Учет труда и заработной платы в организации ОАО "Конструкторское бюро транспортного машиностроения"

Функции и задачи учета труда и заработной платы. Формы и системы оплаты труда на предприятии. Учет расчетов с персоналом. Учет оплаты труда, удержаний и вычетов из заработной платы на примере ОАО "Конструкторское бюро транспортного машиностроения".

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 11.08.2015
Размер файла 1,6 M

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Омский государственный университет им. Ф. М. Достоевского

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Бухгалтерский учет

на тему: Учет труда и заработной платы в организации ОАО «Конструкторское бюро транспортного машиностроения»

Выполнила студентка

ускоренной заочной на базе высшего образования формы обучения

группы ЭЭБ-232-У

Мальдина Татьяна Николаевна

Научный руководитель

доцент, к.э.н.

Лукьянова Светлана Александровна

Омск-2014

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Организация учета труда и заработной платы на предприятии

1.1 Сущность, функции и задачи учета труда и заработной платы

1.2 Формы и системы оплаты труда на предприятии

1.3 Учет расчетов с персоналом

Глава 2. Исследование учета труда и заработной платы в организации ОАО «Конструкторское бюро транспортного машиностроения»

2.1 Краткая характеристика ОАО «Конструкторское бюро транспортного машиностроения»

2.2 Учет личного состава организации. Обработка и группировка первичных документов на предприятии

2.3 Учет оплаты труда, удержаний и вычетов из заработной платы

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

2.5 Рекомендации, направленные на совершенствование учета труда и заработной платы в ОАО «Конструкторское бюро транспортного машиностроения»

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Труд, как считает современная экономическая наука, является важнейшей частью экономики - он, одновременно, товар (работник продает свой труд, создавая новое качество и дополнительное количество материальных ценностей) и причина появления добавленной стоимости, так как предметы и материалы при приложении к ним труда становятся дороже. [16]

Понятие «заработная плата» сегодня наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.д.)

Оплата труда является базой для определения размера индексации в связи с ростом цен на потребительские товары и услуги, сумм отчислений в фонд социальной защиты населения, фонда занятости и чрезвычайного налога единым платежом, подоходного налога.

Трудовые доходы каждого работника, независимо от вида предприятия, определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.[16]

Предприятие должно осуществлять строгий контроль за рациональным использование трудовых ресурсов, соответствием заработка каждого работника результатам его труда, соблюдением трудового законодательства.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни человека. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и другие), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Объектом исследования послужили материалы действующего предприятия ОАО «Конструкторское бюро транспортного машиностроения», основным видом деятельности которого является производство техники военного назначения, дорожно-строительных машин, техники для нефтегазодобывающего комплекса, выполнение заказов по производству железнодорожной техники.

Предметом исследования является учет оплаты труда.

Целью настоящей курсовой работы является совершенствование учета труда, заработной платы и расчетов с персоналом в ОАО «Конструкторское бюро транспортного машиностроения».

Достижение указанной цели предполагает решение ряда задач:

1. Изучить научную и научно-практическую литературу, нормативное законодательство по проблеме исследования;

2. Дать характеристику предприятия;

3. Рассмотреть начисление оплаты труда, а также порядок удержания и отчислений с фонда заработной платы;

4. Разработать рекомендации по совершенствованию

Методы исследования:

Теоретические - анализ научной и нормативно-законодательной литературы по теме исследования;

Эмпирические - наблюдение, изучение первичной бухгалтерской документации, сравнение.

Курсовая работа состоит из введения, 2 глав (рассматривается сущность и задачи заработной платы, существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на обследуемом предприятии, порядок начисления оплаты труда, удержаний и отчислений с фонда заработной платы), заключения, списка литературы и приложений.

Глава 1. Организация учета труда и заработной платы на предприятии

1.1 Сущность и функции заработной платы

Известный английский экономист XVIII в. А. Смит считал, что заработная плата - вознаграждение за труд, который продает работник нанимателю. С его точки зрения, товаром на рынке труда является сам процесс деятельности по созданию продукта (услуги). А. Смит выдвинул положение о том, что заработная плата представляет собой цену труда и сводится к стоимости минимума средств существования, необходимых для работника и его семьи.

По мнению другого классика экономической науки, Д. Рикардо, труд подобно другим товарам имеет естественную и рыночную стоимости. При этом под естественной он понимал стоимость средств существования работника и его семьи, а рыночной считал заработную плату, которая колеблется вокруг своей основы - естественной цены -- под влиянием спроса и предложения.

Так же существует еще одно понятие заработная платы - это денежное вознаграждение пропорциональное времени или рабочему заданию, выплачиваемое работнику, связанному с работодателем договором о найме.

Системы оплаты труда, общие уровни заработной платы и отдельных выплат, устанавливаются следующими нормативными документами:

· в отношении работников организаций, финансируемых из бюджета, соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;

· в отношении работников организации со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности);

· законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

· в отношении работников других организаций коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

При этом условия оплаты труда, предусматриваемые трудовым или

коллективным договором, не могут быть ухудшены по сравнению с положениями и требованиями нормативных актов в области оплаты труда.

Государство, как участник трудовых отношений, устанавливает и гарантирует:

· величину минимального размера оплаты труда;

· величину минимального размера тарифной ставки работников организаций бюджетной сферы;

· меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы;

· ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а так же размеров налогообложения доходов от заработной платы;

· ограничение оплаты труда в натуральной форме;

· обеспечение получения работников заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с законами;

· государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;

· ответственность работодателей за нарушение законов, иных нормативных правовых актов, коллективных договоров и соглашений;

· сроки и очередность выплаты заработной платы.

Все остальные условия оплаты труда принимаются по согласованию сторон трудовых отношений, но с соблюдением требований законодательных актов.

За основу исчисления заработной платы принимается размер минимальной заработной платы, устанавливаемый федеральным законом. Ниже этого уровня не может оплачиваться труд работников, отработавших за месяц норму рабочего времени и выполнивших нормы труда. Соответственно, если отчетный месяц отработан не полностью, то и минимально допустимый уровень заработной платы должен рассчитываться пропорционально количеству отработанного времени (выполненных норм труда).

При определении уровня минимальной заработной платы, которая может быть начислена в пользу работника, не должны включаться доплаты и надбавки, премии и другие поощрительные выплаты, а так же выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, за работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, иные компенсационные и социальные выплаты.

Во всех случаях принимаемый законом размер минимальной заработной платы не должен быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека. При этом следует обратить внимание, что установлен специальный порядок перехода к минимальной заработной плате в размере не ниже прожиточного минимума, который устанавливается законом.

Конкретные сроки выплаты заработной платы устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором. При совпадении же установленного дня выплаты с выходными или нерабочим днем, выплата заработной платы должна производится накануне этого дня.

Увольняемым работникам заработная плата выплачивается в сроки, а именно не позднее дня их увольнения.

За нарушение установленных сроков производства расчетов Трудовым Кодексом установлена ответственность работодателей. [12]

Задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:

· в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда;

· своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения);

· собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами [19].

Заработная плата выполняет множество функций, которые в совокупности и определяют сущность заработной платы.

Основные функции заработной платы:

Воспроизводственная - определяет абсолютный уровень оплаты труда, необходимый для обеспечения жизненных потребностей работника и его семьи, а также для воспроизводства поколений.

Регулирующая - принцип сегментации уровня оплаты труда по отдельным сегментам. В качестве таких сегментов могут выступать группы работников по сферам их деятельности, по приоритетности их профессии, специальности, по уровню их материальной обеспеченности. Это означает, что уровень оплаты труда зависит от множества факторов: профессионально-отраслевых, квалификационных, социально-демографических и др.

Функция формирования платежеспособного спроса населения. Назначение данной функции - это увязка платежеспособного спроса, как формы проявления потребности людей, обеспеченных денежными средствами. Так как платежеспособный спрос формируется под воздействием потребностей и доходов общества, то с помощью заработной платы устанавливаются необходимые пропорции между товарным предложением и покупательским спросом.

Стимулирующая функция - устанавливает относительный уровень заработной платы в зависимости от количества, качества и результатов труда. [19]

Трудовое вознаграждение каждого работника, определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами законодательно не ограничиваются.

Итак, заработная плата многофункциональна. Все присущие ей функции представляют неразрывное единство и лишь в совокупности позволяют правильно понять ее сущность и содержание, противоречия и проблемы, возникающие в процессе совершенствования организации оплаты труда. Это важно подчеркнуть потому, что нередко противопоставление указанных функций, переоценка одних и недооценка других приводят к нарушению их единства и, как следствие, к односторонним, а подчас и неверным теоретическим и практическим выводам, касающимся организации заработной платы.

1.2 Формы и системы оплаты труда

учет заработный плата удержание

Организация оплаты труда предполагает:

· Определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;

· Определение размеров компенсационных, стимулирующих доплат и разработку критериев для доплат за отдельные достижения работников предприятия;

· Разработку системы должностных окладов служащих;

· Обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

Различают минимальную, номинальную и реальную заработную плату.

Минимальная заработная плата - законодательно установленный уровень оплаты труда, ниже которого работодатель не имеет право устанавливать фактическую заработную плату или социальный норматив.

Номинальная заработная плата - начисленная и полученная работником заработная плата за его труд за определенный период.

Реальная заработная плата - количество товаров и услуг, которые можно приобрести за номинальную заработную плату; реальная заработная плата - это «покупательная способность» номинальной заработной платы.

Вполне очевидно, что реальная заработная плата зависит от величины номинальной заработной платы и цен на приобретаемые товары и услуги.

Существует две формы оплаты труда - сдельная и повременная с их разновидностями (системами).

При повременной (тарифной) оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада). Под тарифной ставкой понимается размер вознаграждения за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц).

Согласно статье 129 ТК РФ тарифная система оплаты труда - это совокупность нормативов, позволяющих дифференцировать заработную плату работников различных категорий.

Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.[13]

Основными разновидностями повременной оплаты труда являются простая повременная и повременно-премиальная оплаты труда.

При простой повременной оплате труда в основу расчета размера оплаты труда работника берется тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. Если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время.

Повременная система оплаты труда, как правило, применяется при оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных и обслуживающих производств, а также лиц, работающих по совместительству.[13]

В ОАО «Конструкторское бюро транспортного машиностроения», в сталелитейном цехе, заработная плата работников ИТР начисляется повременно-премиально, а именно - предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя организации.

Сдельная оплата труда. При сдельной оплате труда заработок начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению производительности труда. Кроме того, при такой системе оплаты труда отпадает необходимость контроля целесообразности использования работниками рабочего времени, поскольку каждый работник, как и работодатель, заинтересован в производстве большего количества продукции.

В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции.

В зависимости от способа расчета заработка сдельная система оплаты труда подразделяется на прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенную сдельную, аккордную.[12]

При прямой сдельной форме оплаты труда вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам.

При сдельно-прогрессивной форме оплаты труда заработок работника за изготовление продукции в пределах установленной нормы определяется по установленным сдельным расценкам, а за изготовление продукции сверх нормы - по более высоким расценкам.

Косвенная сдельная форма оплаты труда, как правило, применяется для работников, выполняющих вспомогательные работы при обслуживании основного производства.

Аккордная форма оплаты труда предполагает, что для работника (бригады работников) размер вознаграждения устанавливается за комплекс работ, а не за конкретную производственную операцию.

В зависимости от способа организации труда сдельная оплата труда подразделяется на индивидуальную и коллективную (бригадную).

При индивидуальной сдельной оплате труда вознаграждение работника за его труд целиком зависит от количества произведенной в индивидуальном порядке продукции, ее качества и сдельной расценки.

При коллективной (бригадной) сдельной оплате труда заработок всей бригады определяется с учетом фактически выполненной работы и ее расценки, а оплата труда каждого работника бригады (коллектива) зависит от объема произведенной всей бригадой продукции и от количества и качества его труда в общем объеме работ.[12]

Согласно статье 131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме и обязательно в рублях.

Вместе с этими соглашениями коллективного или непосредственно трудового договора может быть предусмотрена и иная (неденежная) форма выплаты заработной платы, не противоречащая действующему законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Условиями данных договоров в соответствии со статьей 136 ТК РФ должны быть установлены также место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме.

Иные (неденежные) формы оплаты труда могут применяться только с согласия самого работника, подтвержденного его письменным заявлением, а доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от общей суммы заработной платы.

1.3 Учет расчетов с персоналом

Учет расчетов с персоналом по оплате труда является одним из самых трудоемких участков и состоит в ведении учета отработанного времени, из начисления заработной платы, распределения сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат, разграничении выплат, включаемых в себестоимость продукции, и выплат, возмещаемых за счет других соответствующих источников.[15]

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на активно-пассивном балансовом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В бухгалтерском балансе задолженность перед персоналом отражается в пятом разделе «Краткосрочные обязательства». Прочие расчеты с персоналом, не связанные с оплатой труда, отражаются на счете 73.

Учет налога на доходы физических лиц осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» обособленно (например, на субсчете 68/8 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»). [15]

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Операции по начислению оплаты труда и распределению по счетам учета затрат на производство оформляются следующими проводками:

Таблица 1

Дебет

Кредит

Название проводки

20, 23, 25, 26, 44

70

Начислена заработная плата

91/2

70

Начислена заработная плата, не связанная с основной деятельностью организации

07, 08, 10, 15

70

Начислена заработная плата, связанная с капиталовложениями и заготовлением материалов

96

70

Начислены отпускные за счет резервных сумм

20, 23, 25, 26, 44

70

Начислены отпускные, больничные за 3 дня за счет работодателя

69

70

Начислены пособия по временной нетрудоспособности

84

70

Начислены суммы премий, материальной помощи, пособий, доходы по акциям и вкладам

70

50, 51

Выдана заработная плата через кассу, картсчет

70

76/4

Депонирована заработная плата, не полученная в срок в течение 3х рабочих дней

70

90, 91

Выдана заработная плата в натуральной форме

90/3, 91

90/2, 91/2

68

10, 41, 43

Начислен НДС с выданной продукции

Списана производственная себестоимость готовой продукции, фактическая себестоимость товаров, материалов

70

70

70

68

76

73

Начислен НДФЛ

Удержаны алименты

Удержано на погашение займа

Таким образом, перейдем к более детальному изучению учета труда на примере предприятия.

Глава 2. Исследование учета труда и заработной платы в организации ОАО «Конструкторское бюро транспортного машиностроения»

2.1 Краткая характеристика ОАО КБТМ

ОАО «Конструкторское бюро транспортного машиностроения» - российская машиностроительная компания, дочернее предприятие ОАО «НПК «Уралвагонзавод». Предприятие ОАО «КБТМ» расположено на территории г.Омска, по улице Красный переулок, 2 и занимает производственную площадь 11790 м2, в том числе и опытного производства - 3340 м2.

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли. Основными видами деятельности предприятия, согласно Уставу, являются:

· Разработка, производство, модернизация и ремонт вооруженной и военной техники;

· Утилизация боевых гусеничных и колесных машин и их составных частей;

· Производство трубопроводной арматуры;

· Создание научно-технической продукции;

· Внешнеэкономическая деятельность;

· Выставочная и издательская деятельность;

· Разработка и сопровождение программных продуктов для всех видов вычислительной техники;

· Выполнение работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну;

· Деятельность по технической защите информации, в том числе содержащей сведения, составляющие государственную тайну.

Наряду с разработкой, изготовлением и испытанием военной техники различного назначения и внедрением ее в серийное производство, ОАО КБТМ на всех этапах своей деятельности занимается также разработкой и изготовление различной продукции гражданского назначения. Это машины и оборудование для сельского хозяйства, строительства, товары народного потребления, выполнение заданий местных органов власти по обеспечению потребностей коммунального хозяйства города Омска.

ОАО «КБТМ» выпускает за год 100 универсальных колесных сельскохозяйственных тракторов тягового класса 14кН ЗТМ-60, 80 экскаваторов ЭО2621В-2(ЭОП2621В-2) на базе трактора ЗТМ60, 30 снегоочистителей фрезерно-роторный СФР-Г, 50 модулей прицепных к машине путевой (ПРМ-5ПМ), 20 силовых агрегатов СА-800, 30 самоходный агрегат шагающий (ЭМ-3Ш). зенитная самоходная установка ЗСУ-57-2;самоходная установка СУ-122; комплексная модернизация танков Т-54 и Т-55 в процессе серийного производства; танковые мостоукладчики МТУ-20, МТУ-72 и МТУ-90; инженерные машины разграждения ИМР-1 и ИМР-2; бронированная ремонтно-эвакуационная машина БРЭМ-1; переправочно-десантный паром; лавсредства для танков Т-55, Т-62 и Т-64; ходовая часть танков Т-64, Т-72 и Т-80; комплексная модернизация танка Т-80 и переход к выпуску танка Т-80У; командирский танк Т-80УК; комплекс тренажёров для танка Т-80У. [25]

Уставный капитал Общества составляет 6 281 894 000 (шесть миллиардов двести восемьдесят один миллион восемьсот девяносто четыре тысячи) рублей.

Уставный капитал Общества разделен на 6 281 894 (шесть миллионов двести восемьдесят одну тысячу восемьсот девяноста четыре) штуки обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 (одна тысячу) рублей каждая. Все акции Общества являются именными и выпущены в бездокументарной форме. Высшим органом управления Общества является Общее собрание его акционеров. Общество ежегодно проводит годовое Общее собрание акционеров не ранее, чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года. Конкретная дата проведения годового Общего собрания акционеров определяется решением Совета директоров. [24]

Общая численность на 01.01.2012 года составляет 2300 человек, из них 620 человек работают в сталелитейном цехе. Подробная структура предприятия представлена на схеме. (Приложение №16)

2.2 Учет личного состава организации. Обработка и группировка первичных документов на предприятии

Оформление трудовых отношений в ОАО КБТМ с работниками производится в соответствии с Трудовым Кодексом РФ. Остановимся подробнее на том, как это происходит на исследуемом предприятии.

Регулирование трудовых отношений и иных, непосредственно связанных с ними, отношений может осуществляться путем заключения, изменения, дополнения работниками и работодателями трудовых договоров. (Приложение № 3)

Трудовой договор -- это документ, представляющий собой соглашение между работником и работодателем, в котором определяются права и обязанности сторон. Заключение трудового договора означает, что гражданин, подписавший его, становится штатным сотрудником предприятия.[12]

В ОАО КБТМ трудовой договор с работником заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр передается работнику, другой остается на предприятии.

Основанием для приема на работу в ОАО КБТМ является приказ (распоряжение) директора по персоналу о приеме работника на работу. (Приложение № 5).

В приказах указываются наименование структурного подразделения (номер и название цеха/отдела, участок), профессия (должность), разряд, тарифная сетка, персональная надбавка, процент премии. Так же испытательный срок, условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника). На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника (Приложение №6)

В личной карточке содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, национальность, образование, специальность, семейное положение, адрес, сведения о назначении и перемещении, отпуске. В ОАО КБТМ Личную карточку заполняет табельщик.

Система оплаты труда на предприятии организована в соответствии со структурой предприятия. Имеется твердое штатное расписание, утвержденное директором предприятия. В соответствии с ним и твердыми окладами или тарифами производится учет и начисление основному числу работников организации. (Приложение № 7)

Перевод работника на другую работу оформляется приказом (распоряжением) о переводе работника на другую работу (Приложение № 8), на основании личного заявления работника, повышения разряда, либо по показаниям врачебной комиссии (перевод на легкий труд)который заполняется заместителем начальника цеха по персоналу - начальником бюро труда и зарплаты, подписывается руководителем и объявляется работнику под расписку. В данном приказе указывается оклад (тарифная ставка) по новому месту работы.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, и производится расчет заработной платы, причитающийся за отпуск. (Приложение № 9)

При увольнении работника составляется приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора с работником, на основании приказа делается запись в личной карточке, трудовой книжке, производится расчет с работником.

Рабочее время - это то время, в течение которого работник в соответствии с правилами трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с законодательством и иными нормативными актами относятся к рабочему времени [1]

Оперативный учет численности работников и отработанного времени возложен на табельный учет. Он предполагает наблюдение за приходом на работу и уходом с нее, выяснение причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени, об использовании рабочего времени и состоянии трудовой дисциплины.

Результатом табельного учета является составление табеля учета рабочего времени (Приложение № 10). Табель представляет собой именной список работников предприятия. В нем указываются табельный номер работника, фамилия, имя и отчество, количество отработанных часов, в том числе ночных, выходные дни, неявки на работу (по болезни, в связи с командировкой, отпуском, выполнением государственных обязанностей).

Табельный учет осуществляют табельщики в табеле учета использования рабочего времени.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов -- справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы -- по спискам мастеров.

Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и распределители работ, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.). - не унифицированы (Приложение №11, №12)

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ (наряд на выполненные работы) вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются инженерам по нормированию труда, затем в расчетную бухгалтерию.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят в расчетно-платежной ведомости, которая служит документом для выплаты заработной платы за месяц.

В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.

В ОАО КБТМ сумму аванса определяют из расчета не более 50% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций -- расчетного документа, платежного документа -- и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате. (подробнее рассматривается в §2.4)

В организации на каждого работника открывают лицевые счета, в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды -- пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим в ОАО КБТМ оплачивается неотработанное время. За неотработанное время выплаты начисляются в виде оплаты очередных отпусков, пособий по временной нетрудоспособности.

Право на отпуск оформляется приказом директора по персоналу ОАО КБТМ и предоставляется на 28 календарных дней.

Отпуска предоставляются работникам в этой организации ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает по истечении шести месяцев его работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года.

Существуют и ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска. Они предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда (например, выбивальщик отливок имеет право на 14 календарных дней дополнительно, согласно коллективному договору).

При увольнении работника, организация либо выплачивает ему денежную компенсацию за все неиспользованные дни отпуска, либо предоставляет отпуск на основании письменного заявления работника.

Основанием для выплаты пособия временной нетрудоспособности по беременности и родам являются больничный лист. С 1 января 2011 года пособия на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством рассчитываются исходя из среднего заработка застрахованного лица за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, вместо ранее применяемого годичного расчетного периода. В больничном листе в столбец «Число календарных дней, учитываемых в расчетном периоде» во всех случаях вносится 730, поскольку именно на это число теперь делится сумма начисленного заработка. В столбце «Сумма фактического заработка за расчетный период» указывается сумма заработка, иных выплат и вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы за каждый календарный год. При этом необходимо, чтобы данная сумма не превышала предельную величину базы для начисления взносов в ФСС РФ ФЗ, которая составляет 624 000 рублей на 2014г. (568 000 рублей в 2013г.)

В столбце «Средний дневной заработок» указывается средний дневной заработок работника за расчетный период. Он определяется как сумма заработка за два календарных года деленная на 730. В графе «Число календарных дней, подлежащих оплате» - количество дней, за которое начисляется пособие. Так же имеет значение продолжительность непрерывного стажа работника. Если непрерывный трудовой стаж работника до начала нетрудоспособности меньше 5 лет, то пособие начисляется исходя 60 % от заработной платы, от 5 до 8 лет - 80 %, свыше 8 лет - 100 %.[8]

Пособия по беременности и родам выплачивается в полном объеме сразу после предъявления женщиной подлинника листка нетрудоспособности. Отпуск по беременности и родам предоставляется на срок 70 дней до родов и 70 дней после родов. В случае многоплодной беременности - 84 календарных дня до родов. В случае осложненных родов 86 календарных дней, при рождении 2 и более детей - 110 дней после родов.[8]

Выплата пособия осуществляется обычно в сроки выдачи заработной платы.

Пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению единым социальным налогом в соответствии со ст. 238 НК РФ. В то же время пособия по временной нетрудоспособности, в том числе пособия по уходу за больным ребенком, включаются в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.[8]

2.3 Учет оплаты труда, удержаний и вычетов из заработной платы

В бухгалтерском учете расчетов с персоналом по оплате труда предприятие ОАО «КБТМ» руководствуется трудовым законодательством: Трудовым кодексом РФ и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными внутренними нормативными актами (коллективным договором, штатным расписанием, положением об оплате труда и премировании), условиями соглашений и трудовых договоров.

Ответственность за организацию исчисления заработной платы и премирования работников несет главный бухгалтер, а непосредственно расчеты с персоналом по оплате труда ведет отдел труда и заработной платы.

ОАО «КБТМ» своевременно и в полном объеме выплачивает заработную плату в соответствии с квалификацией работника сложностью и вредностью труда, количеством и качеством выполненной работы. Согласно коллективному договору ОАО «КБТМ», заработная плата выдается 15 и 30 числа каждого месяца путем перечисления денежных средств на пластиковые банковские карты работников. Выплата заработной платы работникам ОАО КБТМ производится с применением авансовой формы расчетов, размер аванса не может превышать 50% месячной тарифной ставки (оклада). При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем, выплата производится накануне этого дня. При нарушении сроков выплаты заработной платы работникам, выплачивается денежная компенсация в размере 1/300 ставки рефинансирования Центробанка от невыплаченных сумм за каждый день задержки. [24] - колл.дог

Предприятие предоставляет работникам гарантии и компенсации, предусмотренные действующим трудовым законодательством РФ. Компенсационные выплаты предоставляются за выполнение работы в условиях, отклоняющихся от нормальных.

Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре (положение об оплате труда). На исследуемом предприятии - при совмещении должностей, увеличении объема работы или исполнения обязанностей временно отсутствующего работника - это 30% от должностного оклада профессии, за которую устанавливается доплата. Работникам, занятым на работах с особо тяжелыми и особо вредными условиями труда (металлургия) - в размере 16%, 20%, 24% тарифной ставки (оклада). Так же доплата за профмастерство, за бригадирство. (Приложение №1, Приложение № 2 К.Д.стр.11).

Оплата часов ночной работ. На ОАО КБТМ технологический процесс не может прерываться ни на минуту, металлургическое производство работает в три смены, в том числе в ночное время, с 23 до 8 часов. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере (ст.154 Трудового кодекса РФ). Предельная норма рабочего времени для работников, работающих в течение недели в ночную смену не превышает 35 часов

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы -- в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год. По желанию работника, сверхурочная работа может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха (отгул), хотя на практике, сверхурочные часы разрешены компенсироваться только отгулами.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

а) сдельщикам -- не менее чем по двойным сдельным расценкам;

б) оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам -- в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;

в) получающим месячный оклад -- в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.[12]

Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок, так, при расчете очередного отпуска распределителя работ участка механиков Александровой Ю.С., предоставляемого с 1 декабря 2013 года, использованы данные за 12 предшествующих месяцев.

2012г. Декабрь 10546

2013г. Январь 10256

2013г. Февраль 9658

2013г. Март 9520

2013г. Апрель 9800

2013г. Май 6899

2013г. Июнь 8965

2013г. Июль 10540

2013г. Август 11200

2013г. Сентябрь 10560

2013г. Октябрь 9860

2013г. Ноябрь 9980

Общая сумма за 12 месяцев составляет 117 784 руб.

Среднемесячный заработок составляет: 117 784 : 12 = 9815,33 руб.

Среднедневной заработок: 9815,33 : 29,4 = 333,85 руб.

Сумма оплаты отпуска за 28 календарных дней будет равна:

333,85 x 28= 9 347,8 руб.

Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной оплате за время перерывов -- средний заработок.[12]

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет -- 60% заработка; от пяти до восьми лет -- 80% заработка, от восьми лет и более -- 100% заработка. Рассмотрим расчет больничного листа Намоконовой О.Н. (страховой стаж 9 - лет).

Работник болел с 04.04.2014г. по 15.04.2014г. - 11 дней

Определим средний дневной заработок - средний заработок / 730 = 765040,00 / 730 = 1048,00 рублей

1048,00 руб х 100% стаж х 11 дней = 11528,00 рублей

Первые три дня оплачивает ОАО КБТМ 1048,00 х 3 = 3144,00 рубля, остальное возместит из ФСС РФ 1048,00 х 8 = 8384,00 рубля.

Работнику может быть оказана материальная помощь при заболевании, стихийном бедствии и чрезвычайной ситуации, смерти работника, тяжелом заболевании или смерти близкого родственника работника.

Неисправимый, или окончательный, брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке и, кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют. Если брак исправляет рабочий, допустивший его, то никакого дополнительного документа не составляют вообще; если брак исправляет другой рабочий, то составляют наряд на сдельную работу с пометкой об исправлении брака.

Брак, возникший не по вине работника, оплачивается по пониженным расценкам. Месячная заработная плата работника в этом случае не может быть ниже 2/3 от тарифной ставки установленного ему разряда (оклада). Брак, который произошел вследствие скрытого дефекта в обрабатываемых материалах, а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия органами технического контроля, оплачивается работнику наравне с годными изделиями. Если брак произошел по вине работника - из заработной платы производят удержание.

Из начисленной работникам организации заработной платы, производят различные удержания. Главным удержанием сейчас является НДФЛ. Расчет налоговой базы производится с учетом всех доходов работника, как в денежной, так и в натуральной форме, а также с учетом всех полагающихся работником налоговых льгот. Также из заработной платы могут производиться иного рода удержания - удержания по согласованию с самим работником, или же по решению суда (алиментные платежи, взысканные в принудительном порядке). Данные удержания не уменьшают налоговую базу. [19]

Таким образом, налоговая база определяется здесь как денежное выражение подлежащих налогообложению доходов, уменьшенных на налоговые вычеты, предусмотренные нормами НК РФ.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных законом, 50 процентов заработной платы. Если удержания производятся по нескольким исполнительным документам, их общий размер также не должен превышать 50 процентов заработной платы.

Рассмотрим расчетный лист распределителя работ Александровой Ю.С.

Работнику начислена сумма 13803,97 рублей. Размер дохода после налогообложения и вычета за питание в столовой рассчитывается:

13803,97 х 13 % = 1794,00 рубля (НДФЛ)

13803,97 - 1794,00 = 12009,97 рублей

12009,97 - 2000,00 аванс - 478,00 питание = 9531,97 рублей - итого к выплате. (Приложение №13)

Также в числе основных видов удержаний находятся алиментные платежи. Удержание алиментов производится на основании либо нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов, либо исполнительного листа.

Согласно статье 109 Семейного кодекса РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты, обязана ежемесячно удерживать алименты из его заработной платы и уплачивать или переводить их за счет этого же лица получателю алиментов не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется в этом соглашении сторонами. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке (ст. 103 Семейного кодекса РФ).

Согласно статье 81 Семейного кодекса РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей.

Рассмотрим расчетный лист сушильщика стержней землеприготовительного участка, Иванова П.С.

Работник разведен и уплачивает на основании исполнительного листа алименты в размере 25% дохода.

В марте 2014г. Работнику начислена заработная плата в размере 23390,57 рублей. Он имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1400 рублей.

Сумма НДФЛ - 23390,57-1400=21990,57 х 13% = 2859,00 рублей.

Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты - 23390,57-2859,00=20531,57 руб.

Сумма алиментов - 20531,57 х 25%= 5132,89 руб. (Приложение №14)

Удержание алиментов прекращается при увольнении работника с предприятия. Об увольнении работника, обязанного платить алименты на основании решения суда или нотариального соглашения, администрация в трехдневный срок должна сообщить судебному исполнителю, направившему исполнительный документ, а также получателю алиментов.

Так же на изучаемом предприятии широко применяются удержания за произведенный работниками брак. (Приложение №15)

Законодательство предусматривает следующий порядок возмещения:

- если виновный работник готов добровольно возместить причиненный ущерб, то по согласованию с работодателем допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. При этом работник должен дать письменное обязательство с указанием конкретных сроков каждого платежа (ст. 248 Трудового кодекса РФ);

- если работник не согласен добровольно возместить сумму причиненного ущерба, то работодатель на основании распоряжения руководителя организации (изданного не позднее месяца со дня окончательного установления размера причиненного ущерба) может взыскать ее в бесспорном порядке лишь в случае, когда сумма ущерба не превышает среднемесячного заработка работника. Если же сумма ущерба превышает среднемесячный заработок, то взыскать ее можно только в судебном порядке (ст. 248 Трудового кодекса РФ).

Причем размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов. Если с работника удерживают по нескольким исполнительным документам, то сумма удержаний не может быть более 50% от заработка (ст. 138 Трудового кодекса РФ)[19]

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

В настоящее время, согласно законодательству в организациях используют три варианта аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и с использованием автоматизированной формы учета.

На предприятии ОАО «КБТМ» применяется автоматизированная форма учета. Бухгалтерский учет ведется с использованием программного обеспечения 1С: Предприятие 8.1.

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов, расчетных ведомостей, реестров для перечисления зарплаты на пластиковые карты в Сбербанк, платежных ведомостей, а также расчетных листов, карточек по НДФЛ.

Основанием для начисления заработной платы являются первичные документы: табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации и другие первичные документы.

Начисление оплаты труда работникам ОАО «КБТМ» ведется согласно штатному расписанию (Приложения 7).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по-фамильно по каждому работнику организации.

Рассмотрим порядок синтетического и аналитического учета оплаты труда сотрудников. По кредиту счета 70 отражается начисление заработной платы. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- Выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий

- Суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний

Секретарю сталелитейного цеха начисления по заработной плате производятся по повременно-премиальной системе оплаты труда. То есть установлен должностной оклад - 5100 рублей. В марте 2014 года она отработала 17 рабочих дней (число рабочих дней в марте - 20). Следовательно, её заработок за март составит: 4 335 рубля (5100 : 20 x 17). Так же, в марте 2014 года, ей должна быть выплачена премия в размере 90% от должностного оклада (5100 рублей) с учетом фактически отработанного времени (17 дней) В этом случае её заработок за март составит 8 236 рублей (4 335 + (4 335 x 0,9)).

Формовщику машинной формовки заработная плата начисляется по сдельно-премиальной форме. То есть, он изготовил за месяц 100 единиц продукции А и 200 единиц продукции Б. Сдельная расценка за единицу продукции А - 60 рублей, Б - 20 рублей. Размер заработка работника за месяц составит 15 000 рублей (100 x 60 = 6 000; 200 х 20 = 4 000; 6 000 + 4 000 = 10 000). Так же должна быть выплачена премия в размере 50%. (10 000 х 0,5 = 5 000 - премия, 10 000 + 5 000 = 15 000).

Бывают ситуации, когда работник выполнил продукции сверхплана, тогда оплата будет исчисляться по сдельно-прогрессивной форме:

Работник изготовил за месяц 400 единиц продукции. Сдельная расценка за единицу продукции: до 200 единиц - 20 рублей, от 200 до 350 единиц - 30 рублей, свыше 350 единиц - 35 рублей. Расчет заработной платы работника за месяц производится в следующем порядке.

Определим размер заработка за продукцию, изготовленную в пределах установленных норм: 200 единиц x 20 рублей = 4 000 рублей. Теперь размер заработка за продукцию, изготовленную сверх установленных норм: 150 единиц x 30 рублей + 50 единиц x 35 рублей = 6 250 рублей. Конечная сумма заработка работника за произведенную им продукцию: 4 000 рублей + 6 250 рублей = 10 250 рублей.


Подобные документы

  • Теоретические основы учета труда; группировка и учет персонала предприятия, использования рабочего времени. Формы и системы оплаты труда, начисление заработной платы при повременной и сдельной оплате труда. Учет вычетов и удержаний из заработной платы.

    курсовая работа [90,2 K], добавлен 29.05.2010

  • Изучение нормативной базы по учету расчетов с персоналом по оплате труда. Виды, формы и системы оплаты труда. Документальное оформление учета труда и его оплаты. Порядок начисления заработной платы и других выплат. Учет удержаний из заработной платы.

    курсовая работа [188,7 K], добавлен 05.01.2015

  • Теоретические аспекты учета, формы и системы оплаты труда, сущность заработной платы и ее функции, формирования фонда оплаты. Учет и аудит начисления и выплаты заработной платы, удержаний из заработной платы работников предприятия ООО "Чистая вода".

    дипломная работа [186,5 K], добавлен 19.11.2010

  • Задачи анализа использования труда и заработной платы, характеристика форм и систем оплаты труда. Формы и порядок составления первичной документации. Бухгалтерский учет заработной платы, удержаний и вычетов из заработной платы, других доходов работников.

    курсовая работа [62,3 K], добавлен 19.05.2011

  • Теоретические аспекты учета, формы и системы оплаты труда, сущность заработной платы и ее функции, формирования фонда оплаты. Учет и аудит начисления и выплаты заработной платы, удержаний из заработной платы работников предприятия и налогообложения.

    дипломная работа [99,6 K], добавлен 31.07.2010

  • Изучение действующего учета труда и системы его оплаты на примере ООО "СК-Групп", документальное оформление на предприятии. Учет удержаний и вычетов из заработной платы работников, порядок ее начисления. Типичные ошибки в организации учета труда.

    курсовая работа [184,7 K], добавлен 15.05.2014

  • Действующие системы и формы оплаты труда. Порядок начисления заработной платы при сдельной и повременной оплате труда, за неотработанное время. Учет удержаний и вычетов из заработной платы работников, их отражения на счетах бухгалтерского учета.

    курсовая работа [46,1 K], добавлен 28.05.2010

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.