В своей деятельности бухгалтерия руководствуется Конституцией Российской Федерации, Административным, Налоговым, Гражданским, Трудовым кодексами Российской Федерации, Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учёта, Указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами Фонда социального страхования, Уставом Учреждения и Положением о бухгалтерии Учреждения.

Организация деятельности бухгалтерии строится на основе плана основных организационных мероприятий и организационно-распорядительных документов Фонда социального страхования, приказов; поручений управляющего Учреждения и плана работы Учреждения, Учетной политики Учреждения. Состав (структура) отдела определяется штатным расписанием Учреждения. Структура аппарата Отдела представлена на рисунке 2.2. Главный бухгалтер отвечает за организацию бухгалтерского учета в Учреждении, разрабатывает учетную политику, проверяет работу подчиненных, а также составляет бюджетную отчетность Учреждения.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.2 Организационная структура отдела финансов, бухгалтерского учета и отчетности

Заместитель главного бухгалтера (бухгалтер по учету заработной платы) начисляет заработную плату работникам, отпускные, больничные листы. Кроме этого отвечает за правильное и своевременное отчисление в Фонд социального страхования, Пенсионный Фонд и Фонд обязательного медицинского страхования.

Бухгалтер по учету основных средств и МПЗ осуществляет бухгалтерский учет движения основных средств, производственных запасов, ведет счета по учету денежных средств на расчетном счете.

Бухгалтер по учету расчетов ведет все счета по учету расчетов, кроме счетов по налогам и заработной платы. К таким счетам относят счета по учету с поставщиками, покупателями, прочим дебиторам и кредиторам, бюджетом, подотчетными лицами и др.

В соответствии с пунктом 12 Инструкции № 33н в состав годовой бухгалтерской отчетности за 2013 год Учреждения включаются следующие формы отчетов:

1. Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730);

2. Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725);

3. Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710);

4. Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);

5. Отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738);

6. Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);

7. Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760).

Кроме того, пункт 8 Инструкции № 33н предоставляет финансовому органу и учредителю право устанавливать в составе квартальной, годовой бухгалтерской отчетности дополнительные формы и порядок их составления и представления.

Последовательность действий бухгалтерских работников Учреждений при формировании отчетных данных следующая.

Сначала проводится инвентаризация активов и обязательств учреждения и регулирование выявленных инвентаризационных разниц. Корректируются данные текущего бухгалтерского учета, и подготавливается информация для заполнения соответствующих таблиц Пояснительной записки.

Далее заполняются отчетные формы: Справка (ф. 0503725); Отчет (ф. 0503737); Отчет (ф. 0503738), Отчет (ф. 0503721) и Отчет (ф. 0503738). В соответствии с требованиями отдельных пунктов Инструкции № 33н в перечисленные формы отчетов включаются показатели на 1 января года, следующего за отчетным, без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года. Показатели по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в Отчете (ф. 0503738) до заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года.

Затем производится закрытие счетов бухгалтерского учета финансового года: 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты», 0 304 06 000 «Расчеты с разными кредиторами», 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» и 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года». По состоянию на 31 декабря текущего года сальдо по данным счетам списывается на счет 0 401 30 000.

Формируется Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710). В соответствии с пунктом 31 Инструкции № 33н она отражает обороты по счетам бухгалтерского учета, подлежащим в установленном порядке закрытию по завершении отчетного финансового года, в разрезе деятельности с целевыми средствами и деятельности по оказанию услуг (работ). То есть закрытие счетов бухгалтерского учета нужно проводить по каждому коду финансового обеспечения обособленно.

Составляется Баланс государственного (муниципального) учреждения.

Составляется Пояснительная записка к Балансу учреждения. Состав показателей, отражаемых в составе Пояснительной записки, определяется запросами заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности - прежде всего, учредителя и финансового органа.

Приведем информацию о системе бухгалтерского учета в Учреждении. Для этого составим Таблицу 2.1.

Таблица 2.1 - Характеристика бухгалтерского учета в ГУ «Самарского отделения ФСС РФ

Форма ведения учета	Журнально-ордерная с применением средств автоматизации в программах 1С: Бухгалтерия бюджетного учреждения
Принцип организации бухгалтерского учета	Отдельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером
Уровень централизации учета	Учет централизован
Налоговый режим	Общий режим налогообложения
Учетная политика для целей бухгалтерского учета	Положение об учетной политике, утвержденное приказом руководителя №41 от 30 декабря 2013 года (Приложение 3)
Учетная политика для целей налогового учета	Отсутствует, но в положении об учетной политике есть раздел о налоговой политике
График документооборота	Разработан как приложение №1 к учетной политике
Рабочий план счетов	Разработан как приложение №3 к учетной политике
Внутрихозяйственный контроль	Частично осуществляется главным бухгалтером

Учреждение ведет бухгалтерский учет c нарушением законодательства Российской Федерации, в частности с нарушением федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», так как учетная политика отсутствует.

Повышение квалификации сотрудников бухгалтерии в данной организации не практикуется.

2.2 Характеристика учетной политики учреждения

В области управления учетной политикой главный бухгалтер выполняет следующие функции:

- формирование учетной политики в соответствии с законодательством, а также исходя из структуры, особенностей деятельности ФСС и необходимости обеспечения его финансовой устойчивости;

- обеспечение работ по реализации основных направлений учетной политики и совершенствованию форм и методов бухгалтерского (бюджетного) учета в ФСС и подведомственных учреждениях;

- разработка в пределах компетенции ФСС нормативных правовых актов и иных документов;

- осуществление координации и контроля за деятельностью филиалов в пределах компетенции управления;

- осуществление предварительного контроля за соответствием действующему бюджетному и налоговому законодательству разрабатываемых целевых программ и мероприятий в сфере социальной защиты.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» от 06.1.2011 №402-ФЗ бухгалтерская служба Учреждения не только принимает и обрабатывает различные документы, но и обеспечивает их хранение.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных документов в хронологической последовательности в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после ее совершения и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Выдержки из Положения учетной политики ГУ «Самарского отделения ФСС РФ на 2013 г. для целей бухгалтерского учета приведены ниже в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Положения учетной политики ГУ «Самарского отделения ФСС РФ» на 2013 г. для целей бухгалтерского учета

Положение учетной политики	Выбранный вариант
Стоимостной лимит материально-производственных запасов	Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 40 000 руб.
Амортизация основных средств и нематериальных активов	Линейным способом
Выбытия МПЗ	По средней фактической стоимости.
Для учета финансового результата применяются группировочные счета	040100000 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта»
В составе доходов учитываются	- страховые взносы страхователей; - иные доходы полученные от других видов деятельности, не запрещенных законом и предусмотренных уставом учреждения (предпринимательская деятельность, добровольные пожертвования, спонсорская помощь).

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерские службы учреждения необходимых документов и сведений обязательны для всех работников учреждения, включая работников структурных подразделений.

Главному бухгалтеру не принимает к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.

Для ведения бухгалтерского учета в учреждении применяются формы первичных документов классов 03 и 05 Общероссийского классификатора управленческой деятельности (ОКУД), утвержденные приказом Минфина России от 15.12.1996 № 173н.

Операции, для которых отсутствуют формы первичных документов, оформляются первичными документами, которые в соответствии с требованиями Закона №402-ФЗ самостоятельно разработаны учреждением с соблюдением обязательных реквизитов. Формы дополнительно используемых первичных учетных документов и регистров учета приведены в приложении к Учетной политике.

В составе учетной политике также предусмотрены:

- номенклатура дел и порядок хранения документов (в том числе бланков строгой отчетности, исполнительных документов, денежных документов), порядок проведения экспертизы при сдаче в архивы;

- для документов, составляющих государственную тайну или коммерческую тайну учреждения, - специальный режим хранения и доступа;

- периодичность формирования регистров учета на бумажных носителях;

- перечень должностных лиц, имеющих право на получение доверенностей на получение товарно-материальных ценностей с указанием предельных сроков действия доверенностей;

- построчного перевода документов, содержащих записи на иностранных языках.

Проанализировать раскрытие принятых при формировании учётной политики способов ведения бухгалтерского учёта, существенно влияющих на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности можно при помощи таблицы 2.4.

Таким образом, учетная политика организации обеспечивает:

- полноту отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

Таблица 2.4 - Тест учетной политики на предмет соответствия современного законодательства в ГУ «Самарского отделения ФСС РФ»

№ п/п	Контрольные действия	Ответ
1	Наличие утвержденной учётной политики в соответствии требованиями законодательства	Да
2	Наличие рабочего плана счетов бухгалтерского учёта, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учёта	Да
3	Утверждены ли формы первичных учётных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности	Нет
4	Утверждены ли учётной политикой: · методы оценки отдельных видов имущества и обязательств · порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств · правила документооборота и технология обработки учётной информации · порядок контроля за хозяйственными операциями	Да
5	Наличие утвержденного графика документооборота (Приложение 4)	Да
6	Были ли изменения в учётной политике в текущем году	Да
7	Выбран ли способ оценки при отпуске МПЗ в производство	Да
8	Установлен ли лимит стоимости для отнесения к основным средствам	Да
9	Выбран ли способ начисления амортизации основных средств	Да
10	Выбран ли способ оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	Да
11	Определен ли порядок признания доходов учреждения	Да

Перейдем к исследованию методов учета, отраженных в учетной политике учреждения.

2.3 Оценка эффективности использования учетной политики в учреждении

Учет объектов основных средств осуществляется на счете 010100000 «Основные средства» Единого плана счетов бухгалтерского учета по группам имущества (22 разряд счета) и по видам имущества (23 разряд счета).

Согласно пункту 23 Инструкции № 157н, в стоимость включается сумма фактических затрат учреждения на приобретение, изготовление этих объектов с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством).

Как следует из пункта 26 Инструкции № 162н, передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».

Если изготовленный объект подпадает под критерии особо ценного движимого имущества, определенные постановлением Правительства РФ от 26 июля 2010 г. № 538 и принятыми в его развитие правовыми актами, он подлежит отражению на соответствующем счете Единого плана счетов по аналитической группе 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения» синтетического счета 101 «Основные средства». А если не подпадает, то учитывается по группе 30 «Иное движимое имущество учреждения».

Принятие к учету объектов основных средств, а также их выбытие осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции № 157н). Это решение оформляется актом о приеме-передаче объекта (объектов) основных средств по ф. 0306001.

Приведем пример приобретение объекта основных средств.

Учреждение закупило оборудование стоимостью 56000 рублей. Затраты на его установку и настройку составили: заработная плата - 2000 рублей, страховые взносы - 600 рублей, материалы - 200 рублей. В учете при поступлении нефинансового актива бухгалтер Учреждения записал следующее (Таблица 2.5).

Акт о приеме-передаче объекта (объектов) основных средств по ф. 0306001) не оформляется в случае принятия к учету зданий (сооружений), объектов движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно, объектов библиотечного фонда.

Таблица 2.5 - Корреспонденция счетов по принятию к учету основного средства в ГУ «Самарского отделения ФСС РФ» в 2013 году

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Сформирована первоначальная стоимость оборудования	1 106 31 310	1 302 31 730	56000
2. Начислена заработная плата работникам, занятым доведением оборудования до состояния, готового к эксплуатации	1 106 31 310	1 302 11 730	2000
3. Начислены страховые взносы на заработную плату работника, занятого настройкой оборудования	1 106 31 310	1 303 хх 730	600
4. Списаны материалы, израсходованные для настройки оборудования (Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230))	1 106 31 310	1 105 36 440	200
5. Принято к оборудование по сформированной первоначальной стоимости	1 101 34 310	1 106 31 410	58800

Основные средства первоначальной стоимостью до 3000 руб. включительно не признаются инвентарными (неамортизируемыми) объектами. Выдача основных средств стоимостью до 3000 руб. в эксплуатацию оформляется ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды Учреждения по форме 0504210.

Приведем пример приобретение основного средства стоимостью до 3000 рублей. Учреждение приобрело принтер стоимостью 2600 рублей. В месяце приобретения принтер был передан в отдел кадров. В учете при поступлении и передаче принтера бухгалтер Учреждения записал следующее (Таблица 2.6):

Таблица 2.6 - Корреспонденция счетов по принятию к учету основного средства стоимость до 3000 рублей и передаче его в эксплуатацию в ГУ «Самарского отделения ФСС РФ» в 2013 году

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Сформирована первоначальная стоимость принтера	1 106 36 310	1 302 31 730	2600
2. Принято к учету основное средство по сформированной первоначальной стоимости	1 101 36 310	1 106 36 310	2600
3. Объект передан в эксплуатацию	1 401 20 271	1 101 00 410	2600

Одновременно с передачей в эксплуатацию должна производиться запись на забалансовом счете 21. Однако, в ГУ «Самарского отделения ФСС РФ» учет основных средств стоимостью до 3000 рублей, которые переданы в эксплуатацию, на забалансовых счета не ведется, что является нарушением порядка ведения учета. Введенный в эксплуатацию объект основного средства должен учитываться на счете 21 до момента выбытия его по соответствующей причине из эксплуатации на основании документально оформленного Акта.

Отражение данных, характеризующих степень изн0шенности осн0вных средств Учреждения, предусматривается на счете 01104001000 «Ам0ртизация».

По объектам основных средств ам0ртизация начисляется в следующем п0рядке:

1) на объект недвижимого имущества при принятии его к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижим0го имущества, предусм0тренной законодательством РФ:

- стоимостью до 40 000 руб. включительно ам0ртизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учету;

- стоим0стью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в с00тветствии с рассчитанными в установленном порядке нормами ам0ртизации;

2) на объекты движимого имущества:

- на объекты библиотечного фонда ст0имостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансов0й стоимости при выдаче 0бъекта в эксплуатацию;

- на 0бъекты основных средств ст0имостью свыше 40 000 руб. ам0ртизация начисляется в соответствии с рассчитанными в устан0вленном п0рядке нормами амортизации;

- на объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного ф0нда, нематериальных активов, амортизация не начисляется;

- на иные объекты основных средств стоимостью от 3 000 до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% баланс0вой стоимости при выдаче 0бъекта в эксплуатацию.

Расчет годовой суммы амортизации 0сновных средств Учреждения производится линейным способом исходя из баланс0вой стоимости объектов осн0вных средств и нормы амортизации, исчисленной исх0дя из срока полезн0го использования этих объектов.

Приведем пример приобретения основного средства стоимостью до 40 тыс. рублей. Учреждение приобрело шкаф металлический стоимостью 26000 рублей. В месяце приобретения шкаф был передан в эксплуатацию. В учете при поступлении и передаче шкафа бухгалтер Учреждения записал следующее (Таблица 2.7).

Выбытие 0сновных средств в 2013 году в Учреждении происх0дило по следующим причинам:

- списание по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации вследствие физическ0го износа, моральн0го устаревания;

- безвозмездная передача, внутрисистемная передача.

Таблица 2.7 - Корреспонденция счетов по принятию к учету основного средства стоимость до 40000 рублей и передаче его в эксплуатацию в ГУ «Самарского отделения ФСС РФ» в 2013 году

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Принято к учету основное средство по сформированной первоначальной стоимости	1 101 36 310	1 106 36 310	26000
2. Объект передан в эксплуатацию	1 401 20 271	1 104 36 410	26000

Учреждение ликвидировало оборудование первоначальной стоимостью 80100 руб. и начисленной амортизацией 75250 руб. При ликвидации оприходованы запчасти рыночной стоимостью 2220 руб. (табл. 2.8).

Таблица 2.8 - Корреспонденция счетов по списанию оборудования в ГУ «Самарского отделения ФСС РФ» в 2013 году

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Списана сумма начисленной амортизации	1 104 34 410	1 101 34 410	75250
2. Списана остаточная стоимость оборудования	1 40110 172	1 10134 410	4850
3. Оприходованы запчасти	1 10536 340	1 40110 172	2220

Аналитический учет 0сновных средств ведется на инвентарных карт0чках, открываемых на соответствующие объекты (группу 0бъектов) осн0вных средств, за исключением объектов библиотечн0го фонда и объектов движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно, в разрезе материально ответственных лиц и видов имущества.

Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый 0бъект основных средств. Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов библиотечных фондов, пр0изводственного и хозяйственного инвентаря.

В учете материальные запасы отражают на одноименном синтетическом счете 1 105 00 000. При этом в Учреждении применяют одну группировку - 1 105 30 000 «Материальные запасы - иное движимое имущество учреждения». В ГУ «Самарского отделения ФСС РФ» существуют следующие виды синтетического счета учета материальных запасов (таблица 2.9).

Аналитический учет по данным счетам ведут в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей по пользователям имущества, его местонахождению, по видам имущества в структуре групп, его количеству и стоимости.

Учреждение приобрело материалы стоимостью 15250 руб. Была сделана запись: дебет 1 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы» Кредит 1 302 31 730 «Расчеты по принятым обязательствам» - 15250 рублей - приобретены материалы.

Таблица 2.9 - Счета учета материальных запасов в ГУ «Самарского отделения ФСС РФ»

Вид синтет. счета	Наименование	Синтетические счета учета	Описание объекта учета
3	Горюче - смазочные материалы	105 33	Все виды топлива, горючего и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т. д.
4	Строительные материалы	105 34 105 44	Все виды строительных материалов. Готовые к установке строительные конструкции и детали, оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки
5	Мягкий инвентарь	105 35	Белье, в том числе постельное; одежда и обмундирование, включая спецодежду и спортивную; обувь, включая специальную и спортивную; прочий мягкий инвентарь
6	Прочие материальные запасы	105 36 105 46	Материалы для учебных целей и научно - исследовательских работ, в том числе спецоборудование по заказным работам до передачи его в научное подразделение. Хозяйственные материалы и посуда. Возвратная или обменная тара как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями. Книжная, иная печатная продукция, за исключением предназначенной для продажи, а также библиотечного фонда и бланочной продукции строгой отчетности. Запасные части и материалы специального назначения. Иные материальные запасы

Выбытие или отпуск материальных активов производится по фактической стоимости каждой единицы. Основным направлением использования запасов является расходование для обеспечения деятельности учреждения;

Передача материалов в эксплуатацию, а также их внутреннее перемещение отражается на основании:

- Требования-накладной (ф. 0315006);

- Меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

- Ведомости на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);

- Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

При списании материалов оформляют следующие документы:

- Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

- Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);

- Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

- Путевой лист (ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007). Применяется для списания в расход всех видов топлива;

- Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230);

- Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Он применяется для списания мягкого инвентаря и посуды.

Порядок отражения хозяйственных ситуаций в учете казенных учреждений рассмотрим на примерах.

Для нужд Учреждения приобретены канцелярские товары на сумму 50 000 руб. Согласно документации были израсходованы канцтовары на сумму 40 000 руб. В учете записано (таблица 2.10).

Таблица 2.10 - Корреспонденция счетов списания материальных запасов, применяемая в ГУ «Самарского отделения ФСС РФ» в 2013 году

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Отражено внутреннее перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами	1 105 46 340	1 105 46 340	50 000
2. Списана стоимость израсходованных материальных запасов (медикаментов) на основании оправдательных документов	1 401 20 272	1 105 46 440	40 000

Все операции по движению материальных запасов в Учреждении выполнены в соответствии с Инструкцией к Единому плану счетов № 162н, ошибок в учете движения МПЗ обнаружено не было.

Объемы лимит0в бюджетных 0бязательств д0водятся до ГУ «Самарского отделения ФСС РФ» уведомлением по ф0рме №0504822 (в соответствии с Приказом 173н). Лимиты бюджетных 0бязательств 0тражаются на счетах учета в разрезе код0в КОСГУ (п. 134 Инструкции 162н, п. 317 Инструкции 157н). Аналитический учет ведется в карт0чке учета лимит0в бюджетных 0бязательств (ф. 0504062).

ГУ «Самарского отделения ФСС РФ» в рамках бюджетной деятельности получило уведомление об объемах лимитов бюджетных ассигнований на 2013, 2014, 2015 годы. Объем лимитов бюджетных обязательств по подстатье КОСГУ 211 «Заработная плата» составил:

- 2013 год - 12 475 291 руб.;

- 2014 год - 12 700 000 руб.;

- 2015 год - 13 000 000 руб.

Зарплата за январь 2013 года составила 970 291 руб., общая сумма больничных пособий - 28 134 руб.

Данные операции отражены в учете следующим образом (таблица 2.11):

Таблица 2.11 - Корреспонденция счетов по отражению ЛБО на финансирование расходов на оплату труда ГУ «Самарского отделения ФСС РФ»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Получены лимиты бюджетных обязательств на текущий финансовый год	1 501 15 211	1 501 13 211	12 475 291
2. Получены лимиты бюджетных обязательств на второй год, следующий за текущим (первый год, следующий за очередным)	1 501 25 211	1 501 23 211	12 700 000
3. Получены лимиты бюджетных обязательств на второй год, следующий за текущим (первый год, следующий за очередным)	1 501 35 211	1 501 33 211	13 000 000
4. Приняты бюджетные обязательства текущего года по заработной плате	1 501 13 211	1 502 11 211	970 291
5. Приняты бюджетные обязательства текущего года по больничному пособию	1 501 13 213	1 502 11 213	28 134

Данная операция выполнена в соответствии с Инструкцией к Единому плану счетов № 162н.

Бухгалтерский учет расчетов с работниками бюджетной сферы по заработной плате, а также другим выплатам осуществляется на счетах учета 030211000 «Расчеты по заработной плате», 030212000 «Расчеты по прочим выплатам».

Начисление заработной платы на расходы учреждения, покрываемые соответствующими источниками финансового обеспечения, производится на основании первичных учетных документов (табель учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и т.д.). В таблице 2.12 приведены хозяйственные операции бюджетного учета, которые были использованы в учете расчетов на оплату труда учреждения в течение 2013 года.

Таблица 2.12 - Корреспонденция счетов по учету расчетов на оплату труда ГУ «Самарского отделения ФСС РФ» в 2013 году

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Удержан НДФЛ с работников, выполняющих услуги по государственному заказу	1.302.11	1.303.01	2057784,00
2. Перечислена заработная плата на карточные счета работникам, выполняющих услуги по государственному заказу	1.302.11	1.304.03	14590307,4
3. Перечисление компенсации за ребенком до 3-х лет	1.302.12	1.304.03	2077,89
4. Перечислено пособие по временной нетрудоспособности	1.302.13	1.304.03	363157,59
5. Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС	1.303.02	1.302.13	161158,42

Расчёт с персоналом предприятия ведется согласно Единой тарификационной сетке. Данный документ представляет собой регламент о дифференцированной оплате труда сотрудников бюджетных учреждений.

Учет операций по движению средств на лицевых счетах ведется в Журнале операций №2 с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к банковским выпискам.

Для учета операций по движению денежных средств применяется счет 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»;

ГУ «Самарского отделения ФСС РФ» получена субсидия на выполнение муниципального задания в размере 110239,18 руб. от Управления по социальной защиты города Самара согласно Соглашению №1 (к муниципальному заданию №1 от 09.01.2013. Бухгалтер записал (таблица 2.13):

Таблица 2.13 - Корреспонденция счетов по отражению поступления субсидии на выполнение муниципального задания в ГУ «Самарского отделения ФСС РФ»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Начислены доходы в сумме субсидии на выполнение государственного задания	1 205 81 560	1 401 10 180	110239,18
2. Поступили суммы субсидии на лицевой счет бюджетного учреждения*	1 201 11 510	1 205 81 660	110239,18

* Одновременно поступление средств отражается на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» с указанием кода КОСГУ

Данная операция выполнена в соответствии с Инструкцией к Единому плану счетов № 162н.

В течение года ОАО оказывала ГУ «Самарского отделения ФСС РФ» услуги по обогреву помещения. В декабре стоимость услуг составила 39202 руб. (в том числе НДС - 5980 руб.). Учреждение перечислило аванс 20.12.2013 года в размере 29206,86 рублей. Остаток задолженности был погашен 30.12.2013 года в размере 9995,14 рублей. Оказанные услуги связаны с выполнением муниципального задания. Записи в учете ГУ «Самарского отделения ФСС РФ» следующие (таблица 2.14):

Таблица 2.14 - Корреспонденция счетов по выбытию денежных средств в связи с оплатой услуг в ГУ «Самарского отделения ФСС РФ»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Перечислен аванс за услуги	1 206 23 560	1 201 11 610	29206,86
Отражена стоимость коммунальных услуг	1 410 60 223	1 302 23 730	39202
Зачтена сумма ранее перечисленного аванса	1 302 23 830	1 206 23 660	29206,86
Оплачены услуги	1 206 23 560	1 201 11 610	9995,14

Данная операция также выполнена в соответствии с Инструкцией к Единому плану счетов № 162н.

Все поступления или выбытия денежных средств по лицевым счетам, отражаемые автономным учреждением в бюджетном балансе по дебету (кредиту) счетов 0 201 01 000, одновременно записываются на забалансовых счетах:

- 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждений»

- 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений».

Эти забалансовые счета предназначены для учета поступлений или выбытий денежных средств на банковские счета бюджетных учреждений в разрезе КБК.

Аналитический учет по забалансовым счетам 17 и 18 ведется в Многографной карточке.

3. Совершенствование механизмов внутреннего контроля применения учетной политики в учреждении

3.1 Характеристика системы внутреннего контроля

В целях определения целесообразности и целевого использования производимых расходов отдел бухгалтерского учета и отчетности ГУ «Самарского отделения ФСС РФ» организует и осуществляет внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Организовывает и осуществляет внутренний контроль ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчетности (за целевым расходованием ГСМ, командировочными расходами, движением малоценных активов, переданных в эксплуатацию, междугородними переговорами, услуги Интернет и др.).

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, но не ранее 01 сентября текущего финансового года. Инвентаризация товарно-материальных ценностей, денежных средств, бланков строгой отчётности и расчётов проводится ежегодно. Требования к проведению инвентаризации содержатся в Методических рекомендациях, утверждённых приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

Для проведения инвентаризации и списания товарно-материальных ценностей создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководителем ГУ «Самарского отделения ФСС РФ».

Для определения непригодности финансовых активов к дальнейшей эксплуатации и подготовки необходимой для списания документации создается постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов (основных средств), состав которой утверждается приказом руководителя учреждения.

Бухгалтерская служба проводит инвентаризации по приказу руководителя обслуживаемого учреждения и по согласованию с директором ГУ «Самарского отделения ФСС РФ», с указанием сроков проведения инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации учреждения, работники бухгалтерской службы, другие специалисты.

Председатель инвентаризационной комиссии назначается руководителем учреждения. Инвентаризация проводится в присутствии материально-ответственных лиц.

Инвентаризации подлежит все имущество учреждения независимо от его местонахождения, в том числе и числящееся на забалансовых счетах, и все виды финансовых обязательств.

Инвентаризация всех активов и обязательств проводится по графику:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации или филиалов;

- в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляется на рассмотрение руководителю учреждения. Окончательное решение по результатам инвентаризации принимает руководитель учреждения в течение 10 дней со дня предоставления акта инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

3.2 Совершенствование учетной политики учреждения

Согласно Закону № 402-ФЗ являются включенные в него положения о внутреннем контроле, который организуется экономическими субъектами в обязательном порядке. Речь при этом идет не только о ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и о самих фактах хозяйственной жизни экономического субъекта.

В частности, составляющими системы внутреннего контроля являются выявление рисков хозяйственной деятельности учреждения и управление им.

Информация о рисках необходима для полного представления о финансовом положении учреждения, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в его финансовом положении.

Учетная политика является основным документом, регламентирующим способы и формы учетного процесса в экономическом субъекте, способным реально гарантировать контроль над порядком ведения бухгалтерского и налогового учета с учетом договорных обязательств и свидетельствовать о функционировании системы внутреннего контроля ведения учета.

Между учетной политикой и внутренним контролем существует как прямая, так и обратная связь. Внутренний контроль способствует совершенствованию способов отражения фактов хозяйственной жизни и их экономическую целесообразность при формировании учетной политики.

Регламенты системы внутреннего контроля разрабатывается в рамках учетной политики экономического субъекта, которая может стать мощным средством для устранения угроз возникновения проблем внутри учреждения. Это относится, прежде всего, к средним и крупным учреждениям со сложной организационной (производственной) структурой.

В учетной системе выделены бухгалтерский (финансовый), налоговый, управленческий учет. Указанное разделение приводит к значительному росту задач и объектов внутреннего контроля практической деятельности. Общепризнанно, что управленческие учет и анализ являются необходимым инструментом для управления учреждением, позволяющим повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать ожидаемый результат и эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности.

В результате расположения этих задач по иерархической значимости с одновременной их детализацией образуется достаточно широкий спектр показателей различного уровня, которые позволяют дать оценку тому или иному виду предпринимательской деятельности, бизнес-процессу, определенной сделке или ситуации. В частности, задачи контроля, правильного исчисления налоговой базы в налоговом учете и расчета величины налогов являются задачами более высокого уровня, чем задача контроля правильности квалификации, признания и оценки какого-либо дохода или расхода, их принятия для целей исчисления налоговой базы. Поскольку каждое учреждение может применять для отдельных видов деятельности, отличающиеся аспекты налогообложения (возможность использования различных льгот, исключения из налоговой базы доходов и расходов по видам деятельности, освобожденным от обложения налогом на прибыль), то к детализации задач внутреннего контроля целесообразно применять иные критерии их классификации и постановки.

Нормативное регулирование фактов хозяйственной жизни также осуществляется на основе и других документов, следовательно, все факты хозяйственной жизни должны соответствовать законодательству РФ.

Все записи на счетах бухгалтерского учета ведутся только на основании правильного оформленных первичных документов, которые должны содержать обязательные реквизиты, подтверждающие достоверность фактов хозяйственной жизни:

- наименование документа;

- дату составления;

- содержание операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей ответственных лиц и их личные подписи;

- по необходимости расшифровку фамилий должностных лиц.

Документы налогового и бухгалтерского учета должны обеспечивать полноту охвату всех фактов хозяйственной жизни. Отсутствие хотя бы части документов налогового и бухгалтерского учета нарушает полноту и достоверность.

Точность учета данных подтверждается тогда, когда факты хозяйственной жизни в соответствии с принятой методологией учета отражаются на счетах бухгалтерского учета и в регистрах налогового учета надлежащим образом и в надлежащих суммах.

Оформленные и подписанные документы после проверки используются для последующих бухгалтерских и налоговых записей. Они обеспечивают точность, достоверность, полноту фактов хозяйственной жизни, применяются для проведения контрольных мероприятий.

Система внутреннего контроля организации должна быть направлена на предотвращение нецелесообразных или дублирующих действий во всех сферах ведения предпринимательской деятельности, а также предотвращения неэффективного использования имеющихся ресурсов.

Руководство учреждения разрабатывает правила и процедуры для достижения целей постановки системы. Структура внутреннего контроля должна быть построена таким образом, чтобы стимулировать их выполнение со стороны сотрудников организации, т.е. обеспечить единство решения и исполнения.

Существующие активы учреждения должны быть защищены действенными методами контроля, направленными на выявление причин и условий, способствующих совершению краж, образованию потерь, недостач, случайной порчи и использованию имущества не по назначению. То же самое относится к нематериальным ценностям учреждения, таким как конфиденциальная информация, данные бухгалтерских журналов и книг, регистров налогового учета.

Контроль также должен осуществляться в рамках безопасности информационных систем, в результате чего организацией используются защищенные программы, приобретаются только лицензионные продукты, кроме того, доступ к ним обеспечивается в строго определенном порядке в целях защиты учетных записей от несанкционированных исправлений.

Соблюдение методологии бухгалтерского учета обеспечивает достоверность бухгалтерской информации для всех заинтересованных пользователей. Критерий же полноты требует отражения в бюджетной отчетности всех активов, пассивов и результатов хозяйственной деятельности, которые должны быть в ней отражены. При этом важно подтвердить соблюдение допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Достоверность управленческой отчетности может быть обеспечена, если используемая для ее составления учетная информация будет формироваться в полном соответствии с правилами, установленными законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Полнота управленческой отчетности обеспечивается исчерпывающими сведениями о наличии и использовании трудовых, материальных, и финансовых ресурсов, о капитале, обязательствах, доходах, расходах, и результатах деятельности организации, о влиянии внешних и внутренних факторов на достигнутые результаты, полезные для обоснования эффективных управленческих решений.

В результате отсутствия системного подхода, единых требований и правил к формированию регистров налогового учета невозможно обеспечить действенный контроль над полнотой и достоверностью налоговых расчетов, а следовательно, за правильным исчислением налоговой базы по налогу прибыль. Для формирования полной и достоверной информации необходимо предусмотреть четкую систему требований к формированию налоговых регистров, а также установить системный подход к формированию организацией перечня регистров налогового учета, т.е. выбрать базовый признак группировки налоговой информации.

Сформированная информационно-аналитическая база в системе контроля должна обеспечивать экономический субъект существенными, а не тривиальными показателями, для этого устанавливаются контролируемые параметры объектов контроля. Сроки составления и предоставления информационно-аналитической базы устанавливаются самим экономическим субъектом в разумных временных рамках в целях устранения ошибок и обеспечения эффективности контроля.

В настоящее время разделы учетной политики, которые определяют аспекты организации учетного процесса в учреждении, имеют свои особенности. Их влияние важно при организации контроля. Должное формирование положений учетной политики, определяющих организацию учета на предприятии, позволяет сократить до минимума возможность искажения (преднамеренного или (и) непреднамеренного) информации, которая служит основой для принятия управленческих решений.

Основные приложения к учетной политике, указанные на рисунке 3.1, входят в систему внутреннего нормативного регулирования и носят в отношении учреждения обязательный характер. Учетная политика служит элементом регулирования бухгалтерского и налогового учета, который объединяет все аспекты учетной политики в единую структуру и придает документам официальный статус.



Рис.3.1 Модель состояния внутреннего контроля в системе принятия решений

Внутренний контроль в экономическом субъекте осуществляется непрерывно. Контроль финансово-хозяйственной деятельности, при взаимосвязи с учетной политикой и процедурами, должен проводиться правильно и своевременно, что позволит управлять рисками и снизить их.

Порядок контроля над хозяйственными операциями должен утверждаться одновременно с утверждением учетной политики организации - в соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008.

Поэтому при формировании системы внутреннего контроля в организации следует руководствоваться потребностями учреждения, запросами пользователей бухгалтерской информации, отраслевыми или ведомственными инструкциями, сложившейся практикой, а также нормами иных нормативных документов.

В том случае, когда объемы деятельности и иные показатели работы учреждения (численность персонала, количество филиалов и управленческих подразделений) являются существенными, представляется целесообразным разработка и утверждение порядка внутреннего контроля за хозяйственными операциями в форме отдельного локального нормативного акта (положения о внутреннем контроле, положения о внутреннем аудите, положения о контрольно-ревизионной работе и т.п.). Кроме того, целесообразно перед началом нового отчетного периода утверждать состав комиссии (комиссий - если система внутреннего контроля предполагает осуществление мероприятий по нескольким направлениям), план контрольной работы и прочие документы, регулирующие порядок и правила осуществления контрольных процедур в предстоящем периоде.

При этом внутренний контроль может предусматривать следующие основные направления:

- по проверке бухгалтерской и оперативной информации;

- объектов основных средств и нематериальных активов;

- услуг и их реализации;

- материально-производственных запасов;

- себестоимости услуг;

- денежных операций и расчетов;

- расчетов по оплате труда и прочим выплатам;

- финансовых результатов и использования прибыли.

Правильность, полнота, достоверность и своевременность учета перечисленных хозяйственных фактов определяется путем сравнения положений, закрепленных в учетной политике с фактическим отражением операций.

По каждому направлению может создаваться внутрипроверочная комиссия, деятельность которой регулируется отдельным разделом соответствующего положения (о внутреннем контроле или аналогичном). Также в отдельные разделы положения о внутреннем контроле может быть выделена проверка бухгалтерской отчетности, а также проверка соблюдения законов и других нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний вышестоящих органов, руководства организации и ее собственников. По одному из мнений, обязательным элементом положения о внутреннем контроле должен быть раздел, посвященный оформлению материалов проверки, принятию соответствующих решений и контролю над их выполнением.

Вопросы проведения инвентаризации активов и обязательств организации (которая также относится к мероприятиям внутреннего контроля) регулируются отдельным разделом учетной политики организации.

Но существует и другое мнение. На сегодняшний день формально в учетной политике будет вполне достаточно отразить:

- утвердить формы первичных неунифицированных учетных документов;

- утвердить формы регистров бухгалтерского и налогового учета;

- прописать порядок инвентаризации, когда она проводится исключительно по решению руководства.

Функции внутреннего контроля могут быть прописаны в должностных инструкциях отдельных работников, в положениях о структурных подразделениях, а также в иных локальных документах.

Законодатель не описывает, как и в каком объеме должен проводиться внутренний контроль. Однако важно понимать, что он должен быть достаточным для обеспечения достоверности фактов хозяйственной жизни и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Как правило, у организаций уже существуют подобные регламенты (процедуры, порядки и т.п.), поэтому если они максимально охватывают все хозяйственные операции (сделки), то можно считать, что экономический субъект выполняет требования ст. 19 нового Закона о бухучете, и в преддверии 2013 г. дополнительно в этом направлении предпринимать ничего не нужно. Но с другой стороны, более детально прописанные положения учетной политики, выделенные разделы о внутреннем контроле предотвращают возникновение ошибок, снижают риск необноружения ошибки, уменьшают размер выборки при проверке, способствуют более полному и достоверному отражению фактов хозяйственной деятельности и принятию положительных управленческих решений.

3.3 Совершенствование системы внутреннего контроля применения учетной политики

Начиная с 1 января 2013 года все учреждения обязаны организовывать внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни (ч. 1 ст. 19 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Из определения факта хозяйственной жизни следует, что внутренний контроль в учреждении должен охватывать только те сделки, события и операции, которые влияют на финансовое положение, финансовый результат или движение денежных средств учреждения. При этом все факты хозяйственной жизни являются объектами бухгалтерского (бюджетного) учета. Следовательно, новые положения законодательства требуют организовать контроль над данными бухгалтерского (бюджетного) учета и отчетности.

Об этом сказано в пункте 8 статьи 3, пункте 1 статьи 5 и статье 19 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

И до 1 января 2013 года государственные и муниципальные учреждения при формировании своей учетной политики должны были разрабатывать и утверждать порядок внутреннего финансового контроля (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Но определение термина «внутренний финансовый контроль» отсутствовало. Однако порядок такого контроля являлся частью учетной политики бухучета. Поэтому цели и задачи финансового контроля фактически совпадали и совпадают с целями и задачами внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни.

4 августа 2013 года вступила в силу статья 160.2-1 Бюджетного кодекса РФ, которая относит к внутреннему финансовому контролю в том числе контроль над получателями бюджетных средств со стороны ГРБС (РБС).

Контроль вышестоящего ведомства не может заменить внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, который должен быть организован силами самого учреждения (ст. 19 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Однако термин «внутренний», используемый Бюджетным кодексом применительно к ведомственному контролю, подчеркивает взаимосвязь и единство задач контроля на всех уровнях и стадиях бюджетного процесса.

Повышение уровня требования к организации внутреннего финансового контроля с подзаконных актов до уровня закона отражает значимость такого контроля.

В настоящее время для государственных (муниципальных) учреждений отсутствует определение термина «система внутреннего контроля». Поэтому можно воспользоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Согласно пункту 41 Правила (стандарта) № 8, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, система внутреннего контроля представляет собой процесс, который направлен на «обеспечение достаточной уверенности в достижении целей с точки зрения надежности бухгалтерской (финансовой) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности организации нормативно-правовым актам».