Учет и контроль расчетов с подотчетными лицами на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

ВВЕДНИЕ

ГЛАВА 1. ПОДОТЧЕТНЫЕ СРЕДСТВА КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 Учет подотчетных сумм и их документальное оформление

1.2 Учет командировочные расходов

ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ В ООО «СТРОИТЕЛЬСТВО И РЕМОНТ» ЗА 2005-2007 ГГ

2.2 Особенности учетной политики по расчетам с подотчетными лицами

2.3 Учет командировочные расходов на предприятии

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЛИТЕРАТУРА

ВВЕДНИЕ

В соответствии с Российским законодательством каждая организация обязана вести бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций. Одной из главных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности предприятия.

Организации, кредитные учреждения, биржи вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, осуществлению инвестиций. Все участники сделок заинтересованы в том, чтобы получать и использовать достоверную информацию о своих партнерах для принятия обоснованных решений.

Администрации важно оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать негативные явления, увеличивать доходы и снижать расходы, что обусловливает необходимость своевременного получения качественной информации о функционировании различных подразделений и филиалов организации.

Денежные средства являются наиболее подвижными и легко реализуемыми активами организации. Денежные операции носят массовый характер, затрагивают практически все сферы хозяйственной деятельности организации и являются наиболее уязвимыми с точки зрения нарушений. Поэтому руководителю каждой организации важно четко представлять, как правильно должен быть поставлен бухгалтерский учет денежных средств и операций с ними. В связи с этим в современных условиях совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливается роль и значение бухгалтерского учета и экономического анализа хозяйственной деятельности.

Всем выше изложенным определяется важность и актуальность выбранной для написания настоящей выпускной квалификационной работы темы: " Учет и контроль расчетов с подотчетными лицами на предприятии".

Основной целью проводимого в настоящей работе явилось изучение организационных основ бухгалтерского учета, движения денежных средств при расчетах с подотчетными лицами. Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

- на основании действующих в настоящее время правил и положений рассмотреть порядок документального оформления и бухгалтерского учета наличного денежного обращения при расчетах с подотчетными лицами;

- на примере конкретного предприятия изучить систему его управления, имущественное положение и основные показатели финансовохозяйственной деятельности, существующую на предприятии систему бухгалтерского учета и контроля расчетов с подотчетными лицами;

- по результатам проведенного исследования наметить основные направления совершенствования учета и контроля расчетов с подотчетными лицами: рассмотреть методику анализа и прогнозирования расчетов с подотчетными лицами с применением экономико-математических методов; дать рекомендации по автоматизации указанных расчетов.

подотчетный командировочный расход учет

ГЛАВА 1. ПОДОТЧЕТНЫЕ СРЕДСТВА КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 Учет подотчетных сумм и их документальное оформление

Подотчетное лицо - это доверенный человек предприятия, на которого фирмой возложены функции по обеспечению организации какими-либо материальными ценностями, услугами, работами. Как правило, подотчетные лица получают деньги для оплаты небольших расходов. Средства выдаются на основании письменного заявления сотрудника с визой руководителя организации.

После того как компания дает подотчетнику задание (например, покупка канцтоваров), его направляют на предприятие, которое занимается продажей подобной продукции. Затем доверенное лицо передает приобретенный товар закупающей организации. Документы на получение и оплату приобретенных материальных ценностей отправляются в бухгалтерию. Туда же следует сдавать бумаги, подтверждающие командировочные расходы. В частности, к ним относится отчет об использовании полученных денежных средств. В таком документе подотчетник указывает возврат остатка не использованных по назначению наличных или отмечает перерасход денежных средств.

Расчеты с подотчетными лицами возникают практически в каждой организации и весьма разнообразны:

- приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров, оплата почтово-телеграфных расходов;

- оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

- расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу;

- представительские расходы.

В бухгалтерском учете возможно формирование задолженности как подотчетного лица, так и организации перед таким лицом. Предполагается полная имущественная ответственность работника в отношении имущества организации, переданного работнику под отчет. Приобретение статуса подотчетного лица может входить в служебные обязанности работника.

Удачно заключенная сделка - важный момент в предпринимательской, хозяйственной деятельности как небольшой организации, так и любого крупного хозяйствующего субъекта. Для успешного проведения переговоров с деловыми партнерами, а также собраний акционеров, заседаний ревизионной комиссии, наблюдательных советов, приеме различных делегаций часто бывает необходимо произвести определенные расходы. Подобные расходы называют представительскими.

Когда филиалы, участки и другие подразделения, входящие в состав организации, находятся в другой местности, местом постоянной работы работника считается то производственное подразделение, работа в котором обусловлена трудовым договором. При этом отмечено, что служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, не считаются командировками.

Для упорядочения учета командировок и устранения конфликтов с проверяющими органами при отнесении затрат на командировки к расходам целесообразно внутренним распорядительным документом установить перечень лиц, которые являются не работниками организации, а членами его руководящих органов, и могут быть направлены в служебную командировку. Таким документом может быть приказ об учете операций с подотчетными лицами.

Срок командировки работников определяется руководителями организаций. Он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается в исключительных случаях с письменного разрешения руководства.

Срок командировки рабочих, руководителей, специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года.

В случае, когда по распоряжению руководителя организации работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки предоставляется другой день отдыха. Вопрос о явке на работу в день отъезда в командировку и день прибытия из командировки решается по договоренности с администрацией организаций.

За командированным работником сохраняется место работы (должность) и средний заработок за время командировки, в том числе и за время нахождения в пути (за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы). Заработная плата пересылается командированному работнику по его просьбе за счет организации, которой он командирован.

Расходы по проезду возмещаются командированному работнику в размере:

- стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте;

- оплаты услуг по предварительной продаже проездных документов;

- расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями.

Возмещения работникам затрат по проезду в мягких вагонах, в каютах I - IV групп тарифных ставок морского и I, II - речного флота, а также на воздушном транспорте I класса, то они возмещаются в каждом отдельном случае с разрешения руководителя организации. Таким образом, оплату расходов по проезду высоким классом следует подтвердить приказом руководителя либо разрешительной визой на проездных документах или заявлении подотчетного лица, при отсутствии которых данные суммы могут быть не приняты в целях налогообложения. Расходы за пользование внутригородским транспортом должны покрываться суточными.

Командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

Размер суточных рассчитывается исходя из фактического количества дней пребывания в командировке на основании отметок в командировочном удостоверении. Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. Суточные за время нахождения в пути выплачиваются по тем же нормам, что и за время пребывания в месте командировки.

Суточные и расходы по найму жилого помещения (как при представлении документов, подтверждающих такую оплату, так и без них) должны возмещаться работнику в пределах установленных действующим законодательством норм, которые имеют тенденцию к постоянному увеличению в связи изменением уровня цен. В настоящее время указанные расходы возмещаются по нормам:

- оплата суточных - 100 руб. за каждый день нахождения в командировке;

- оплата найма жилого помещения - по фактическим документально подтвержденным расходам, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 12 руб. в сутки.

Минфину России предоставлено право корректировать эти нормы с учетом изменения индекса цен.

Руководители организаций могут повышать размер суточных, производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх норм, предусмотренных законодательством:

- в бюджетных учреждениях - за счет экономии по сметам на их содержание;

- в организациях, финансируемых из специальных фондов и других источников, - в пределах имеющихся средств;

- в других организациях и на предприятиях - за счет прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты налогов и прочих обязательных платежей в бюджет.

Изменениями, внесенными 1 января 2005 г. в ст. 168 ТК РФ, исключена норма, согласно которой размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, не могли быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета. Таким образом, коммерческим организациям дано право возмещать командировочные расходы своим работникам в меньшем размере, чем определенные Правительством РФ для бюджетных учреждений нормы.

По зарубежным командировкам работнику возмещаются следующие расходы:

- по получению загранпаспорта;

- по получению виз;

- по прописке загранпаспорта;

- по покупке в банке валюты страны командировки или обмену чека на иностранную валюту;

- по найму жилого помещения, подтвержденные документально;

- на провоз багажа;

- суточные за каждый день пребывания в командировке.

Документально подтвержденные расходы по найму жилья и суточные возмещаются в пределах, установленных действующим законодательством.

Суточные выплачиваются в рублях или в валюте этих государств (если они не используют рубль в качестве платежного средства) по соотношению рубля с национальной валютой в данном государстве.

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Сданный подотчетным лицом отчет принимает бухгалтер. В процессе обработки проверяется правильность его составления, наличие подтверждающих расходы оправдательных документов. Кроме того, затраты работника распределяются по источникам их покрытия.

В бухгалтерском учете организации-покупателя приобретение материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд в розничной торговле по кассовым и товарным чекам (или накладным) отражается записями:

Дебет 10 "Материалы" Кредит 71 - списана сумма оприходованных материалов;

Дебет 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 Общехозяйственные расходы, 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и т.д.) Кредит 71 - отражена сумма произведенных работником по распоряжению руководителя организации общепроизводственных, общехозяйственных и прочих расходов.

Все подотчетные суммы списываются на основании авансового отчета работника с приложением подтверждающих расходы документов.

Процесс приобретения за наличный расчет материальных ценностей (работ, услуг) у организаций-изготовителей, организаций оптовой торговли и иных организаций - юридических лиц (кроме розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), как правило, включает в себя несколько этапов, каждый из которых оформляется соответствующим документом:

- заключение договоров между юридическими лицами, регламентирующих их отношения, а именно договоров купли-продажи, подряда, договоров на оказание услуг и т.п., оформляемых по требованиям Гражданского кодекса РФ. Реализация товаров покупателю оформляется накладной (иногда накладная с подписями и печатями обеих сторон выступает в качестве договора купли-продажи). Реализация работ (услуг) оформляется актом сдачи-приемки, составляемым в дополнение к основному договору;

- внесение наличных денег по заключенному договору в кассу организации-продавца оформляется приходным кассовым ордером по межведомственной форме N КО-1. Покупателю выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, заверенная печатью (штампом) организации-продавца;

- не позднее 10 дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) организация-поставщик обязана представить организации-покупателю счет-фактуру, выписанный по установленной форме.

При получении накладной на отпуск материальных ценностей (или акта сдачи-приемки выполненных работ, услуг) и счета-фактуры в бухгалтерском учете организации-покупателя производится запись:

Дебет 10 (20, 25, 26 и т.д.) Кредит 71 - на сумму приобретенных товаров (работ, услуг) без НДС.

Суммы НДС, выделенные в расчетных документах, фиксируются по счету 19, субсчетам "НДС по приобретенным материальным ресурсам", НДС при осуществлении капитальных вложений", "НДС по приобретенным нематериальным активам", "НДС по приобретенным услугам":

Дебет 19 Кредит 71 - на сумму НДС, выделенного в счете-фактуре и расчетном документе.

В силу ст. 161 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) сделки между юридическими лицами и гражданами совершаются в простой письменной форме. Согласно ст. 163 ГК РФ сделка должна быть заверена нотариально в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или соглашением сторон.

Подотчетное лицо, взявшее в кассе организации наличные деньги на представительские цели, должно подтвердить свои расходы предъявлением в бухгалтерию товарного чека, счета, накладной на отпуск товара, а также чека кассового аппарата или корешка приходного кассового ордера с печатью (а не со штампом) предприятия. Исключением из вышеизложенного правила могут служить расходы, которые подтверждены предъявлением документов строгой отчетности по формам, утвержденным Минфином России (билеты, талоны, знаки почтовой оплаты и т.д.).

Поэтому не являются документами, подтверждающими расходование наличных средств, акты, служебные записки, приходные кассовые ордера без печати, товарные чеки без чека ККМ, счет по проведению официального приема. В случае непредставления подотчетным лицом соответствующих оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, такие суммы подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход работника на общих основаниях.

В бухгалтерском учете представительские расходы будут отражены следующим образом:

Дебет 71 Кредит 50 - выданы средства под отчет на представительские расходы;

Дебет 26 Кредит 71 - списаны представительские расходы по предъявленным документам.

Существуют два различных документа (приказ о направлении работника в командировку и командировочное удостоверение), которые, по сути, имеют одно и то же назначение (дублируют друг друга). Эти документы, во-первых, подтверждают производственный характер командировки, во-вторых, позволяют определить ее продолжительность.

Минфин России высказывает несколько иную позицию. Не оспаривая право организации оформлять командировку не двумя, а только одним документом, Минфин России считает, что в случае применения одного документа это должно быть именно командировочное удостоверение.

Таким образом, организация имеет право по своему усмотрению оформлять направление работников в командировку либо двумя документами (приказом и командировочным удостоверением), либо только одним - командировочным удостоверением.

При отсутствии командировочного удостоверения с отметками о выбытии и прибытии в место назначения, оформленного в соответствии с требованиями Инструкции N 62, налоговые органы, скорее всего, откажут организации в праве учесть соответствующие командировочные расходы в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 23.05.2007 N 03-03-06/2/89).

Гарантированно избежать спора, оформляйте командировочные удостоверения для всех работников, которые отправляются в командировки на территории РФ.

Если же работник направляется в зарубежную командировку, то в этом случае достаточно оформить приказ, в котором будет указана цель командировки и ее длительность. При этом для документального подтверждения расходов на командировку организации достаточно снять копию с тех страниц загранпаспорта, на которых находятся отметки о датах пересечения границ соответствующих государств.

При отсутствии в загранпаспорте отметок о датах пересечения границ каждого иностранного государства документами, служащими основанием для выплаты суточных работнику, могут являться иные документы, подтверждающие время нахождения работника в том или ином государстве (приказ руководителя организации о командировании работника, билеты, посадочные талоны, счета за проживание в гостинице) (Письмо Минфина России от 08.09.2006 N 03-03-04/1/660).

1.2 Учет командировочные расходов

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ).

Статьей 168 ТК РФ установлена обязанность работодателя возмещать работнику расходы, связанные со служебной командировкой. К возмещаемым расходам трудовым законодательством отнесены:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Кроме того, этой статьей определено, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Как видим, трудовое законодательство не ограничивает работодателя перечнем возмещаемых расходов работнику. Помимо обязательных (проезд, проживание, суточные), работодатель возмещает и другие расходы работника. Главное - чтобы работодатель разрешил перед командировкой произвести работнику эти расходы или одобрил их после возвращения.

Перечень командировочных расходов для целей налогообложения прибыли приведен в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Согласно этому подпункту ими признаются, в частности, расходы на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Согласно ст. 252 НК РФ обязательным условием для включения всех затрат в состав расходов, принимаемых при налогообложении прибыли, является их экономическая обоснованность, наличие подтверждающих документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ, и связь с деятельностью, направленной на получение доходов.

Момент признания командировочных расходов в налоговом учете зависит от выбранного организацией метода учета доходов и расходов.

Если организация применяет метод начисления, то расходы на командировки признаются в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При использовании кассового метода расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому затраты на командировку при кассовом методе признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором был утвержден авансовый отчет, но только в части, не превышающей сумму выданного ранее аванса. Если по авансовому отчету получился перерасход, то эта часть командировочных расходов включается в расходы только после погашения задолженности организации перед работником.

Ограничения по размеру командировочных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль и приведенных в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, предусмотрены только для суточных.

Все остальные расходы признаются в фактических размерах, подтвержденных документами.

Эти правила применяются как для командировок по территории РФ, так и при командировании работников за рубеж.

На сегодняшний день в состав расходов при исчислении налога на прибыль можно включить суточные не более 100 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ.

Такая величина суточных установлена Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

Организация внутренним локальным нормативным актом может установить и более высокий размер суточных для своих работников, направляемых в командировки. Причем размер суточных может быть различным для разных категорий работников. Однако для целей налогообложения прибыли в расходах будут учтены суточные в размере, не превышающем 100 руб. в сутки. Сумма превышения налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает (в бухгалтерском учете образуются постоянные разницы, подлежащие учету в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль") (Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-03-04/1/774).

Суточные выплачиваются командированному работнику за все время командировки, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (п. 14 Инструкции N 62).

При определении общей величины суточных следует учитывать, что днем отъезда (первым днем командировки) считается день отправления соответствующего транспортного средства (самолета, поезда и т.п.) из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия транспортного средства в место постоянной работы.

Если, например, поезд отправляется до 24 часов включительно, днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки.

Если станция (аэропорт, пристань) находится за чертой населенного пункта, то учитывается и время, необходимое для проезда до станции (аэропорта, пристани) (п. 7 Инструкции N 62).

Расходы на проживание в гостинице в период командировки принимаются в целях налогообложения прибыли в сумме фактических затрат на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице и чеков ККТ (при оплате гостиницы за наличный расчет).

Если работник привез в качестве подтверждающего расходы документа бланк строгой отчетности (до 1 сентября 2007 г. таковым является счет по форме N 3-Г), то кассовый чек для подтверждения расходов в этом случае не требуется (п. 2 ст. 2 Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ, Письмо Минфина России от 23.11.2006 N 03-01-15/11-316).

Если работники часто ездят в командировки в один и тот же город (одну и ту же местность), организации бывает выгоднее (удобнее) арендовать квартиры в этом городе и использовать их для проживания командированных работников, нежели оплачивать работникам расходы на проживание в гостиницах.

Организация может учесть расходы на аренду квартиры в целях налогообложения прибыли, но только в той части, которая приходится на периоды, в течение которых квартира использовалась для проживания командированных работников.

Плата за аренду квартиры, исчисленная за то время, что квартира пустовала, не может быть признана расходом в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 25.01.2006 N 03-03-04/1/58).

При направлении работников в зарубежные командировки организация несет расходы, связанные с оформлением и выдачей виз.

Глава 2. Учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «Строительство и ремонт» за 2005-2007 гг

2.1 Общая экономическая характеристика предприятия

Полное фирменное наименование исследуемого предприятия - общество с ограниченной ответственностью «Строительство и Ремонт».Сокращенное фирменное наименование - ООО «СИР».

Основной целью ООО «СИР» является получение прибыли от осуществления производственно-хозяйственной деятельности на принципах хозяйственного расчета и самофинансирования.

Форма собственности компании - частная.

Местонахождение и адрес компании: 462432, Оренбургская обл., г. Орск, ул. Пионерская д. 1.

Основное направление деятельности фирмы: оптово-розничная продажа строительных материалов в Оренбургской области.

Результаты работы предприятия приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Технико-экономические показатели деятельности ООО «СИР» за 2005-2007 гг

№ п/п	Показатель	Ед. изм.	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Темп роста, %
						2006 / 2005	2007 / 2006
1	Товарная продукция	тыс.руб.	28794	39081	56430	135,7	144
2	Себестоимость товарной продукции	тыс.руб.	22827	33000	49936	144	151
3	Прибыль от реализации продукции	тыс.руб.	5967	6081	6494	102	106
4	Затраты на 1 руб. товарной продукции	руб.	0,79	0,84	0,88	106	104
5	Балансовая прибыль	тыс.руб.	5706	5996	7264	105	121
6	Сумма налога на прибыль	тыс.руб.	1642	914	2344	56	256
7	Прибыль к распределению	тыс.руб.	4064	5082	4920	125	97
7.1	Фонд потребления	тыс.руб.	2438,4	3049,2	2952	125	97
7.2	Фонд накопления	тыс.руб.	1625,6	2032,8	1968	125	97

Данные таблицы 2.1 показывают, что наблюдается значительный рост объемов производства и реализации продукции. Наблюдается улучшение стоимостных показателей, характеризующих эффективность деятельности предприятия за период 2005-2007 гг. Увеличение себестоимости продукции за анализируемый период связано в первую очередь с изменением цен на такие статьи затрат, как топливо, электроэнергия, тепловая энергия. Существенные положительные изменения произошли по налогу на прибыль в 2006 году. Предприятие получило льготу по налогу на прибыль, это позволило снизить налог на 727 тыс.руб. В целом все анализируемые показатели по предприятию стали выше уровня 2005 г. Затраты на рубль товарной продукции увеличились с 79 коп. до 88 коп., что является негативным фактом, однако при этом предприятие получило прибыли больше на 25 %, чем в 2005 г. и на 3 % меньше, чем в 2006 г.

Фонд накопления снизился в 2007 г. на 3%, хотя в 2006 г. было увеличение на 25%. Та же картина наблюдается по фонду потребления. Фонд потребления является источником средств хозяйствующего субъекта, зарезервированный для осуществления мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению коллектива. Это обусловлено соответствующим снижением прибыли в ООО «СИР» в 2007 г.

Организационная структура ООО «СИР» представлена на рисунке 1



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Организационная структура предприятия ООО «СИР»

Рассмотрим оценку ликвидности баланса по данным таблицы 2.2.

Таблица 2.2 Показатели характеризующие финансовое состояние за 2006 -2007г

Показатели	2006г.	2007г.	Отклонение, +,-
1. Оценка ликвидности
Коэффициент текущей ликвидности	0,97	0,97	0
Коэффициент промежуточной ликвидности	0,09	0	-0,09
2. Оценка финансовой устойчивости
Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами	0,35	0,11	-0,24
Коэффициент соотношения привлеченных и собственных средств	1,5	1,2	-0,3
Коэффициент финансовой устойчивости	0,61	0,54	-0,07
Коэффициент маневренности	0,34	0,10	-0,24
Коэффициент автономии	0,61	0,54	-0,07
3. Оценка деловой активности и оборачиваемости средств
Коэффициент оборачиваемости капитала	1,6	1,10	-0,5
Срок оборота капитала, дней	169	245	76
Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала	1,14	1,59	0,45
Срок оборота оборотного капитала, дней	237	170	-67
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	1,10	1,50	0,4
Срок оборота собственного капитала, дней	245	180	-65
Коэффициент оборачиваемости материальных запасов	3,0	3,3	0,3
Срок оборота материальных запасов, дней	90	81	-9
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	1,97	3,22	1,25
Срок оборота дебиторской задолженности, дней	137	84	-53
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	1,75	1,84	0,09
Срок оборота кредиторской задолженности, дней	154	147	-7
Продолжительность операционного цикла, дней	227	165	-62
Продолжительность финансового операционного цикла, дней	73	18	-55

Из данных, приведенных в таблице 3 видно, что коэффициент текущей ликвидности показывает какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить мобилизовав все оборотные средства. Показатели на начало и конец периода ниже норматива, это означает, что предприятие не сможет расплатиться по всем своим долгам используя все оборотные средства

Коэффициент промежуточной ликвидности уменьшился на 0,36. Показатели на начало и конец периода ниже норматива (>1), это означает, что предприятие не сможет погасить все свои обязательства, мобилизовав все средства.

Нормальное минимальное значение коэффициента автономии оценивается на уровне 0,5. Этот коэффициент характеризует долю собственников организации в общей сумме средств, авансируемых в ее деятельности. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов положение данного субъекта. Данный показатель достигает установленного значения, в 2006 году он снизился на 0,07.

Нормальное ограничение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами на уровне более 0,1. Этот коэффициент показывает наличие собственных оборотных средств, обеспечивающих финансовую устойчивость предприятия. За отчетный период показатель снизился на 0,24, но достигает установленного ограничения на уровне 0,11.

Нормальное ограничение коэффициента маневренности на уровне более 0,2-0,5. Этот коэффициент показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, то есть, вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована.

Анализируя коэффициент соотношения привлеченных и собственных средств нужно отметить, что предприятие является зависимым от внешних источников финансирования, так в 2007 году на 1 рубль вложенных в активы собственных средств предприятия привлечено 1,2 рубля заемных средств.

Характеризуя показатели деловой активности по данным таблицы 3 видно, что коэффициент общей оборачиваемости капитала снизился на 0,5 и составил 1,1, что характеризует количество совершенных оборотов. Продолжительность одного оборота составила 245 дней, что на 76 дней больше чем в прошлом году.

Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала повысился на 0,45 и составил 1,59, что характеризует скорость оборота мобильных активов за сентябрь 2007 года. Продолжительность одного оборота составила 170 дней, что на 67 дней меньше чем в прошлом году.

Коэффициент оборачиваемости запасов повысился на 0,3 и составил 3,3 что характеризует скорость оборота запасов за сентябрь 2007 года. Продолжительность одного оборота запасов составила 81 день, что на 9 дней меньше чем в прошлом году.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала характеризует активность собственного капитала, в 2006 году он повысился на 0,4, что характеризует повышение эффективности использования собственного капитала. Продолжительность одного оборота собственного капитала за 2006 год снизилась на 65 дней, что отражает благополучную тенденцию и составила 180 дней.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает скорость оборота задолженности предприятия. В 2006 году он повысился на 9 % что неблагоприятно сказывается на ликвидности предприятия. Продолжительность одного оборота кредиторской задолженности характеризует период времени за который предприятие покрывает срочную задолженность, в 2007 году срок оборота составил 147 дней.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает число оборотов, совершенных дебиторской задолженностью предприятия. В 2007 году он повысился на 1,25, что свидетельствует об ухудшении расчетов с дебиторами. Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности характеризует продолжительность одного оборота дебиторской задолженности предприятие, в 2007 году составила 84 дня.

2.2 Особенности учетной политики по расчетам с подотчетными лицами

В конце года бухгалтер составляет план проверки расчетов с подотчетными лицами и проверяют бухгалтерского учета составляет методика, которая включает:

ѕ Перечень основных нормативных документов;

ѕ Приказ об учетной политике предприятия;

ѕ Источники информации (первичные документы по разделу учета, регистры синтетического и аналитического учета подотчетных лиц);

ѕ Положения, на которые бухгалтеру следует обратить внимание при проведении проверки;

ѕ Методы сбора доказательств, применяемые при проверке;

ѕ Классификатор возможных нарушений.

Перечень основных нормативных актов включает законы, приказы по ведению бюджетного учета, методические указания, инструкции финансовых и налоговых органов и другие документы, которыми руководствуется ревизор при проверке соответствующего раздела учета.

В конце года бухгалтер прописывает на следующий год в учетной политике, уделяют внимание разделу подотчетными лицами, устанавливающему порядок выдачи денежных средств под отчет, а именно:

- списку материально ответственных лиц, имеющих право на получение денег под отчет, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности;

- предельному размеру подотчетных средств;

- периоду, в течение которого полученные средства должны быть использованы;

- срокам представления авансового отчета об израсходовании подотчетных сумм или их возврата.

По общему правилу максимальный срок, в течение которого авансовый отчет должен быть представлен, а неизрасходованные остатки денежных средств сданы в кассу, ограничен тремя рабочими днями.

В учетной политике прописывает проверка расчетов бухгалтера с подотчетными лицами:

- наличии оснований для выдачи денежных сумм под отчет (приказов руководителя, заявлений работников с разрешительной подписью);

- отсутствии выдачи подотчетных сумм лицам, не отчитавшимся за ранее выданные под отчет суммы;

- правильности оформления авансовых отчетов и своевременности представления их в бухгалтерию;

- полноте приложенных к авансовым отчетам первичных документов и соответствии их нормативным требованиям;

- наличии командировочного удостоверения с отметками прибытия-выбытия и правильности его оформления;

- правильности возмещения командировочных расходов (суточных, затрат по проезду и проживанию);

- полноте, своевременности и правильности возврата в кассу неизрасходованных подотчетных сумм;

- ведении аналитического учета в разрезе каждого подотчетного лица;

- правильности отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по расчетам с подотчетными лицами;

- правильности отражения операций с подотчетными лицами в бюджетном учете и применения бюджетной классификации.

2.3 Учет командировочные расходов на предприятии

Согласно приказу руководителя организации ООО «СИР» работник был направлен в служебную командировку с 1 по 11 апреля 2007 г. (включительно) в другой город (на территории Российской Федерации). На командировочные расходы ему было выдано под отчет из кассы 11 000 руб., в том числе суточные в размере 2000 руб. (200 руб. x 10 дн.). 14 апреля 2007 г. работник представил в бухгалтерию авансовый отчет с приложением следующих оправдательных документов:

- командировочное удостоверение;

- авиабилеты до пункта назначения и обратно на сумму 6720 руб., в том числе НДС (сумма НДС не выделена отдельной строкой);

- квитанция сборов при авиаперелете на сумму 600 руб.;

- служебная записка об утере документов, подтверждающих расходы по найму жилого помещения;

- приказ руководителя организации о возмещении работнику расходов по найму жилого помещения в сумме 3000 руб. (300 руб. x 10 дн.).

Авансовый отчет был утвержден 15 апреля 2007 г.

Таким образом, общая сумма возмещения командировочных расходов работника составила 12 320 руб. (2000 руб. + 6720 руб. + 600 руб. + 3000 руб.). Условно примем, что других командировок в апреле 2005 г. не было.

Документально подтвержденные расходы на проезд, произведенные работником, составляют 7320 руб. (6720 руб. + 600 руб.).

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ сумма НДС, уплаченная по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, подлежащая вычету, исчисляется обратным ходом путем умножения на 18 и деления на 118 суммы указанных расходов.

Сумма НДС, уплаченная по расходам работника на проезд, принимаемая к вычету, составляет 1025,08 руб. ((6720 руб. x 18/118)).

Расходы на проезд без НДС - 6294,92 руб. (7320 руб. - 1025,08 руб.).

Расходы по найму жилого помещения работник документально не подтвердил, поэтому, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, эти расходы не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами в совокупный годовой доход не включаются расходы по найму жилого помещения при предоставлении оправдательных документов в размере фактически понесенных затрат. Однако при непредоставлении таковых суммы оплаты проживания освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц в пределах норм, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

У бухгалтеров ООО «СИР» постоянно возникают вопросы об отнесении или не отнесении некоторых расходов по командировке на себестоимость. Например, сотрудник, находящейся в служебной командировке, по распоряжению руководителя предприятия должен ежедневно информировать его по телефону о ходе выполнения задания. Возникает вопрос о том, за счет каких источников должны финансироваться затраты на телефонные переговоры.

Расходы на телефонные переговоры командированного работника возмещаются ему в случае предоставления в бухгалтерию предприятия распечатки, приложенной к счету гостиницей или предприятием связи, с указанием телефонных номеров, по которым звонил командированный, а также пояснительной записки командированного, в которой расшифровывается принадлежность телефонных номеров и характер переговоров. Расходы на телефонные переговоры относятся на счета учета затрат по статье "услуги связи".

Телефонные переговоры оплачиваются работнику без предоставления указанных документов, то они относятся на счета учета затрат по субсчету "исключаемые из себестоимости при налогообложении".

Затраты на производственные телефонные переговоры могут быть компенсированы работнику, но, поскольку компенсация не относится к командировочным расходам и не предусмотрена действующим законодательством, она должна производится из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и включаться в совокупный облагаемый доход физического лица для исчисления налога на доходы и отчислений во внебюджетные фонды.

Бухгалтерам предлагается ООО «СИР» относить затраты на командированного сотрудника на телефонные переговоры за счет суточных во избежание штрафных санкций налоговых органов.

ООО «СИР» командировочное удостоверение не выписывает, если работник должен возвратиться из командировки на место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован.

Налоговые органы рекомендуется все же оформить командировочное удостоверение, т. к. в п. 6 Инструкции № 62 написано, что фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении. При отсутствии командировочного удостоверения могут возникнуть ненужные сложности с проверяющим предприятие налоговым инспектором по поводу обоснованности компенсационных выплат работнику.

Получение граждан-предпринимателей кассовых и товарных чеков, квитанций к приходным кассовым ордерам и иных документов, оформленных так же, как и при покупках у юридических лиц, и нередко даже заверенных печатью предпринимателя, по действующему НК РФ гл.23«О налоге на доходы физических лиц» не освобождает организацию-покупателя от обязанности известить налоговую инспекцию о суммах дохода, полученных гражданами-предпринимателями от этой организации.

Организация-покупатель должна представить сведения по форме Инструкции Госналогслужбы РФ.

Эти сведения включают в себя адрес постоянного местожительства гражданина-предпринимателя, его паспортные данные и иные данные, которые при покупках за наличный расчет, особенно в розничной торговле, далеко не всегда представляется возможным получить. В лучшем случае на печати гражданина-предпринимателя указаны населенный пункт, в котором он зарегистрирован в этом качестве, и номер его регистрационного свидетельства.

Сотрудник организации, производящий закупки за наличный расчет, должен быть проинформирован о требованиях, предъявляемых налоговым законодательством, и при невозможности получить достоверные данные о гражданине-предпринимателе, продающем товары (работы, услуги), в том числе в розничной торговле с применением контрольно-кассовых аппаратов, отказаться от покупок для нужд организации именно у этого продавца.

Сотрудник предприятия ООО «СИР» приобрел, авиабилет для поездки в командировку, которая впоследствии была отменена и сотрудник получил от авиакомпании за сданный билет сумму меньшую, чем та, которая была уплачена при приобретении билета. За счет каких источников может быть компенсирована указанная разница?

ООО «СИР» руководитель предприятия решило компенсировать понесенные расходы.

При проверке аудиторов предприятия ООО «СИР» выявили ошибку, что не относится к командировочным расходам (так как командировка фактически не состоялась) и к другим видам компенсаций, предусмотренных действующим законодательством, следовательно, она должна возмещаться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Выплаченная компенсация должна быть включена в совокупный годовой доход работника, облагаемый налогом на доходы.

Более широкое внедрение компьютерного учета в процесс оформления первичных документов может являться одним из наиболее эффективных путей совершенствования первичного учета. С этой целью необходимо автоматизировать учет расчетов с подотчетными лицами, что позволит механизировать обработку информации о командированных работниках, понизить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно - вычислительных работ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Помимо выплаты заработной платы предприятие выдает денежные средства наличными из кассы подотчетным лицам. Выдача подотчетных сумм производится на хозяйственные нужды и на командировочные расходы. Как правило, список подотчетных лиц устанавливается руководителем предприятия. По мере расходование денежных средств подотчетными лицами составляется отчет, где отражается (на основании оправдательных первичных документов: квитанции, чеки, билеты и т. д.) фактический расход денежных средств. Остаток неизрасходованных денежных средств возвращается в кассу предприятия. Израсходованные денежные средства списываются на затраты производства в зависимости от цели их израсходования.

Что касается списания из под отчета работника суммы превышения против установленных норм, то они на основании главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения не учитываются, поэтому в налоговом учете отражаются отдельно.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Это - активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

По результатам проведенного практического исследования можно сделать вывод о том, что работа ООО "СИР" в период 2005-2007 г.г. характеризуется улучшением практически всех основных показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Однако наблюдаются и негативные тенденции в деятельности предприятия. Так, за счет снижения стоимости внеоборотных активов уменьшилась стоимость имущества предприятия. Предприятие испытывает хоть и незначительный, но все же дефицит собственных оборотных средств, и часть кратко-срочных заемных средств использует для финансирования основных средств. В источниках формирования имущества значительно возросла доля заемных средств. Платежеспособность предприятия находится на относительно низком уровне. В результате финансовая устойчивость исследуемого предприятия за анализируемый период снизилась с высокой до критической.

ЛИТЕРАТУРА

1. Балабанов и.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. М.: ЮНИТИ, 2005. - 198 с.

2. Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета. М.: Экзамен, 2003. - 256 с.

3. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: ТК Велби, Проспект, 2004. - 768 с.

4. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. М. "Финансы и статистика", 2006. - 284с.

5. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет. М.: "Приор", 2006. - 320с.

6. Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. М.: Изд. Дом "Дашков и К0" 2005. - 368 с.

7. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2006. - 256 с.

8. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В.Ковалевой. М.: "Приор", 2003. - 320 с.

9. Козлова Е. П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. М. "Финансы и статистика", 2005. - 800 с.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2006. 640 с.

11. Любушкин Н.П., Лещева В.Б. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Под ред. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005, - 471 с.

12. Лытнева Н.А., Парушина Н.В. Документальное оформление и учет кассовых операций организации: Учебно-практическое пособие. М.: ТК Велби, Проспект, 2004. - 280 с.

13. Новые рефераты по бухгалтерскому учету / Под ред. Н.Н. Хохоновой. Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 352 с.

14. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учеб. пособие. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2005. - 673 с.

15. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 8000 проводок. Практика применения нового Плана счетов: Практическое пособие Ж.А. Кеворкова, И.Г. Сапожникова, А.А. Савин. М.: ТК Велби, 2004. - 504 с.

16. Экономика предприятия: Учебник для вузов / В.Я. Горфинкель, Е.М. Куприянов, В.П. Прасолова и др. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005 -540 с.

Размещено на Allbest.ru