного работника или коллектива.

Формы оплаты труда в зависимости от количества труда и времени делятся на две основные группы: сдельная и повременная.

Виды сдельной отплаты: прямая сдельная, сдельно - премиальная, сдельно- прогрессивная, косвенно- сдельная, аккордно- сдельная.

При сдельной системе в основу расчета заработной платы берется количество выполненной работы и расценка за единицу продукции (выполненной работы).

То есть при сдельной системе оплаты труда не имеет значения, за какое количество времени работник сделал определенное количество работы. Его труд оценивается по другому критерию: чем больше сделал, тем больше получил зарплату.

При использовании прямой сдельной системы оплата труда производится по неизменным расценкам, установленным на каждую операцию, деталь или изделие. Сумма заработной платы исчисляется путем умножения сдельной расценки на количество пригодной продукции.

При сдельно-премиальной системе сумма заработка складывается из прямого сдельного заработка и суммы премии, начисленной за достижение определенных, заранее установленных показателей.

Сдельно - прогрессивная система используется редко. Суть ее в том, что продукция, произведенная в пределах норм выработки, оплачивается по обычным расценкам, а выпущенная сверх норм - по повышенным расценкам. Расценка повышается по специальной шкале.

Косвенно-сдельная применяется при повышении производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места (настройщики оборудования, ремонтники). Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

Аккордная система оплаты труда предполагает, что оплата производится за весь объем выполненных работ при условии соблюдения срока их выполнения. Использование такой системы оплаты связано с премированием за сокращение сроков выполнения работ с длительным технологическим циклом (например, строительных).

При повременной системе оплаты труда все происходит наоборот: не имеет значения, какое количество работы сделал работник. Оплачивается количество отработанного времени.

При простой повременной системе заработная плата исчисляется умножением часовой или дневной тарифной ставки на фактически отработанное время, выраженное в тех же единицах, что и ставка.

При повременно-премиальной системе сумма заработной платы складывается из простого повременного заработка и премий. Состав показателей и размеры премий устанавливаются в положении о премировании, разрабатываемом организацией.

И сдельная, и повременная система оплаты труда имеют разновидности. Но важно знать, что при сдельной системе оплаты труда никакой оклад работнику не устанавливается. Устанавливаются лишь расценки за единицу труда (произведенной продукции, выполненной работы). Как правило, сдельная система оплаты труда (расценки, порядок их определения и т.д.) детализируется локальными нормативными актами.

При использовании бестарифной системы оплаты труда заработок работника заранее не установлен и ему неизвестен. Сумма заработка целиком зависит от результатов работы организации в целом или структурного подразделения.

Бестарифная система характеризуется признаками:

1) зависимость оплаты труда работника от фонда заработной платы, определяемого по конечным результатам работы коллектива;

2) установление работнику коэффициента квалификационного уровня;

3) установление работнику коэффициента трудового участия.

Смешанные системы имеют одновременно признаки тарифной и бестарифной форм. К ним относятся: система плавающих окладов, комиссионная система оплаты труда, дилерская деятельность.

Суть системы плавающих окладов состоит в том, что с учетом выполнения задания по выпуску продукции и в зависимости от результатов труда работников периодически корректируются тарифные ставки и должностные оклады.

При использовании комиссионной системы оплаты труда сумма заработка увязывается с достижением конкретного показателя. Например, для увеличения дохода работникам устанавливается процент от маржи по контракту.

Дилерская деятельность предусматривает оплату услуг за счет разницы в цене. Так, работник получает партию продукции по фиксированной цене и, продав ее, возвращает эту сумму организации, а разница от продажи этой продукции по более высокой цене составляет его вознаграждение.

Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

Основными нормативными документами, определяющими основы учета расчетов с персоналом по оплате труда являются:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (ред. 04.10.2014);

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (ред. 04.10.2014);

2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (ред. от 04.11.2014);

3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2014);

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г №34н (ред. от 24.12.2010г.).

5. Приказ Минфина РФ "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010г.);

6. ПБУ 10/99 "Расходы организации" Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012)

7. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 04.06.2014) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"

8. Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 28.06.2014) "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"

9. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 15.10.2014) "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" и другие нормативные документы.

Минфин России подготовил новое Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) - "Учет вознаграждений работникам". В настоящее время аналогичного ПБУ не существует. Бухгалтерский учет расходов на оплату труда осуществляется в соответствии с правилами, установленным ПБУ 10/99 "Расходы организации", которое, по-видимому, также будет скорректировано. В новом положении определено, что относится к вознаграждениям, а что - нет. Например, вознаграждениями считаются: зарплата, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, а также выплаты работникам и в пользу работников третьим лицам (включая членов семей работников), осуществляемые в связи с выполнением работниками трудовых функций, но не включенные в зарплату.

Также в ПБУ устанавливается, как признаются и определяются величины вознаграждений работникам. В документе определены особенности признания и определения величины оценочных обязательств по вознаграждениям работникам. Отдельное внимание уделено порядку списания и изменения величины обязательства по вознаграждениям работникам.

Помимо этого, в новом ПБУ устанавливается порядок раскрытия информации о затратах на труд работников в бухотчетности. Так, подлежит раскрытию общая величина зарплаты, добровольных отчислений на соцнужды и страхвзносов, начисленных за отчетный период, а также вознаграждения работникам по отдельным видам, если их величина существенна.

2. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда в филиале ОАО «Газпром газораспределение Оренбург» в г. Бугуруслане

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

1 января 1946 года образовано первое газовое хозяйство Оренбургской области. Начало газификации Оренбургской области было положено во время Великой Отечественной войны. Тогда, в 1941-1942 годах, в Куйбышев были эвакуированы Совет Народных Комиссаров, многие наркоматы, дипломатический корпус, а также ряд крупных промышленных предприятий. Энергетических мощностей существовавшей тогда Куйбышевской угольной теплоэлектростанции не хватало. И тогда наркомат обороны принял историческое решение: проложить 165-километровый газопровод от широко разрабатываемых тогда Бугурусланских месторождений до остро нуждающегося в тепле и электричестве Куйбышева.

Одними из первых в огромном Советском Союзе природный газ в дома получили жители Бугуруслана. 55 домов по улице Пролетарской были газифицированы в 1942 году попутным газом из нефтяной скважины №1, пробуренной мастером В.П. Волковым еще в 1937 году почти в самом конце улицы Пионерской. Газопровод Бугуруслан - Куйбышев был сдан в эксплуатацию в июне 1943 года. Приказ о начале его строительства за подписью И. Сталина был рассекречен усилиями управляющего трестом «Бугурусланмежрайгаз» Чилякова Владимира Анатольевича, только в 2008-м году.

В послевоенные годы вслед за Бугурусланским трестом были образованы тресты «Оренбургмежрайгаз», «Орскмежрайгаз», «Новотроицкмежрайгаз». А в 1965 году тресты и конторы газовых хозяйств по распоряжению Оренбургского областного исполнительного комитета объединились в областное управление по газификации и эксплуатации газового хозяйства. Так был создан единой комплекс газотранспортной системы низкого давления области. Его основной задачей стало строительство газопроводов, газификация жилого фонда в городах, рабочих поселках и сельской местности, а также безопасная и безаварийная эксплуатация газового оборудования. К концу 1965 года было газифицировано 4 города, 5 сельских населенных пунктов, построено 189 километров газопроводов. В 27 тысяч квартир оренбуржцев пришел газ. Производственная база была еще слаба, ощущался дефицит технических и транспортных средств. Для развития газоснабжения потребителей не хватало квалифицированных кадров. В таких нелегких условиях областное объединение начало свою работу и получило название Оренбургоблгаз. С 15 октября 2013 года предприятие переименовано в ОАО "Газпром газораспределение Оренбург". Изменены также и наименования филиалов Общества. Наименование Трест «Бугурусланмежрайгаз» - изменено на филиал ОАО «Газпром газораспределение Оренбург» в г. Бугуруслане (Бугурусланмежрайгаз). Филиал расположен по адресу: г.Бугуруслан, ул.Белинского, д.55. Услуга «Одно окно» разработана с целью повышения качества услуг, предоставляемых филиалами Общества населению. Задача данной услуги - сокращения сроков рассмотрения и подготовки документации, выполнения проектных и строительно-монтажных работ.

Виды услуг, оказываемых службой «Одного окна» Филиала ОАО «Газпром газораспределение Оренбург» в г. Бугуруслане (Бугурусланмежрайгаз) :

- подготовка и выдача технических условий на присоединение к газораспределительной сети;

- разработка проектной документации;

- согласование проекта;

- передача проектов газификации в экспертную организацию для выполнения работ по экспертизе промышленной безопасности с последующим утверждением заключения в Ростехнадзоре;

- выполнение строительно-монтажных работ;

- технический надзор за качеством строительства;

- врезка газопровода в действующий газопровод;

- присоединение (врезка) вновь построенных газопроводов к действующим;

- оформление актов о техническом состоянии дымоходов и вентиляционных каналов;

- инструктаж абонентов по правилам пользования газом в быту;

- выполнение пуско-наладочных работ;

- техническое обслуживание ВДГО (внутридомового газового оборудования);

- оформление исполнительно-технической документации.

В Филиале ОАО «Газпром газораспределение Оренбург» в г. Бугуруслане (Бугурусланмежрайгаз) трудятся 557 сотрудников, из них: 115 человек с высшим образованием, 189 со средним профессиональным образованием, 22 человека работают в тресте более 25 лет.

Рассмотрим экономические показатели деятельности филиала, используя приложение А «Бухгалтерский баланс» и приложение Б «Отчет о финансовых результатах».

Таблица 1 -Основные экономические показатели деятельности Филиала

Наименование показателя	2012г.	2013г.	Измене-ние(+,-)
1.Чистая прибыль, тыс.руб.	-136148	-153107	16959
2. Прибыль от реализации, тыс. руб.	-86450	-99173	12723
3. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	-136148	-153108	16960
4. Выручка от реализации, тыс. руб.	197681	188049	-9632
5. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	284131	287222	3091
6. Средняя стоимость собственного капитала, тыс. руб.	674198	675649	2953
7. Средняя стоимость запасов, тыс. руб.	4646	6501	2012
8. Средняя стоимость основных средств, тыс.руб.	763384	777042	13658
9. Средняя стоимость имущества, тыс.руб.	780306	795268	14963

По данной таблице можно отметить, что в Филиале ОАО «Газпром газораспределение Оренбург» в г. Бугуруслане в 2012 и 2013 году получен убыток от реализации. В 2013 году он составил 99173 тыс. руб. По сравнению с прошлым годом убыток увеличился на 12723 тыс. руб. На это повлияло увеличение себестоимости услуг, работ на 3091 тыс. руб. и снижение выручки от реализации на 9632 тыс. руб. Увеличение себестоимости обусловлено удорожанием цен на энергетические ресурсы. Снижение выручки обусловлено снижением объемов предоставленных в 2014 году услуг.

2.2 Порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии

В Филиале ОАО «Газпром газораспределение Оренбург» в г. Бугуруслане применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета. После внесения в программу данных из первичных документов аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Применение автоматизированной формы учета обеспечивает автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности труда учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они предусматривают использование одних и тех же носителей информации.

Функции учета расчетов с персоналом по оплате труда выполняет бухгалтер расчетного стола. Для ведения учета используется программа 1:С «Зарплата и управление персоналом» 8.1.

Бухгалтер расчетного стола выполняет следующие функции:

- производит начисление заработной платы;

- производит начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Составляет сведения персонифицированного учета и представляет по итогам каждого квартала отчет по форме РСВ-1 в Пенсионный Фонд РФ;

- производит начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Представляет отчет в Фонд социального страхования по форме 4-ФСС по итогам каждого квартала в установленные сроки;

-производит удержания из заработной платы работников, в том числе налог на доходы физических лиц, алименты и др. Представляет в налоговую инспекцию справки по форме 2-НДФЛ на сотрудников организации по итогам года.

- ведёт журнал по счетам 70, 73, 69, 68 субсчет «НДФЛ» до 5 числа каждого месяца;

- составляет отчёт в статистическое управление по форме П- 4 «Сведения о численности и заработной плате работников».

В Филиале ОАО «Газпром газораспределение Оренбург» в г. Бугуруслане применяется сдельно-премиальная и повременно-премиальная форма оплаты труда. Разработано Положение об оплате труда работников филиала и Положение о премировании. Тарифные ставки утверждены руководителем предприятия. Система оплаты труда на предприятии включает в себя:

- размеры должностных окладов;

- размеры тарифных ставок;

- размеры доплат и надбавок компенсационного характера, в т.ч. за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных;

- системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования (ч. 2 ст. 135 ТК РФ).

В организации предусмотрено три формы премирования:

1. квартальные премии;

2. в отношении руководителей подразделений предусмотрены годовые премии;

3. особые премии (система премирования, применяющаяся в исключительных ситуациях по решению совета директоров организации).

Все выплаты компенсационного характера (оплата сверхурочной работы, работы в выходные, праздничные дни и др.) производятся в организации в соответствии с Трудовым кодексом РФ.

Начисление оплаты труда в Филиале производится с учетом районного коэффициента, установленного в размере 0,15. Начисление производится на основании «Табеля учета рабочего времени» ф.Т-13 (приложение В), нарядов на сдельную работу и других документов по учету выработки. После обработки документов и внесения данных первичного учета в программу. Формируется документ «Расчетная ведомость», показатели которой во многом совпадают с показателями унифицированной формы Т-51 «Расчетная ведомость».

Рассмотрим далее, какие условия работы признаются отклоняющимися от нормальных и как в подобных ситуациях должен оплачиваться труд работника.

Таблица 2 - Оплата труда работников в условиях, отклоняющихся от нормальных

Условия, отклоняющиеся от нормальных	Порядок оплаты труда работника предусмотренные ТК РФ
Статья 150 ТК РФ: Оплата труда при выполнении работ различной квалификации	Работнику с повременной оплатой труда выплачивается заработная плата в размере, установленном для работы более высокой квалификации . Работнику со сдельной оплатой труда выплачивается заработная плата по расценкам выполняемой им работы. Если он выполняет работы, оплачиваемые ниже его разряда, то ему выплачивается межразрядная разница
Статья 151 ТК РФ: Оплата труда при совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором	Работнику производится доплата. Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы (ст. ст. 60.2, 151 ТК РФ).
Статья 152. Оплата сверхурочной работы	Сверхурочной является работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени (ст. 99 ТК РФ).За первые два часа работы оплата производится не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.
Статья 153. Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни	Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу и за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором (ст. ст. 152, 153 ТК РФ). Вместо двойной оплаты (по желанию работника) ему может быть предоставлен другой день отдыха
Статья 154. Оплата труда в ночное время	Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством

Частью 6 ст. 136 ТК РФ установлено, что зарплату работникам надо выплачивать не реже чем каждые полмесяца в дни и способом, которые установлены трудовым или коллективным договором либо в правилах внутреннего трудового распорядка или наличными или переводом на карты работников. В соответствии с действующими в Филиале правилами заработная плата выплачивается работникам из кассы 22-го числа расчетного месяца и 7-го числа месяца, следующего за расчетным. Анализ счета 70 за 1квартал 2014 года приведен в приложении Г.

Порядок расчета отпускных в Филиале

Правила, по которым нужно считать отпускные и компенсации при увольнении, в этом году изменились. При начислении и расчете отпускных, а также компенсации за неиспользованный отпуск, нужно использовать новый коэффициент 29,3 (ст. 139 ТК РФ). Соответствующие поправки внес Федеральный закон от 2 апреля 2014 г. № 55-ФЗ. Главные правила такие: новый коэффициент применяется при расчете отпускных со 2 апреля. /20

Коэффициент 29,3 (как и прежний 29,4) используют только в том месяце, который в расчетном периоде отработан полностью. Чтобы это выяснить, надо посмотреть, брал ли работник в течение этого срока отпуска, был ли в командировке или на больничном. Если нет, то месяц отработан целиком, и при расчете отпускных его продолжительность принимают равной 29,3 дня. Начисление отпускных ведут исходя из этого показателя. Если же сотрудник отработал не весь месяц, то количество дней надо пересчитать так: 29,3 разделить на количество календарных дней в не полностью отработанном месяце. Полученный результат умножить на количество календарных дней в неполном месяце, приходящихся на отработанное время.

За расчетный период берут 12 месяцев, предшествующих наступающему месяцу ухода в официальный отпуск. Если период для расчета составляет меньше 12 месяцев, то расчет исчисляется по фактически отработанному времени на предприятии.

Сумма отпускных = среднедневной заработок, умноженный на количество дней отпуска.

Среднедневной заработок = годовой доход сотрудника, поделенный на количество отработанных месяцев в году (стандартно - 12) и поделенный на 29,3.

При расчете среднегодового дохода необходимо исключить проценты, дивиденды, материальную помощь, разовые (носящие нерегулярный характер) выплаты.

Рассмотрим вариант расчета отпускных в Филиале ОАО «Газпром газораспределение Оренбург» в г.Бугуруслане

Работник уходит в отпуск с 01 февраля 2014 года на 28 дней. Для расчета необходимы исходные данные: расчетный период и размер среднегодовой заработной платы. Заработная плата за год составляет 300 тысяч рублей и сотрудник работал на предприятии целый год (12 месяцев), это означает, что расчетный период для расчета среднегодовой зарплаты - это с 1 февраля 2013 года по 31 января 2014 года.

Расчет отпускных в 2014 году:

300 000 (ЗП за год) / 12 (количество отработанных в году месяцев) / 29,4 (фиксированное значение) * 28 (дней отпуска) = 23809,52 рублей.

В расчете применяется коэффициент 29,4, т.к. отпуск в феврале, а новый коэффициент действует со 2 апреля 2014г.

Если сотрудник болел в декабре 2013 года и ему за 8 дней был оплачен больничный в размере 3500 рублей, а зарплата за декабрь составила 19 800 рублей, тогда расчет отпускных будет следующий:

25 000 (среднегодовая заработная плата) * 11 (отработанных полностью месяцев) + 19800 (ЗП за декабрь) = 294 800 рублей (доход за год)

Отработано дней до отпуска = 29,4 * 11 + 29,4 / 31 (количество дней в декабре) х (31-8 (болел)) = 345,21

Сумма отпускных = 294 800 / 345,21 х 28 (отпуск) = 23911,24 рублей.

Расчет отпускных производится в документе Форма N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".

Порядок начисления больничных в Филиале

С 01.01.2014г. произошли изменения в расчете больничного листа. Изменение произошло лишь в том, что ранее заработную плату рассматривали за прошедшие 12 месяцев, а сейчас за 24 месяца. Страховой стаж новые поправки никак не поменяли. За стаж работы до 5 лет начисления составляют 60% от заработанных средств, более 5 лет -- 80%. Более 8 лет -- полный объём денежных средств, в соответствии со среднедневным доходом. Среднедневной доход находится делением суммарного заработка за 24 месяца на 730. До новых поправок, расчёт больничного проходил в первые трое суток из денежных средств работодателя, а оставшаяся часть выплачивалась ФСС. В настоящее время, все больничные выплачиваются только ФСС.

Рассмотрим пример расчета больничного листа работнику организации. Стаж работника - 5 лет, страховой стаж - 6 лет. Суммарный доход за последние два года составляет - 900 тыс. руб. Период нахождения на больничном - 14 календарных дней.

Вычислим среднедневной доход по формуле: 900 тыс.руб./730 дней=1232,9 руб.

Так как страховой стаж сотрудника 6 лет, то пособие выплачивается в размере 80%:

1232,9 * 80%=986,30 руб.

Размер пособия по временной нетрудоспособности будет:

986,30*14 дней=13808,50 руб.

Пособие по беременности и родам

В 2014 году изменилась предельная сумма заработка, которую надо учитывать при расчете детского пособия и пособия по беременности и родам в 2014 году. В этих целях надо брать максимум 512 000 руб. за 2012 год и 568 000 руб. за 2013 год.

Рассмотрим пример начисления пособия по беременности и родам в Филиале.

Сотрудница работает на предприятии с сентября 2011 года. В декабре 2013 года она уходит в отпуск по беременности и родам. Сотрудница принесла в бухгалтерию больничный лист сроком на 140 дней на период с 25 декабря. Но заявление на отпуск по беременности и родам написала с 1 января 2014 года. С 25 по 31 декабря 2013 года она продолжала работать.

В таком случае расчетным периодом будут 2012 -- 2013 годы (731 календарный день). По данным бухгалтерии, в течение этого времени сотрудница болела 45 календарных дней.

Заработок за 2012 год составил 580 000 руб., а за 2013 год -- 670 000 руб. Обе эти суммы больше лимитов 2012 и 2013 годов - 512 000 руб. и 568 000 руб. соответственно. Поэтому сумма дневного заработка составит: (512 000 руб. + 568 000 руб.) : (731 дн. -- 45 дн.) = 1574,34 руб.

Полученная в результате расчетов величина больше верхнего предела в 1479,45 руб. Поскольку фактически сотрудница ушла в декрет с 1 января, оплатить ей нужно 133 дня (140 -- 7). Значит, сумма пособия по беременности родам составит такую величину: 1479,45 руб. Ч 133 дн. = 196 766,85 руб.

Пособие по уходу за ребенком

Если день, когда начинается отпуск по уходу за ребенком, приходится на 2014 год, то для определения детского пособия расчетный период -- 2012 и 2013 годы. Посмотрим на примере.

Сотрудница Филиала уходит в отпуск по уходу за первым ребенком с 10 января 2014 года. На тот момент пособие ей посчитали так.

Расчетный период теперь 2012--2013 годы (731 календарный день).

В 2012 году ей начислили 548 499,34 руб., а в 2013-м -- 613 904,15 руб.

Суммы за каждый год больше годового лимита по взносам. Значит, за 2012 год можно взять 512 000 руб., а за 2013 -- 568 000 руб. Число исключаемых дней составило 22. Бухгалтер рассчитал дневной заработок так: (512 000 руб. + 568 000 руб.) : (731 дн. - 22) = 1 523, 27 руб.

Полученная в результате расчетов величина больше предела в 1479,45 руб. Таким образом, сумма пособия по уходу за ребенком за полный месяц составит: 1479,45 руб. Ч 30,4 дн. Ч 40% = 17 990,11 руб.

Ставки страховых взносов в фонды в 2014 году

Организация производит начисление страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование от заработной платы работников по следующим ставкам:

22% - в Пенсионный Фонд;

5,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

2,9% - в Фонд социального страхования.

Кроме этих ставок начисляются и уплачиваются взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний в размере 0,9%.

Учет начисленных взносов в фонды ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

2.3 Учет удержаний из заработной платы

Все удержания, которые производятся из заработной платы работников, можно подразделить на следующие группы:

- обязательные;

- связанные с исполнением работником трудовых обязанностей;

- удержания, производимые по инициативе работника.

К обязательным относятся удержания, производимые на основании положений Налогового кодекса и исполнительных документов (соглашений). Одним из основных обязательных удержаний является налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Его исчисление производится в соответствии с положениями гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Этот налог удерживается в первую очередь./5

В целях правильного и своевременного удержания НДФЛ в размере 13% из заработной платы работника напомним порядок его расчета: 1) определяем сумму всех доходов работника, полученных им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК РФ);

2) определяем налогооблагаемую базу:

- уменьшаем доходы на выплаты, не подлежащие обложению НДФЛ; - уменьшаем доход на сумму налоговых вычетов;

3) рассчитываем сумму НДФЛ исходя из налогооблагаемой базы и налоговой ставки 13%. Следует заметить, что какие-либо удержания, производимые по распоряжению работника, по решению суда или иных органов, не уменьшают налоговую базу (п. 1 ст. 210 НК РФ);

4) перечисляем в бюджет исчисленные к удержанию суммы НДФЛ. В пункте 2 ст. 210 НК РФ сказано, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Исходя из положений ст. 224 НК РФ, кроме налоговой ставки в размере 13%, налоговая ставка устанавливается:

а) в размере 35% - в отношении доходов, перечисленных в п. 2 ст. 224 НК РФ;

б) в размере 30% - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых:

- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;

- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 13%;

в) в размере 9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

Виды налоговых вычетов по НДФЛ:

1) Стандартные налоговые вычеты;

2) Социальные налоговые вычеты;

3) Имущественные налоговые вычеты;

4) Профессиональные налоговые вычеты;

5) Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Остановимся подробнее на стандартных налоговых вычетах.

Стандартные налоговый вычет на сотрудника организации:

- 3000 руб. - могут рассчитывать чернобыльцы и инвалиды Великой Отечественной войны (полный список льготников есть в подп. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ).

- 500 руб. положен героям Советского Союза и Российской Федерации, инвалидам детства, инвалидам I и II группы, а также другим лицам, поименованным в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Если в вашей компании трудятся работники данных категорий, им надо по-прежнему предоставлять вычеты на основании поданных ранее заявлений.

Стандартный налоговый вычет на работника в размере 400 руб. отменён.

Закон № 330-ФЗ увеличил размеры стандартных налоговых вычетов на ребенка или детей. Напомним, что к работникам, которые могут получить налоговый вычет на ребенка (детей), относятся:

-- родители, в том числе приемные;

-- супруги родителей;

-- опекуны или попечители (их супруги права на вычет не имеют).

Вычет на первого или второго ребенка теперь составляет 1400 руб. А вот за третьего и последующих -- уже 3000 руб. Кроме того, также с 2011 года на вычет в сумме 3000 руб. вправе рассчитывать сотрудник, если у него несовершеннолетний ребенок-инвалид. Этот же вычет сохраняется на ребенка до 24 лет, если он учится по очной форме и является инвалидом I или II группы. До того, как Закон № 330-ФЗ вступил в силу, размер вычета составлял 2000 руб. Порог дохода, до которого следует применять налоговые вычеты на детей (ребенка) остается на уровне 280 000 руб.

Рассмотрим пример предоставления стандартных вычетов в Филиале ОАО «Газпром газораспределение Оренбург».

У сотрудника трое детей в возрасте 10, 15 и 25 лет. Из них право на вычет есть только по двум несовершеннолетним детям. На старшего ребенка никакие вычеты не распространяются. Оклад сотрудника составляет 20 000 руб.

При расчете заработной платы за январь 2012 года бухгалтер учел вычет на второго ребенка в размере 1400 руб., и 3000 руб. -- на младшего. Соответственно, НДФЛ составит 2028 руб. ((20 000 руб. - (1400 руб. + 3000 руб.)) 13%). А работник получит на руки 17 972 руб.

Следующим видом обязательных удержаний являются удержания по исполнительным листам (соглашениям). Согласно п. 3 ст. 98 Федерального закона N 229-ФЗ учреждение, выплачивающее должнику заработную плату или иные периодические платежи, со дня получения исполнительного документа от взыскателя или судебного пристава-исполнителя обязаны удерживать денежные средства из заработной платы и иных доходов должника в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе. По исполнительным листам из заработной платы должника могут удерживаться алименты, суммы возмещения вреда, причиненного здоровью, возмещения вреда в связи со смертью кормильца, возмещения ущерба, причиненного преступлением, а также требования о компенсации морального вреда и другие виды долгов.

Самым распространенным видом удержаний являются алименты на содержание несовершеннолетних детей, удерживаемые на основании исполнительного документа или соглашения родителей (соглашение об уплате алиментов). Порядок исчисления и удержания алиментов регулируется Семейным кодексом.

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы НДФЛ в соответствии с налоговым законодательством.

Трудовым кодексом установлены ограничения в отношении размера удержаний. Так, согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам - 50%.

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учет расчетов с персоналом по оплате труда в Филиале ОАО «Газпром газораспределение Оренбург» ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражается начисление оплаты труда, отпускных, вознаграждений за выслугу лет, пособий по социальному страхованию.

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражается выплата заработной платы, премий, пособий, пенсий и т.п., а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации, по подразделениям. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 приведена в приложении Д.

Основные проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда приведены в таблице 3.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом в Филиале ОАО «Газпром газораспределение Оренбург»

Наименование операции	Дебет	Кредит
1. Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу	26	70
2. Начислена заработная плата работникам службы электрохимической защиты, контрольно-измерительных приборов	20	70
3.Начислена заработная плата работникам транспортного цеха	20	70
4.Начислена заработная плата оперативно-ремонтному персоналу	20	70
5. Начислена заработная плата сотрудникам ВДГО	20	70
6. Начислена заработная плата сотрудникам охраны	26	70
7. Удержан НДФЛ из заработной платы сотрудников	70	68
8. Удержано из заработной платы по исполнительным листам	70	76
9. Начислены отпускные	96	70
10. Начислено пособие по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, пособие по беременности и родам	69	70
11. Перечислена заработная плата на карточки работникам	70	51

3. Совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда в Филиале ОАО «Газпром газораспределение Оренбург» в г.Бугуруслане

3.1 Ошибки, выявленные в учете расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии

В результате рассмотрения организации учета расчетов с персоналом по оплате труда в Филиале ОАО «Газпром газораспределение Оренбург» можно отметить и положительные и отрицательные моменты. Положительным моментом является применение для ведения учета новой программы 1:С «Зарплата и управление персоналом» 8.1., которая обеспечивает высокую точность учета, оперативность начисления зарплаты в условиях большой численности сотрудников, исключает арифметические ошибки.

Отрицательными моментами являются ошибки, допущенные на данном участке учетной работы:

- не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков, что влечет за собой занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц;

- стандартные налоговые вычеты в некоторых случаях применялись без заявления сотрудника организации на предоставление вычета;

- ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

- неправильное определение размера стандартного налогового вычета на детей;

- несвоевременное перечисление НДФЛ в бюджет;

- создание нереальной депонентской задолженности;

- неправильное определение страхового стажа сотрудника для целей исчисления пособия по временной нетрудоспособности.

- не всегда в документах заполняются строки и графы, которые предусмотрены бланками документов, например, номера документов, коды структурных подразделений, коды аналитического учета. Это может привести к отсутствию полной информации о хозяйственных операциях, что приведет к искажению данных при их учете.

- первичные документы поступают в бухгалтерию с опозданием, и бухгалтер не успевает быстро и оперативно обрабатывать их, а значит, задерживается и составление общего отчета о деятельности филиала в вышестоящие организации.

3.2 Рекомендации по устранению выявленных нарушений

В целях устранения недостатков и совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда можно предложить:

- в первую очередь вывести на должный уровень первичный учет, а именно: строгое и обязательное заполнение всех реквизитов; если некоторые реквизиты не заполняются, то в соответствующем месте делать прочерк;

- рационально организовать ведение бухгалтерского учета на предприятии, в том числе и по учету заработной платы.

Основными предпосылками рациональной организации бухгалтерского учета являются:

- изучение организацией законоположений и инструкций и других документов по учету и отчетности;

- своевременное отслеживание происходящих изменений в законодательстве;

- изучение действующего на предприятии положения об оплате труда, положения о премировании;

- установление наиболее рациональных взаимоотношений производственных участков организации с ее бухгалтерией;

- определение характера и объема бухгалтерской информации;

- рациональное распределение труда между работниками учетного аппарата;

- ежемесячный контроль со стороны главного бухгалтера за состоянием учета расчетов с персоналом по оплате труда;

- своевременное поступление из отдела кадров первичных документов по оплате труда в бухгалтерию организации.

Все эти аспекты оказывают существенное влияние на организацию и построение учетного процесса.

Устранение недостатков будет способствовать более точному, полному и своевременному учету заработной платы, а также обеспечению достаточной уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности.

Заключение

В результате рассмотрения теоретических основ учета расчетов с персоналом по оплате труда можно отметить следующие основные моменты:

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Формы оплаты труда в зависимости от количества труда и времени делятся на две основные группы: сдельная и повременная. При сдельной системе в основу расчета заработной платы берется количество выполненной работы и расценка за единицу продукции (выполненной работы). При простой повременной системе заработная плата исчисляется умножением часовой или дневной тарифной ставки на фактически отработанное время, выраженное в тех же единицах, что и ставка.

При повременно-премиальной системе сумма заработной платы складывается из простого повременного заработка и премий. Состав показателей и размеры премий устанавливаются в положении о премировании, разрабатываемом организацией.