Учреждение вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, выступать истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в ее распоряжении денежными средствами. Деятельность финансируется за счет средств областного бюджета.

Учреждение возглавляет директор, назначаемый Начальником Главного государственного управления социальной защиты населения Псковской области (далее - Управление). Директор несет полную ответственность за деятельность Центра в соответствии с действующим законодательством и Уставом.

Место нахождения Учреждения: Псковская область, г. Пыталово, ул. Чехова, д. 15.

Деятельность Учреждения направлена па предоставление социальных услуг в соответствии с Перечнем гарантированных социальных услуг, предоставляемых гражданам государственными учреждениями социального обслуживания области.

Учреждение осуществляет:

мониторинг социальной и демографической ситуации, уровня социально экономического благополучия граждан на территории обслуживания;

выявление и дифференцированный учет граждан, нуждающихся в социально поддержке, определение необходимых им форм помощи и периодичное (постоянно, временно, на разовой основе) ее предоставления;

оказание гражданам социальных, социально - бытовых, психологических, консультативных услуг и иной помощи;

социальную реабилитацию граждан пожилого возраста и инвалидов:

социальную реабилитацию детей-инвалидов;

оказание помощи женщинам и детям - жертвам насилия в семье;

- участие в работе по профилактике безнадзорности несовершеннолетних и защите их прав;

привлечение государственных, муниципальных и негосударственных органов организаций и учреждений, а также общественных и религиозных организации и объединений к решению вопросов оказания социальной поддержек населению и координацию их деятельности в этом направлении;

внедрение в практику новых форм и методов социального обслуживания зависимости от характера нуждаемости населения в социальной поддержке местных социально - экономических условий;

- проведение мероприятий по повышению профессионального уровня работников Учреждения [8].

Штатное расписание «Центра социального обслуживания» утверждаются директором по согласованию с Управлением в пределах средств, предусмотренных областными бюджетами, в соответствии со штатным расписанием Центра.

Трудовые отношения между центром и его работниками оформляются

трудовыми договорами. Оплата труда работников ЦСО, находящегося на бюджетном финансировании производится на основании действующей системы оплаты труда.

«Центром социального обслуживания» предоставляются социальные гарантируемые услуги:

· бесплатно (если душевой доход граждан ниже величины прожиточного минимума);

· размер оплаты социальных услуг на условиях частичной оплаты составляет 50% от стоимости услуг, рассчитанной исходя из тарифов на социальные услуги;

· на условиях полной оплаты (если доход граждан выше величины прожиточного минимума в расчете на душу населения, установленного в области).

Решение об условиях оказания социальных услуг и оплаты принимается на основании предъявленных гражданами документов и справок о доходах семьи с составлением в письменном виде договора.

Начисление оплаты за оказанные социальные услуги, предоставляемые гражданам на дому производится по тарифам утвержденным Постановлением Администрации Псковской области от 25.04.2006 г. №168

Доходы от предпринимательской деятельности поступают в самостоятельное распоряжение «Центра социального обслуживания» для реализации уставных задач и учитываются на отдельном балансе.

Средства, поступающие от оплаты социальных услуг, зачисляются на счет «Центра социального обслуживания» и направляются для осуществления реализации уставных задач.

Основные категории и группы населения, которым оказываются социальные услуги:

Ё граждане (взрослые и дети), являющиеся инвалидами;

Ё участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, труженики тыла, вдовы матери погибших военнослужащих, бывшие несовершеннолетние узники фашистских лагерей;

Ё одинокие пожилые люди и семьи, состоящие из пенсионеров;

Ё лица, подвергшиеся политическим репрессиям и реабилитированные;

Ё зарегистрированные беженцы, вынужденные переселенцы;

Ё лица, подвергшиеся радиационным заражением;

Ё дети-сироты и оставшиеся без попечения родителей;

Ё дети из семей «группы риска»;

Ё безработные взрослые и подростки;

Ё лица, вернувшиеся из мест лишения свободы или специализированных учебно-воспитательных учреждений;

Ё лица без определенного места жительства и занятий;

Ё малообеспеченные неполные и многодетные семьи;

Ё молодые семьи;

Ё семьи и отдельные граждане, оказавшиеся в экстремальной ситуации.

Основными задачами «Центра социального обслуживания» являются:

§ выполнение программ, графиков и др. мероприятий по социальной поддержке населения;

§ выявление граждан, нуждающихся в социальном обслуживании совместно с органами здравоохранения, образования, миграционной службы, ветеранскими организациями, обществами инвалидов, религиозными организациями и объединениями и т.д.;

§ внедрение в практику новых форм социального обслуживания;

§ оказание гражданам социально-бытовых, социально-медицинских, социально-психологических, социально-педагогических, юридических, оздоровительных услуг, материальной и натуральной помощи разового и периодического характера при соблюдении принципов гуманности, адресности, конфиденциальности предоставления;

§ социальный патронаж семьи и отдельных граждан, нуждающихся в социальной помощи, реабилитации и поддержки;

§ участие в работе по профилактике безнадзорности несовершеннолетних;

§ осуществление мероприятий по повышению профессионального уровня работников «Центра социального обслуживания» [8].

Социальное обслуживание граждан пожилого возраста и инвалидов представляет собой деятельность по удовлетворению потребностей граждан в социальных услугах. Социальное обслуживание включает в себя совокупность социальных услуг: уход, организация питания, содействие в получении медицинской, правовой, социально-психологической и натуральных видов помощи, помощь в профессиональной подготовке, трудоустройстве, содействии в организации ритуальных услуг.

Центр находится в ведении органов социальной защиты населения осуществляющего на территории города Пыталово организационную, практическую и координационную деятельность по оказанию социальных услуг гражданам пожилого возраста и инвалидам.

Центр включает в себя аппарат центра и структурные подразделения, создаваемые, реорганизуемые и ликвидируемые решением директора центра по согласованию с органами социальной защиты населения города Пыталово и Управлением.

Структурные подразделения в своей деятельности подчиняются директору центра. Каждое структурное подразделение центра возглавляет заведующий, назначаемый директором. Общими направлениями деятельности всех структурных подразделений являются:

– выявление и учет граждан, нуждающихся в социальных услугах;

– оказание социальной, бытовой, медицинской, психологической, консультативной и иной помощи;

– содействие в активизации у граждан, обслуживаемых центром, возможностей самореализации своих потребностей;

– осуществление принципа преемственности в предоставлении различных форм и видов социальной помощи;

– обеспечение обслуживаемым гражданам их прав и преимуществ, установленных законодательством.

«Центр социального обслуживания» строит свои отношения с другими организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе договоров.

Важнейшая модель социального обслуживания - обслуживание на дому. Как и любая другая деятельность, социальная работа представляет собой взаимодействие социального работника и его клиента, протекающих при определенных общественных условиях.

Для лиц попавших в экстремальные условия и остро нуждающихся в натуральной или вещевой помощи, при центре существует отделение реабилитации и срочного социального обслуживания.

Отделение на сегодняшний день является одним из незаменимых видов помощи в структуре ЦСО.

При рассмотрении функций основных структурных подразделений ЦСО можно сказать о том, что учреждения такого типа будут играть главенствующую роль и нести универсальные функции. Они должны иметь в своем составе весь набор структурных подразделений по социальному обслуживанию населения.

Анализируя деятельность учреждения за 2008 и 2009 год можно сказать о том, что произошло уменьшение финансового результата. Однако, отсутствие дебиторской задолженности за 2008 и 2009 год можно оценить положительно.

Расходы на оплату труда по бюджетным источникам увеличились на 16,9% или на 898925,11 рублей, значительно увеличились расходы на коммунальные услуги на 59,4% или на 14629,37 рублей.

Целью деятельности учреждения не является получение прибыли. Без бюджетных ассигнований деятельность учреждения не представляется возможной. Расходы ГУСО «ЦСО» в совокупности за 2008 и 2009 годы увеличились на 281893,16 рублей или на 103,8%. Расходы в большей степени связаны с увеличением затрат на оплату труда, коммунальные услуги. Так, по внебюджетной деятельности провести анализ операционного результата сложнее, в связи с тем, что доходы, связанные с предоставлением платных услуг, после их оприходования в кассу, сдаются в банк на лицевой счет, которые затем переводятся на согласование по их расходованию с Управлением и уже потом возвращаются суммы, утвержденные Управлением на счет ГУСО «ЦСО» и могут использоваться на нужды учреждения.

В соответствии с Законом РФ «О некоммерческих организациях» ЦСО имеет смету. Смета - это план поступлений и расходов материальных и денежных средств организации. Она составляется ежегодно директором и главным бухгалтером, рассматривается и утверждается Управлением.

Показатели кассового бюджета по бюджету и внебюджету за 2008 и 2009 год, свидетельствуют, что отклонений от плановой сметы нет. Расходы по кассовому исполнению бюджета в 2008 и 2009 году не увеличивались и суммовые показатели не были перевыполнены, в суммовом значении отсутствуют отклонения фактических данных от плановых.

На 1 января 2010 г. финансирование деятельности ГУСО «ЦСО» осуществляется за счет все тех же источников.

Методы оценки активов и обязательств центра представлены в табл. 4.

Таблица 4. - Сведения о методах оценки активов и обязательств

Наименование объекта учета	Код счета бюджетного учета	Характеристика метода оценки и момент отражения операции в учете	Правовое обоснование
Основные средства	101	По первоначальной стоимости сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом в момент поступления их в учреждение	Инструкция по бюджетному учету (утв. приказом Минфина РФ от 30 декабря 2009 г. №152н), р. 1
Амортизация	104	Линейный способ - ежемесячно 1/12 годовой суммы по ОС свыше 10 тыс. руб., до 10 тыс. руб. начисляется 100% в момент передачи ОС в эксплуатацию
Материальные запасы	105	Фактическая стоимость
Денежные средства	201	Выписка ОФК - дата выписки	Инструкция по бюджетному учету (утв. приказом Минфина РФ от 30 декабря 2009 г. №152н), р. 2
Подотчетные суммы	208	Авансовый отчет - заявление сотрудника
Обязательства	302	Договорная сумма - момент возникновения обязательств	Инструкция по бюджетному учету (утв. приказом Минфина РФ от 30 декабря 2009 г. №152н), р. 3
Дебиторская задолженность	302	Договор, счет - момент оплаты
Кредиторская задолженность	302	Акт выполненных работ, счет-фактура - момент получения документов
Платежи в бюджет	303	По налоговому законодательству - момент возникновения обязательств

В целом учреждение ГУСО «Центр социального обслуживания» Пыталовского района работает стабильно. Не превышает расходы свыше установленных по утвержденной смете сумм, это является положительным фактором.

Учреждение не имеет задолженности, ни перед работниками по оплате труда, ни по обязательствам, в течении исследуемых периодов.

Изучая отчетность за 2008 и 2009 год, также необходимо заметить, что учреждение предоставляет социальные услуги полностью в соответствии с уставом ГУСО «ЦСО» Пыталовского района. Сведения об исполнении текстовых статей Закона о бюджете Псковской области №741-оз от 27.12.2007 г. и Закона о бюджете Псковской области №822-оз от 29.12.2008 г., свидетельствуют о 100% результате исполнения. Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля говорят о регулярном текущем контроле ревизии кассы и своевременном проведении годовой и плановой инвентаризации.

В 2008 году учреждение подвергалось внешним контрольным мероприятиям - контрольно-ревизионный отдел Управления анонимно проводило проверку. По результатам были выявлены нарушения, по которым были приняты соответствующие меры по их устранению.

В 2009 году проводились внешние контрольные мероприятия контрольного органа ФСС и ревизией, по результатам которых не было выявлено нарушений по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Финансово - хозяйственная деятельность учреждения осуществляется в соответствии с утверждённой сметой расходов. В этих целях учреждение организует:

целевое, рациональное и экономное расходование государственных средств, выделяемых на содержание учреждения, а также обеспечение сохранности основных фондов и товарно-материальных ценностей;

своевременный текущий ремонт зданий и сооружений, коммуникаций и оборудования;

соблюдение правил и норм охраны труда, техники безопасности;

ведение бухгалтерского учёта в соответствии с Инструкцией о бухгалтерском учете и отчетности в бюджетных учреждениях, а также инструктивными актами.

Аналитический учет ассигнований (лимитов бюджетных обязательств), объемов финансирования и кассовых расходов бюджетных и внебюджетных средств ведется, автоматизировано. Используются программы: «Зарплата»; «1С. Бухгалтерия для бюджетных учреждений».

Автоматизация бюджетного учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных учетных документов и отражения операций по соответствующим разделам Плана счетов бюджетного учета.

Бухгалтерская и статистическая отчетность составляется на основании данных аналитического и синтетического учета, представляется в установленном порядке.

Бюджетный учет по исполнению сметы расходов ГУ СО «Центр социального обслуживания» Пыталовского района осуществляется в журналах операций в соответствии с требованиями Перечня рекомендуемых регистров бюджетного учета с указанием обязательных реквизитов и показателей, утвержденных Инструкцией по бюджетному учету.

Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в регистрах бюджетного учета (приложение 3).

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

Работники бухгалтерии ежемесячно распечатывают регистры бюджетного учета, осуществляют контроль за хранением и использованием учетной информации.

Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится учреждением в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

При завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета очередного финансового года не переходят [9].

Учет основных средств ведется в соответствии с классификацией ОКОФ и раздел 1 части 3 Инструкции по бюджетному учету от 30.12.2009 №152н. Вновь поступающим объектам основных средств, первоначальной стоимостью свыше 3000 руб., присваиваются инвентарные порядковые номера. Установлен линейный способ начисления амортизации, исходя из первоначальной стоимости основных средств (п. 11 раздел 1 части 3 Инструкции по бюджетному учету от 30.12.2009 №152 н.)

В учреждении установлен перечень лиц, имеющих право подписи денежных и расчетных документов, финансовых и кредитных обязательств: первая подпись - директор, вторая подпись - главный бухгалтер.

Налоговый учет ведется в бухгалтерии с применением средств частичной автоматизации (Программа 1С: расчет ежемесячной амортизации, расчет среднегодовой стоимости имущества).

Центр социального обслуживания использует право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 145
Налогового кодекса Российской Федерации.

2.2 Организация и ведение учета расчетов с подотчетными лицами в ГУСО «ЦСО» Пыталовского района

Учреждение выдает денежные средства под отчет для расчетов:

- по оплате труда,

- за транспортные услуги,

- за коммунальные услуги,

- за приобретение материалов для хозяйственных нужд,

- за приобретение основных средств,

- за приобретение горюче-смазочных материалов,

- на командировочные расходы.

Движение денежных средств, выданных под отчет, отражается в Журнале операций расчетов с подотчетными лицами №3 на основании приходных и расходных кассовых ордеров и авансовых отчетов.

Учет подотчетных сумм ведется по отдельным счетам в зависимости от цели, на которую выдается аванс, что позволяет контролировать целевое расходование денежных средств.

Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления работника с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. На заявлении о выдаче сумм под отчет главным бухгалтером проставляется соответствующий счет аналитического и делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам. Для отражения операций по учету подотчетных сумм Инструкцией №152н предусмотрен счет 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами».

Согласно Приказу Минфина от 30 декабря 2009 г. №152н «О внесении изменений в инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом Министерства Финансов РФ от 30.12.2008 г. №148н», учет расчетов с подотчетными лицами ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на соответствующих счетах (п. 169 Инструкции) (приложение 4).

Выдача денежных средств под отчет производится из кассы учреждения по расходному кассовому ордеру формы 0310002. В ГУСО «ЦСО» запрещается передача полученных подотчетных сумм одним работником другому. Если у работника имеется задолженность по ранее выданным подотчетным суммам, выдача нового аванса не производится.

Работник учреждения, получивший денежные средства под отчет, обязан не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который был выдан аванс, представить в бухгалтерию учреждения отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным лицом.

На титульной части бланка авансового отчета подотчетное лицо указывает:

- наименование организации;

- структурное подразделение, в котором он работает;

- свою фамилию, имя и отчество (графа «Подотчетное лицо»);

- должность;

- назначение аванса (приобретение ценностей, оплата услуг и другое).

Бухгалтер для осуществления контроля указывает на титульной части бланка авансового отчета информацию о выдаче денег (указывает № и дату документа, по которому выданы деньги, и соответствующий номер счета) и данные о наличии остатка или перерасхода по предыдущему авансу.

На титульной части бланка авансового отчета также есть таблица «Бухгалтерская запись», в которую бухгалтер переносит суммы к учету с оборотной стороны авансового отчета по соответствующей корреспонденции счетов.

Внизу авансового отчета имеется раздел - расписка бухгалтера в том, что отчет принят к проверке со всеми прилагаемыми документами. В расписке указываются фамилия, имя, отчество подотчетного лица, номер и дата авансового отчета, прописью сумма документально подтвержденных расходов, количество прилагаемых документов, а также количество листов в этих документах. После заполнения всего отчета бухгалтер отрывает расписку по линии отреза и отдает подотчетному лицу.

Перед заполнением оборотной стороны авансового отчета подотчетное лицо должно систематизировать первичные документы (билеты, транспортные счета, багажные квитанции, счета из гостиниц или от иных лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию физического лица, акты закупки, счета-фактуры, товарные накладные и т.д.). Документы нужно сформировать в хронологическом порядке, пронумеровать их. Документы небольшого размера (например, билет в автобусе) приклеиваются на лист формата А4.

Оборотная сторона авансового отчета заполняется в следующем порядке, по графам:

«N п/п»	Указывается номер документа по порядку, в зависимости от того, как их подотчетное лицо пронумеровало и систематизировало. Документы прикладываются к авансовому отчету по порядку
«Дата»	Указывается дата выполнения хозяйственной операции, сопровождающейся уплатой денежных средств, указанная на документе. То есть дата документа. Относительно суточных по служебной командировке может указываться дата оформления приказа директора на командировку
«Номер»	Указывается номер документа (номер кассового чека, номер билета и т.д.)
«Кому, за что и по какому документу уплачено»	Указывается получатель денежных средств, содержание операции (оплата проезда, покупка товара, оплата постельных принадлежностей, суточные и т.д.), название документа (билет, квитанция, акт закупки, накладная, командировочное удостоверение и т.д.)
«Сумма расхода»	Указывается сумма денежных средств, подлежащая возмещению учреждением за израсходованные подотчетным лицом денежные средства

Заполненный бланк авансового отчета подписывается подотчетным лицом.

Проверенный авансовый отчет подписывается директором учреждения, для чего в верхней части лицевой стороны бланка авансового отчета предусмотрена соответствующая строка. После утверждения документ принимается к учету для списания подотчетных денежных средств. Остаток неиспользованного аванса приходуется в кассу, перерасходованная сумма

выдается подотчетному лицу в установленном порядке.

Если подотчетное лицо не представило авансовый отчет в установленные сроки или не возвратило остаток аванса в кассу, учреждение вправе удержать сумму задолженности из заработной платы подотчетного лица, получившего аванс. При удержании сумм невозвращенного аванса из заработной платы работника общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%.

Кроме того, при выдаче подотчетных сумм за счет бюджетных средств необходимо, чтобы подотчетные суммы были обеспечены финансированием по соответствующей статье бюджетной классификации.

2.3 Учет командировочных расходов

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Командировочные расходы выплачиваются работникам, которые состоят в штате учреждения. За работником, направленным в служебную командировку, сохраняются средний заработок и место работы. Средний заработок за период нахождения работника в командировке, за дни нахождения в пути, за время вынужденной остановки в пути сохраняется за все дни работы по графику. Кроме того, ему оплачиваются расходы, связанные с командировкой.

Командировку оформляют первичными учетными документами:

1) при направлении работника в служебную командировку оформляется служебное задание по форме №Т-10а. После возвращения из командировки работник обязан заполнить служебное задание в части его содержания и отчет о выполнении задания;

2) работнику выписывается командировочное удостоверение по форме №Т-10, в котором проставляются отметки о прибытии и убытии работника из командировки;

3) при направлении в командировку одного работника составляется приказ по форме №Т-9, а при командировании нескольких человек - по форме №Т-9а.

Днем командировки считается день отправления транспортного средства, на котором работник выезжает в служебную командировку. Кроме того, если вокзал находится за чертой населенного пункта, то в командировочных расходах следует учитывать время, необходимое для того, чтобы добраться до них. Например, если поезд отправляется 20 апреля 2010 г. в 00 часов 5 минут и на дорогу до железнодорожного вокзала потребуется 2 часа, то днем отправления в командировку будет 19 апреля. Аналогично решается ситуация и по приезду из командировки.

Учреждение возмещает работнику:

- расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда;

- расходы по найму жилого помещения - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, - 12 руб. в сутки;

- расходы на выплату суточных - в размере 300 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке;

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома директора.

Оплата перечисленных видов расходов в более высоких размерах не исключается.

Если работник направляется в командировку, из места назначения которой он может ежедневно возвращаться к месту постоянного проживания, то суточные не выплачиваются. Однако руководитель учреждения самостоятельно определяет порядок возвращения работника из командировки с учетом расстояния до места ее назначения и расписания транспорта. При утере проездного билета работнику оплачивается минимальная стоимость проезда.

В случае временной нетрудоспособности работника во время командировки ему возмещаются расходы по найму жилого помещения и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту постоянного жительства. За период временной нетрудоспособности работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности.

Рассмотрим ситуацию по найму жилья на примере.

Пример 1. Петров П.П., работающий водителем учреждении, направлен в командировку из Пыталово в Псков сроком на 3 дня. По возвращении из командировки он представил авансовый отчет на сумму 5500 руб.:

- суточные за 3 дня - 300 руб.;

- проживание за 2 ночи - 5200 руб.

Расходы по найму жилья в командировке Петрову П.П. должны быть возмещены в сумме 1100 руб. (2 суток х 550 руб.).

Рассмотрим пример учета по командировочным расходам.

Пример 2. Иванов И.И. направлен в командировку из Пыталово в Псков с 19 по 21 апреля 2010 г. для приобретения основного средства. Ему выдан из кассы под отчет аванс на командировочные расходы на общую сумму 25 300 руб.:

- суточные - 300 руб.;

- на проживание - 5000 руб.;

- на проезд - 3000 руб.;

- для приобретения ОС - 17 000 руб.

Авансовый отчет им был представлен 23 апреля 2010 г. Остаток

денежных средств в сумме 1200 руб. внесен в кассу бюджетного учреждения

в установленный срок.

Денежные средства поступили в кассу бюджетного учреждения из банка с лицевого счета средств областного бюджета на общую сумму 25 300 руб. по подстатьям:

212 «Прочие выплаты» - 300 руб.;

226 «Прочие услуги» - 5000 руб.;

222 «Транспортные услуги» - 3000 руб.;

310 «Увеличение стоимости основных средств» - 17 000 руб.

В учете операции будут отражены следующим образом (табл. 5):

Таблица 5.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выданы под отчет суточные	1 208 09 560 Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате труда	1 201 04 610 Выбытие из кассы	300
Выдан под отчет аванс на проживание	1 208 07 560 Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг	1 201 04 610 Выбытие из кассы	5 000
Выдано под отчет на проезд к месту командирования и обратно	1 208 05 560 Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг	1 201 04 610 Выбытие из кассы	3 000
Выдано под отчет на приобретение основных средств	1 208 19 560 Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению основных средств	1 201 04 610 Выбытие из кассы	17 000
Списаны расходы по оплате суточных	1 401 09 212 Расходы на начисления на выплаты по оплате труда	1 208 09 660 Уменьшение дебиторской задолженности по оплате труда	300
Списаны расходы по оплате найма жилья	1 401 09 226 Расходы на прочие услуги	1 208 07 660 Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг	3 800
Списаны расходы по оплате транспортных услуг	1 401 09 222 Расчеты на транспортные услуги	1 208 05 660 Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг	3 000
Сформирована стоимость основного средства	1 106 09 310 Увеличение стоимости основных средств	1 208 12 660 Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению основных средств	17 000
Внесен в кассу остаток неизрасходованного аванса	1 201 04 510 Поступления в кассу	1 208 07 660 Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг	1 200

Пример 3. Работник направляется в командировку. Ему выдан под отчет аванс (за счет бюджетных средств) в размере 5000 руб., в том числе:

- на оплату проживания - 2750 руб.;

- на оплату транспортных расходов (проезда железнодорожным транспортом) - 1650 руб.;

- на суточные - 600 руб.

Работник по возвращении из командировки отчитался о произведении расходов в размере 4950 руб., в том числе:

- за проживание - 2500 руб.;

- проезд - 1850 руб.;

- суточные - 600 руб.

В учете будут оформлены следующие записи (табл. 6).

Таблица 6

Операция	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Списаны денежные средства с лицевого счета учреждения для получения их в кассу для выдачи аванса на произведение следующих расходов:
- на оплату проживания	2750	121003560	130405226
- на оплату транспортных расходов	1650	121003560	130405222
- на суточные	600	121003560	130405212
Получены денежные средства в кассу учреждения	5000	120104510	121003660
Выдан из кассы подотчетному лицу на произведение расходов:
- на оплату проживания	2750	120809560	120104610
- на оплату транспортных расходов	1650	120805560	120104610
- на суточные	600	120802560	120104610
Подотчетное лицо отчиталось по произведенным расходам, произведенным:
- на оплату проживания	2500	140101226	120809660
- на оплату транспортных расходов	1850	140101222	120805660
- на суточные	600	140101212	120802660
Подотчетное лицо внесло в кассу неизрасходованный остаток аванса, выданного на оплату проживания	250	120104510	120809660
Полученный неизрасходованный остаток от подотчетного лица по расходам на проживание внесен на лицевой счет	250	121003560	120104610
Полученный неизрасходованный остаток от подотчетного лица по расходам на проживание зачислен на лицевой счет	250	130405226	121003660
Списаны денежные средства с лицевого счета учреждения для получения их в кассу для погашения задолженности перед подотчетным лицом по оплате транспортных расходов	200	121003560	130405222
Получены денежные средства в кассу учреждения для погашения задолженности перед подотчетным лицом по оплате транспортных расходов	200	12014510	121003660
Выданы денежные средства подотчетному лицу для погашения задолженности перед ним по оплате транспортных расходов	200	120805560	120104610

При возникновении ситуации, когда денежных средств на лицевом счете недостаточно, но командировку отложить нельзя. Работники направляются в командировку и производят расходы за счет собственных средств. Поэтому в учете и отчетности возникает отрицательное сальдо по счету 0 208 00 000. В дальнейшем работнику возмещаются эти расходы.

В таких случаях возникают вопросы в отношении того, можно ли сначала произвести расход, а потом его возместить. Для ответа на этот вопрос следует обратить внимание на предназначение расчетов с подотчетными лицами и счета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами». Такие расчеты имеют свою последовательность:

1-й этап расчетов: выданы денежные средства;

2-й этап расчетов: произведен отчет о расходовании полученных средств.

Конечно, прямых указаний на то, что нельзя производить перерасход по расчетам с подотчетными лицами, нет. Однако, по мнению автора статьи журнала «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях» Курочкиной Л.П., если изначально производится расходование средств, то далее можно говорить только о компенсации работнику произведенных им в пользу учреждения расходов, а не о выдаче подотчетных сумм. Поэтому лучше не производить учета расходов через подотчетных лиц, если им не выданы подотчетные суммы.

Если все же есть такая необходимость, то работник пишет заявление на имя директор учреждения о разрешении произвести расход в пользу учреждения за счет собственных средств на определенные цели, обосновав при этом необходимость таких срочных расходов. Руководитель дает разрешение в виде визовой надписи на заявлении либо отдельным распоряжением. Далее работник пишет заявление о компенсации произведенных в пользу учреждения расходов. При этом нет необходимости оформлять авансовый отчет. Достаточно к заявлению приложить оправдательные документы, на основании чего директор издает распоряжение о компенсации произведенных работником расходов.

Пример 4. В учреждении возникла необходимость срочной командировки работника. Средств на лицевом счете недостаточно. Однако размер командированных расходов находится в пределах утвержденных лимитов. Стоимость проезда составила 2000 руб., услуг гостиницы - 1500 руб., суточные - 300 руб. Работник написал заявление с просьбой о направлении его в командировку с указанием ее причины. В заявлении работник указал, что командировочные расходы будут произведены за собственный счет с последующей их компенсацией за счет средств бюджета. На заявлении работник бухгалтерии произвел записи - расчеты о необходимых суммах расходов. Директор издал распоряжение о направлении работника в командировку с указанием предельных сумм командировочных расходов. В учете отражены следующие записи на основании распоряжения директора о компенсации командировочных расходов работника (табл. 7):

Таблица 7

Операция	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отчет командированного лица по произведенным расходам	3800	140101212	130202730
Списание средств с лицевого счета для получения их в кассу	3800	121003560	130405212
Получение средств в кассу	3800	120104510	121003660
Выдача средств работнику в качестве компенсации за произведенные расходы	3800	130202830	120104610

Лучше, конечно, не производить подобных расходов, а использовать традиционную схему расчетов с подотчетными лицами с выдачей необходимой суммы под отчет.

2.4 Налогообложение командировочных расходов

Необходимость налогового учета расходов по командировкам возникает в тех случаях, когда формирование налоговой базы предполагает включение в нее сумм выплат, произведенных работникам, или начислений на них.

Таким образом, налоговый учет указанных расходов может иметь место в отношении следующих налогов:

- НДС - по суммам налоговых вычетов по стоимости произведенных расходов - в случае если командировка осуществляется в рамках деятельности, приносящей доход (предпринимательской деятельности);

- НДФЛ и ЕСН - по суммам выплат, превышающим установленный законодательством лимит;

- налог на прибыль организаций - по суммам, принимаемым для целей налогообложения в полном размере, и по суммам, которые при формировании налоговой базы не учитываются.

Таким образом, от обложения НДФЛ суточные за дни командировки работников на территории Российской Федерации освобождаются:

- до 01.01.2008 - в пределах норм, установленных Постановлениями №93 и 729;

- после 01.01.2008 - в размере, выплачиваемом организацией работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации.

Налог на прибыль.

Учреждение списывает в налоговом учете суточные полностью. Такие изменения внесены в подпункт 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Соответственно, из перечня расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, исключены суммы сверхнормативных суточных. Предельный размер суточных по служебным поездкам определен во внутренних документах. Это необходимо, чтобы инспекторы не предъявили претензий в отношении того, что расходы на суточные не подтверждены документально.

После того как авансовый отчет сотрудника, вернувшегося из командировки, будет утвержден директором, суточные можно признать в составе расходов - на дату утверждения авансового отчета.

ЕСН и пенсионные взносы

От ЕСН суточные освобождены в пределах норм. Но при этом единственными нормами в данном случае могут быть те, которые утверждены в коллективном или трудовых договорах, приказах, положении об оплате труда, положении о командировках и т.п. (ст. 168 Трудового кодекса РФ). Аналогичную точку зрения высказал и Минфин России в письме от 2 февраля 2009 г. №03-04-06-02/5. Получается, что по суточным не надо платить ЕСН, равно как и взносы в ПФР, в любом случае. Если суммы выплачены в размерах, установленных в локальных документах компании, то под ЕСН они не подпадают как компенсации на основании статьи 238 Налогового кодекса РФ. А на суточные сверх внутренних норм (что в принципе бывает крайне редко) организации не начисляют ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ.

2.5 Учет хозяйственных расходов

К хозяйственным расходам относятся расходы по приобретению хозяйственных материалов, канцтоваров, горюче-смазочных материалов, запасных частей к оборудованию и т.д.

Учреждение выдает наличные деньги из кассы на хозяйственные нужды. Для выдачи из кассы заполняется расходный кассовый ордер (форма №КО-2).

Выдача наличных денег производится при условии полного отчета подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Бухгалтер проверяет целевое расходование средств, выданных работнику.

Все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, оформляются оправдательными документами.

Выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды осуществляется на срок не более 30 календарных дней.

Установлена сумма средств, выданных в подотчет на хозяйственные расходы, в размере не более 20 - кратного минимального размера оплаты труда.

Рассмотрим ситуации по использованию денежных средств, выданных на хозяйственные расходы.

Пример 1. Гордеев Д.Н. получил под отчет аванс на приобретение запасных частей к автомашине в сумме 5000 руб. Запчасти приобретены на общую сумму 3500 руб. Остаток денег в сумме 1500 руб. возвращен в кассу учреждения.

Денежные средства поступили в кассу бюджетного учреждения из банка с лицевого счета внебюджетных средств на общую сумму 5000 руб. по подстатье 340 «Увеличение стоимости прочих материальных активов».

В учете будут сделаны следующие записи (табл. 8):

Таблица 8

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выдан из кассы для приобретения запасных частей аванс	2 208 22 560 Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов	2 201 04 610 Выдача из кассы	5000
Приобретены запасные части	2 105 05 340 Увеличение стоимости прочих материальных запасов	2 208 22 660 Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов	3500
Возвращен в кассу учреждения остаток неизрасходованного аванса	2 201 04 510 Поступления в кассу	2 208 22 660 Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов	1500

Пример 2:

Из кассы учреждения за счет средств по внебюджетной деятельности выданы в подотчет Гордееву Д.Н. наличные денежные средства в сумме 5000 руб. на приобретение хозяйственных материалов.

За счет бюджетных средств выданы наличные денежные средства Чернецову Д.Н. на командировочные расходы в сумме 8500 руб., в том числе:

- на оплату суточных - 500 руб.;

- на приобретение проездных документов - 6500 руб.;

- на оплату проживания - 1500 руб.

Подотчетными лицами своевременно были представлены авансовые отчеты.

Согласно авансовому отчету Гордеева Д.Н. хозяйственных материалов было приобретено на сумму 4700 руб.

Согласно приложенным к авансовому отчету Чернецова Д.Н. документам произведенные фактические затраты составили:

- суточные - 500 руб.;

- билеты по проезду на железнодорожном транспорте - 6500 руб.;

- проживание в гостинице - 1400 руб.

Остатки неизрасходованных подотчетных сумм внесены в кассу учреждения.

Отражение данных в бухгалтерском учете представлено в табл. 9.

Таблица 9

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выданы из кассы денежные средства Петрову С.С. для приобретения хозяйственных материалов	2 208 22 560	2 201 04 610	5000
Выдано из кассы Грачеву И.Г.: - на оплату суточных	2 208 02 560	2 201 04 610	500
- на оплату проживания	2 208 07 560	2 201 04 610	1500
- на приобретение проездных документов	2 208 03 560	2 201 04 610	6500
Отражены расходы по служебной командировке на основании данных авансового отчета: - на оплату суточных	1 401 01 212	2 208 02 660	500
- на оплату проживания	1 401 01 226	2 208 07 660	1400
- на приобретение проездных документов	1 401 01 222	2 208 03 660	6500
Оприходованы хозяйственные материалы на основании первичных документов	2 105 05 340	2 302 22 730	4700
Списаны денежные суммы с Петрова С.С.	2 302 22 830	2 208 22 660	4700
Внесены в кассу остатки подотчетных сумм: - Петровым С.С.	2 201 04 510	2 208 22 660	300
- Грачевым И.Г.	1 201 04 510	1 208 07 660	100

Пример 3. Если сотрудник приобрел для организации имущество (основные средства, материальные запасы), работы или услуги, то факт поступления ценностей подтверждается первичным учетным документом. Этот документ поступает от поставщика.

К бухучету принимаются суммы произведенных расходов по авансовому отчету, который утвердил директор.

Если сотрудник приобрел для организации имущество (основные средства, материальные запасы), то его стоимость отражается проводками:

Дебет КРБ.0.105.00.340 Кредит КРБ.0.208.22.660

- оприходованы материальные запасы, приобретенные через подотчетное лицо;

Дебет КРБ.0.106.01.310 Кредит КРБ.0.208.19.660

- отражены капитальные вложения в основные средства, приобретенные через подотчетное лицо;

Дебет КРБ.0.106.02.320 Кредит КРБ.0.208.20.660

- отражены капитальные вложения в нематериальные активы, приобретенные через подотчетное лицо;

Дебет КРБ.0.106.04.340 Кредит КРБ.0.208.00.660

- отражены затраты по изготовлению хозяйственным способом объектов, осуществленные через подотчетное лицо.

Пример 4. 3 апреля в рамках приносящей доход деятельности секретарю Ивановой Е.В. выдано 2000 руб. на покупку канцтоваров.

5 апреля Иванова купила канцтовары на всю эту сумму. Покупка НДС не облагалась, поскольку продавец применяет упрощенку. В этот же день директор утвердил авансовый отчет сотрудницы и бухгалтер принял полученные материальные запасы к учету.

В учете бухгалтер делает следующие проводки.

3 апреля: Дебет КРБ.2.208.22.560 Кредит КИФ.2.201.04.610 - 2000 руб. - выданы деньги под отчет Ивановой.

5 апреля: Дебет КРБ.2.105.06.340 Кредит КРБ.2.208.22.660 - 2000 руб. - получены канцтовары, приобретенные через сотрудницу.

Пример 5. В случае если через подотчетное лицо выплачивались зарплата, компенсации, пенсии, пособия социальной помощи населению, то на их сумму делается проводка:

Дебет КРБ.0.302.00.830 Кредит КРБ.0.208.00.660

Если подотчетное лицо принимало работы или услуги (например, сотрудник ремонтировал служебный автомобиль), то на их стоимость делается такая проводка:

Дебет КРБ.0.401.01.200 (КРБ.0.106.04.340) Кредит КРБ.0.208.00.660

Все вышеперечисленные суммы расходов, понесенные через сотрудника, в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, отражаются без НДС. На сумму «входного» налога делается такая проводка:

Дебет КРБ.0.210.01.560 Кредит КРБ.0.208.00.660 - учтен НДС

При расчете налога на прибыль расходы на приобретение за счет средств от приносящей доход деятельности товаров (работ, услуг) через сотрудника можно учесть в уменьшение налогооблагаемой базы. Но для этого должны быть выполнены такие условия:

- расходы, понесенные через сотрудника, должны быть документально подтверждены (авансовым отчетом сотрудника, документами, приложенными к нему);

- приобретенное имущество (работы, услуги) должно использоваться в деятельности, направленной на получение дохода.

В зависимости от того, какое имущество (работы, услуги) сотрудник приобрел для организации, его стоимость относится к разным статьям расходов и в разный момент времени. Например, стоимость полученных канцтоваров списывается в прочие производственные расходы сразу после утверждения авансового отчета сотрудника. А стоимость покупных товаров, приобретенных через сотрудника, учитывается в уменьшение налогооблагаемой базы только после реализации.

Пример 6. При налогообложении расходов по приобретению товаров через подотчетное лицо, в бухучете отражается следующим образом:

3 апреля в рамках приносящей доход деятельности секретарю Ивановой Е.В. выдано 2000 руб. на покупку канцтоваров. 5 апреля она приобрела канцтовары на все подотчетные деньги. В этот же день директор утвердил авансовый отчет Ивановой, бухгалтер принял полученные материальные запасы к учету.

В товарном чеке, который приложен к авансовому отчету Ивановой, НДС выделен в сумме 305 руб., однако счет-фактура отсутствует. Бухгалтер «ЦСО» списал «входной» НДС за счет собственных средств учреждения.

В бухучете эти операции он отразил такими проводками.

3 апреля: Дебет КРБ.2.208.22.560 Кредит КИФ.2.201.04.610 - 2000 руб. - выданы деньги под отчет Ивановой.

5 апреля: Дебет КРБ.2.105.06.340 Кредит КРБ.2.208.22.660 - 1695 руб. (2000 руб. - 305 руб.) - получены канцтовары, приобретенные через сотрудницу;

Дебет КРБ.2.210.01.560 Кредит КРБ.2.208.22.660 - 305 руб. - учтен НДС по приобретенным канцтоварам;

Дебет КДБ.2.401.01.130 Кредит КРБ.2.210.01.660 - 305 руб. - списан НДС за счет собственных средств учреждения.

При расчете налога на прибыль бухгалтер включил в прочие производственные расходы 1695 руб.

Пример 7. Предъявлен к вычету «входного» НДС по услугам, приобретенным подотчетным лицом:

3 апреля в рамках приносящей доход деятельности водителю Колесову Ю.И. выдано 5000 руб. на ремонт служебной машины в автосервисе.

5 апреля Колесов отремонтировал автомобиль. За это он заплатил 5000 руб. В этот же день директор утвердил авансовый отчет сотрудника. Согласно счету-фактуре, который приложен к отчету, «входной» НДС по услугам автосервиса составил 763 руб. К отчету также приложен акт, который подтверждает факт их оказания. Отремонтированный автомобиль организация использует в деятельности, облагаемой НДС.

Бухгалтер сделал в учете следующие проводки.

3 апреля: Дебет КРБ.2.208.08.560 Кредит КИФ.2.201.04.610 - 5000 руб. - выданы деньги под отчет Колесову.

5 апреля: Дебет КРБ.2.106.04.340 Кредит КРБ.2.208.08.660 - 4237 руб. (5000 руб. - 763 руб.) - отражена стоимость услуг по ремонту автомобиля;

Дебет КРБ.2.210.01.560 Кредит КРБ.2.208.08.660 - 763 руб. - учтен НДС по услугам, оказанным автосервисом;

Дебет КДБ.2.303.04.830 Кредит КРБ.2.210.01.660 - 763 руб. - поставлен к вычету НДС по услугам, оказанным автосервисом.

Однако по расходам, которые нормируются при расчете налога на прибыль (например, командировочным и представительским расходам), зачесть можно не весь «входной» НДС. О том, как в таком случае рассчитать сумму налога, которую можно принять к вычету, подробнее см. Как принять к вычету НДС по нормируемым расходам.

Пример 8. Включение НДС в стоимость товаров, приобретенных через подотчетное лицо:

3 апреля в рамках приносящей доход деятельности сотруднику Кондратьеву А.С. выдано 25 000 руб. на покупку принтера.

5 апреля сотрудник приобрел принтер за 24 000 руб. (включая НДС - 3661 руб.), а остаток в сумме 1000 руб. (25 000 руб. - 24 000 руб.) внес в кассу. В этот же день директор утвердил авансовый отчет сотрудника и бухгалтер принял принтер к учету.

Организация планирует использовать принтер в деятельности, не облагаемой НДС. Поэтому «входной» налог бухгалтер учел в стоимости приобретенного принтера.

В учете были сделаны следующие записи.

3 апреля: Дебет КРБ.2.208.19.560 Кредит КИФ.2.201.04.610 - 25 000 руб. - выданы деньги под отчет Кондратьеву.

5 апреля: Дебет КРБ.2.106.01.310 Кредит КРБ.2.208.19.660 - 24 000 руб. (20 339 руб. + 3661 руб.) - учтен принтер, приобретенный через сотрудника;

Дебет КИФ.2.201.04.510 Кредит КРБ.2.208.19.660 - 1000 руб. - внесен в кассу остаток подотчетных средств.

В остальных случаях (если «входной» НДС нельзя поставить к вычету и включить в расходы) при расчете налога на прибыль НДС списывается в расходы без уменьшения налогооблагаемой прибыли.

2.6 Учет представительских расходов

Законодательство позволяет учреждениям направлять бюджетные средства на представительские расходы. Но только на прием иностранных делегаций или отдельных лиц. Причем перечень расходов и их размер ограничен.

Как и в каком размере расходовать бюджетные средства на представительские нужды, определено постановлением Правительства РФ от 21 марта 1994 г. №222 (далее - постановление №222). Нормы, установленные этим постановлением, применяются с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 6 июля 2001 г. №50н.

Расходовать бюджетные средства можно только на прием иностранных делегаций и отдельных представителей, а принимать представителей российских учреждений и организаций нельзя.

Расходование бюджетных средств на прием и обслуживание иностранных делегаций производится по смете. Она утверждается руководителем учреждения в пределах имеющихся в его распоряжении средств.

Поскольку средства из бюджета выделяются учреждению строго по смете, утвержденной вышестоящим распорядителем, то и расходовать их можно только в этих пределах. Расходовать бюджетные средства на прием делегации можно только в том случае, если расходы на эти цели утверждены вышестоящим распорядителем на соответствующий год.

Если же представительские расходы в смете не утверждены, но по решению руководителя все-таки израсходованы, то это расценивается как нецелевое использование бюджетных средств. За это на должностных лиц учреждения налагается штраф от 4000 до 5000 руб. (ст. 15.14 Кодекса РФ об административных правонарушениях).