Проверка достоверности учетной информации по основным средствам должна осуществляться на каждом этапе ее преобразования: от составления первичной учетной документации, группировки, обобщения и отражения информации в учетных регистрах до формирования показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.

Методика проверки достоверности учетных данных по операциям выбытия основных средств зависит от многих факторов (уровня автоматизации учетного процесса, квалификации учетного персонала и т.д.) и в достаточной степени специфична. При комплексной автоматизации учетного процесса, включая составление первичных учетных данных и выдачу результатной информации, в том числе показателей отчетности, сплошная проверка, как правило, осуществляется только в отношения правильности формирования первичной учетной документации. На других этапах учетного процесса выбытия основных средств в этом случае проверку информации осуществляют выборочно. В то же время число операций по выбытию основных средств во многих организациях незначительно и возможно, эти операции целесообразно подвергнуть сплошной проверке.

При проверки правильности документального оформления операций по выбытию основных средств применяется фактическая, формальная, логическая, математическая проверка первичной учетной документации по выбытию основных средств и договоров, являющихся основанием для выбытия основных средств.

При фактической проверке выявляется наличие договоров, являющихся основанием для отражения операций по выбытию основных средств, и первичной учетной документации по выбытию основных средств (акты о приеме-передаче основных средств, акты о списании основных средств и т.п.). А также проводится проверка наличия протоколов договорной цены, при заключении договоров купли-продажи основных средств.

В то же время при фактической проверке выявляют наличие учредительных документов (копии документов, выписки из реестра акционеров) подтверждающих вхождение организации в состав учредителей другой организации - при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации.

При формальной проверке договоров купли-продажи (в том числе договоров поставки), мены, дарения основных средств выявляются полнота и правильность заполнения реквизитов и наличия соответствующих подписей и печатей. Аналогично проводится проверка первичной документации, особое внимание уделяется проверке наличия в документе подчисток, помарок. А также обращается внимание на дату заполнения документа и время фактического его проведения по учетным регистрам (дата проведения документа по учетным регистрам должна совпадать с датой самого документа).

Особое внимание аудиторы должны уделить документам по формам №ОС-4 и ОС-4а - они должны быть подписаны членами постоянно действующей комиссии, утвержденной приказом руководителя организации. Аудиторам целесообразно провести устный опрос членов этой комиссии и дать оценку ее работы, связанной с выполнением указанных функций. Кроме того необходимо иметь в виду, что при авариях, хищениях, виновники которых не установлены, факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Логическая проверка договоров и первичной документации по выбытию основных средств осуществляется путем выяснения имела ли место та или иная сделка, законность и целесообразность финансово-хозяйственной операции. В то же время поверяется правильность применения форм первичной учетной документации по причинам выбытия основных средств (при списании автотранспортных средств - форма № ОС-4а, при продаже, безвозмездной передаче основных средств (кроме зданий сооружений) - форма № ОС-1 и т.д.).

Обязательным методом проверки первичной документации является математическая проверка, при этом выявляются ошибки при таксировке сумм в процессе составления аналитических и синтетических регистров учета. Такая проверка относится к процедуре получения аудиторских доказательств - пересчет.

При проверке правильности отражения операций по выбытию основных средств на счетах бухгалтерского учета, то есть проверке отражения первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета аудитор находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующая хозяйственная операция правильно или не правильно отражена в бухгалтерском учете. Особое внимание необходимо обратить на отражение операций при выбытии объектов основных средств по причине их взноса в уставный капитал другой организации.

Если у аудитора возникают сомнения в обоснованности отражения той или иной операции по выбытию основных средств применяется процедура подтверждения. Данная процедура представляет собой ответ на запрос об информации, которая содержится в бухгалтерских записях и применяется для получения данных о реальности остатков по счетам дебиторской и кредиторской задолженности по операциям выбытия объектов основных средств.

При аудите операций по выбытию основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислен и уплачен налог на добавленную стоимость по этим операциям, поскольку многие из них в соответствии со ст. 146 второй части Налогового кодекса РФ являются объектом налогообложения. В частности, по указанному налогу объектами налогообложения признаются операции выбытия по договорам купли-продажи, мены, передачи основных средств на безвозмездной основе. Налоговая база для этих операций должна определяться как стоимость выбывших объектов, исчисленная в соответствии со статьей 40 первой части Налогового кодекса РФ, т. е. для целей налогообложения должна приниматься цена объекта, указанная сторонами сделки.

На операции по выбытию основных средств, являющихся объектом налогообложения в отношении НДС, организация должна выписать счета-фактуры и зарегистрировать их в книге продаж.

Операции по выбытию основных средств должны учитываться при расчете налога на прибыль организации. Аудитор должен проверить правильность формирования отдельных показателей декларации по налогу на прибыль организации, которые включают доходы и расходы от выбытия основных средств.

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита выбытия основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности. На основе полученных в ходе исследования результатов аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные во время проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета выбытия основных средств нормативным актам.

Все нарушения должны быть систематизированы таким образом, чтобы определить их существенное влияние на достоверность аудируемого показателя. Так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором решения относительно достоверности строк 120 «Основные средства», 140 «Долгосрочные финансовые вложения» раздела «Внеоборотные активы» и строк 210 «Запасы», 250 «Краткосрочные финансовые вложения» раздела «Оборотные активы» в форме № 1 «Бухгалтерский баланс», а так же строки 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» раздела «Прочие доходы и расходы» в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Типичными ошибками и нарушениями, выявляемыми при аудите выбытия основных средств, являются:

отсутствие договоров мены, дарения, купли-продажи и документов, непосредственно связанных с ними: при безвозмездной передаче основных средств - письменного обращения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету объекта, при продаже основного средства --протоколов договорной цены;

отсутствие первичных документов, оформляющих выбытие объектов основных средств: актов о приеме - передачи объектов основных средств (формы ОС 1, ОС-1а, ОС-1б) и актов о списании объектов основных средств (форма ОС-4, ОС-4а, ОС-4б);

отражение расходов по ликвидации основных средств и потерь объектов основных средств, связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности не на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а на счете 99»Прибыли и убытки»;

неполнота оприходования материально-производственных запасов при списании основных средств;

необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации;

неправильное начисление налога на добавленную стоимость.

4. Совершенствование действующей практики учета и аудита

движения основных средств в условиях применения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и международных стандартов аудита (МСА)

4.1 Необходимость и предпосылки гармонизации и международной

стандартизации бухгалтерского учета

Бухгалтерская отчетность в России, во многом все еще регулируемая государственными нормативными актами, по своему экономическому содержанию постепенно приближается к МСФО (приложение 15). Однако она может быть признана соответствующей международным стандартам только в том случае, если будет отвечать всем требованиям МСФО и их интерпретаций.

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности ее полезного использования. Практика Российской системы бухгалтерского учета ограничивает руководство (управленческий персонал) в использовании собственных справедливых экспертных оценок при принятии решений. Обычно это ведет к увеличению балансовой стоимости активов по сравнению с их справедливой рыночной стоимостью, завышает срок полезного использования активов и пр. Таким образом, финансовая отчетность, составленная по российским стандартам, ограничивает получение адекватной объективной информации для принятия управленческих решений и может искажать реальное финансовое положение и результаты деятельности предприятия. Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Важнейшие отличия российских правил составления финансовой отчетности от МСФО в настоящее время заключаются в следующем.

1. В российских правилах составления финансовой отчетности не урегулированы следующие вопросы:

- Использование в учете при объединении метода покупки или метода объединения интересов;

- Признание резервов при объединении бизнеса, учтенных по методу покупки;

- Консолидация специализированных компаний;

- Пересчет данных финансовой отчетности, выраженной в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, единицы измерения, действующие на отчетную дату;

- Пересчет данных финансовой отчетности дочерних компаний, выраженной в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

- Учет накопленных отсроченных сумм курсовой разницы при выбытии зарубежной компании;

- Обесценение активов снятие финансового актива с учета;

- Признание маркетинговых поощрений по договору операционной аренды;

- Учет пенсионных планов с установленными выплатами и некоторых других видов вознаграждений работникам;

- Учет финансовых инструментов эмитента, учет производных инструментов при хеджировании;

- Учет курсовых разниц, образовавшихся в результате серьезной девальвации или снижения ценности валюты.

2. В российских правилах отсутствуют определенные требования по раскрытию:

- Изменений капитала в качестве основной формы финансовой отчетности;

- Движения денежных средств в качестве основной формы финансовой отчетности;

- Стоимости запасов, рассчитанной способом ФИФО или текущей стоимости, в случае оценки запасов в отчетности способом ЛИФО;

- Справедливой стоимости инвестиций в недвижимость;

- Информации о связанных сторонах, за исключением организаций, имеющих определенную организационно-правовую форму (акционерные общества); в российских правилах дано более узкое определение связанной стороны;

- Некоторых данных по сегментам (например, выверка информации по отчетному сегменту с суммарной информацией в финансовой отчетности; существенные неденежные расходы, кроме амортизации, включенные в расходы, кроме амортизации, включенные в расходы сегмента и вычитаемые про определении финансового результата, для каждого отчетного сегмента);

3. Многие российские правила составления финансовой отчетности отличаются от правил, предусмотренных МСФО. В соответствии с российскими правилами:

- Затраты на НИОКР могут быть капитализированы при определенных условиях;

-Величина деловой репутации рассчитывается с использованием балансовой стоимости приобретенных чистых активов;

- Метод пропорционального сведения может быть применен при составлении консолидированной финансовой отчетности по отношению к тем дочерним компаниям, в которых материнской компании принадлежит не более 50% голосующих акций;

- Переоценка основных средств разрешена, но приводит к результатам, отличным от тех, которые были получены при применении МСФО;

- Срок полезной службы основных средств обычно определяется исходя из периодов, предписанных правительством в целях налогообложения; эти сроки превышают ожидаемые сроки использования активов;

- После переоценки инвестиции в недвижимость продолжают амортизироваться;

- При переоценке инвестиций в соответствующие доходы и потери не требуется включать в отчет о прибылях и убытках;

- Понятие «финансовая аренда» определено законодательством, капитализация разрешена, но не обязательна;

- Способ признания доходов арендодателями по договору финансовой аренды отличается от МСФО;

- Торговые финансовые активы, финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, и производные финансовые активы не отражаются по справедливой стоимости;

- Торговые финансовые обязательства и производные финансовые обязательства не отражаются по справедливой стоимости;

- Резервы могут признаваться в большем или меньшем числе случаев, чем в МСФО, отсутствует требование дисконтирования;

- Приобретенные собственные акции показываются в составе активов;

- Классификация потоков денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности в отчете о движении денежных средств включают только денежные средства и не включают эквиваленты денежных средств;

- Результат исправления фундаментальных ошибок включается в расчет чистой прибыли или убытка отчетного периода; отдельного раскрытия факта исправления и представления пересчитанной сравнительной информации не требуется;

- Порядок оценки выручки не различается при обмене товаров, аналогичных по характеру и стоимости, и при обмене товаров на отличающиеся от них товары; специально не оговаривается корректировка на сумму денежных средств или денежных эквивалентов, уплаченных в связи с обменом на отличающиеся товары;

- Порядок определения, расчета и раскрытия отложенных налоговых активов и отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отличается от МСФО;

- Определение и порядок раскрытия информации о прекращаемой деятельности отличается от МСФО;

- Определение и последствий чрезвычайных обстоятельств шире, чем в МСФО;

4. При составлении финансовой отчетности некоторые российские компании могут использовать отличные от МСФО подходы:

- Некоторые материнские компании не составляют консолидированную финансовую отчетность;

- Определение контроля не содержит требования, чтобы возможность управлять процессом принятия решений компании сопровождалась целью получения выгод от деятельности этой компании;

- Некоторые дочерние компании могут быть исключены из процесса консолидации отчетности в случаях, которые не предусмотрены в МСФО;

- К дочерней компании, являющейся банком, могут не применяться правила консолидации отчетности, если деятельность этой компании отлична от деятельности всей группы;

- Некоторые затраты, понесенные при учреждении юридического лица его учредителями, могут быть капитализированы;

- Брэнды и аналогичные объекты, созданные самой компанией, могут быть капитализированы, если данная компания имеет исключительные права на них;

- Запасы обычно учитываются по стоимости приобретения, а не по наименьшей из стоимости приобретения и чистой стоимости продажи;

- Ввиду инфляции это отличие обычно не является значимым;

- Возможная чистая цена продаж запасов может определяться без учета затрат на реализацию;

- Помимо производственных накладных расходов в стоимость активов могут включаться и некоторые другие накладные расходы;

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) -- это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире.

МСФО не предполагают однозначного решения какой-либо проблемы, а, обобщая международную практику учета, предлагают ряд компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. Стандарты не являются обязательным к применению нормативным документом, они носят рекомендательный характер. Поскольку в МСФО определены основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета без детализации отдельных вопросов, специализированные организации могут вырабатывать на их основе свои стандарты бухгалтерского учета, а каждая организация -- формировать свою учетную политику, выбирая конкретные правила ведения бухгалтерского учета и порядок составления отчетности.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) определил следующие задачи МСФО:

1) установить порядок подготовки и представления финансовой отчетности;

2) определить критерии признания отдельных статей и операций в финансовой отчетности;

3) классифицировать объекты учета;

4) унифицировать порядок отражения объектов учета в отчетности;

5) рекомендовать методы оценки объектов учета;

6) определить объем информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности и др.

4.2 Методика учета основных средств в соответствии с МСФО 16 «Основные средства» и сущность специфицированного МФСО 17 «Аренда»

Целью стандарта МСФО 16 «Основные средства» является определение методики учета основных средств.

Согласно МСФО 16, основные средства - это материальные активы, которые используются в производстве. Для поставки товар сдачи в аренду или в административных целях, при условии, что срок службы данных объектов превышает один отчетный период.

С точки зрения стандарта объект признается основными средствами если:

- Существует вероятность получения в будущем экономических выгод от использования, данного актива;

- Стоимость объекта может быть оценена с большой степенью достоверности.

Объект основных средств, поступающий на предприятие, оценивается первоначальной стоимости (цена приобретения, невозмещаемые налоги, затраты по приведению объекта в рабочее состояние). Если объект поступил по обмену, то его стоимость определяется по стоимости переданного актива.

МСФО предполагает два варианта оценки основных средств:

- По балансовой стоимости, которая равна первоначальной стоимости, за вычетом накопленной амортизации;

- По справедливой стоимости за минусом накопленной амортизации.

Справедливая стоимость определяется в ходе переоценки основных средств. Если в ходе переоценки производится дооценка объекта, то она относится на увеличение капитала, а если уценка - то на расход отчетного периода. Переоценка земли и зданий проводится только независимым оценщиком, а остальных объектов - компанией самостоятельно.

Методы начисления амортизации определяются компаниями самостоятельно и применяются без изменения в течение всего срока полезной службы объекта. МСФО определяет, что амортизируется балансовая стоимость объектов за вычетом его ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость объекта в конце срока полезного использования с учетом затрат по выбытию.

При выбытии объектов основных средств финансовый результат относится на доход или расход компании и отражается в Отчете о прибылях и убытках. Недоамортизированная стоимость объекта списывается в уменьшении прибыли.

В пояснении к финансовой отчетности раскрываются:

- Выбранные способы оцени основных средств;

- Балансовая стоимость основных средств;

- Используемые способы переоценки и т.д.

МСФО 17 «Аренда» применяется ко всем договорам аренды, по которым передает арендатору в обмен на оплату право на использование актива в течение оговоренного периода времени.

Существует два типа арендных соглашений:

- Финансовая аренда - аренда, при которой происходит передача практически всех рисков и выгод, вытекающих из владения данным активом. Право собственности на данный может быть передано или не передано.

- Операционная аренда - представляет собой аренду, отличную от финансовой аренды.

При классификации аренды, главным образом, исходят из содержания, а не из формы договора аренды.

К финансовой аренде относятся следующие ситуации:

- К концу срока аренда право собственности переходит к арендатору;

- Арендатору предоставлена возможность приобретения актива по льготной цене, и данная возможность может быть реализована с достаточной определенностью.

- Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива.

- Дисконтированная стоимость минимальных арендных выплат приближается к справедливой стоимости арендованного актива.

- Арендованные активы носят специальный характер и подходят для использования только арендатору.

- Арендатор принимает на себя убытки, связанные с отменой аренды.

- Прибыли и убытки в связи с колебаниями остаточной стоимости переходят на арендатора.

- Возможна аренда на вторичный период по цене, значительно ниже рыночной.

В финансовой отчетности арендодателя актив, находящийся в финансовом лизинге, должен отражаться не в качестве имущества, а в качестве дебиторской задолженности в сумме, равной чистым инвестициям в лизинг. При этом необходимо различать понятия «чистые инвестиции» и «чистые денежные инвестиции».

Чистые инвестиции означают общую сумму инвестиций в лизинг за минусом неполученного дохода от сданного в аренду актива. Общая сумма инвестиций в лизинг включает минимальные арендные платежи и любую негарантированную оплатой остаточную стоимость актива.

Чистые денежные инвестиции представляют собой разницу между исходящими и входящими денежными потоками в отношении лизинга, исключая денежные потоки, относящиеся к страхованию, содержанию актива и похожим издержкам, которые несет арендатор в ходе лизинга.

Если продажа актива арендодателем осуществляется в ходе финансового лизинга, то любое повышение выгоды от покупки над предполагаемой (оценочной) величиной не должно сразу же признаваться в качестве дохода в финансовой отчетности арендатора. Оно должно амортизироваться в соответствии с оставшейся частью срока полезного использования актива.

Учет оперативного лизинга у арендатора достаточно прост. Арендатор учитывает арендную плату в качестве затрат по ренте, относящихся тому отчетному периоду, в котором они возникли. Амортизационные отчисления при оперативном лизинге не отражаются в учете арендатора.

Если продажа актива арендодателем осуществляется в ходе оперативного лизинга, то очевидно, что сделка заключается на реальную стоимость актива и любые прибыль или убыток должны быть отражены немедленно. Если цена продажи ниже реальной стоимости, то прибыль (для арендатора) и убыток (для арендодателя) должны быть сразу же отражены. Если цена продажи выше реальной стоимости, то сумма превышения должна амортизироваться в учете арендатора в течение предполагаемого срока использования актива.

При продаже с обратной арендой, если она является финансовой, превышение рыночной цены над балансовой стоимостью объекта является отложенным доходом и включается в прибыль в течение срока обратной аренды. Если обратная аренда является операционной, то при продаже справедливой стоимости прибыль (убыток) признается немедленно. При продаже свыше справедливой стоимости результат продажи является отложенным доходом с включением его в прибыль в течение срока обратной аренды.

В финансовой отчетности компании необходимо раскрыть следующую информацию об арендных отношениях:

- Общее описание существенных арендных отношений;

- Различия между краткосрочными и долгосрочными арендными обязательствами;

- Сумма арендной платы, признанная в качестве дохода за отчетный период;

- Будущие арендные выплаты;

- Недополученный финансовый доход.

МСФО носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщенная практика учета наиболее развитых учетных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухгалтерского учета. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих принципов подготовки и составления финансовой отчетности.

Для приведения бухгалтерской отчетности в соответствие с МСФО необходимо, прежде всего, дать соответствующую характеристику хозяйствующему субъекту и его учетной политике. В процессе рассмотрения учетной политики хозяйствующего субъекта требуется анализ различий в методах учета и приведение всех необходимых элементов отчетности в соответствие с МСФО. Также необходимо отметить, что качество трансформации и соответствие отчетов международным стандартам, безусловно, зависят от уровня профессионализма специалистов. При проведении анализа очень важно определить степень соответствия учетной политики основным принципам МСФО. Как показывает практика, вследствие применения российскими хозяйствующими субъектами собственной учетной политики нарушаются важнейшие принципы, заложенные в МСФО. Таким образом, широкое использование при составлении отчетности основополагающих международных принципов позволяет упростить процесс ее трансформации с соблюдением требований МСФО, что повышает достоверность отчетности.

4.3 Цели и основные принципы применения международных стандартов аудита (МСА)

Аудит финансовой отчетности призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, что составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. При выражении своего мнения аудитор использует следующие фразы «дает достоверное и объективное мнение» или «представляет объективно и во всех существенных аспектах», которые являются равнозначными (МСА 200, п.2) (приложения 16,17).

Концептуальная основа (МСА 120) определяет и описывает элементы и цели соглашений по подтверждению достоверности информации, а также определяет соглашения, в отношении которых применяются международные стандарты аудита (МСА), международные стандарты соглашений по обзору (МССО) и международные стандарты соглашений по подтверждению достоверности информации (МССПДИ).

(а) Кодексом этики профессиональных бухгалтеров МФБ (Кодекс), устанавливающим фундаментальные этические принципы для профессиональных бухгалтеров; и

(б)Международными стандартам контроля качества (МСКК), устанавливающими стандарты и представляющими руководство по системе контроля качества фирмы.

Часть А Кодекса устанавливает фундаментальные этические принципы, которые должны соблюдать все профессиональные бухгалтера, включающие: (а) честность; (б) объективность; (в) профессиональную компетентность и надлежащее выполнение; (г) конфиденциальность; и (д) профессиональное поведение.

Соглашение по подтверждению достоверности информации означает соглашение, по которому практикующий профессиональный бухгалтер делает заключение, предназначенное для обеспечения определенного уровня уверенности предполагаемых пользователей, отличных от ответственной стороны, в результатах оценки или измерения предмета изучения по критериям.

Результат оценки или измерения предмета изучения представляет собой информацию, получаемую при применении критериев по отношению к предмету изучения.

Аудит финансовой отчетности является соглашением по подтверждению достоверности информации согласно определению в Международной Концептуальной Основе для Соглашений по Подтверждению Достоверности Информации. Концептуальная основа определяет и описывает элементы и цели соглашения по подтверждению достоверности информации.

Целью МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» является установление стандартов и предоставление руководства в отношении цели и общих принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности. Он также описывает ответственность руководства за подготовку и представление финансовой отчетности и за концептуальную основу, используемую при подготовке финансовой отчетности, упоминаемую в МСА как «установленная концептуальная основа финансовой отчетности».

МСА применяют концептуальную основу в контексте аудита финансовой отчетности и содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также руководство, которое необходимо применять при аудите. Параграфы 34-35 МСА 200 раскрывают значение определения «финансовая отчетность» и ответственность руководства за эту отчетность. Как отмечено в Концептуальной основе, соглашения по подтверждению достоверности информации принимаются при условии, чтобы критерии, указанные в определении, являлись «подходящим» и доступными для предполагаемого пользователя. Параграфы 37-48 этого МСА раскрывают приемлемые критерии и их доступность для предполагаемых пользователей для аудита финансовой отчетности с учетом приемлемости концептуальной основы представления финансовой отчетности для аудитора.

Целью МСА 230 «Документация» является установление стандартов и предоставление руководства в отношении ведения документации в контексте аудита финансовой отчетности.

Международный стандарт аудита (МСА) 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» должен рассматриваться в контексте Предисловия к Международным стандартам контроля качества, аудита, обзора, прочих соглашений по подтверждению достоверности информации и Сопутствующим услугам, в которых указаны требования к применению и полномочия этого МСА.

Целью Международного стандарта аудита «Аудиторское доказательство» (МСА 500) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении того, что составляет аудиторское доказательство при аудите финансовой отчетности, количества и качества аудиторских доказательств, а также в отношении процедур, выполняемых в целях получения аудиторских доказательств.

МСА 510 «Первоначальные договора - начальное сальдо» устанавливает правила и дает методические указания в отношении начального сальдо счетов в тех случаях, когда аудит финансовой отчетности проводится впервые либо когда аудит финансовой отчетности за предыдущий отчетный период проводился другим аудитором. Настоящий Стандарт также регламентирует те случаи, когда аудитору становится известно о существующих на начало периода условных фактах хозяйственной деятельности. Руководство по аудиту и требования к отчетности в части сравнительных показателей приводятся в МСА 710 «Сравнительные показатели».

Целью МСА 545 «Аудит оценки справедливой стоимости и раскрытий» является установление стандартов и представление руководство по аудиту оценки справедливой стоимости и раскрытий, содержащихся в финансовой отчетности. В частности, этот МСА рассматривает вопросы аудита, относящиеся к оценке, представлению и раскрытию существенных активов, обязательств и специфических компонентов капитала, представленных или раскрытых по справедливой стоимости в финансовой отчетности. Оценка справедливой стоимости активов, обязательств и компонентов капитала может возникнуть и при первоначальном отражении операций, и при последующих изменениях в стоимости. Изменения в оценке справедливой стоимости, возникающие постепенно, могут трактоваться по разному в зависимости от разных концептуальных основ представления финансовой отчетности. Например, некоторые концептуальные основы представления финансовой отчетности могут предусматривать отражение таких изменений напрямую в капитале, тогда как другие концептуальные основы могут предусматривать их отражение в доходах.

Целью МСА 700 «Аудиторский Отчет» является установление стандартов и предоставление руководства в отношении формы и содержания аудиторского отчета, который публикуется как результат аудита финансовой отчетности субъекта, выполненного независимым аудитором. Большая часть предоставленного руководства может быть адаптирована к аудиторским отчетам по финансовой информации, отличной от финансовой отчетности.

Целью МСА 800 «Аудиторский отчет по соглашениям на аудит специального назначения» является установление стандартов и предоставление руководства в связи с соглашениями на аудит специального назначения, включая:

- финансовую отчетность, подготовленную в соответствии со всеобъемлющей основой бухгалтерского учета, отличной от Международных стандартов бухгалтерского учета или национальных стандартов;

- специфицированные счета, элементы счетов или статьи в финансовой отчетности (в дальнейшем именуемые как отчеты по компоненту финансовой отчетности);

- соответствие договорным обязательствам;

- обобщенную финансовую отчетность.

Заключение