Объектом исследования дипломной работы является Общество с ограниченной ответственностью "Факт". Компания ООО "Факт" работает на рынке отопительного оборудования с 1996 года. Это профессиональная, энергичная и динамично развивающаяся компания, специализирующаяся на продаже современных систем отопления и теплоснабжения внутренних инженерных сетей, климатических технологий и предоставлении комплекса услуг, инженерных решений в области кондиционирования и вентиляции.

Специализация компании:

· Системы отопления и теплоснабжения;

· Системы автоматизации котельного оборудования;

· Системы очистки воды;

· Центральное и локальное кондиционирование воздуха, в т. ч. прецизионное;

· Приточно - вытяжная и технологическая вентиляция воздуха;

· Увлажнение воздуха прямого и парового типа;

· Осушение воздуха центральное и локальное.

Профиль деятельности:

· Первичные исследования и инженерное консультирование по системам отопления и микроклимата;

· Монтажные, пуско-наладочные работы и сдача систем в эксплуатацию;

· Гарантийное и сервисное обслуживание систем отопления и кондиционирования воздуха;

· Экспертиза готовых проектов и подбор оборудования;

· Комплектация объектов по готовым проектам;

· Экспертиза установленного оборудования с рекомендациями по эксплуатации и замене.

ООО "Факт" является обществом с ограниченной ответственностью, юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и иные неимущественные права, нести обязанности. Форма собственности частная. Предприятие имеет фирменное наименование, круглую печать, содержащую полное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества, а также имеют штампы и бланки со своим фирменным наименованием, эмблему и другие средства индивидуализации. ООО "Факт" имеет гражданские права и обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законодательством.

На данный момент у организации открыт расчетный счет в "Сбербанк России".

Головная организация - магазин "Термотехника" находиться по адресу: г. Тверь, пр-т Чайковского, дом 16. Организация также имеет на балансе обособленное подразделение - Салон "Термотехника", расположенный по адресу: г. Тверь, Смоленский переулок, дом 7. Обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс.

ООО "Факт" совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, в связи этим уплачивает следующие налоги:

налог на добавленную стоимость,

налог на имущество организаций,

налог на прибыль организаций,

налог на доходы физических лиц,

единый налог на вмененный доход.

Помимо единого налога ООО "Факт" уплачивает страховые взносы в Фонд Социального Страхования по форме 4-ФСС, взносы в Пенсионный Фонд по форме РВС-1, а также земельный налог, налог на владение транспортом и налог на имущество.

Для целей налогообложения налогом на имущество по основным средствам организации, учитываемым на счете 01, ведется раздельный учет по 4 группам:

1. Имущество, переданное в аренду.

2. Имущество, используемое в непроизводственных целях.

3. Имущество, используемое в разных видах деятельности.

4. Имущество, используемое в деятельности, переведенной на ЕНВД.

По группам 1 и 2 основные средства облагаются налогом на имущество полностью.

По группе 3 основные средства облагаются налогом на имущество в процентном отношении от общей выручки организации к выручке, облагаемой налогом на прибыль.

Расчет ведется пропорционально квартальной выручке от видов деятельности.

По группе 4 основные средства в соответствии с п.26.3 НК РФ не облагаются налогом на имущество.

Раздельный учет ведется на отдельных субсчетах:

сч.44.1.3 - Издержки обращения, подлежащие распределению

сч.44.1.1 - Издержки обращения, не облагаемые ЕНВД

сч.44.1.2 - Издержки обращения, облагаемые ЕНВД

Для ведения раздельного учета аналогичные субсчета открыты к счетам 90.1, 90.2, 90.7.

Общехозяйственные расходы, расходы на оплату труда, расходы на приобретение основных средств распределяются между видами деятельности пропорционально выручке от реализации товаров нарастающим итогом с начала налогового периода.

Расходы по содержанию имущества, сдаваемого в аренду, и земельный налог распределяются согласно долее торговой площади, приходящейся на арендованное имущество.

Транспортные расходы распределяются согласно доле реализованных товаров.

Суммы НДС по основным средствам (работам, услугам), не отнесенным на деятельность, облагаемую ЕНВД, учитываются на счете 19 с применением субсчетов и распределяются после использования в определенной деятельности или пропорционально выручке от реализации товаров за соответствующий квартал.

В ходе изучения работы организации автором была изучена организационная структура объекта исследования. Для ООО "Факт" характерна линейно-функциональная система управления, когда функциональные службы или отдельные специалисты в зависимости от выполняемых функций выполняют работу, подчиняясь линейному руководителю. Подобное сочетание делает работу достаточно эффективной. При четкой системе взаимосвязей и полной ответственности происходит высвобождение линейных руководителей от решения несвойственных им вопросов. (рис.3)

Заработная плата ООО "Факт" складывается из двух составляющих - оклад и премия за конкретные результаты работы, что указанно в Положении "О системе оплаты труда сотрудников, торгового и технического персонала ООО "Факт" на 2014 г." (Приложении №4)

Оклад (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. [3]

Оклад определяется штатным расписанием, утвержденным генеральным директором. Штатное расписание пересматривается не реже одного раза в год. (Приложение №7).

Премия определяется для всех категорий работников отдельно в зависимости от конечных результатов работы.

Премии заместителя генерального директора, а также главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера и бухгалтера, заведующего секцией, товароведов определяется по решению генерального директора. Основными критериями начисления премии являются: возможности фирмы и конечные результаты ее работы, увеличения объема продаж по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, отсутствия убытка.

Премия торгового персонала (продавцов-консультантов) определяется ежемесячно: от выручки 2%. Премиальный фонд распределяется в зависимости от персонального вклада каждого работника, пропорционально установленным окладом, с учетом надбавок, и фактически отработанным дням. Окончательное решение по распределению премиального фонда принимает по каждому работнику генеральный директор фирмы.

Премия специалистов, вспомогательного и технического персонала определяется генеральным директором по согласованию с непосредственными руководителями работников в зависимости от выполнения ими своих обязанностей.

Выплачивается ежемесячно, в день заработной платы.

С точки зрения руководства ООО "Факт" премия может быть уменьшена или снята:

за недобросовестное отношение к работе (невыполнение в полном объеме обязанностей, определенных должностной инструкцией и "Положением о персонале").

за нарушение трудовой дисциплины, в том числе опоздание на работу, невыполнение распоряжений администрации.

в случае тяжелого финансового положения фирмы.

Если работник отработал меньшее число дней, то заработная плата ему начисляется исходя из его оклада и количества отработанных дней.

Заработная плата работникам выплачивается 2 раза в месяц, в соответствии с Трудовым Кодексом Российской Федерации: 25 число каждого месяца - аванс, 10 число - зарплата.

В целях ведения синтетического учета, по документам, сгруппированным в зависимости от направления расходования средств на оплату, составляется машинограмма - ведомость распределения заработной платы по направлениям затрат, т.е. по отдельным счетам бухгалтерского учета.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а). Лицевой счет открывается на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу. В лицевом счете указываются фамилия, имя, отчество работника, структурное подразделение, куда он принят, табельный номер, количество детей и другие сведения о нем. По окончании каждого месяца в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. Лицевой счет открывается на год. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый. И так каждый год, пока работник трудится в данной организации.

Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Для целей исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) налоговая база накапливается по каждому работнику нарастающим итогом с начала года.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

В качестве примера начисления заработной платы автор предлагает взять данные сотрудницы ООО "Факт" Филаретовой С.Ю., которая была принята на работу 12 декабря 2011 года на должность секретаря директора, со ставкой 13000 рублей в месяц.

В июле 2013 года Филаретова С.Ю. отработала положенные 23 рабочих дня, премия не предполагалась, соответственно ее оклад составил 13000 рублей.

1) Начисление заработной платы отражается проводкой:

Дт 20 Кт 70 на сумму 13000 рублей

2) Данной сотруднице предоставляется налоговый вычет за одного

ребенка в размере 1400 рублей.

НДФЛ был вычислен по формуле:

НДФЛ = (Начисленная зарплата - Вычеты) * 13%

НДФЛ= (13000-1400) * 13%=1508 рублей.

Удержание НДФЛ с суммы з/п отраженно в учете:

Дт 70 Кт 68 субсчет "НДФЛ" на сумму 1508 рублей

3) Аванс был выплачен в размере 5000 рублей и отражен в учете

следующей записью:

Дт 70 Кт 50 на сумму 5000 рублей

4) Таким образом, заработная плата составила:

13000-1508-5000 = 6492 рубля

И была отражена в учете записью:

Дт 70 Кт 50 на сумму 6492 рубля

Подтверждение сумм расчетов можно увидеть в карточке сотрудника

за 2013 год ООО "Факт" представленной в Приложении №8

Расчет больничного листа представлен на следующем примере (Приложение №10):

Филаретова С.Ю. работает на предприятии 4 месяца, ей был выдан больничный по случаю болезни с 12 марта по 18 марта 2012 года, страховой стаж на этот момент составлял - 7 лет 3 месяца 21 день. Общая сумма заработка, начисленного за два последних года - 195 846 рублей 11 копеек.

Средний дневной заработок составлял:

СДР = 195 846,11/730 = 268,28 рублей

Поскольку страховой стаж - менее 8 лет, но более 5, то оплачивается 80% среднего дневного заработка.

Страховой стаж для расчета больничного - это периоды, в течение которых человек был застрахован на случай временной нетрудоспособности. В стаж для расчета больничного (страховой стаж) законодательство включает периоды:

Работы по трудовому договору

Госслужбы, муниципальной службы

Другие периоды (например, работы в качестве индивидуального предпринимателя, члена колхоза, депутата Госдумы, священника)

Периоды военной службы и службы в правоохранительных органах также включаются в страховой стаж для расчета больничного

Чем больше страховой стаж, тем выше будет размер пособия по временной нетрудоспособности, а именно:

при стаже 8 и более лет больничный оплачивается в размере 100 % среднего заработка

при стаже от 5 до 8 лет - в размере 80 % среднего заработка

при стаже до 5 лет - 60 % среднего заработка [47]

При страховом стаже менее 6 месяцев размер больничного составит не более одного МРОТ за полный календарный месяц (то есть на сегодняшний день не более 5 554 рублей)

СС = 268,2823 * 80% = 214,62 рублей/день

Умножаем на количество дней:

214,6258 * 7 =1502, 38 рублей

Вычисляем НДФЛ:

1502,38 * 13% = 195,3094 рублей

1502,38 - 195,3094 = 1307,07 рублей

1307,07 рублей - именно такую сумму секретарь директора получила за 7 дней нетрудоспособности.

Пособие за первые три календарных дня нетрудоспособности оплачивается за счет фирмы. Начиная с четвертого дня пособие оплачивает ФСС России. Если больничный выдан в связи с болезнью члена семьи работника, то пособие оплачивается за счет ФСС России с первого дня.

В нашем примере представлен первый вариант, таким образом, сумма пособия, оплачиваемая компанией, составит:

214,6258 * 3 = 643,88 рубля

А сумма пособия, оплачиваемая ФСС России:

214,6258 * 4 = 858,50 рублей

В бухучете начисление и выплата больничного пособия оформляется следующими проводками:

Дт 20 Кт 70 - начислено пособие, оплачиваемое за счет организации на сумму 643,88 рубля.

Дт 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование" Кт 70

начислено пособие, оплачиваемое за счет ФСС России на сумму 858,50 рублей.

Дт 70 Кт 68 субсчет "НДФЛ" - удержан НДФЛ на сумму 195,3094 рублей

Дт 70 Кт 50 - выдано пособие сотруднице.

Право трудящихся на отпуск закреплено в Конституции РФ. В статье 37 Конституции указано, что каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируются установленная законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск. Отпуск - это свободное от работы время, предоставляемое работнику для отдыха или других целей, в течение которого за ним сохраняется место работы или должность, а также средний заработок. Ежегодные отпуска по составу делятся на основные и дополнительные.

Приведем пример расчета отпускных:

Коммерческий директор Кудряшов Р.С. должен уйти в отпуск в мае 2014 на 10 дней. В апреле 2014 он болел с 15 по 23 число (9 дней). Расчетный период устанавливается с 01.05.2013 года по 31.04.2014 года. Начисленная ему зарплата за расчетный период составила 300000 рублей.

Рассчитаем общее число дней, которые были отработаны:

ОД=30-9=21 день

Количество календарных дней в неполном месяце:

КНМ=29,3/30*21=20,51 дней

Расчет среднедневного заработка производится по следующей формуле:

СДЗ=300000/ (11*29,3+20,51) =875,12 рублей

Сумма отпускных составит:

О = 10*875,12=8751,2 рублей

Сумма начисленных отпускных в учете отразится следующей записью:

Дт 20 Кт 70

Начислим НДФЛ:

Дт 70 Кт 68 субсчет "НДФЛ" на сумму 1137,65 рублей (8751,2 * 13 %)

Сумма отпускных, выданная из кассы, будет составлять 7613,55 рублей (8571,2 - 1137,65) и отразится в учете записью:

Дт 70 Кт 50

Филаретова С.Ю. с 30 октября 2013 года по 18 марта 2014 ушла в отпуск по беременности и родам. Длительность отпуска составляет 140 календарных дней.

По правилам, основанием для начисления пособия по беременности и родам служит больничный листок. (Приложение №11)

Работница отработала 1 год 8 месяцев и в декретный отпуск уходит в первый раз.

Если бы на момент декрета было отработанно менее 6 месяцев, пособие рассчитывалось бы исходя из МРОТ.

Для расчета берутся два года, предшествующих году, в котором сотрудница ушла в отпуск, соответственно, за расчетный берется период 01.01.2011-31.12.2012 составивший 731 календарных дней.

Размер заработной платы сотрудницы составил:

2011 год - 89719,80 рублей

2012 год - 145693 рубля

Итого - 235412,80 рублей

Установленный предел составлял:

2011 год - 463000 рублей

2012 год - 512000 рублей

В нашем примере, заработная плата сотрудницы не превысила установленный лимит, соответственно, при расчете пособия учитывается вся сумма заработной платы полностью. За весь период работы, сотруднице было выплачено пособие по временной нетрудоспособности за 24 календарных дня. Значит, из расчетного периода следует убрать этот период.

731 день - 24 день = 707 дней

Рассчитаем средний дневной заработок:

235412,80 руб. / 707 дней = 332,9743 руб. /день.

332,97 руб. /день * 140 дней = 46616,40

Размер пособия составляет 46616,40 рублей.

Единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка не облагается взносами, выплачиваемая в течение первого года его жизни и не превышающая 50000 руб. на каждого ребенка.

Далее сотрудница уходит в отпуск по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет. (Приложение № 12)

Поскольку ребенок родился уже в 2014 году меняется база для расчета среднего заработка.

Размер заработной платы сотрудницы составил:

2012 год - 145693 рубля

2013 год - 104829 рублей

Итого - 250522 рубля

Установленный предел составлял:

2012 год - 512000 рублей

2013 год - 568000 рублей

Расчетный период составлял 731 день, за вычетом 140 дней, не включаемых в расчет. Итого - 591 день.

Средний заработок будет равен:

250522рублей / 591= 423,8951 рубля

Рассчитаем средний месячный заработок:

423,8951 * 30,4 = 12886,41 рублей

Размер месячного пособия по уходу за ребенком:

12886,41 * 40% = 5154,56 рубля

Размер месячного пособия по уходу за ребенком составил 5154,56 рубля.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель) выплачивается в размере 515,33 рублей, данные на 2014 год.

В нашем примере такое пособие было выплачено в октябре 2013 года и составило 490,78 рублей.

После рождения ребенка один из родителей имеет право на получение единовременного пособия за счёт финансовых средств ФСС России. Данное пособие положено за каждого родившегося ребёнка в равной сумме.

Единовременное пособие составляло 13087,61 рублей и было выплачено Филаретовой С.Ю. в январе 2014 года. Отражено в карточке сотрудника (Приложение №9).

Единовременное пособие при рождении ребенка или передаче ребенка на воспитание в семью в 2014 году составит 13 742 рублей. Обращаться за данным пособием следует в течение 6 месяцев со дня рождения ребёнка. [32]

Пособие по уходу за ребёнком до 1,5 лет начисляется на следующий день после окончания больничного листа по беременности и родам и начало отпуска по уходу за ребенком до 1.5 лет отсчитывается с момента окончания отпуска по беременности и родам.

Пособие по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет и единовременные пособия возмещает ФСС России. Такие выплаты отражаются на счете 69.

В бухучете начисление и выплату пособия оформляют проводками:

Дт 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование"

Кт 70 - начислено пособие по беременности и родам /по уходу за ребенком до 1,5 лет;

Дт 70 Кт 50 - выдано пособие сотруднику.

Поскольку пособия являются государственными, их сумму не облагают:

НДФЛ [п.1 ст.217 НК РФ];

взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование [п.1 ч.1 ст.9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ];

взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний [п.1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ]

По заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет [ст.256 ТК РФ].

Таким образом, отпуск по уходу за ребенком можно разделить на 2 части:

Первая часть отпуска - период до достижения ребенком возраста полутора лет, когда женщина или другой член семьи (папа, бабушка, дедушка, другие родственники), использующий данный отпуск и фактически осуществляющий уход за ребенком, получают пособие по уходу за ребенком за счет средств Фонда социального страхования (ФСС РФ) и компенсационную выплату за счет средств работодателя. Отпуск может быть использован полностью или по частям также отцом ребенка, даже если родители ребенка не состоят в зарегистрированном браке;

Во вторую половину отпуска - от 1,5 до 3-х лет матери выплачивается только компенсация в размере 50 рублей по месту работы за счет средств предприятия [п.1 Указа Президента РФ от 30.05.1994 N 1110].

Данная компенсационная выплата назначается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет.

Эта выплата обязательна, поскольку установлена Указом Президента РФ. Порядок ее назначения и выплаты определен постановлением Правительства РФ от 03.11.94 № 1206 "Об утверждении порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан".

Ежемесячные компенсации в размере 50 рублей подлежат включению в состав расходов на оплату труда [ст.255 НК РФ].

С точки зрения трудовых отношений - это один отпуск, и правовой статус женщины и в том и в другом случае одинаков. На данный период за работником сохраняется место работы (должность).

Возмещение сумм из ФСС отражается следующей проводкой:

Дт 51 Кт 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование"

Руководством ООО "Факт" предусмотрены, кроме вышеназванных, следующие виды выплат: премия и материальная помощь.

Премии могут быть выплачены за особый вклад в дела фирмы или к знаменательным датам и праздничным дням.

Приведем пример премии в виде подарка:

Продавцу-консультанту Петровой Л. Е.2 августа 2013 года к юбилею был сделан подарок в размере 2000 р. (Приложение №16)

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дт 73 Кт 50 Выдан подарок

Дт 84 Кт 73 Подарок учтен как внереализационные расходы.

Если подарок передается работнику по договору дарения (Приложение №15), заключенному в письменной форме, то независимо от стоимости подарка объекта обложения страховыми взносами не возникает. Если договор дарения не заключен, стоимость подарка, предусмотренного коллективным договором, облагается страховыми взносами.

Материальная помощь может выплачиваться в следующих случаях:

к отпуску, по решению генерального директора, в размере оклада работникам, отработавшим в ООО "Факт" 5 лет и более при наличии прибыли в организации по итогам года.

в связи с тяжелым материальным положением сотрудника.

на оздоровление и лечение.

Материальная помощь не распространяется на лиц, уходящих в учебный отпуск. Выплачивается такой вид выплат по заявлению работника.

Тому же продавцу-консультанту Петровой Л. Е.16 июля 2010 года была выплачена материальная помощь к очередному отпуску в размере 15000 рублей. (Приложение №14)

В учете были сделаны следующие записи:

Дт 73 Кт 50 Выдана материальная помощь

Дт 84 Кт 73 Материальная помощь учтена как внереализационные расходы.

Так как материальная помощь в примере превышает 4000 рублей, она облагается НДФЛ и отражается проводкой:

Дт 73 Кт 68 субсчет "НДФЛ" Удержан НДФЛ на сумму 1950 рублей (15000 * 13%)

Сумма материальной помощи учитывается только при расчете прибыли в бухгалтерском учете. В целях налогообложения данная сумма не учитывается. Возникает постоянное налоговое обязательство.

Общий размер страховых взносов для ООО "Факт" составляет 30%:

в Пенсионный фонд РФ - 22%;

в Фонд социального страхования РФ - 2,9%;

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1%;

В 2013 - 2014 году, пенсионные страховые взносы рассчитываются по следующим ставкам:

ставка страхового взноса - 14%

страховая часть пенсии - 14% (до 1966 г. р.) и 8% (после 1967 г. р.)

накопительная часть пенсии - 6% (после 1967 г. р.)

Расчет сумм страховых взносов производится по формуле:

Страховой взнос = Итоговая заработная плата * Процентная ставка

Бухгалтерия ООО "Факт" осуществляет расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах.

Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета 70 отражают причитающиеся работающим по трудовому договору лицам суммы, начисленной заработной платы за отработанное и неотработанное время и премий, суммы пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств внебюджетных социальных фондов.

Лицевой счет (ф. № Т-54) представляет собой регистр аналитического учета организации и ведется на каждого работника. В нем отражаются расчеты по оплате труда и другим начислениям в пользу работника.

Произведенные расчеты, отчисления и выплаты необходимо задокументировать, только в этом случае они будут иметь юридическую силу.

2.3 Документальное оформление учета расчетов с персоналом организации