Бухгалтерский баланс и его роль в управлении организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерский баланс и его роль в управлении организации



Содержание

Введение

1. Сущность и значение бухгалтерского баланса в современных условиях

1.1 Понятие и виды бухгалтерского баланса

1.2 История становления бухгалтерского баланса

1.3 Структура и содержание бухгалтерского баланса

1.4 Требования, предъявляемые к балансу

1.5 Порядок заполнения отдельных разделов бухгалтерского баланса

2. Бухгалтерский баланс как метод обобщения бухгалтерских данных на примере ООО «ВУК»

2.1 Экономическая характеристика ООО «ВУК»

2.2 Порядок формирования информации актива и пассива в ООО»ВУК»

2.3 Показатели, рассчитываемые на основе данных бухгалтерского баланса, необходимые для принятия управленческих решений

2.4 Рекомендации по совершенствованию ведения бухгалтерского баланса

Заключение

Список используемых источников



Введение

Во всех сферах человеческой деятельности и в экономике в том числе, люди, как и организации всегда стремились к соответствию между их потребностями и возможностями удовлетворения этих потребностей. Такова диалектика нынешнего общественного развития.

Например, объем производства должен быть напрямую увязан с объемом заготовления производственных запасов: использование последних с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует учесть с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворения рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей. Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практике воспроизводства совокупного общественного продукта определяет содержание балансового метода.

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное значение:

1) равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, соответственно итоги записей по аналитическим счетам и соответствующей синтетическому счету;

2) наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывает состояние средств организации в единой денежной оценке на определенную дату.

Баланс в бухгалтерском учете рассматривается как способ обобщения, а также группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату. Баланс соответственно делиться на разделы, статьи и представляется установленные в соответствующие адреса и сроки.

Бухгалтерская информация широко используется в оперативно-техническом статистическом учёте, для планирования, прогнозирования, выработки тактики и стратегии деятельности. Пользователями информации, отраженной в типовой бухгалтерской отчётности организации, являются различные потребители - инвесторы; кредиторы; кредитные учреждения; различные юридические и физические лица, предоставившие займы организации; государственные органы; администрация организации и её работники и другие пользователи. Потребности пользователей информации различны.

Исходя из выше изложенного, актуальность выбранной темы курсовой работы заключается в том что, в современных условиях хозяйствования результат деятельности часто зависит от случайных неэкономических факторов, поэтому основой принятия управленческих решений по самым разным аспектам, является бухгалтерский баланс. Он является реальным средством коммуникации, благодаря которому, руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием.

Цель курсовой работы раскрыть роль бухгалтерского баланса в управлении организацией. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить значение и функции баланса;

- исследовать классификацию бухгалтерских балансов;

- рассмотреть требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу;

- проанализировать структуру баланса и методы оценки его статей;

- изучить этапы подготовки к составлению бухгалтерского баланса;

- дать оценку роли бухгалтерского баланса как источника информации для управления предприятием;

- описать строение баланса в соответствии с требованиями международных стандартов.

Предметом исследования является бухгалтерский баланс организации.

Объект исследования - Общество с Ограниченной Ответственностью «Великолукская Управленческая Компания».

1. Сущность и значение бухгалтерского баланса в современных условиях

1.1 Понятие и виды бухгалтерского баланса

При осуществлении коммерческой деятельности важное значение имеют намеченные мероприятия и возможности, которые для этого существуют. Такое равновесие удовлетворяется с помощью балансирования.

Бухгалтерский баланс является основным источником информации для заинтересованных пользователей об имущественном и финансовом состоянии организации. Данные бухгалтерского баланса свидетельствуют о том, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед инвесторами, кредиторами и другими лицами или ей угрожают финансовые трудности.

В бухгалтерском учете термином «баланс» (bis - дважды и lanx - чаша весов, двучашие весов, как символ равновесия) пользуются:

§ говоря о равенстве итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и др.;

§ для обозначения наиболее важной формы бухгалтерской отчетности, показывающей состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества организации по составу и размещению и источникам его образования в денежной оценке на определенную дату.

Информация в бухгалтерском балансе показывается на определенную дату, а именно на 31 декабря отчетного года, т.к актив баланса показывается не в динамике, а в статике, то баланс не раскрывает информации о движении и использовании активов и источников их формирования. Эти сведения создаются на счетах бухгалтерского учета.

Однако наличие информации на определенную дату об активных источниках очень важно для принятия управленческих решений.

Графически баланс представляется в виде таблицы, в одной части показываются активы предприятия по составу и размещение, во второй части - пассив по источникам формирования (рис. 1).

Таблица может иметь горизонтальную или вертикальную форму. У нас, в РФ используется горизонтальная, а в МСФО - вертикальная.

АКТИВ	ПАССИВ
Имущество предприятия с указанием:	Источники образования имущества с указанием:
1. Состава	1. Целевого назначения
2. Размещения	2. Сроков погашения

Рисунок 1 - Схематическая структура бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс имеет заголовочную часть, где указываются: наименование отчета, отчетная дата, наименование организации и ее организационно-правовая форма, ИНН, вид деятельности, единица измерения, полный почтовый адрес, дата утверждения, дата отправки/принятия. Все реквизиты сопровождаются соответствующими кодами из утвержденных классификаторов.

Бухгалтерский баланс должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации. Реквизит «подпись» должен включать: наименование должности лица, подписавшего отчет (генеральный директор, главный бухгалтер акционерного общества); собственную подпись лица; расшифровку подписи (фамилия и инициалы).

В настоящее время, в экономической литературе существует множество видов бухгалтерского баланса, которые классифицируются по различным признакам:

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:

§ вступительные (составляют при образовании организации Дт 75 Кт 80; Дт 51,08,10… Кт 75. Баланс определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность);

§ текущие (составляют в процессе осуществления хозяйственной деятельности организации);

§ санируемые (составляют в тех случаях, когда организация приближается к банкротству, с тем чтобы определить реальное состояние дел в организации);

§ ликвидационные (составляют при ликвидации организации);

§ разделительные (составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц);

§ объединительные (составляют при объединении/слиянии нескольких организаций в одну).

По форме отображаемой информации балансы классифицируются как:

§ статические (составляют на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату);

§ динамические (составляют как на определенную дату, так и в движении -- в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период), например, оборотно-сальдовый баланс, шахматный оборотный баланс).

По источникам составления балансы подразделяются на:

§ инвентарные (составляются только по данным инвентаризации);

§ книжные (составляется на основе только данных текущего бухгалтерского учета/книжных записей, без предварительной проверки их путем инвентаризации):

§ генеральные (составляют на основе данных бухгалтерского учета, которые подтверждены данными инвентаризации,т.е годовой бухгалтерский баланс).

По объему информации балансы подразделяются на:

§ единичные (отражают деятельность только одной организации);

§ сводные (составляют путем механического сложения сумм по статьям нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива);

§ консолидированный баланс - объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но связанных экономическими отношениями. Он объединяет бухгалтерские балансы головной организации, ее зависимых и дочерних обществ.

По способу «очистки» могут быть:

§ балансы-брутто (включающие в себя регулирующие статьи -- амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, торговая наценка);

§ балансы-нетто, из которых исключены регулирующие статьи, т.е. проведена «очистка».

В Российской практике баланс составляется по принципу нетто.

По характеру деятельности балансы могут быть:

§ основной деятельности (соответствующей уставу);

§ неосновной деятельности (ЖКХ. транспортное хозяйство и др.). По целям составления различают балансы:

§ пробные (составляют для проверки тождества баланса);

§ окончательные (являются официальными документами);

§ отчетные (составляют за отчетный период на основании данных бухгалтерского учета);

§ прогнозные (составляются с учетом прогнозирования и планирования деятельности организации на перспективу).

По форме собственности различают балансы государственных и муниципальных, кооперативных, общественных, частных и совместных организаций.

В п.10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» установлено, что по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составленного за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года -- отчетный и предшествующий отчетному. В форме бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г., это требование реализовано. Сведения приводятся на отчетную дату текущего периода: 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, который ему предшествует. Такие данные более информативны, сравнимы, сопоставимы и позволят пользователю правильно делать выводы о динамике того или иного показателя.

Организация сама должна принимать решение о степени детализации информации по группам статей отчетности с учетом требований п.11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

С учетом данных требований можно сказать следующее. Если у организации, например, незначительны собственные основные средства, достаточно привести их остаточную стоимость одной строкой в балансе. А детализировать состав и движение основных средств, их первоначальную стоимость, амортизацию и их изменение за период, можно в пояснениях. При этом у группы статей «Основные средства» в графе «Пояснения» следует поставить ссылку на номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в котором информация раскрывается детально.

Если же организация владеет значительным объемом основных средств и желает подчеркнуть их состав на первой странице бухгалтерского баланса, она может группу «Основные средства» детализировать по статьям. Можно указать общую сумму остаточной стоимости основных средств, а затем указать «в том числе» и привести существенные составляющие, которые дают представление пользователям о деятельности организации.

1.2 История становления бухгалтерского баланса

Формирование бухгалтерской отчетности в России происходило под влиянием Западной теории, однако бухгалтерский учет и отчетность базировались на методах, обусловленных российской экономикой. В истории развития можно выделить несколько этапов:

1. Становление (1898-1916 гг.);

2. Отчетность во времена военного коммунизма (1917-1921 гг.);

3. Отчетность в период нэпа и годы ВОВ (1921-1945 гг.);

4. Отчетность в послевоенные годы в условиях жесткой административной системы (1946-1980 гг.);

5. Отчетность на современном этапе - рыночные отношения в России (1981-2005 гг.).

Первый этап (1898-1916 гг.)

Связан с применением положения о государственном промысловом налоге, в котором отдельные статьи посвящены бухгалтерской отчетности. Положение было утверждено 8 июня 1898 г. при императоре Николае II и состояло из 7 глав и 180 статей. Своим строением и содержанием Положение напоминает главу 25 налогового кодекса РФ.

В Положении определены плательщики налога, объекты обложения, порядок уплаты налога.

Статьи 102-113 главы 4 положения определяли порядок составления и предоставления отчетности. Правления предприятий обязаны были в течение месяца по утверждению общим собранием или соответствующим ему учреждением годового отчета предприятия. Отчеты и балансы предприятий, акционерных обществ, которые подлежали публикации, составлялись по формам, утверждаемым министерством финансов по соглашению с государственным контролером и с соответствующими ведомствами. В развитие Закона «О государственном промысловом налоге» 26 мая 1899 г. министерством финансов России была утверждена Инструкция №60 «О применении Положения о государственном промысловом налоге». В данном документе был определен перечень предприятий, обязанных публиковать бухгалтерскую отчетность. В их число входили:

- Торговые и промышленные предприятия, принадлежащие акционерным обществам и компаниям, паевым и иным товариществам, в том числе обществам потребителей;

- Акционерные коммерческие и земельные банки и ломбарды;

- Городские и заемные кредитные общества и общества взаимного кредита;

- Городские, земские и сословные общественные банки и ломбарды, ссудосберегательные товарищества и кассы и другие кредитные учреждения, которые на основании уставов обязаны публиковать отчеты о своих операциях.

Операционным годом признавался год с 1 января по 31 декабря включительно. Заключительному балансу предприятия должны были соответствовать в отчете отдельные счета, составляемые с такой полнотой и подробностью, чтобы из них было видно, какие именно операции и в каком размере каждая производились в течение отчетного года, какие результаты получены по каждой операции и какие по каждому счету заключительные статьи перенесены в актив и пассив баланса, который в точности выражает состояние предприятия на день заключения его операционного года.

В законодательной базе дореволюционного периода отсутствуют вопросы организации счетоводства и отчетности. Вопросы организации учета, полного и достоверного отражения хозяйственной деятельности предприятия в отчете не привлекали внимания законодателей. Это считалось частным делом предприятия, его коммерческой тайной и зависело от усмотрения владельца и бухгалтера.

Практически до 1910 года, несмотря на ссылку в Положении о государственном промысловом налоге, формы отчетов установлены не были.

Второй этап (1917-1921 гг.)

До 1917 года отличительным признаком учета в России являлась его территориально-экономическая ограниченность. Не существовало единой методологии учета, как для отдельных отраслей хозяйства, так и для отдельных ветвей промышленности. Учет был, замкнут в отдельных хозяйствующих единицах, объем учета, и область его применения ограничивались юридическими рамками частной собственности. Такая особенность учета, направленная лишь на удовлетворение потребностей частного предпринимателя, была типичной для дореволюционной России.

Революция 1917 года, в результате которой все главные отрасли торговли и промышленности были переданы пролетариату, поставила счетоводство и отчетность предприятий в новые условия, определила иные задачи, направленные на удовлетворение потребностей государства. Отчетность по смыслу законодательства социалистического времени должна была более полно отображать и делать понятной для широких трудящихся масс хозяйственную деятельность страны, обеспечивая при этом всесторонний контроль. С другой стороны, крупный масштаб государственного и кооперативного хозяйства выдвигал в качестве единого планового руководства этим хозяйством. Отсюда второе требование законодательства к счетоводству и отчетности - представление своевременных, полных учетно-отчетных данных, на основе которых руководящие центры могли составлять планы хозяйственной деятельности и регулировать их выполнение. 5 декабря 1917 г. было издано Постановление СНК «Об образовании и составе коллегии Комиссариата государственного контроля». В составе Комиссариата была создана Центральная государственная бухгалтерия, на которую были возложены обязанности по учету денежных средств и имущества, составление годовых бухгалтерских отчетов о доходах и расходах республики; статистика народного хозяйства и др.

Третий этап (1921-1945 гг.)

С переходом в 1921 году к новой экономической политике государство стало активным участником регулирования всех сторон хозяйственной жизни и основным распределителем материальных благ.

Форма счетоводства законодательным актом не предусматривалась, предприятиям было предоставлено право избрать для себя любую форму, соблюдая лишь основные принципы двойной бухгалтерии.

К 1925 году сложился следующий состав основных разделов баланса предприятия, рекомендуемого к публикации государственным трестам в соответствии с приказом ВСНХ СССР от 23.01.25 г. №330 (рис. 2)

Актив	Пассив
Имущество	Капиталы
Материалы	Займы и кредиты
Товары и готовые изделия	Кредиторы
Денежные средства и ценные бумаги	Прибыль
Подотчетные суммы
Обязательства и документы к получению
Убыток

Рисунок 2 - Баланс 1925 года

Каждый раздел имел подробный перечень дополнительных статей.

Нетрадиционным для современного понимания в структуре баланса является расположение статьи «Убыток» в активе, а «Прибыль» в пассиве баланса. Счет прибылей и убытков являлся аналогом современной формы отчета о прибылях и убытках, однако по содержанию разделов и статей с данным отчетом имеет мало что общего. Форма этого отчета 1925 года по дебету содержала разделы, характеризующие убытки, полученные в результате осуществления хозяйственной деятельности, а также отдельные виды расходов; по кредиту соответственно приводилась расшифровка прибылей.

В 1927-28 годах государство продолжает контролировать процесс публикации бухгалтерских отчетов. В «Известиях НКФ СССР» от 01.12.27 г. №8 (323) была опубликована «Инструкция об обязательных формах публичной отчетности». Далее приказом по ВСНХ РСФСР и НКФ РСФСР от 10.03.28 г. №405 «Об обязательных формах публичной отчетности и об обмене контокоррентными выписками» была закреплена обязанность государственных промышленных и торговых предприятий публиковать заключительные балансы, счета прибылей и убытков и сведения о распределении прибылей и покрытии убытков по формам, утвержденным вышеназванной Инструкцией.

До 1926 года в российском законодательстве не имелось детально разработанных правил по составлению балансов. Несмотря на то, что законодательно уполномоченные структуры издавали для подведомственных им хозорганов подробные инструкции по составлению балансов и отчетов, однако эти инструкции не были обязательными к исполнению для других ведомств. Этот существующий пробел законодатели попытались устранить изданием Правил составления балансов и исчисления амортизационных исчислений, утвержденных Советом труда и Обороны 28 июля 1926 г.

Совершенствование отчетности анализируемого периода происходило по линии усложнения и унификации структуры основной отчетной формы - баланса. Так, согласно Инструкции ВСНХ СССР «Формы годового отчета и баланса на 1 октября 1929 г.» типовая форма баланса хозоргана, подведомственного ВСНХ (треста, синдиката, акционерного общества), включала 14 разделов статей в активе и 13 разделов в пассиве. Примерно такой же детализацией отличался баланс торговых предприятий, подведомственных Наркомторгу СССР.

В 1938 году после проведения балансовой реформы, основной целью которой было стремление сделать баланс более пригодным для анализа финансового состояния предприятия, состав статей и их расположение изменилось. Баланс был очищен от ряда регулирующих статей, основные средства стали отражаться по остаточной стоимости.

Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерских отчетов регламентировало Положение о бухгалтерских отчетах и балансах от 1936 года, действовавшее до сентября 1951 года.

Четвертый этап (1946-1980 гг.)

В первой половине 1950-х годов отмечались тенденции к сокращению бухгалтерской и статистической отчетности и повышению аналитичности баланса.

На необходимость исключения ненужных форм и лишних показателей неоднократно указывалось в директивах советского правительства. Так, например, ЦСУ СССР и Министерство финансов СССР в процессе разработки утверждения форм годового отчета за 1951 год заметно сократили объем годовой отчетности промышленных предприятий. С января 1952 года незначительно сокращен объем текущей статистической отчетности.

Так, в результате постоянных изменений и дополнений общее число показателей баланса выросло с 250 по форме, утвержденной в январе 1941 года, до 415 по форме 1953 года.

Перегруженность форм бухгалтерской отчетности различными аналитическими статьями была очевидна. Процесс подготовки и представления комплекта бухгалтерских и статистических отчетов был неоправданно трудоемким.

Наиболее значимым документом, регламентирующим порядок составления отчетности в конце 1970-х годов, было Положение о бухгалтерских отчетах и балансах, утвержденное Постановлением Совета Министров СССР от 29.06.79 г. №633. положение устанавливало порядок составления бухгалтерских отчетов и балансов всеми объединениями, предприятиями и организациями (кроме организаций и учреждений, состоящих на бюджете).

Пятый этап (1981-2005 гг.)

Характеризуется новыми целями и задачами, возникшими в связи с процессами преобразований, происходившими в стране. К 1990-м годам обозначилась серьезная проблема, связанная с унификацией бухгалтерской отчетности для предприятий различных сфер деятельности и форм собственности. Министерство финансов СССР Письмом от 12 октября 1990 г. ввело, начиная с 1991 года единую отчетность для всех предприятий, объединений и организаций. Номенклатура статей при этом была укрупнена, введены дополнительные статьи.

С введением нового плана счетов с 1 января 1992 г. бухгалтерская отчетность подверглась дальнейшим изменениям: уменьшилось до трех количество форм, баланс стал составляться в нетто-оценке, введена статья «Резервы по сомнительным долгам». Минфин России Письмом от 09.06.92 г. № 38 определил следующие формы бухгалтерской отчетности:

- Баланс предприятия - форма №1.

- Отчет о финансовых результатах и их использования - форма №2.

- Приложение к балансу предприятия - форма №5.

Утвержденные формы можно охарактеризовать следующим образом: бухгалтерский баланс состоит из трех разделов в активе и трех в пассиве, не очищен от регулирующих статей (износ НМА, основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов). Порядок расположения основных и регулирующих статей таков: основные средства по первоначальной стоимости, затем - износ основных средств и, наконец, их остаточная стоимость. Убытки находили отражение в активе баланса, прибыль - в пассиве.

23 октября 1992 г. Верховным Советом РФ было принято Постановление №3708-1 «О государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики». Это был первый документ, который свидетельствовал, что политика российского государства в области регулирования бухгалтерского учета и отчетности будет направлена на построение нормативной и правовой базы в соответствии с МСФО. [22]

Выделены пять этапов совершенствования бухгалтерского баланса с этапа становления (1898 г.) до современного составления отчетности. Пройдя все этапы, бухгалтерская отчетность неуклонно приближается к международным стандартам. Постановление №3708-1 «О государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики» - первый документ, который свидетельствует, что политика государства в области регулирования бухгалтерского учета направлена на построение нормативной и правовой базы в соответствии с МСФО.

1.3 Структура и содержание бухгалтерского баланса

При чтении бухгалтерского баланса и использовании информации для принятия управленческих решений важное значение имеет экономическая интерпретация актива и пассива баланса.

Традиционно, под активом мы понимаем состав, размещение и фактическое использование средств организации, т. е основное внимание обращается на то, во что вложены финансы организации и каково их значение.

Термины актив и пассив имеют латинское происхождение.

Актив - действующий, т.е. в активе отражаются действующие основные средства, материалы. Их всегда можно подтвердить инвентаризацией и можно говорить об их структуре.

При рассмотрении пассива, экономическая интерпретация дается источникам образования актива, т.е. за счет чего и откуда у нас появился этот актив.

Все источники делятся на

- собственные: уставный капитал и прибыль

- привлеченные: кредиты банков (займы) и иная кредиторская задолженность.

В процессе хозяйственной деятельности актив либо увеличивается за счет полученной прибыли или уменьшается за счет убытка. Кроме этого актив может увеличиваться/уменьшаться за счет погашения кредиторской задолженности за счет ее увеличения.

Актив и пассив уравновешиваются за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов:

- внеоборотные активы;

- оборотные активы;

- капитал и резервы;

- долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства.

Первые два раздела образуют актив баланса, последующие три- пассив баланса.

В заключении бухгалтерского баланса есть специальная строка по активу и пассиву - «валюта баланса».

Типовая структура бухгалтерского баланса содержит следующие показатели:

Актив. Раздел 1. Внеоборотные активы- разнородные по экономическому содержанию средсва - материально-вещественные активы и нематериальные, объединенные длительным характером использования:

- Нематериальные активы: права на объекты интеллектуальной собственности; патенты, торговые знаки, знаки обслуживания, организационные расходы; деловая репутация организации.

- Основные средства: земельные участки и объекты природопользования; здания, машины, оборудование, незавершенное строительство.

- Доходные вложения в материальные ценности: имущество для передачи в лизинг, предоставляемое по договору проката.

- Финансовые вложения: инвестиции в дочерние общества, в зависимые общества; займы, предоставленные организации на срок более 12 месяцев; прочие финансовые вложения.

Все внеоборотные активы показываются в балансе по остаточной стоимости, т.к. в процессе финансово- хозяйственной деятельности они частями переносят свою стоимость в виде амортизационных отчислений.

Раздел 2. Оборотные активы - средства, которые полностью потребляются в производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции:

- Запасы: сырье, материалы и аналогичные ценности; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция, товары для перепродажи и отгруженные; расходы будущих периодов.

- Дебиторская задолженность: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников по вкладам в уставный капитал.

- Финансовые вложения: займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; финансовые вложения.

- Денежные средства: расчетные счета; валютные счета; денежные средства.

Чтобы процесс производства не прерывался существует необходимость постоянного поступления оборотных средств.

Денежные средства - производственные запасы - незавершенное производство - готовая продукция - дебиторская задолженность - денежные средства - далее все повторяется. Такой трансформационный цикл продолжается постоянно.

Кроме этого, во 2 раздел включены и денежные средства, которые в некоторый период «омертвлены» и находятся на счетах, чем больше времени они находятся на счетах, тем меньше доходов в будущем они приносят. Поэтому «лишние» денежные средства надо заставлять работать, предоставлять в займ, депозит и т.д.)

Таким образом, используемые в финансово- хозяйственной деятельности активы по-разному участвуют в формировании стоимости готовой продукции, а следовательно и финансового результата, поэтому деление их на два раздела представляется оправданным и целесообразным. При анализе баланса нельзя делать выводы о том, что чем располагает предприятие имеет нынешнюю рыночную стоимость, т.е балансовая оценка и рыночная стоимость разные вещи и различаются они на уровень инфляции.

Пассив. Раздел 1. Капитал и резервы

Уставной капитал. Добавочный капитал. Резервный капитал: резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами. Нераспределенная прибыль.

Раздел 2. Долгосрочные обязательства

- Заемные средства: кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

- Прочие обязательства.

Раздел 3. Краткосрочные обязательства

- Заемные средства: кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

- Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; перед персоналом организации; перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами; перед участниками по выплате доходов; полученные авансы.

- Доходы будущих периодов: резервы предстоящих расходов и платежей.

Таким образом, в пассиве показываются собственные и заемные источники.

Собственные источники характеризуют реальную финансовую мощь предприятия: прибыль рассматривается как конечный финансовый результат на определенную дату и является основным ориентиром деятельности предприятия.

Используя показатели заемных источников определяется реальное положение предприятия, т.е. его ликвидность для чего используется показатель - чистые активы, который отвечает на вопрос: способны ли мы на определенную дату погасить свои обязательства.

1.4 Требования, предъявляемые к балансу

К любому бухгалтерскому балансу предъявляются следующие определенные требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.

Остановимся на каждом из них

Правдивость (верность) баланса:

Правдивым является баланс, составленный на основе записей, сделанных по всем документам, в которых отражены факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Условие правдивости баланса -- обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.Документальная обоснованность показателей баланса. Как уже указывалось, баланс составляется по данным бухгалтерских счетов. Записи по счетам, в свою очередь, делают на основании документов. Следовательно, информационной базой баланса (как и всей бухгалтерской отчетности) служат документы (от лат. documentum -- свидетельство, доказательство), в которых отражаются факты хозяйственной жизни, имеющие место в организации. (рис. 3)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3 - информационное обеспечение бухгалтерской отчетности

Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Если не все факты хозяйственной жизни отчетного периода своевременно оформлены документами, то баланс не отражает действительных итогов работы организации. Запоздалое или неполное оформление документами отпуска материалов на производство либо списания расходов неизбежно приводит к искажению данных о себестоимости продукции и суммы прибыли.

В связи с этим руководство организации должно предъявлять к работникам требования своевременно оформлять документами все факты хозяйственной жизни и немедленно сдавать эти документы и бухгалтерию. Последняя должна все полученные документы своевременно проверить и обработать, т.е. отразить факты хозяйственной жизни на соответствующих счетах. Иногда в целях экономии времени бухгалтеры составляют баланс без проверки и обработки некоторых документов, оставляя эту работу до следующего месяца. Ясно, что в таком случае баланс нельзя считать правдивым.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты (от лат. requisitum -- необходимое, нужное, требуемое; единая, неделимая, сторого оговоренная часть документа):

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Проверка поступаемого в бухгалтерию документа осуществляется:

по формальным признакам (наличие обязательных реквизитов);

по существу (законность совершения операции, арифметические расчеты).

Обоснованность баланса бухгалтерскими записями на счетах. Заключительный баланс (на конец года) представляет собой синтез начального баланса (на начало года) и записей по счетам бухгалтерского учета за год. Начальный баланс, утвержденный собственником средств, -- фундамент текущего бухгалтерского учета, поскольку на его основе определяется сальдо счетов на начало года.

Вносить изменения в утвержденный начальный баланс организация не имеет права. При проверке заключительного баланса всегда выясняют, согласуются ли его данные на начало года с данными утвержденного баланса на эту же дату.

Все факты хозяйственной жизни организации отражаются на бухгалтерских счетах. По окончании отчетного периода по каждому счету подсчитываются обороты (итоги уменьшения и увеличения средств или источников) за данный период и сальдо на конец отчетного периода. На основе этих сальдо и составляется заключительный баланс. Баланс в бухгалтерском смысле -- это свод сальдо счетов (активных счетов -- в активе, пассивных -- в пассиве баланса). Конечное сальдо по счету выводится по формуле:

Конечное сальдо = Начальное сальдо + Увеличение -- Уменьшение

Следовательно, достоверность конечного сальдо, а значит, и балансовых показателей зависит от точности трех слагаемых.

Непременное условие правдивости баланса -- сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Для этого необходимо по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода, составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету. Только выявленные при этом тождества служат гарантией правильности записей на синтетических и аналитических счетах. Если, допустим, в организации имеется 300 разновидностей материалов, то на каждую из них открывается отдельный аналитический счет, на котором фиксируют начальный остаток, приход и расход как в натуральных показателях, так и в стоимостных. По окончании месяца по каждому аналитическому счету определяют остаток того или иного материала на конец месяца. После этого составляют оборотную ведомость по аналитическим счетам к счету 10 «Материалы», в которой по каждому аналитическому счету указывают наименование материала, цену, остаток на начало месяца, приход и расход за месяц, и остаток на конец месяца.

Последние четыре показателя записывают и по количеству, и по стоимости. Затем в оборотной ведомости подсчитывают стоимостные итоги (сальдо на начало и конец периода, приход и расход) и сверяют их с сальдо и оборотами по синтетическому счету 10 «Материалы». Тождество этих показателей свидетельствует о том, что хозяйственные операции по приходу и расходу материалов адекватно отражены и в синтетическом, и в аналитическом учете материалов.

Баланс оказывается тем правдивее, чем точнее сделаны бухгалтерские расчеты. К ним прежде всего относятся расчеты по распределению отклонений фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам, списанию общепроизводственных и общехозяйственных расходов, калькуляции себестоимости продукции и т.п. Результаты этих расчетов оказывают влияние на величину остатков товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, финансового результата и других показателей бухгалтерского баланса.На правдивость баланса большое влияние оказывает правильность образования резервов. Существует два основных вида резервов: резервы предстоящих расходов и оценочные резервы.

Резервы предстоящих расходов организации создают в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу до того, как они фактически будут произведены. Фактическое расходование соответствующих средств в дальнейшем осуществляется за счет образованных резервов. К резервам предстоящих расходов относятся: резерв на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, резерв на ремонт основных средств, резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др. Вопрос о создании резервов предстоящих расходов является элементом учетной политики организации, т.е. создание резервов предстоящих расходов -- право, но не обязанность организации. Размер каждой резервируемой суммы должен быть обоснован соответствующим расчетом.

Оценочные резервы уточняют оценку в балансе отдельных объектов имущества организации, если их учетная стоимость оказывается выше реальной стоимости, сложившейся на дату составления бухгалтерской отчетности.

Размер резервов непосредственно влияет на величину финансового результата, поэтому при проверке реальности баланса необходимо исследовать правильность отчислений в резервы. При анализе следует проверять не только правильность образования резервов, но и правильность их использования. Порядок формирования и использования резервов определяется соответствующими нормативными документами, знать которые необходимо не только бухгалтеру, но и аналитику.

Обоснованность баланса инвентаризацией. Как указывалось ранее, баланс составляется на основании записей по счетам бухгалтерского учета. Однако такой баланс не гарантирует достоверность наличия ценностей, отраженных в активе, -- это книжный баланс. Между данными учета и фактическими данными об остатках средств часто возникают расхождения. Они могут быть вызваны разными причинами: естественной убылью при хранении и реализации ценностей, порчей и браком, плохим состоянием весового хозяйства (отсюда ошибки при перевешивании в момент приемки или отпуска ценностей), пересортицей, хищениями и др. Дабы убедиться в том, что числящиеся на бухгалтерских счетах остатки товарно-материальных ценностей и других средств реально существуют, требуется проверка ценностей в натуре путем пересчета, перевешивания, обмера и т.п.

Корректировка остатков по счетам бухгалтерского учета на результаты инвентаризации повышает правдивость баланса.

Противоположностью правдивости баланса является его вуалирование, т.е. недостоверное отражение состояния средств, искажение результатов работы организации путем приукрашивания отдельных сторон деятельности. Вуалирование не всегда умышленно, иногда это следствие незнания или неряшливости составителей баланса. Однако в большинстве случаев оно преднамеренно: «вуаль» набрасывают на статьи баланса, правильность показателей по которым по тем или иным причинам стараются скрыть.

К примерам вуалирования баланса могут быть отнесены:

отражение ценностей в балансе не на тех статьях, по которым их следует показывать, например для «уменьшения» дебиторской задолженности часть ее записывают не в группу «Расчеты с дебиторами», а на какие-нибудь другие статьи («Прочие оборотные активы» и т.п.);

сальдирование кредиторской и дебиторской задолженности, т.е. суммы, которые должны быть показаны раздельно по активу (дебиторы) и пассиву (кредиторы), вычитают одну из другой, а в баланс попадает только разность между ними (сальдо). Чаще всего это делают по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

списание недостач ценностей за счет выявленных излишков;

неправильное создание резервов -- они могут быть начислены в большей или меньшей сумме, чем следовало. В результате величина прибыли искажается, т.е. искусственно увеличивается или уменьшается;

несписание на издержки расходов, относящихся к отчетному периоду;

включение в баланс чужого имущества (например, товаров, принятых на комиссию; ценностей, находящихся на ответственном хранении);

составление баланса, не вытекающего из счетных записей или базирующегося на записях в учете, в основу которых положены неправильные или даже фиктивные документы.

Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей действительности.

«Правдивость баланса» и «реальность баланса» -- неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но нереальным.

Например:

1) На балансе числится долг за физическим лицом в сумме 5000 руб. по выявленной у него недостаче ценностей. Сумма этого долга подтверждается соответствующими документами (инвентаризационной описью, сличительной ведомостью и др.).

В этом отношении баланс правдив, но если данное лицо неплатежеспособно, то в данной части баланс нереален, так как долг не может быть погашен.

2) На балансе числится станок, первоначальная стоимость которого подтверждена соответствующими документами (накладной, счетом-фактурой и др.) и составляет 10 000 000 руб. За время эксплуатации по этому объекту была начислена амортизация в сумме 6 000 000 руб., что подтверждено документом (расчетом амортизационных отчислений).Следовательно, остаточная стоимость станка составляет 4 000 000 руб., (10 000 000 руб. - 6 000 000 руб.). Однако известно, что промышленность освоила выпуск новых, более современных станков такого рода, в результате выгоднее стало списать старый станок и купить новый.

Таким образом, баланс верен, показывая остаточную стоимость станка в активе в сумме 4 000 000 руб., но нереален, так как учетная стоимость станка не соответствует действительности.

Что же представляет собой оценка, соответствующая действительности? Существующие теории балансовых оценок можно свести к трем группам: объективных оценок, субъективных оценок и книжных оценок.

Теория объективных оценок основана на принципе рыночных цен, которые могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления баланса. Эти цены объективны, поскольку покупателей не интересует, кто и почему реализует свое имущество.

Теория субъективных оценок основана на том, что стоимость средств зависит от индивидуальных условий, в которых находится организация. Один и тот же предмет может иметь разную стоимость у разных организаций и даже в одной и той же организации в разные периоды ее работы.

Теория книжных оценок базируется на оценке, по которой средства числятся в учете (в книгах). Для товарно-материальных ценностей, основных средств это будут затраты на приобретение или строительство, для долгов -- их номинальная оценка.

Ни одна из рассмотренных теорий не дает однозначного решения вопроса об оценке, поэтому приходится довольствоваться реальностью относительной, т.е. соответствием оценок баланса определенным нормативным документам, действующим в настоящее время. Реальность баланса в большой степени зависит от ликвидности средств организации.

Под ликвидностью в данном случае понимается способность средств пройти кругооборот и в итоге принять денежную форму, например способность материалов быть израсходованными на производство (в определенный срок) и передать свою стоимость готовому изделию, а затем после его реализации превратиться в деньги. Ликвидность дебиторской задолженности определяется возможностью получения денег от дебиторов. В активе баланса могут быть как ликвидные ценности, так и неликвидные. К последним относятся средства, не способные пройти оборот: ненужные для данной организации оборудование, материалы, инструменты, малоходовые и залежалые товары, дебиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности и т.п. Наличие неликвидов омертвляет оборотные средства, ухудшает финансовое положение организации.

Масштабом измерения степени ликвидности является время: в какой срок та или иная ценность в процессе оборота превращается и деньги. Одни материалы могут быть использованы в производстве в течение нескольких дней, другие -- в течение месяцев, а может быть, и лет. При оценке ликвидности тех или иных активов следует брать нормативный период оборота. Так, если норма запасов материалов определена в три месяца, а фактический их запас обеспечивает шестимесячную потребность производства, то половину числящихся на балансе материалов нужно считать нормальным остатком (первая степень ликвидности), а другую половину -- излишком (вторая степень ликвидности). Излишки иногда достигают таких размеров, что их становится нецелесообразно хранить на складах в ожидании производственного потребления (особенно если есть опасность порчи материалов от длительного хранения), а следует реализовать другим организациям. Таким образом, излишки материалов, подлежащие реализации, по своей роли в кругообороте приближаются к неликвидам. В каждой организации при инвентаризации средств нужно установить, какие излишки целесообразно сохранить, а какие подлежат реализации.

Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех филиалах и других обособленных структурных подразделениях организации единой учетной политики. В противном случае, составляя сводный баланс на основе единичных балансов, мы будем суммировать разнородные величины.

Преемственность баланса в организации, существующей несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего, например заключительный баланс прошлого года должен быть начальным балансом отчетного так как это, по сути, есть один и тот же баланс, только рассматриваемый в разные периоды. Преемственность баланса заключается также в единообразии методов оценок и составления.

Ясность баланса -- это его доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех, кто его читает.

Приведем основные причины, мешающие ясному пониманию балансов: неопределенность названий статей и разделов баланса, недостаточно устоявшаяся балансовая терминология. Основные понятия хозяйственной деятельности часто трактуются в теории и на практике, а также в различных отраслях народного хозяйства неодинаково; несистемное, в ряде случаев нелогичное расположение статей баланса.

В экономической литературе есть много предложений по совершенствованию формы и структуры бухгалтерского баланса.

Чтобы сделать балансы ясными и понятными, необходимо идти по пути составления упрощенных балансов (без регулирующих статей, с группировкой нескольких статей в одну и т.д.).

1.5 Порядок заполнения отдельных разделов бухгалтерского баланса

Форма бухгалтерского баланса утверждена Приказом Минфина №67Н от 02.06.2010 г. Данная форма является обязательной к соблюдению всеми хозяйствующими субъектами, однако предприятия имеют право детализировать отдельные показатели, содержащиеся в форме исходя из существенности для предприятия. Критерия существенности в нормативных актах не существует, его определяет предприятие самостоятельно и прописывает в четной политике. Для малых предприятий этим же актом устанавливается упрощенная форма бухгалтерского баланса, но они имеют право применять баланс в полной форме.

Каждый показатель имеет свой код, который также прописан в Приказе №67н. Все разделы баланса должны быть заполнены в соответствие с установленной формой: в Активе 2 раздела: 1. Внеоборотные активы; 2. Оборотные активы. В Пассиве: 3. Капитал и резервы; 4. Краткосрочные обязательства; 5. Долгосрочные обязательства.

После проведения подготовительных мероприятий организация приступает к составлению бухгалтерского баланса:

1) выбирается единица измерения: тыс./млн. руб.;

2) заполняются все реквизиты титульного листа;

3) определяются существенные показатели, которые расшифровываются в бухгалтерском балансе;

4) выявляются все существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые исправляются декабрем отчетного периода;

5) приступают к заполнению разделов баланса по существу.