Организация бухгалтерского учета и анализа кредитоспособности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа кредитоспособности предприятия

1.1 Бухгалтерская отчетность - источник анализа кредитоспособности предприятия

1.2 Цели, задачи и методика анализа кредитоспособности предприятия

1.3 Особенности учета кредитов и займов на предприятии

2. Организация бухгалтерского учета и анализа кредитоспособности в ОАО «Югрател»

2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия ОАО «Югрател»

2.2 Организация учета кредитов и займов в ОАО «Югрател»

2.3 Анализ кредитоспособности ОАО «Югрател» по данным бухгалтерской отчетности

2.4 Направления повышения кредитоспособности ОАО «Югрател»

Заключение

Список использованных источников и литературы

Введение

Актуальность темы заключается в том, что в системе экономических отношений кредит занимает особое положение как самостоятельная категория.

Благодаря кредиту экономика в целом, а также отдельные юридические и физические лица имеют прекрасную возможность удовлетворять свои хозяйственные и личные потребности, преодолевая ограниченность финансовых ресурсов. Кредитные отношения позволяют организации за счет дополнительных средств расширить производство, увеличить свои ресурсы, а также ускорить достижение различных коммерческих целей. В целом же кредит может способствовать укреплению экономического потенциала общества.

Оценить все аспекты и результаты вовлечения в оборот хозяйствующего субъекта кредитных ресурсов, а также возможности изменения вследствие этого его финансового состояния можно только на основе полученных после соответствующей обработки результатов финансового анализа.

Оценка кредитоспособности потенциальных заёмщиков является одной из наиболее сложных и ответственных задач в деятельности кредитного учреждения. Эффективная организация процесса оценки кредитоспособности позволяет, во-первых, снизить уровень кредитных рисков, а во-вторых, создать необходимые условия для качественного обслуживания клиентов, предъявляющих спрос на кредитные продукты.

В рыночной экономике роль кредита исключительно высока. Каждое предприятие как самостоятельный субъект рынка функционирует в режиме самофинансирования. В любой момент оно должно иметь определенную сумму средств. Эти средства постоянно совершают непрерывный кругооборот. В процессе последнего у предприятия может возникнуть потребность во временных дополнительных средствах или, наоборот, его денежные ресурсы временно высвобождаются. Эти колебания четко улавливаются при помощи кредитного механизма. Тем самым осуществляется саморегулирование величины средств, необходимых для совершения хозяйственной деятельности. Благодаря именно кредиту предприятия располагают в любой момент такой суммой денежных средств, которая необходима для нормальной работы. Например, при сезонных условиях снабжения производства или реализации продукции кредит нужен для формирования временных запасов. Особенно важна роль кредита для пополнения оборотных средств.

Цель выпускной квалификационной работы - рассмотреть организацию бухгалтерского учета кредитов и займов и оценить кредитоспособность предприятия на базе финансовых коэффициентов в ОАО «Югрател».

Исходя из цели, формируются задачи выпускной квалификационной работы:

1) рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета и анализа кредитоспособности предприятия

2) представить организационно - экономическую характеристику предприятия ОАО «Югрател»;

3) изучить организацию учета кредитов и займов в ОАО «Югрател»;

4) провести анализ кредитоспособности ОАО «Югрател» по данным бухгалтерской отчетности;

5) определить направления повышения кредитоспособности ОАО «Югрател».

Объектом исследования является ОАО «Югрател».

Предметом исследования служит финансовая деятельность ОАО «Югрател» в целях определения его кредитоспособности.

Методологической базой исследования является учебная, научная, периодическая литература, а также источники литературы по оценке кредитоспособности предприятия, законодательно-нормативные документы, материалы информационной сети Интернет, касающиеся определения кредитоспособности предприятия.

Информационной базой исследования послужила финансовая отчетность ОАО «Югрател».

Различные теоретические аспекты определения кредитоспособности заемщика изучались многими зарубежными и отечественными учеными. Среди трудов экономистов следует особо выделить работы А.Д. Шеремета, А.И. Ачкасова, В.Т. Севрука, АМ.О. Сахарова, О.И. Лаврушина и других.

В выпускной квалификационной работе использованы горизонтальный, вертикальный методы анализа и научного познания. В процессе проведения исследования применялись также такие приемы экономического анализа, как наблюдение, сравнение, факторное изучение и другие, которые в целом позволили обеспечить достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций, сформулированных автором работы.

Практическая значимость исследования заключается в том, что полученные автором результаты исследования могут быть использованы для достоверной и объективной оценки кредитоспособности ОАО «Югрател» с учетом влияния на нее многочисленных факторов внутренней и внешней среды в условиях трансформационной экономики, а также разработке рекомендаций по определению путей повышения кредитоспособности ОАО «Югрател».

Структура работы сложилась из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и литературы, приложений.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа кредитоспособности предприятия

1.1 Бухгалтерская отчетность - источник анализа кредитоспособности предприятия

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, для экономического анализа в самой организации, а также для проведения анализа кредитоспособности кредитными учреждениями. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Бухгалтерский баланс - это способ обобщенного отражения в стоимостной оценке состояния активов предприятия и источников их образования на определенную дату. По своей форме баланс представляет собой таблицу, в активе которого отражаются средства предприятия, а в пассиве - источники их образования. Васильева, Л.С. Финансовый анализ: учебник [Текст] / Л.С. Васильева, М.Б. Петровская - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2013. - С.334.

Бухгалтерская отчетность является источником информации анализа кредитоспособности предприятия. Рассмотрим сущность кредитоспособности с позиции разных авторов.

Под кредитоспособностью клиентов следует понимать такое финансово-хозяйственное состояние предприятия, которое дает уверенность в эффективном использовании заемных средств, способность и готовность заемщика вернуть кредит в соответствии с условиями договора. Изучение банками разнообразных факторов, которые могут повлечь за собой непогашение кредитов, или, напротив, обеспечивают их своевременный возврат, составляет содержание банковского анализа кредитоспособности. Оценка кредитоспособности заёмщика - юридического лица и её роль в управлении кредитным риском : метод. указ. [Текст] / М.В. Жарикова - Тамбов : Изд-во ГОУ ВПО ТГТУ, 2010. - С.10.

В условиях становления и развития рыночных отношений кредиторам необходимо иметь точное представление о кредитоспособности их заемщика. Для достижения этой цели банки разрабатывают собственные методики определения кредитоспособности. Однако необходимо определить, что включает это понятие в контексте рыночной экономики.

В учебнике «Банковское дело» под редакцией профессора О.И. Лаврушина кредитоспособность трактуется как способность заемщика полностью и в срок рассчитаться по своим долговым обязательствам (основному долгу и процентам). Банковское дело: учебник [Текст] / О.И. Лаврушин, И.Д. Мамонова, Н.И. Валенцева. - М. : КНОРУС, 2010. С.528.

А.И. Ачкасов под кредитоспособностью хозяйствующего субъекта понимает его способность своевременно производить все срочные платежи при обеспечении нормального хода производства за счет наличия адекватных собственных средств и в форме, позволяющей без серьезных финансовых потрясений мобилизовать в кратчайшие сроки достаточный объем денежных средств для удовлетворения всех срочных обязательств перед различными кредиторами. Продолжением этой формулировки может служить определение В.Т. Севрука: Финансовое состояние предприятия выражается его платеже- и кредитоспособностью, т.е. способностью вовремя удовлетворять платежные требования в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, выплачивать рабочим и служащим заработную плату, вносить платежи и налоги в бюджет.

Приведенные определения не совсем корректны, так как в них не разграничиваются термины «кредитоспособность» и «платежеспособность». Последняя как раз и подразумевает способность организации расплачиваться по всем видам обязательств, а кредитоспособность подразумевает способность расплатиться лишь по кредитным обязательствам. Платежеспособность - возможность удовлетворить требования кредиторов в настоящий момент, а кредитоспособность - прогноз такой способности на будущее. Еще одним существенным различием является то, что организация погашает свои обычные обязательства (кроме задолженности по кредитам), как правило, за счет выручки от реализации продукции (работ, услуг), а возврат кредита может проводиться как из собственных средств заемщика, так и за счет средств, поступивших от реализации банком обеспечения, переданного в залог, средств гаранта или поручителя, страховых возмещений. Помимо этого кредитоспособность определяется не только тем, насколько ликвидны активы организации, направляемые на погашение обязательств, но и множеством других факторов, не зависящих напрямую от хозяйствующего субъекта (контрагенты, рынки сбыта и др.) и не всегда поддающихся количественному измерению.

М.Н. Крейнина пишет: «Кредитоспособность - это система условий, определяющих способность предприятия привлекать заемный капитал и возвращать его в полном объеме в предусмотренные сроки. При этом в оценке кредитоспособности учитываются несколько основных условий: структура используемого капитала и финансовая устойчивость; оценка производимой продукции с точки зрения спроса на нее при сложившихся рыночных условиях; ликвидность активов предприятия.

Основным условием выдачи ссуды является оценка уровня кредитоспособности предприятия.

Среди существующих в экономической литературе определений кредитоспособности заемщика удачным, по нашему мнению, является определение, данное А.Ф. Ионовой: «Кредитоспособность - это возможности экономических субъектов рыночной экономики своевременно и в полном объеме рассчитываться по своим обязательствам в связи с неизбежной необходимостью погашения кредита». Ионова, А.Ф. Финансовый анализ: учебник [Текст] / А.Ф. Ионова, Н.Н. Селезнева - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2013. - С.229.

Таким образом, кредитоспособность заемщика (хозяйствующего субъекта) - это комплексная правовая и финансовая характеристика, представленная финансовыми и нефинансовыми показателями, позволяющая оценить его возможность в будущем полностью и в срок, предусмотренный в кредитном договоре, рассчитаться по своим долговым обязательствам перед кредитором, а также определяющая степень риска банка при кредитовании конкретного заемщика.

1.2 Цели, задачи и методика анализа кредитоспособности предприятия

Цель анализа кредитоспособности - изучить способность клиента вовремя вернуть кредит, т.е. изучение факторов, которые могут повлечь за собой его непогашение.

Задачи анализа кредитоспособности:

1) определить способности кредитозаемщика своевременно и в полном объеме погасить задолженность по ссуде;

2) определить степень риска, который банк готов взять на себя;

3) определить размер кредита, который может быть предоставлен в данных обстоятельствах;

4) определить условия предоставления данного кредита, учитывая фактор риска;

5) определить, может ли банк реализовать свое требование на активы или доходы клиента, для того чтобы в случае нарушения условий договора быстро, без особых затрат и с низким уровнем риска возместить свои средства.

В зависимости от конкретных величин финансовых коэффициентов предприятие относят к определенному классу кредитоспособности (Таблица 1.1).

Таблица 1.1 Классификация заемщика по уровню кредитоспособности

Коэффициенты	Первый класс	Второй класс	Третий класс	Доля, %
Коэффициент текущей ликвидности Ктл	0,2 и выше	0,15-0,20	Менее 0,15	30
Коэффициент срочной ликвидности Ксл	1,0 и выше	0,5-1,0	Менее 0,5	20
Коэффициент абсолютной ликвидности Кал	2,0 и выше	1,0-2,0	Менее 1,0	30
Коэффициент автономии Ктл	0,7 и выше	0,5-0,7	Менее 0,5	20

Рейтинговая оценка предприятий-заемщика является завершающим этапом анализа кредитоспособности. Рейтинг определяется в баллах. Сумма баллов рассчитывается путем умножения классности каждого коэффициента (Кал, Ксл, Ктл, Ка) на его долю (соответственно 30, 20, 30, 20 %) в совокупности (100 %). Васильева, Л.С. Финансовый анализ: учебник [Текст] / Л.С. Васильева, М.Б. Петровская - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2013. - С.663.

К первому классу относятся заемщики с суммой баллов от 100 до 150, ко второму - от 151 до 250, к третьему - от 251 до 300.

Первоклассным по кредитоспособности заемщикам коммерческие банки могут открывать кредитную линию, выдавать в разовом порядке ссуды без обеспечения.

Кредитование второклассных ссудозаемщиков осуществляется банками в обычном порядке, т.е. при наличии соответствующих обеспечительских обязательств (гарантий, залога и т.д.).

Предоставление кредитов клиентам третьего класса связано для банка с серьезным риском. Таким клиентам в большинстве случаев кредитов не выдают, а если и выдают, то размер предоставляемой ссуды не должен превышать размера уставного фонда.

В процессе принятия решения о выдаче кредита, помимо рейтинговой оценки, целесообразно сделать прогноз возможного банкротства предприятия-заемщика.

Существует несколько методов оценки вероятности банкротства предприятий, рассмотрим некоторые из них.

1. Оценка неудовлетворительной структуры баланса (1994 г.).

Рассчитываются следующие коэффициенты:

1) коэффициент текущей ликвидности:

Кт.л. = оборотные активы / текущие обязательства > 2 (1.1)

2) Коэффициент обеспеченности собственными оборотными активами:

Кобесп. = Собственные оборотные активы / оборотные активы > 0,1

СОС = СК - ВНА, (1.2)

Где: СОС - Собственные оборотные активы

СК - собственный капитал

ВНА - внеоборотные активы.

3) В случае если хотя бы один из показателей не соответствует нормативу, рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности:

Кв.п. = (Кт.л.(к.г.) х 6/12 х Кт.л.) / 2 > 1,0 (1.3)

4) Если показатели соответствуют нормативу, то рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности:

Ку.п. = (Кт.л.(к.г.) х 3/12 х Кт.л.) / 2 > 1,0 (1.4)

2. Пятифакторная модель Альтмана.

Э. Альтман по данным 33 компаний впервые исследовал 22 финансовых коэффициента, из которых выбрал 5, наиболее значимых для диагностики банкротства:

Х1 - отношение собственных оборотных активов (чистого оборотного капитала) к сумме активов;

Х2 - рентабельность активов (перераспределительная прибыль к сумме активов);

Х3 - уровень доходности активов (отношение прибыли до налогообложения к сумме активов);

Х4 - коэффициент соотношения собственного и заемного капитала или отношение рыночной стоимости акций к заемному капиталу;

Х5 - оборачиваемость активов (или отношение выручки от продаж к сумме активов).

На основе данных коэффициентов Э. Альтман разработал Z-модель: Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник. 14-е изд., перераб. и доп. [Текст]: учебное пособие / Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2013. - С.351.

Z = 1,2X1 + 1,4X2 + 3,3X3 + 0,6X4 + 1,0X5. (1.5)

Где: Х1, Х2, Х3, Х4, Х5- коэффициенты в виде долей единицы.

В результате подсчета Z - показателя для конкретного предприятия делается заключение:

если Z < 1,8 - очень высокая вероятность банкротства;

если 1,81 ? Z ? 2,6 - высокая вероятность банкротства;

если 2,675 - 0,5;

если 2,7 - 2,9 - возможно банкротство;

если Z ? 2,9 - вероятность банкротства крайне мала.

3. Четырехфакторная модель R-счета (Иркутская модель).

R = 8,38Х1 + Х2 + 0,054Х3 + 0,63Х4 (1.6)

Таблица 1.2 Четырехфакторная модель R-счета (Иркутская модель)

Показатели	Расчет
Х1	Собственные оборотные средства / Активы
Х2	Чистая прибыль / Собственный капитал
Х3	Выручка от продаж / Активы
Х4	Чистая прибыль / Интегрированные затраты

Таблица 1.3 Определения вероятности банкротства с использованием четырехфакторной модели R-счета (Иркутская модель)

R-счет	Вероятность банкротства
< 0	90-100%
0-0,18	60-80%
0,18-0,32	35-50%
0,32-0,42	15,20%
>0,42	10%

5. Анализ кредитоспособности заемщика по методике Сбербанка.

Для определения кредитоспособности заемщика проводится количественный (оценка финансового состояния) и качественный анализ рисков.

Количественный анализ финансового состояния Заемщика предполагает оценку следующих групп оценочных показателей:

- коэффициентов ликвидности;

- коэффициентов соотношения собственных и заемных средств;

- показателей оборачиваемости и рентабельности.

После расчета основных оценочных показателей в каждой из групп, заемщику присваивается категория по большинству из этих показателей на основе сравнения рассчитанных значений с нормативными. Для показателей третьей группы (оборачиваемость и рентабельность) за исключением рентабельности продукции/продаж не устанавливаются оптимальные или критические значения ввиду большой зависимости этих значений от специфики предприятия, отраслевой принадлежности и других конкретных условий.

Далее, на основании определенных категорий показателей, в соответствии с их весами, рассчитывается сумма баллов Заемщика. Заключительным этапом рейтинговой оценки кредитоспособности является определение класса заемщика, проводимое на основе рассчитанной суммы баллов. Основными оценочными показателями являются коэффициенты К1, К2, КЗ, К4, К5. Другие показатели оборачиваемости и рентабельности используются для общей характеристики и рассматриваются как дополнительные к первым пяти показателям.

Оценка результатов расчетов пяти коэффициентов заключается в присвоении заемщику категории по каждому из этих показателей на основе сравнения полученных значений с установленными достаточными. Далее определяется сумма баллов по этим показателям в соответствии с их весами.

Достаточные значения показателей: К1 - 0,2; К2 - 0,8; КЗ - 2,0; К4 - 1,0 для всех заемщиков, кроме предприятий торговли и 0,6 для предприятий торговли; К5 - 0,15 (Таблица 1.4).

Формула расчета суммы баллов S имеет вид:

S = 0,11 х К1 + 0,05 х К2 + 0,42 х КЗ + + 0,21 х К4 + 0,21 х К5 + 0,10 х К6 (1.7)

Для остальных показателей третьей группы (оборачиваемость и рентабельность) не устанавливаются оптимальные или критические значения ввиду большой зависимости этих значений от специфики предприятия, отраслевой принадлежности и других конкретных условий.

Таблица 1.4 Разбивка показателей на категории в зависимости от их фактических значений Чечевицына Л. Н. Экономический анализ [Текст]: учебное пособие. / Л. Н. Чечевицына. - Ростов н/Д: Феникс, 2011. - 480 с.

Коэффициенты	1 категория	2 категория	3 категория
К1	0,2 и выше	0,15-0,2	менее 0,15
К2	0,8 и выше	0,5-0,8	менее 0,5
К3	2,0 и выше	1,0-2,0	менее 1,0
К4 кроме торговли для торговли	1,0 и выше 0,6 и выше	0,7-1,0 0,4-0,6	менее 0,7 менее 0,4
К5	0,15 и выше	менее 0,15	нерентаб
К6	0,06 и выше	менее 0,06	нерентаб.

Оценка результатов расчетов этих показателей основана, главным образом, на сравнении их значений в динамике.

Заключительным этапом оценки кредитоспособности является определение рейтинга заемщика, или класса. Устанавливаются три класса заемщиков:

- первоклассные, кредитование которых не вызывает сомнений;

- второклассные - кредитование требует взвешенного подхода;

-третьеклассные - кредитование связано с повышенным риском. Рейтинг определяется на основе суммы баллов по шести основным показателям, оценки остальных показателей третьей группы и качественного анализа рисков. Сумма баллов (S) влияет на рейтинг заемщика следующим образом:

- S=1,25 и менее - заемщик может быть отнесен к первому классу кредитоспособности. Обязательным условием отнесения к данному классу является значение коэффициента К5 на уровне, установленного для 1-го класса кредитоспособности;

- 1,25 < S < 2,35 соответствует второму классу;

- S> 2,35 соответствует третьему классу.

Таким образом, методика определения кредитоспособности заемщика включает расчет показателей финансового положения предприятия, рейтинговую оценку предприятия-заемщика, оценку уровня кредитоспособности заемщика, вероятность банкротства предприятия.

1.3 Особенности учета кредитов и займов на предприятии

Учет заемных средств в виде кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2008), утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н. Учет расходов по займам и кредитам : Положение по бухгалтерскому учету : Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н.

Согласно ПБУ 15/2008 основная сумма долга по полученному кредиту (займу) учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором. Организация-заемщик должна принимать к бухгалтерскому учету данную задолженность в момент фактической передачи денег или других ценностей и отражать ее в составе кредиторской задолженности.

Различают долгосрочную и краткосрочную задолженность заемщика по заемным средствам. Краткосрочной считается задолженность по кредиту или займу, срок погашения которой не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев.

Информация о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных заемщиком, отражается с использованием счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Информация о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных заемщиком, отражается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В бухгалтерском учете суммы полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в момент их фактического получения.

Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства, отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

При погашении кредитов или займов на суммы погашаемых кредитов, займов дебетуются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»).

Информация о размещенных заемных обязательствах (обеспеченных векселями или облигациями) учитывается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения над номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на субсчет 91-1 «Прочие доходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете операции по учету заемных средств отражаются следующими проводками:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

- получен краткосрочный кредит (заем);

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

- получен долгосрочный кредит (заем). Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учёт [Текст] / В. П. Астахов. - М.: Издательство «Март», 2013. - С.530.

В таблице 1.5 представим типовые бухгалтерские записи по учету кредитов и займов.

Таблица 1.5 Типовые бухгалтерские записи по учету кредитов и займов

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Переведены денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов	66,67	51, 52, 55
Положительная курсовая разница по краткосрочному кредиту (займу) в иностранной валюте включена в состав прочих доходов	66,67	91/1
Начислены проценты по краткосрочным кредитам и займам, полученным для приобретения внеоборотных активов (до ввода их в эксплуатацию)	08	66,67
Проценты по краткосрочным кредитам и займам, полученным для покупки животных, учтены при формировании их стоимости	10	66,67
Получены товары по договору краткосрочного займа и кредита	41	66,67
Денежные средства, полученные по договору краткосрочного кредита (займа), поступили на расчетный счет	51, 52, 55	66,67
Задолженность перед поставщиком (подрядчиком) переоформлена в краткосрочный заем	60	66,67
Проценты, причитающиеся к уплате по краткосрочным и займам, учтены в составе прочих расходов организации	91/2	66,67
Отрицательная курсовая разница по краткосрочному кредиту (займу) в иностранной валюте включена в состав прочих расходов	91/2	66,67

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по видам кредитов (по кредитным организациям, выдавшим кредиты). Кроме того, на указанных счетах обособленно от суммы основного долга учитываются проценты, начисленные по данным кредитам.

В учетной политике организации могут быть предусмотрены:

- перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность;

- учет заемных средств, срок погашения которых превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

В бухгалтерском учете операция по переводу долгосрочной задолженности в краткосрочную отражается записью с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Краткосрочная и/или долгосрочная задолженность может быть срочной и/или просроченной.

Срочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по просроченным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Организация-заемщик по истечении срока платежа должна обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Данный перевод задолженности осуществляется организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и/или кредита заемщик должен был обеспечить возврат основной суммы долга.

В соответствии с НК РФ операции по получению и погашению займов и кредитов, иных аналогичных средств, независимо от формы оформления заимствования, не облагаются налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.

Согласно ПБУ 15/2008 затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

- курсовые и суммовые разницы, возникающие при уплате процентов по условиям договора, начиная с момента начисления процентов до их фактического погашения (перечисления).

К дополнительным затратам отнесены расходы, связанные:

- с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

- оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

- проведением экспертиз;

- потреблением услуг связи;

- иными затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, а также с размещением заемных обязательств.

В бухгалтерском учете дополнительные затраты относятся к операционным расходам, учитываемым в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

Все затраты по полученным займам и кредитам признаются текущими расходами и относятся к тому периоду, в котором они произведены. Включение этих расходов в текущие расходы осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи.

Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы, являются операционными расходами и включаются в финансовый результат организации.

Исключением из данных правил являются затраты на обслуживание займов и кредитов, используемых для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг или выдачи авансов в счет их оплаты.

Учет процентов по заемным средствам. Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация-заемщик осуществляет в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредитном договоре.

В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам должна показываться с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате согласно условиям договоров. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2014. - С.423.

Учет затрат на проценты, причитающиеся к оплате кредиторам по полученным от них займам и кредитам, зависит от цели использования заемных средств.

В общем случае, когда полученные кредиты и займы не использованы для предварительной оплаты материально-производственных и других ценностей, работ, услуг, а также для приобретения и/или строительства объектов основных средств, начисленные проценты включаются в состав операционных расходов.

Причитающиеся по таким кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом субсчета 91-2 «Прочие расходы».

Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Выплата процентов по полученным краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам отражается в учете по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Причитающиеся по выданным векселям и размещенным облигациям проценты и дисконт отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») в корреспонденции с дебетом субсчета 91-2 «Прочие расходы».

Существуют два способа включения процентов или дисконта в состав операционных расходов.

При первом способе проценты или дисконт сразу же после их начисления включаются в состав операционных расходов (дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»).

При втором способе в целях равномерного включения расходов по выплате процентов или дисконта используется счет 97 «Расходы будущих периодов».

Начисление процентов (дисконта) по векселю отражается на отдельных субсчетах к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены главой 25 НК РФ.

Для целей налогообложения под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Для целей налогообложения проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа признаются расходом. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

В заключении отметим, кредит - заем, предоставляемый в денежной форме на условиях возвратности и, как правило, платности (в виде процентов за пользование кредитом).

Займ - денежная операция, заключающаяся в получении известной суммы в долг на определенных условиях возврата.

Организация вправе осуществлять кредитные операции, предоставляя друг другу в собственность по кредитному договору или договору займа денежные средства или другое имущество, обладающее родовыми признаками.

Предметом кредитного договора являются денежные средства. Данный договор заключается между банком и организацией. Предоставленные денежные средства кредитной организацией рассматриваются как банковский кредит.

Порядок учета полученных организацией кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/08.

ПБУ 15/08 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Рассмотрев сущность кредитоспособности заемщика с позиции разных авторов, нами было определено наиболее точное его определение. Кредитоспособность заемщика - это комплексная правовая и финансовая характеристика, представленная финансовыми и нефинансовыми показателями, позволяющая оценить его возможность в будущем полностью и в срок, предусмотренный в кредитном договоре, рассчитаться по своим долговым обязательствам перед кредитором, а также определяющая степень риска банка при кредитовании конкретного заемщика.

Методика определения кредитоспособности заемщика включает расчет показателей финансового положения предприятия, рейтинговую оценку предприятия-заемщика, оценку уровня кредитоспособности заемщика, вероятность банкротства предприятия.

бухгалтерский отчетность кредитоспособность

2. Организация бухгалтерского учета и анализа кредитоспособности в ОАО «Югрател»

2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия ОАО «Югрател»

Открытое акционерное общество «Югрател», сокращенное наименование ОАО «Югрател», ИНН 8601024191 (далее «Общество»), создано 06 декабря 2004 года.

Юридический адрес Общества: 628425, ул. 30 лет Победы д.32, г. Сургут, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, Российская Федерация.

ОАО «Югрател» - один из крупнейших операторов широкополосного доступа в сеть Интернет и кабельного телевидения на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры. Компания оказывает услуги связи в Сургуте, Ханты-Мансийске, Нефтеюганске, Покачах, Нягани, Югорске, Белоярском и других населенных пунктах округа.

ОАО «Югрател» предоставляет широкий спектр услуг связи как физическим, так и юридическим лицам: широкополосный доступ в Интернет; кабельное телевидение аналогового и цифрового форматов, IPTV; аналоговая и цифровая телефония (IP-телефония).

Компания «Югрател» активно проводит рекламные акции, осуществляет увеличение скоростей в сети Интернет при уменьшении абонентской платы, расширяет список ТВ каналов в аналоговом и цифровом форматах, в том числе и HD каналов. Также, специалистами компании постоянно проводятся работы по модернизации и развитию существующих сетей и строительству сетей ШПД в населенных пунктах ХМАО-Югры.

Имущество предприятия формируется за счет следующих источников: уставный капитал - 1041787, доходы полученные от ценных бумаг, кредиты банков, иные источники, не запрещенные законодательством РФ.

Рассмотрим организационную структуру ОАО «Югрател» и основные функции отделов (рисунок 2.1).

Рисунок 2.1. Организационная структура ОАО «Югрател»

Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством РФ и уставом организации.

Управление организацией строится по линейно-функциональному признаку, т.е. во главе каждого подразделения стоит ответственное лицо, которое полностью отвечает за все стороны его работы.

Права и обязанности генерального директора определяются уставом предприятия, а права и обязанности структурных подразделений -- положениями, утвержденными генеральным директором общества. В этих положениях указываются задачи отделов, их структура, подчиненность, выполняемые функции. Права и служебные обязанности каждого сотрудника внутри отдела оформляются в виде должностных инструкций.

Генеральный директор действует на основе единоначалия, без доверенности представляет интересы предприятия, распоряжается имуществом предприятия в пределах, предоставленных акционером, заключает договоры, в том числе трудовые, выдает доверенности, открывает в банках расчетный и иные счета, пользуется правом распоряжения средствами.

Заместитель директора, главный бухгалтер, главные специалисты назначаются на должность приказом генерального директора.

Для оказания помощи директору имеется заместитель, деятельность которого организуется по функциональному признаку, т.е. ему поручается выполнение функций, связанных с управлением только определенной стороной деятельности организации.

Среднесписочная численность ОАО «Югрател» по состоянию на 31.12.2015 г. составляет 351 человек.

Основные экономические показатели компании характеризуются следующими данными, представленными в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Основные экономические показатели деятельности ОАО «Югрател» за 2012-2014 гг.

Наименование показателей	Годы	Изменение, (+;-)	Темп изменения, %
	2012	2013	2014	2013 к 2012	2014 к 2013	2013 К 2012	2014 к 2013
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Выручка от продаж продукции, тыс. руб.	4153482	4767011	6235274	613529	1468263	114,7	130,8
2. Себестоимость продукции, тыс. руб.	3987149	4189209	5191444	202060	1002235	105,1	123,9
3. Валовая прибыль, тыс. руб.	166333	577802	1043830	411469	466028	347,3	180,6
4. Прибыль от продаж, тыс. руб.	-230916	135634	577206	366550	441572	58,7	В 4,2 раза
5. Рентабельность продаж, %	-2,7	28,4	9,2	31,1	-19,2	-1051,8	32,3
6. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	922100	894158	862223	-27942	-31935	96,9	96,4
7. Фондоотдача на 1 руб. ОПФ, руб./руб.	4,5	5,3	7,2	0,8	1,9	117,7	135,8
8. Фондоемкость на 1 руб. продукции, руб./руб.	0,22	0,18	0,14	-0,04	-0,04	81,8	77,8
9. Фондовооруженность на 1 работника, тыс. руб.	2777	2584	2456	-193	-128	93,1	95,0
10. Среднесписочная численность, чел.	332	346	351	14	5	104,2	101,4
11. Фонд оплаты труда за год, тыс. руб.	98803	105735	115830	6932	10095	107,0	109,5
12. Выработка на 1 работника в год, тыс.руб./чел.	12510	13777	17764	1267	3987	110,1	128,9
13. Средняя заработная плата на 1 работника в год, тыс.руб.	297	305	330	8	25	102,7	108,2
14. Затраты на 1 руб. продукции, руб.	95,9	87,8	83,2	-8,1	-4,6	91,5	94,7
15. Собственный капитал, тыс.руб.	695855	673931	878607	-21924	204676	96,8	130,3
16. Среднегодовая величина оборотных средств, тыс.руб.	2807755	2806590	3235641	-1165	429051	99,9	115,2
17. Оборачиваемость оборотных средств, оборотов	1,47	1,69	1,92	0,22	0,23	114,9	113,6

Как показывает таблица 2.1 выручка от продаж продукции увеличилась в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 613529 тыс.руб. или на 14,7%, а в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 1468263 тыс.руб. или на 30,8% в связи с ростом стоимости услуг и заключения новых договоров на услуги связи. Себестоимость продукции также увеличилась соответственно на 202060 тыс.руб. в 2013 году и на 1002235 тыс.руб. в 2014 году в связи с установкой нового оборудования, необходимого для передачи информации (телефония, Интернет).

Прибыль от продаж увеличилась на 366550 тыс.руб. в 2013 году и на 441572 тыс.руб. в 2014 году за счет превышающих темпов роста выручки от продаж над темпами роста себестоимости проданной продукции.

Говоря об использовании основных фондов, можно сказать, что на предприятии они используются эффективно, т.к. повышается фондоотдача и снижается фондоемкость. За счет увеличения стоимости основных производственных фондов, фондовооруженность снизилась к концу 2014 года на 128 тыс.руб.

На предприятии наблюдается увеличение численности персонала на 14 чел. в 2013 году по сравнению с 2012 годом и на 5 чел. в 2014 году по сравнению с 2013 годом. Также наблюдается повышение среднегодового фонда оплаты труда всего персонала на 8 тыс.руб. в 2013 году и на 25 тыс.руб. в 2014 году.

Фонд заработной платы увеличился на 6932 тыс.руб. или на 7% в 2013 году по сравнению с 2012 годом и на 10095 тыс.руб. или на 9,5% в 2014 году по сравнению с 2013 годом.

Выработка на одного работника на предприятии увеличивается с 12510 тыс.руб. в 2012 году, 13777 тыс.руб. в 2013 году и до 17764 тыс.руб. в 2014 году.

В 2012 году на рубль продукции приходилось 95,9 руб. затрат, в 2013 году - 87,8 руб., а к 2014 году наблюдается снижение на 4,6 руб.

Собственный капитал с каждым годом увеличивается. Так в 2014 году по сравнению с 2013 годом он увеличился на 204676 тыс.руб. или на 30,3%.

Оборачиваемость оборотных средств за весь анализируемый период увеличивается из-за опережающих темпов роста выручки от продаж продукции над среднегодовой стоимостью оборотных средств.

Таким образом, ОАО «Югрател» с каждым годом все более эффективно ведет свою деятельность, повышается выручка от продаж, рентабельность продаж, предприятие эффективно использует свои основные фонды, оборотные средства и трудовые ресурсы, собственный капитал предприятия повышается.

Далее рассмотрим организацию учета кредитов и займов в ОАО «Югрател».

2.2. Организация учета кредитов и займов в ОАО «Югрател»

При недостатке собственных средств для осуществления деятельности ОАО «Югрател» берет в банках кредиты, а также займы у других предприятий. Выдачу займов предприятиям и работникам ОАО «Югрател» не осуществляет.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения в ОАО «Югрател» регулируется правилами банков и кредитными договорами. Проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором, но не реже 1 раза в квартал.

Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается.

При заключении кредитного договора банк устанавливает размер пеней за просрочку платежа в виде определенного процента в день от суммы просроченной задолженности.

Затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и внеоборотных активов), относятся к расходам ОАО «Югрател» и учитываются при исчислении налога на прибыль.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате не просроченных процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на 10 процентов (по ссудам, полученным в рублях). По ссудам, полученным в иностранной валюте, принята учетная ставка 15% годовых.

Для получения кредита предприятие направляет банку обоснованное заявление с приложением копий учредительных и других документов, подтверждающих обеспеченность возврата кредита.

В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочные кредиты выдаются на срок не более 12 месяцев.

Кредиты банка в ОАО «Югрател» в соответствии с Учетной политикой учитываются на пассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты банков» и 67 «Долгосрочные кредиты банков».

Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов в ОАО «Югрател» ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.

Счета 66 и 67 корреспондируют со счетами (Таблица 2.2).

Таблица 2.2 Корреспонденция счетов 66 и 67 в ОАО «Югрател»

Уменьшение задолженности банку	Дебет 66,67 Корреспондирующий счет	Увеличение задолженности банку	Кредит 66,67 Корреспондирующий счет
Погашен кредит банка, перечислены проценты	51,52	Сальдо - долг банку по кредитам на начало периода Получен кредит банка Начислены проценты за кредит Сальдо - долг банку по кредитам на конец периода	- 51,52 08,10, 20,26,44-

Рассмотрим погашение задолженности по кредитам и займам в учете ОАО «Югрател».

ОАО «Сбербанк РФ» предоставил ОАО «Югрател» овердрафтный кредит в январе 2013 года под 18% годовых. Условиями договора предусмотрено изменение процентной ставки по договору. Ставка рефинансирования до 15 января - 14%, после - 13%. Дополнительным соглашением предусмотрено, что с 16 января 2013 года ставка по договору составит 16%. Задолженность по овердрафту составляла 300 000 руб. ежедневно. В ОАО «Югрател» установлено, что предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза.

Сумма процентов по овердрафту за период:

с 1 января по 15 января - 2219 руб. (300 000 х 18% : 365 дн. х 15дн.);

с 16 января по 31 января - 2104 руб. (300 000 х 16% : 365 дн. х 16дн.).

Сумма процентов, которую бухгалтер ОАО «Югрател» учтет при исчислении налога на прибыль:

с 1 января по 15 января - 1898 руб. (300 000 х 15,4% : 365 дн. х 15 дн.), где 15,4% - это ставка рефинансирования, действующая в это время, увеличенная на 1,1;

с 16 января по 31 января - 1880 руб. (300 000 х 14,3% : 365 дн. х 16 дн.), где 14,3% - это ставка рефинансирования, действующая в это время, увеличенная на 1,1.

Сумма не признанных в налоговом учете процентов в размере 545 руб. (2219 - 1898 + 2104 - 1880) образует постоянное налоговое обязательство.

Рассмотрим особенности учета займов в ОАО «Югрател».

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других таких вещей того же рода и качества.

Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов, определенных договором. Договор займа может быть беспроцентным.

Учет займов в ОАО «Югрател» ведется на пассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» аналогично кредитам банков. Проценты по договорам займа также принимаются в затраты предприятия как и кредиты.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов начисление процентов по полученному займу отражается в учете по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы». Суммы начисленных процентов учитываются на счете 66 (67) обособленно. При выплате процентов счет 66 (67) дебетуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».

Рассмотрим пример.

ОАО «Югрател» получила от другого предприятия заем сроком на 18 месяцев в сумме 500 000 руб. Проценты по займу по ставке 18 процентов годовых начисляются и уплачиваются ежемесячно.

Бухгалтер ОАО «Югрател» делает в учете такие проводки (Таблица 2.3).

Таблица 2.3

Корреспонденция счетов по учету займов в ОАО «Югрател»

Наименование операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
В момент получения займа (получен долгосрочный заем)	500000	51	67
Начислены проценты по займу (ежемесячно)	7500	91	67
Перечислены проценты по займу	7500	67	51
В момент погашения займа (возвращен займ)	500000	67	51

Таким образом, согласно плану счетов ООО «Просвет» счет 66 имеет два субсчета:

Субсчет 1 «Краткосрочные кредиты банков до 12 месяцев»;

Субсчет 2 «Краткосрочные займы до 12 месяцев».

Счет 67 имеет 1 субсчет «Долгосрочные займы».

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам.

Задолженность по долгосрочным кредитам в ОАО «Югрател» отражается в Бухгалтерском балансе в разделе IV «Долгосрочные обязательства» по строке 1410, а задолженность по краткосрочным кредитам и займам в разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 1510.

Проведем анализ кредитоспособности ОАО «Югрател» по данным бухгалтерской отчетности.

2.3. Анализ кредитоспособности ОАО «Югрател» по данным бухгалтерской отчетности

Анализ кредитоспособности ОАО «Югрател» необходимо начать с анализа имущественного положения по данным Бухгалтерского баланса за 2012-2014 гг. (Таблица 2.4).

Таблица 2.4 Сравнительный аналитический баланс ОАО «Югрател» за 2012-2014 гг. (тыс.руб.)

Показатель	Значение показателя	Изменение (+;-)
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	2013 к 2012	2014 к 2013
	2012	2013	2014	2012	2013	2014
Актив
1. Иммобилизованные средства	1015995	1824625	1874595	28,7	45,3	43,0	808630	49970
2. Текущие активы, всего	2520216	2194549	2479900	71,3	54,7	57,0	-325667	285351
в том числе: запасы с НДС	1165499	1210556	1357952	32,9	30,1	27,8	45057	147396
ликвидные активы, всего	1347735	978733	1121899	38,1	24,3	22,4	-369002	143166
из них - денежные средства и финансовые вложения	233436	296902	811710	6,6	7,3	6,8	63466	514808
- дебиторская задолженность (срок платежа по которой не более года)	1114299	681831	310189	31,5	16,9	15,6	-432468	-371642
Прочие оборотные активы	6982	5260	49	0,2	0,1	0,001	-1722	-5211
Пассив
1. Собственный капитал	695855	673931	878607	19,6	16,7	20,1	-21924	204676
2. Долгосрочные обязательства, всего	897759	1518522	226531	25,3	37,7	5,2	620763	-1291991
из них: - кредиты и займы;	871048	1493368	193177	24,6	37,1	4,4	622320	-1300191
- отложенные налоговые обязательства	26711	25154	33354	0,7	0,6	0,7	-1557	8200
3. Краткосрочные обязательства, всего	1942597	1826721	3249357	55,1	45,6	74,7	-115876	1422636
из них: - кредиторская задолженность	1243368	1518886	1396621	35,6	37,7	32,1	275518	-122265
- кредиты и займы	696120	304769	1849956	19,6	7,5	42,4	-391351	1545187
Валюта баланса	3536211	4019174	4354495	100	100	100	482963	335321

Из представленных в таблице 2.4 данных видно, что на 31.12.2014 года в активах организации доля иммобилизованных средств составляет 43%, а текущих активов, соответственно, 57%.

На рисунке 2.2 представим структуру активов ОАО «Югрател» в 2014 году.